Bài giảng kiểm toán nhà nước

Bài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nướcBài giảng kiểm toán nhà nước

I- TẠI SAO PHẢI NGHIÊN CỨU

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

?

Đối tượng của KTNN Nhiệm vụ của KTNN Quyền hạn của KTNN

II-NGUYÊN TẮC CHUNG CỦA

KIỂM TOÁN VÀ KTNN

• 1 Nguyên tắc chung của kiểm toán

• 2 Hệ thống chuẩn mực của KTNN

• Nhóm chuẩn mực thực hành: 10 chuẩn mực

• Nhóm chuẩn mực báo cáo: 01 chuẩn mực.

III-HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước

án đầu tư xây dựng của nhà nước

I- TẠI SAO PHẢI NGHIÊN CỨU KTNN ?

Đối tượng của KTNN

(NĐ 93/2003/NĐ-CP ngày 13-08-2003)

• Kiểm toán nhà nước là một cơ quan chức năng của

nhà nước, được thành lập để giúp Chính phủ thực

hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn,

hợp pháp của tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo

quyết toán của các cơ quan nhà nước, các đơn vị sự nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước và các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã hội sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp.

I-TẠI SAO PHẢI NGHIÊN CỨU KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ?

Nhiệm vụ của KTNN

• Xây dựng và tổ chức thực hiện chương trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm.

• Thực hiện các cuộc kiểm toán đột xuất theo yêu cầu của Chính phủ (TTg) hoặc các cơ

quan có thẩm quyền.

• Báo cáo kết quả kiểm toán cho Chính phủ và cung cấp kết quả kiểm toán cho các cơ

quan có thẩm quyền liên quan.

• Nhận xét, đáng giá và xác nhận việc chấp hành các chính sách, chế độ tài chính kế

toán về sự chính xác, trung thực, hợp pháp, của các tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo quyết toán đã được kiểm toán và chịu trách nhiệm trước pháp luật về các ý kiến, đánh giá trong báo cáo kiểm toán.

• Góp ý với các đơn vị được kiểm toán sửa chữa các sai phạm, chấn chỉnh công tác

quản lý tài chính, kế toán.

• Tham gia ý kiến với Bộ Tài chính trong việc xây dựng và ban hành các chế độ, chuẩn

mực, phương pháp kiểm toán.

I-TẠI SAO PHẢI NGHIÊN CỨU KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ?

Quyền hạn và trách nhiệm của KTNN

• Chỉ tuân theo pháp luật và phương pháp chuyên môn

nghiệp vụ đã được nhà nước quy định.

• Yêu cầu các đơn vị được kiểm toán gửi các báo cáo quyết

toán, cung cấp các tài liệu và thông tin cần thiết để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán.

• Yêu cầu các cơ quan nhà nứơc, đơn vị, tổ chức xã hội

công dân giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để thực hiện

nhiệm vụ kiểm toán.

• Đề nghị các cơ quan có thẩm quyền giám định về mặt

chuyên môn hoặc tư vấn khi cần thiết.

Quyền hạn và trách nhiệm của KTNN

• Đề nghị các cơ quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật đối với các cá nhân, tổ chức có hành vi cản trở công việc kiểm toán và cung cấp thông tin sai cho KTNN.

• Cung cấp hồ sơ, tài liệu theo yêu cầu bằng văn bản cho các cơ quan pháp luật có thẩm quyền.

• Khi cần thiết có thể thuê kiểm toán viên và tổ chức kiểm toán độc lập để kiểm toán, nhưng phải chịu trách nhiệm về các kết luận, ý kiến trong báo cáo kiểm toán.

• Chịu trách nhiệm trước pháp luật về những vi phạm của kiểm toán viên, tổ chức kiểm toán độc lập khi thực hiện nhiệm vụ kiểm toán.

II-NGUYÊN TẮC CHUNG CỦA KIỂM TOÁN VÀ

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

– Nguyên tắc chung của kiểm toán

• Độc lập trong kiểm toán

• Trung thực khách quan.

• Chỉ tuân theo pháp luật.

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC.

Nhóm chuẩn mực chung

CM01: Độc lập, khách quan và chính trực

• CM này yêu cầu các KTV khi tiến hành kiểm toán phải độc

lập, khách quan và chính trực Cụ thể :

 Khi tiến hành kiểm toán, KTV chỉ tuân thủ pháp luật, chuẩn mực và quy trình kiểm toán.

 Thẳng thắn, trung thực, có lương tâm nghề nghiệp.

 Có quan điểm vô tư, không để cho các định kiến lấn át tính khách quan và không bị các lợi ích vật chất cá nhân chi phối.

 Không được thực hiện kiểm toán ở những đơn vị mà KTV có quan hệ họ hàng ruột thịt với những người lãnh đạo và có quan hệ về lợi ích kinh tế ở đơn vị được kiểm toán.

 CM này giúp KTV nắm rõ những quy định mang tính chất nguyên tắc trong nghề kiểm toán, ý thức được hành vi hợp lý và cần thiết phải thực hiện trong quá trình thực hiện

nhiệm vụ kiểm toán được giao, nhằm đảm bảo độ tin cậy đối với mọi ý kiến đánh giá, xác nhận các thông tin kiểm toán.

NHÓM CHUẨN MỰC THỰC HÀNH

• CM04: Lập kế hoạch kiểm toán

• CM05: Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ.

• CM 06: Thu thập bằng chứng kiểm toán.

• CM 07: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

• CM 08: Phân tích tình hình kinh tế tài chính.

• CM 09: Chọn mẫu kiểm toán.

• CM 10: Kiểm tra và soát xét chất lượng kiểm toán,

• CM 11: Kiểm tra việc tuân thủ pháp luật và quy chế của đơn vị được

kiểm toán.

• CM 12: Kiểm tra, phân tích tổng quát các báo cáo tài chính.

• CM 13: Kiểm toán trong môi trường xử lý dữ liệu bằng máy vi tính

và thực hành kiểm toán bằng máy vi tính.

NHÓM CHUẨN MỰC BÁO CÁO: 01 CHUẨN MỰC.

CM 14: Báo cáo kiểm toán

• Chuẩn mực này quy định:

 Sau khi kết thúc kiểm toán, KTV phải lập báo cáo kiểm toán bằng văn bản, phản ánh kết quả của cuộc kiểm

CM 14: Báo cáo kiểm toán (tiếp)

• CM này yêu cầu KTV phải lập báo cáo kiểm toán đảm bảo các yêu

cầu về chất lượng, kết cấu, nội dung và hình tức báo cáo chính xác Cụ thể:

 Đảm bảo tính chính xác về nội dung, số liệu và các ý kiến nhận xét

đánh giá, kết luận phải được dựa trên những bằng chứng tin cậy và xác thực.

 Có tính xây dựng: các kết luận và kiến nghị trong báo cáo phải có tính xây dựng, giúp đơn vị phát huy được những ưu điểm, thế mạnh, sửa

chữa khắc phục những sai phạm, khiếm khuyết.

 Rõ ràng, súc tích: ngôn từ, văn phạm sử dụng trong báo cáo kiểm toán phải rõ ràng, trong sáng, mạch lạc, dễ hiểu, không gây ra nhiều cách hiểu khác nhau.

 Kịp thời: Báo cáo kiểm toán phải được lập đúng thời hạn quy định

trong kế hoạch kiểm toán.

III-HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của KTNN

KTNN gồm có các vụ chức năng và 5 kiểm toán khu vực, và các đơn vị hành chính sự nghiệp

2 Quy trình kiểm toán nhà nước

o Quy trình kiểm toán của kiểm toán nhà nước

Quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước

o Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

đầu tư xây dựng của nhà nước

III- HOẠT ĐỘNG CỦA KTNN

CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA KTNN

• Kiểm toán nhà nước được tổ chức và

quản lý tập trung, thống nhất, bao gồm

Tổng kiểm toán và các bộ phận chức

năng giúp Tổng kiểm toán thực hiện chức năng nhiệm vụ kiểm toán.

HOẠT ĐỘNG CỦA KTNN

CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA KTNN (tiếp)

• Vụ Giám định và kiểm tra chất

lượng kiểm toán;

• Vụ tổ chức cán bộ;

• Vụ pháp chế;

• Văn phòng;

• Kiểm toán Ngân sách Nhà nước I;

• Kiểm toán Ngân sách Nhà nước

II;

• Kiểm toán đầu tư dự án I;

• Kiểm toán đầu tư dự án II;

• Kiểm toán Doanh nghiệp Nhà

• KTNN khu vực V (trụ sở đặt tại

TP Cần Thơ, tỉnh Cần Thơ);

• Ngoài ra KTNN còn có các tổ chức

sự nghiệp thuộc KTNN như: Trung tâm Tin học; Trung tâm khoa học

III- HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

1 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA KTNN (tiếp)

• Các kiểm toán nhà nước chuyên ngành, kiểm

toán nhà nước khu vực có kiểm toán trưởng, phó kiểm toán trưởng, (cơ cấu tổ chức không quá 5 phòng) Kiểm toán nhà nước klhu vực là đơn vị có tư cách pháp nhân, có con dấu, tài khoản và trụ sở riêng Số lượng các kiểm toán nhà nước khu vực trong từng thời kỳ được xác định trên cơ sở yêu cầu nhiệm vụ, do Tổng KTNN trình Thủ tướng Chính phủ quyết định thành lập.

III- HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KTNN

• Gồm 4 giai đoạn:

• (1) Chuẩn bị kiểm toán,

• (2) Thực hiện kiểm toán ,

• (3) Lập báo cáo kiểm toán và thông báo kết quả

kiểm toán,

• (4) Kiểm tra đơn vị được kiểm toán về thực hiện

kết luận và kiến nghị của đoàn kiểm toán.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán

được kiểm toán.

– Xác định mục đích, yêu cầu của cuộc kiểm toán.

– Xác định nội dung kiểm toán.

– Xác định phạm vi kiểm toán.

– Xác định phương pháp kiểm toán.

– Xác định thời gian kiểm toán (chương trình kiểm toán) – Chuẩn bị nhân sự tiến hành kiểm toán.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán (tiếp)

• c) Thành lập đoàn kiểm toán và chuẩn bị các

điều kiện cần thiết trước khi tiến hành KT.

– Thành lập đoàn kiểm toán.

– Phổ biến quy chế làm việc của đoàn kiểm toán – Tổ chức bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV.

– Chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho đoàn

kiểm toán.

d) Công bố quyết định kiểm toán.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán

• a) Các nguyên tắc cơ bản chỉ đạo quá

trình thực hiện kiểm toán.

Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán và quy chế

hoạt động của đoàn kiểm toán Nhà nước;

Phải tuân thủ quy trình kiểm toán;

Chấp hành nghiêm chỉ kế hoạch kiểm toán;

Thực hiện các ghi chép đầy đủ;

Định kỳ tổng hợp và báo cáo tình hình và các hoạt động đã thực hiện.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán (tiếp)

• b) Aùp dụng các phương pháp kiểm toán

Phương pháp kiểm toán cân đối;

Phương pháp đối chiếu;

Phương pháp kiểm kê;

Phương pháp điều tra;

Phương pháp thực nghiệm;

Phương pháp chọn mẫu;

Phương pháp phân tích.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán (tiếp)

• c) Kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán

• Sau khi tiến hành các phương pháp, biện pháp kiểm

toán thích hợp, KTV phải:

 Tập hợp, chọn lọc và phân loại các bằng chứng kiểm

toán.

 Tổng hợp số liệu.

 Tiến hành tái thẩm định.

 Đánh giá, phân tích, nhận định những vấn đề thuộc nội

dung kiểm toán để chuẩn bị cho báo cáo kiểm toán.

 Lên danh mục các bằng chứng kiểm toán để đưa vào hồ

sơ.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Giai đoạn 3: Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán

• Chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán.

• Soạn thảo báo cáo kiểm toán

• Xét duyệt và công bố kết quả kiểm toán.

• Phát hành báo cáo kiểm toán.

• Lưu trữ hồ sơ kiểm toán.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (tiếp)

Giai đoạn 4: Kiểm tra đơn vị được kiểm toán thực hiện các kiến nghị của đoàn kiểm toán.

• Căn cứ vào nội dung báo cáo kết quả kiểm

toán của Đoàn kiểm toán, các kiểm toán

trưởng chuyên nghành hoặc khu vực phải tổ chức kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị của đoàn kiểm toán và lập báo cáo gửi lãnh đạo kiểm toán nhà nước.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (tiếp)

Giai đoạn 4: Kiểm tra đơn vị được kiểm toán thực hiện các

kiến nghị của đoàn kiểm toán.

• Nội dung kiểm tra gồm:

 Kiểm tra thời hạn nộp báo cáo về kết quả thực hiện kiểm toán so với quy định tại báo cáo kiểm toán.

 Kiểm tra nội dung báo cáo của đơn vị được kiểm toán về

tình hình và kết quả thực hiện các kiến nghị của đoàn kiểm toán.

 Đối chiếu thực tế với báo cáo.

 Đánh giá kết quả thực hiện các kiến nghị.

 Thu thập các bằng chứng về việc thực hiện các kiến nghị.

 Lập biên bản về việc kiểm tra thực tế về việc thực hiện các kiến nghị của đoàn.

2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (tiếp)

Giai đoạn 4: Kiểm tra đơn vị được kiểm toán thực hiện các

kiến nghị của đoàn kiểm toán.

• Sau khi kiểm tra, đoàn kiểm tra phải thực hiện báo cáo kết quả về tình hình thực hiện các kiến nghị của đơn vị được kiểm toán gửi lãnh đạo KTNN Bao gồm các nội

dung:

Tổng hợp tình hình và số liệu trên báo cáo của đơn vị và thực tế thực hiện.

Trình bày các ý kiến nhận xét đánh giá.

Nêu lên các tồn tại, nguyên nhân và các kiến nghị xử lý (nếu có).

3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

• Quy trình kiểm toán gồm 4 bước cơ bản:

(1) Chuẩn bị kiểm toán,

• (2) Thực hiện kiểm toán,

• (3) Lập báo cáo và lưu trữ hồ sơ kiểm

toán và

• (4) Kiểm tra, theo dõi việc thực hiện các

kiến nghị của đoàn kiểm toán.

3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán

• Khảo sát và thu thập thông tin

• Lập kế hoạch kiểm toán

• Chuẩn bị điều kiện vật chất cho đoàn.

3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ( tiếp)

Bước 2: Thực hiện kiểm toán

• Đối với Kiểm toán thu ngân sách nhà nước

• Kiểm toán (tổng hợp) thu ngân sách nhà nước

• Kiểm toán tại cơ quan tài chính.

• Kiểm toán tại kho bạc nhà nước

• Kiểm toán tại cơ quan thuế

• Kiểm toán việc thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách

nhà nước (Các đối tượng có nghĩa vụ nộp NSNN, chủ yếu là DNNN)

3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ( tiếp)

Bước 2: Thực hiện kiểm toán

• Đối với Kiểm toán chi ngân sách nhà nước

• Kiểm toán tổng hợp chi ngân sách nhà nước (tại

các cơ quan quản lý tài chính tổng hợp)

o Kiểm tra thực hiện dự toán chi NSNN

o Kiểm tra tính đúng đắn và hợp pháp của số liệu

báo cáo quyết toán.

o Chấp hành chế độ chính sách nhà nước trong

quản lý chi NSNN.

3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ( tiếp) Bước 3: Lập báo cáo và lưu trữ hồ sơ kiểm toán

– Phần mở đầu – Đặc điểm chung – Kết quả kiểm toán – Nhận xét và kiến nghị

3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ( tiếp)

• Bước 4: Kiểm tra, theo dõi việc thực hiện các kiến nghị của KTNN