silde kế toán quản trị

silde kế toán quản trị

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1

1

TÀI LIỆU HỌC TẬP

1 Kế toán quản trị; Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí

Minh, NXB Thống kê

2 TS Phạm Văn Dược – ThS Đào Tất Thắng; Bài tập

Kế toán quản trị; Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí

Minh; NXB Lao động – XH

3 Những tài liệu khác liên quan

2

Chương 1:

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

3

I Quá trình hình thành và phát triển của KTQT

Giai đoạn manh nha của KTQT

Từ năm 1956-1980:

KTQT ra đời, xuất phát từ cuốn sách về KTQT của Robert Anthony

Từ năm 1980-1995:

Thời kỳ phát triển rực rỡ của KTQT, chia tách thành

2 phân hệ KTTC &

KTQT

Từ năm 1995-nay:

KTQT chuyển hướng, cung cấp thông tin hướng đến giá trị

KH, giá trị

cổ đông…

4

II Khái niệm KTQT

-Theo GS TS Ronald W Hilton (ĐH Cornell):

“KTQT là một bộ phận của hệ thống thông tin quản trị của tổ chức, nhà quản trị dựa vào đó để hoạch

định và kiểm soát tổ chức đó”

-Theo Ray H Garrison: “ KTQT có liên hệ với việc

cung cấp tài liệu cho các nhà quản lý là những người

bên trong tổ chức và có trách nhiệm trong việc điều

hành, kiểm soát mọi hoạt động của tổ chức đó”.

5

II Khái niệm KTQT

-Theo Luật Kế toán VN: “ KTQT là việc thu thập, xử

lý, tổng hợp và cung cấp thông tin kinh tế - tài chính

theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế - tài chính của nội bộ đơn vị kế toán”.

6

II Khái niệm KTQT

III Chức năng của KTQT

1 Chức năng của NQT

a Tổ chức: là một nhóm người liên kết với nhau để thực hiện một

mục tiêu nhất định hay nhiều mục tiêu chung

b Phân loại:

.Tổ chức kinh tế  mục tiêu lợi nhuận, thị phần, …

.Tổ chức phi chính phủ (xã hội)  mục tiêu nhân đạo

. Tổ chức Chính phủ (Nhà nước)  mục tiêu phục vụ cộng

đồng, an sinh quốc phòng, trật tự an toàn xã hội

8

1.Chức năng của NQT

Chức năng của

NQT

Kiểm soát

Tổ chức – Điều hành

Lập kế hoạch

Ra quyết định

9

1.Chức năng của NQT

 Lập kế hoạch (Hoạch định): là việc xây dựng các

mục tiêu cần đạt được và vạch ra các bước, phương pháp thực hiện để đạt được mục tiêu đó

 Tổ chức – Điều hành:

+ Tổ chức: là quá trình xây dựng và phát triển 1 cơ cấu nguồn lực hợp lý, đồng thời tạo ra những điều kiện hoạt động cần thiết bảo đảm cho cơ cấu tổ chức được vận

hành hiêu quả

+ Điều hành: gắn liền với các hoạt động đôn đốc, động viên, giám sát các công việc hàng ngày

10

1.Chức năng của NQT

 Kiểm tra (kiểm soát) : là đảm bảo cho mọi hoạt

động trong tổ chức đi đúng mục tiêu

Là việc so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch để kịp thời phát hiện những sai sót nhằm điều chỉnh

 Ra quyết định: là việc lựa chọn phương án thích hợp

nhất  Là chức năng cơ bản của nhà quản trị

11

1.Chức năng của NQT

Xây dựng kế hoạch ngắn hạn, dài hạn (Hoạch định)

Tổ chức – Điều hành

Đánh giá tình hình

hoạt động (Kiểm soát)

So sánh giữa kết quả với thực hiện (Kiểm soát)

Ra quyết định

12

2 Chức năng của KTQT

Phân tích

Hỗ trợ ra quyết định

Lập kế hoạch

Kiểm tra

13

III Phân biệt KTTC và KTQT

1 Điểm tương đồng

-.Có cùng đối tượng nghiên cứu là các sự kiện kinh

tế pháp lý phát sinh trong quá trình kinh doanh của dn

-.Dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu để xử lý-.Gắn liền với trách nhiệm pháp lý

14

III Phân biệt KTTC và KTQT

2 Điểm khác biệt

Đối tượng sử dụng thông tin

NQT các cấp trong dn Các đối tượng chủ yếu là bên ngoài dn

Đặc điểm thông tin Hướng về tương lai

Linh hoạt

Thể hiện qua 3 loại thước đo

Quá khứ

Tuân thủ nguyên tắc

Thước đo giá trị

Yêu cầu thông tin Kịp thời Chính xác, khách quan 15

2 Điểm khác biệt

Phạm vi cung cấp

Các loại báo cáo Báo cáo đặc biệt Báo cáo tài

chính

Kỳ hạn báo cáo Thường xuyên Định kỳ

16

IV Phương pháp nghiệp vụ dùng trong KTQT

1 Thiết kế thông tin dưới dạng so sánh được

2 Phân loại chi phí: để quản lý chi phí hiệu quả, cần

phân loại chi phí thích hợp yêu cầu quản trị

3 Trình bày mối quan hệ giữa các thông tin dưới

dạng phương trình

4 Trình bày thông tin dưới dạng đồ thị

17

THE END CHƯƠNG 1

18

Chương 2:

PHÂN LOẠI CHI PHÍ

19

I.KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM

1 KHÁI NIỆM

+ Chi phí là khoản tiêu hao của các nguồn lực đã sử dụng cho một mục đích, biểu hiện bằng tiền.

+ Chi phí là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động

sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình hoạt

động Vậy chi phí khác chi tiêu như thế nào?

20

I KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM

2 ĐẶC ĐIỂM  Đo lường mức tiêu hao

 Biểu hiện bằng tiền  Quan hệ đến một mục đích

21

II PHÂN LOẠI CHI PHÍ

CÁC CÁCH PHÂN LOẠI CHI PHÍ  Phân loại theo chức năng hoạt động

 Phân loại theo mối quan hệ với thời kỳ xác định lợi nhuận

 Phân loại theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí

Phân loại sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định Phân loại theo cách ứng xử của chi phí

22

1.Phân loại theo chức năng hoạt động

Căn cứ mục đích của chi phí để thực hiện các chức năng trong kinh doanh

23

1.Phân loại theo chức năng hoạt động

2.2.1 Phân loại theo chức năng hoạt động

2.2.1 Phân loại theo chức năng hoạt động

CHI PHÍ

CHI PHÍ SẢN XUẤT

CHI PHÍ NGOÀI SẢN XUẤT

CP

CP Ban đầu CP chế biến 26

2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả hoạt động kinh doanh

CĂN CỨ PHÂN LOẠI

Căn cứ mối quan hệ của chi phí phát sinh liên quan đến chế tạo sản phẩm hay thời kỳ kinh doanh.

 CÁC LOẠI CHI PHÍ

Chi phí theo mqh

vs thời kỳ xđ KQKD

Chi phí sp

Chi phí thời kỳ

27

2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả hoạt động kinh doanh

28

Sơ đồ phương pháp phân loại chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ ( DNSX)

Chi phí sản phẩm

SP đang chế tạo

Bảng cân đối kế toán

- SP dở dang

- thành phẩm tồn kho

-= -

= 29

3 Phân loại chi phí theo đối tượng chịu chi phí

 CĂN CỨ PHÂN LOẠI

Mối quan hệ của chi phí phát sinh đến mục đích

 CÁC LOẠI CHI PHÍ

Chi phí trực tiếp

Chi phí gián tiếp

Chi phí theo đối tượng chịu phí

30

3 Phân loại chi phí theo đối tượng chịu chi phí

 CÔNG DỤNG

Tập hợp và phân bổ chi phí chính xác cho các đối

tượng

31

4 Phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định

CÁC LOẠI CHI PHÍ

Chi phí chênh lệch

Chi phí kiểm soát được và không kiểm soát được

Chi phí cơ hội Chi phí chìm

3 2

4 1

32

4 Phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định

= 0

Chi phí hoa hồng

= 500

33

4 Phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định

b CHI PHÍ KIỂM SOÁT ĐƯỢC VÀ KHÔNG KIỂM SOÁT ĐƯỢC

Chi phí kiểm soát đượcChi phí không kiểm soát được

 Công dụng

Thông tin đánh giá thành quả nhà quản trị

34

2.2.4 Phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định

c CHI PHÍ CƠ HỘI

Khoản thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi lựa chọn phương án này thay cho phương án khác

Công dụng

Thông tin để nhà quản trị ra quyết định

Ví dụ:

35

2.2.4 Phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định

5 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

 CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ

Chi phí gắn liền với mức độ hoạt động Chi phí thay đổi như thế nào khi mức độ hoạt động thay đổi

MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG

Số lượng sản phẩm, số giờ máy sản xuất

 CĂN CỨ PHÂN LOẠI

Mối quan hệ của sự biến đổi chi phí và sự biến đổi của mức độ hoạt động

37

5 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

CÁC LOẠI CHI PHÍ

Định phí

Chi phí hỗn hợp

Biến phí

38

a Biến phí

iii Phương trình biến phí

y = ax

y: biến phía: biến phí đơn vịx: mức độ hoạt động

iv Các loại biến phí

 Biến phí tuyến tính (thực thụ)

 Biến phí cấp bậc  Biến phí phi tuyến

40

41

Đồ thị biến phí tuyến tính

y

y1

0 x1 x

Y = ax 42

Đồ thị biến phí cấp bậc

y y3

y2

y 1

0 x1 x2 x3 x

44

Biến phí phi tuyến

y

Phạm vi thích hợp

0 x

45

b Định phí

i Khái niệm

Định phí là chi phí không thay đổi về tổng số khi mức

độ hoạt động thay đổi

Đồ thị định phí đơn vị

y

y1

y2 y=b/x

0 x1 x2 x

47

Đồ thị định phí

y

b y = b

0 x1 x2 x

48

Định phí

c Các loại định phí

 Định phí bắt buộc

 Khái niệm: Định phí bắt buộc là những chi phí có liên

quan đến những máy móc thiết bị, nhà xưởng, cơ sở hạ tầng, chi phí quản lý, chi phí lương văn phòng…

 Đặc điểm:

Có bản chất lâu dài Không thể cắt giảm đến 0

 Yêu cầu quản lý

Phải thận trọng khi quyết định đầu tư Tăng cường sử dụng các MMTB hiện có 49

Định phí

 Định phí không bắt buộc (định phí tùy ý)

 Khái niệm:

Định phí không bắt buộc là định phí có thể thay đổi trong

kỳ kế hoạch (chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, bồi dưỡng nghiên cứu…)

 Đặc điểm:

Có bản chất ngắn hạn

Có thể cắt giảm khi cần thiết

 Yêu cầu quản lý

Phải xem xét lại mức tiêu hao cho mỗi kỳ kế hoạch

50

51

Đồ thị chi phí hỗn hợp

y

y2

y1 b

Y = ax

+ b 52

53

Phân loại theo cách ứng xử của chi phí

CHI PHÍ

BIẾN PHÍ ĐỊNH PHÍ CP HỖN HỢP

BP THỰC THỤ

BP CẤP BẬC

ĐP BẮT BUỘC

ĐP KHÔNG BẮT BUỘC

BP PHI

TUYẾN

54

Phân loại theo cách ứng xử của chi phí

 Công dụng

 Cung cấp thông tin để hoạch định và kiểm soát chi phí

 Nghiên cứu mqh chi phí- khối lượng- lợi nhuận,

phân tích điểm hòa vốn và ra các quyết định kinh doanh

 Cung cấp thông tin để kiểm soát hiệu quả kinh doanh- lập báo cáo KQKD theo số dư đảm phí

55

2.3 Báo cáo kết quả kinh doanh

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH

Theo chức năng chi phí

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Dạng số dư đảm phí

Ví dụ

Một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh một loại sản phẩm Trong năm 2012, Công ty đã sản xuất 1.000 sản phẩm với các số liệu chi phí liên quan như sau:

59

Ví dụ

- Chi phí QLDN: 10.000 (biến phí: 7.000, định phí: 3.000) Trong năm, công ty đã tiêu thụ 1.000 sản phẩm với giá bán mỗi sản phẩm

là 250.

Yêu cầu:

1> Lập báo cáo KQKD của công ty theo chức năng chi phí?

2> Lập báo cáo KQKD của công ty theo số dư đảm phí.

So sánh kết quả của câu 2 so với câu 1 và rút ra nhận xét

60

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Dạng số dư đảm phí

 CPSX của sản phẩm (tồn kho và tiêu thụ) chỉ tính

những chi phí biến động theo mức sản xuất thực tế là những biến phí sản xuất

 Định phí SXC là chi phí phát sinh liên quan đến năng lực sx thực tế nên được xem là cp thời kỳ

 Định phí SXC, BH, QLDN phát sinh trong kỳ được

tính hết cho kỳ phát sinh để xác định KQKD bất kể số lượng sp tiêu thụ nhiều hay ít

61

THE END CHƯƠNG 2

62

PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ

CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (C – V - P)

CHƯƠNG 3:

63

I Các khái niệm cơ bản

(g - a)x g-a

5.Lợi nhuận (5)=(3)-(4)

(g - a)x - b

Báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư đảm phí

Năm…Đvt:…

65

1 Số dư đảm phí (TCm)

 Ta xét 2 mức sản lượng:

Tại mức sản lượng x1  Lợi nhuận p1 = (g - a)x1 -b Tại mức sản lượng x2  Lợi nhuận p2 = (g - a)x2 -b Như vậy, khi sản lượng tăng 1 lượng là: x = x2 – x1

 Lợi nhuận tăng một lượng là: p = p2 – p1

p = (g - a)( x2 – x1)

Vậy: p = (g - a)( x2 – x1) = Cm x

= TCm



66

-Khi sản lượng tăng (hoặc giảm) 1 lượng, SDĐP cũng

tăng (hoặc giảm)1 lượng bằng (=) sản lượng tăng (hoặc giảm) nhân (x) SDĐP đơn vị

-SDĐP tăng (giảm) đó chính là lợi nhuận tăng (giảm)



67

Ví dụ 1: (Đvt: 1000đ)

Công ty Tấn Phát có tài liệu trong kỳ như sau:

Giả định trong quý 1/2013, Công ty sản xuất và tiêu thụ x=1.000sp, giá bán g = 100, biến phí đơn vị a = 60, tổng định phí

b = 10.000

Yêu cầu:

1 Hãy lập báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư đảm phí

2 Trong kỳ kinh doanh tới, Công ty dự kiến sản lượng tiêu thu sẽ tăng thêm 5% Vậy lợi nhuận kỳ tới sẽ thay đổi như thế nào? Cho biết các yếu tố khác không thay đổi.

68

Như vậy, khi doanh thu tăng 1 lượng là: ∆G = (x2 – x1)g

 Lợi nhuận tăng một lượng là: ∆p = p2 – p1 ∆p = (g - a)( x2 – x1)

Vậy:

Kết luận:

∆ p = tCm% x G

70

71

3 Kết cấu chi phí

a Khái niệm Kết cấu chi phí là mối quan hệ tỷ trọng của từng chi phí khả biến và chi phí bất biến chiếm trong tổng chi

Có báo cáo kết quả kinh doanh của 2 Công ty A, B như sau:

Trong kỳ tới, dự kiến doanh thu của 2 Công ty A, B tăng thêm 30% Lợi nhuận của 2 Công ty A, B sẽ thay đổi như thế nào Cho nhận xét? Cho biết các yếu tố khác không thay đổi.

75

3 Kết cấu chi phí

Kết cấu chi phí hợp lý phụ thuộc vào các yếu tố:

 KH phát triển dài hạn

 Biến động hằng năm của doanh thu

 Thái độ của nhà quản trị với rủi ro

76

4 Đòn bẩy kinh doanh

4 Đòn bẩy kinh doanh (tt)

Đặc điểm:

- Đòn bẩy kinh doanh phản ánh mức độ sử dụng định phí + Đòn bẩy kinh doanh lớn khi có tỷ lệ định phí cao trong tổng chi phí + Đòn bẩy kinh doanh nhỏ khi có tỷ lệ định phí thấp trong tổng chi phí

- Doanh nghiệp có đòn bẩy kinh doanh lớn thì rất nhạy cảm với sự thay đổi của doanh thu

- Tại một mức hoạt động:

Độ lớn ĐBKD = Số dư đảm phí

Lợi nhuận

78

II Một số ví dụ ứng dụng

Trường hợp 1: Khi định phí và sản lương tiêu thụ thay đổi Công ty Hoa Hồng có tài liệu quý 1/2015 như sau: (Đvt: 1.000đ) Sản lượng tiêu thụ x = 1.000sp, giá bán đơn vị g = 100, biến phí đơn vị

a = 70, định phí b = 20.000 Yêu cầu:

1 Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư đảm phí.

2 Nhà quản lý Công ty dự kiến trong kỳ tới tăng ngân sách quảng cáo thêm 4.500 / kỳ Với việc này dự kiến sản lượng tiêu thụ cũng sẽ tăng, với mức tăng 20% Công ty có nên thực hiện chính sách này hay không? Vì sao? Cho biết các yếu tố khác không thay đổi.

79

phẩm tiêu thụ ước tính sẽ tăng thêm 30% Công ty có nên thực hiện chính sách này không?

80

II Một số ví dụ ứng dụng

Trường hợp 3: Khi định phí, giá bán, sản

lượng sản phẩm tiêu thụ thay đổi

Công ty dự kiến trong năm đến, giảm giá bán 15.000đ / sp, đồng thời tăng chi phí quảng cáo thêm 8 triệu đồng, thực hiện cả hai biện pháp này làm sản lượng sản phẩm tiêu thụ tăng 30% Công

ty có nên thực hiện phương án này?

81

II Một số ví dụ ứng dụng

Trường hợp 4: Biến phí đơn vị, định phí và sản

lượng sản phẩm tiêu thụ thay đổi

Công ty dự tính thay đổi cách trả lương cho nhân viên bán hàng từ 10 triệu đồng sang trả 10.000đ/sp Thực

hiện chính sách này ước tính sản lượng sản phẩm tiêu thị tăng 25% Chính sách có khả thi không?

82

So sánh: p4 = 15.000 > 10.000  thực hiện chính sách mới

83

II Một số ví dụ ứng dụng

Trường hợp 5: Biến phí đơn vị, định phí, giá bán

và sản lượng tiêu thụ thay đổi

Công ty dự tính thay đổi cách trả lương cho nhân viên bán hàng từ 10 triệu đồng sang trả 10.000đ/sp Giá bán sản phẩm giảm 3.000đ Thực hiện chính sách này ước tính sản lượng sản phẩm tiêu thụ tăng 25% Chính sách có khả thi không?

84

II Một số ví dụ ứng dụng

Trường hợp 6: Xác định giá bán trong các trường hợp đặc biệt

Trong năm tới, Công ty vẫn tiêu thụ 1.000sp và có 1 khách hàng đề nghị mua 250sp Trường hợp Công ty thừa năng lực sản xuất Khách hàng đưa ra một số yêu cầu

- Giá bán mỗi sản phẩm giảm 10% so với giá bán ban đầu

- Công ty vận chuyển số hàng trên đến cho khách hàng, phí vận chuyển 1.250.000đ

Về phía Công ty, BGĐ đưa ra yêu cầu chỉ chấp thuận đơn đặt hàng khi lợi nhuận thu về từ số hàng làm thêm ít nhất là 2.500.000đ

85

III Phân tích điểm hòa vốn

1 Điểm hòa vốn

 Khái niệm.

Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó doanh nghiệp

không bị lỗ cũng không có lãi, được thể hiện thông qua 2 chỉ tiêu: hiện vật và giá trị

86

1 Điểm hòa vốn

Trong đó:

g: là giá bán a: biến phí đơn vị b: là tổng định phí xh: sản lượng hòa vốn Gh: Doanh thu hòa vốn

88