Kế toán tài chính và chuẩn mực kế toán chi phối đến báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

TấN TI: K TON TI CHNH V CC CHUN MC K TON CHI PHI N BNG CN I K TON Bng cõn i k toỏn 1.1 Khỏi nim Bng cõn i k toỏn l bng tng hp cõn i tng th phn ỏnh tỡnh hỡnh ti sn ca doanh nghip trờn mt: giỏ tr ti sn v ngun hỡnh thnh ti sn ti mt thi im nht nh 1.2 Ni dung Bng CKT cú ni dung chớnh l: Ti sn v ngun Ti sn bao gm: Ti sn ngn hn v ti sn di hn Ngun bao gm: N phi tr v ngun ch s hu Mu bng cõn i k toỏn nh sau: n v bỏo cỏo: a ch: Mu s B 01 DN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BNG CN I K TON Ti ngy thỏng nm (1) n v tớnh: TI SN Mó s Thuyt minh S cui k () () a - tài sản ngắn hạn (100=110+120+130+140+150) I Tin v cỏc khon tng ng tin 1.Tin Cỏc khon tng ng tin II Cỏc khon u t ti chớnh ngn hn u t ngn hn D phũng gim giỏ u t ngn hn (*) (2) III Cỏc khon phi thu ngn hn Phi thu khỏch hng Tr trc cho ngi bỏn Phi thu ni b ngn hn 100 110 111 112 120 121 129 130 131 132 133 S u k (3) V.01 V.02 Phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi thu khỏc D phũng phi thu ngn hn khú ũi (*) IV Hng tn kho Hng tn kho D phũng gim giỏ hng tn kho (*) V Ti sn ngn hn khỏc Chi phớ tr trc ngn hn Thu GTGT c khu tr Thu v cỏc khon khỏc phi thu Nh nc Ti sn ngn hn khỏc 134 135 139 140 141 149 150 151 152 154 158 B - TI SN DI HN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I- Cỏc khon phi thu di hn Phi thu di hn ca khỏch hng Vn kinh doanh n v trc thuc Phi thu di hn ni b Phi thu di hn khỏc D phũng phi thu di hn khú ũi (*) II Ti sn c nh Ti sn c nh hu hỡnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Ti sn c nh thuờ ti chớnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Ti sn c nh vụ hỡnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Chi phớ xõy dng c bn d dang III Bt ng sn u t - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) IV Cỏc khon u t ti chớnh di hn u t vo cụng ty u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh u t di hn khỏc D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn (*) V Ti sn di hn khỏc Chi phớ tr trc di hn Ti sn thu thu nhp hoón li Ti sn di hn khỏc 200 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 260 261 262 268 tổng cộng tàI sản (270 = 100 + 200) NGUN VN 270 V.03 () () () () ( ) ( ) () () () () () () () () () () V.04 V.05 V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 V.14 V.21 a - nợ phải trả (300 = 310 + 330) I N ngn hn Vay v n ngn hn Phi tr ngi bỏn Ngi mua tr tin trc Thu v cỏc khon phi np Nh nc Phi tr ngi lao ng Chi phớ phi tr Phi tr ni b Phi tr theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc 10 D phũng phi tr ngn hn II N di hn Phi tr di hn ngi bỏn Phi tr di hn ni b Phi tr di hn khỏc Vay v n di hn Thu thu nhp hoón li phi tr D phũng tr cp mt vic lm 7.D phũng phi tr di hn 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 330 331 332 333 334 335 336 337 B - VN CH S HU (400 = 410 + 430) I Vn ch s hu Vn u t ca ch s hu Thng d c phn Vn khỏc ca ch s hu C phiu qu (*) Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn Chờnh lch t giỏ hi oỏi Qu u t phỏt trin Qu d phũng ti chớnh Qu khỏc thuc ch s hu 10 Li nhun sau thu cha phõn phi 11 Ngun u t XDCB II Ngun kinh phớ v qu khỏc Qu khen thng, phỳc li Ngun kinh phớ Ngun kinh phớ ó hỡnh thnh TSC 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 430 431 432 433 Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) V.15 V.16 V.17 V.18 V.19 V.20 V.21 ( ) ( ) V.22 V.23 440 CC CH TIấU NGOI BNG CN I K TON CH TIấU Ti sn thuờ ngoi Vt t, hng húa nhn gi h, nhn gia cụng Hng húa nhn bỏn h, nhn ký gi, ký cc N khú ũi ó x lý Ngoi t cỏc loi D toỏn chi s nghip, d ỏn Ngi lp biu (Ký, h tờn) K toỏn trng (Ký, h tờn) Thuyt minh 24 S cui nm (3) S u nm (3) Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) 1.3 Phng phỏp lp bng cõn i k toỏn - S u k ny l s cui k trc (ly s cui k trờn bng CKT k trc) - Ti khon d N ghi bờn Ti sn - Cỏc ti khon phn ỏnh Hao mũn ti sn c nh (dựng iu chnh giỏ tr ti sn c nh), phn ỏnh D phũng (iu chnh giỏ tr hng tn kho, cụng n phi thu, ) cú s d bờn Cú, nhng c ghi õm bờn Ti sn cựng vi s d ca ti khon m nú iu chnh - Ti khon d Cú ghi bờn ngun - Cỏc ti khon phn ỏnh Chờnh lch t giỏ ngoi t, Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn, Li nhun cha phõn phi, nu d Cú thỡ s d s c ghi bỡnh thng bờn ngun vn, nu d N thỡ s d c ghi õm bờn ngun Cỏc chun mc k toỏn chi phi n bng cõn i k toỏn Bao gm cỏc chun mc sau: - Chun mc s 02: Hng tn kho - Chun mc s 03, 04, 06: Ti sn c nh - Chun mc s 05: Bt ng sn u t - Chun mc s 07, 08, 25: u t ti chớnh 2.1 Chun mc s 02: Hng tn kho (Ban hnh v cụng b theo Quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31-12-2001 ca B trng B Ti chớnh) Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn hng tn kho, gm: Xỏc nh giỏ tr v k toỏn hng tn kho vo chi phớ; Ghi gim giỏ tr tn kho cho phự hp vi giỏ tr thun cú th thc hin c v Phng phỏp tớnh giỏ tr hng tn kho lm c s ghi s k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh Nhng bt cp dng chun mc s 02: Giỏ tr ca hng tn kho cú th khụng phi l giỏ tr hp lý cú th thc hin c, do: - Hu ht cỏc DN tớnh giỏ thnh theo phng phỏp thc t, phõn b chi phớ sn xut chung cho thnh phm theo chi phớ thc t phỏt sinh Vic phõn b ny cú th lm cho giỏ thnh hng tn kho bin ng ln gia cỏc k, khụng phn ỏnh ỳng giỏ thnh ca hng tn kho - Vic xỏc nh, tớnh toỏn nh mc lp d phũng cng khú khn v vic xỏc nh giỏ tr thun cú th thc hin c da vo giỏ tr th trng gn nht l cha tho ỏng vỡ khụng cú giỏ chun Giỏ bỏn ca Doanh nghip ph thuc nhiu vo th trng, vo ngun cung, vo thi im ký kt hp ng v nh vy va khú cho ngi thc hin, va khú cho ngi kim tra nờn rt ớt Doanh nghip lp d phũng - Nu Doanh nghip s dng phng phỏp nhp sau xut trc thỡ Doanh nghip phi gii trỡnh trờn Bỏo cỏo ti chớnh vỡ Doanh nghip s dng nú nh mt cụng c iu chnh li nhun (mua nhiu giỏ tng, li nhun gim, mua ớt, tng li nhun khuch trng c phn) Chun mc k toỏn Quc t ó b phng phỏp ny mt phn vỡ s lng hng tn kho ch phn ỏnh s tin u k, khụng phn ỏnh s lng tn thc t - Trng hp c hng chit khu thng mi hng mua chun mc hng dn hng ang theo dừi trờn ti khon no thỡ x lý trờn ti khon ú Tuy nhiờn, vic xỏc nh hng ang nm õu rt khú khn vỡ nu Doanh nghip s dng phng phỏp bỡnh quõn thỡ hng hoỏ phi di u 2.2 Chun mc s 03: TI SN C NH HU HèNH (Ban hnh v cụng b theo Quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31-12-2001 ca B trng B Ti chớnh) Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn i vi ti sn c nh (TSC) hu hỡnh, gm:Tiờu chun TSC hu hỡnh, thi im ghi nhn, xỏc nh giỏ tr ban u, khu hao, lý TSC hu hỡnh v mt s quy nh khỏc lm c s ghi s k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh Nhng lu ý dng chun mc s 03: - Vic chc chn ti sn c nh hu hỡnh s dng phi thu c li ớch kinh t tng lai tớnh n c li ớch trc tip v li ớch giỏn tip - Trng hp mua mt nhúm ti sn (Ton b nh xng) ghi nhn k toỏn phi tỏch riờng tng ti sn Vic tỏch tng loi ti sn cng rt khú khn Vỡ vy, Doanh nghip cú th mi c quan thm nh giỏ cựng thnh viờn ca Doanh nghip thnh lp Hi ng xỏc nh giỏ tr, sau ú mi thuc hin phõn b theo t l Nu mua ti sn nc ngoi thỡ cn c vo giỏ Hi quan tớnh thu, nhiờn ch phõn b giỏ gc cũn phn thu thỡ ti sn no tớnh cho ti sn ú - Khu hao : Doanh nghip s ng ký khu hao a ti sn vo s dng Khi thay i phng phỏp khu hao doanh nghip phi tớnh li chi phớ khu hao ó trớch nhng nm trc ú, iu ny khỏ phc nờn cỏc doanh nghip thng khụng thay i phng phỏp khu hao Phng phỏp khu hao c ỏp dng riờng cho tng ti sn V xõy dng c bn: Ti sn ó a vo s dng nhng cha quyt toỏn thỡ thi gian t hon thnh a vo s dng n quyt toỏn ghi nhn nh th no Hu ht cỏc Doanh nghip thi im xõy dng c bn hon thnh a vo s dng v thi im quyt toỏn khụng trựng Ti sn c dnh ó s dng ó to doanh thu thỡ phi ghi nhn chi phớ (chi phớ khu hao) Khi quyt toỏn thỡ iu chnh chờnh lch (nu cú) Doanh nghip khụng c tip tc tớnh khu hao i vi nhng TSC hu hỡnh ó khu hao ht giỏ tr nhng cũn s dng vo hot ng sn xut, kinh doanh 2.3 Chun mc s 04: TI SN C NH Vễ HèNH (Ban hnh v cụng b theo Quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31-12-2001 ca B trng B Ti chớnh) Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn ti sn c nh (TSC) vụ hỡnh, gm Tiờu chun TSC vụ hỡnh, thi im ghi nhn, xỏc nh giỏ tr ban u, khu hao, lý TSC vụ hỡnh v mt s quy nh khỏc lm c s ghi s k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh Nhng lu ý dng chun mc s 04: - iu kin ghi nhn ti sn c nh vụ hỡnh : Phi tho nh ngha v ti sn (bn tiờu chun ghi nhn nh ti sn c nh hu hỡnh) Ti sn c nh vụ hỡnh phi l ti sn m doanh nghip cú th nm gi, kim soỏt c ngun lc to t ti sn ú - Trc õy li th thng mi c Doanh nghip ghi nhn l ti sn c nh vụ hỡnh nhng sau ny ngi ta ó loi nú vỡ Doanh nghip khụng kim soỏt c li th thng mi m tớnh vo chi phớ tr trc 2.4 Chun mc s 05: BT NG SN U T (Ban hnh v cụng b theo quyt nh s 234/2003/ Q-BTC ngy 30-12-2003 ca B trng B Ti chớnh) Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn i vi bt ng sn u t, gm: iu kin ghi nhn bt ng sn u t, chi phớ phỏt sinh sau ghi nhn ban u, xỏc nh giỏ tr sau ghi nhn ban u, chuyn i mc ớch s dng, lý bt ng sn du t v mt s quy nh khỏc lm c s ghi k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh Nhng lu ý dng chun mc s 05: - Vic trớch khu hao i vi bt ng sn u t nm gi ch tng giỏ liu cú phự hp khụng? Vic trớch khu hao i vi bt ng sn u t nm gi ch tng giỏ cú th lm cho kt qu kinh doanh khụng phn ỏnh ỳng bn cht ca nú - V kinh t ti sn ch hao mũn, chuyn dch giỏ tr vo giỏ tr sn phm nú c s dng to sn phm hoc cung cp dch v Ti sn mua v cha s dng cha phi trớch khu hao Nguyờn tc phự hp ch rừ doanh thu phi ghi nhn phự hp vi chi phớ Do vy, vic trớch khu hao i vi bt ng sn u t nm gi ch tng giỏ cha xỏc nh rừ mc ớch tớnh vo TK 632 ti sn ang nm gi cha to Doanh thu khụng phn ỏnh ỳng bn cht ca thụng tin v khụng tuõn th nguyờn tc phự hp Ch nờn trớch khu hao i vi bt ng sn cho thuờ hot ng, cũn bt ng sn nm gi ch tng giỏ cú th c thc hin trớch lp d phũng gim giỏ bt ng sn u t 2.5 Chun mc s 06: THUấ TI SN (Ban hnh v cụng b theo Quyt nh s 165/2002/Q-BTC ngy 31 thỏng 12 nm 2002 ca B trng B Ti chớnh) Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn i vi bờn thuờ v bờn cho thuờ ti sn, bao gm thuờ ti chớnh v thuờ hot ng, lm c s ghi s k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh Nhng lu ý dng chun mc s 06: Chỳ ý giao dch bỏn, thuờ li 2.6 Chun mc s 07: K TON CC KHON U T VO CễNG TY LIấN KT (Ban hnh v cụng b theo quyt nh s 234/2003/ Q-BTC ngy 30-12-2003 ca B trng B Ti chớnh) Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn cỏc khon u t ca nh u t vo cụng ty liờn kt, gm: K toỏn cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt cỏc bỏo cỏo ti chớnh ca riờng nh u t v bỏo cỏo ti chớnh hp nht lm c s ghi k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh Lu ý dng chun mc s 07: Trỡnh by thụng tin v cỏc khon u t vo Cụng ty liờn kt trờn bỏo cỏo ti chớnh theo phng phỏp ch s hu, b qua liờn kt giỏn tip Cụng ty m, Cụng ty giỏn tip gn nh khụng c cỏc on iu chnh 2.7 Chun mc s 08: THễNG TIN TI CHNH V NHNG KHON VN GểP LIấN DOANH (Ban hnh v cụng b theo quyt nh s 234/2003/ Q-BTC ngy 30-12-2003 ca B trng B Ti chớnh) Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn v cỏc khon gúp liờn doanh, gm: Cỏc hỡnh thc liờn doanh, bỏo cỏo ti chớnh riờng v bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca cỏc bờn gúp liờn doanh lm c s ghi k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc bờn gúp liờn doanh Chun mc s ny cp ti hỡnh thc liờn doanh: + Hp ng hp tỏc kinh doanh di hỡnh thc hot ng kinh doanh c ng kim soỏt bi cỏc bờn gúp liờn doanh (Hot ng c ng kim soỏt) + Hp ng hp tỏc kinh doanh di hỡnh thc liờn doanh ti sn c ng kim soỏt bi cỏc bờn gúp liờn doanh (Ti sn c ng kim soỏt) + Hp ng liờn doanh di hỡnh thc thnh lp c s kinh doanh mi c ng kim soỏt bi cỏc bờn gúp liờn doanh (C s c ng kim soỏt) 2.8 Chun mc s 25: BO CO TI CHNH HP NHT V K TON KHON U T VO CễNG TY CON (Ban hnh v cụng b theo Quyt nh s 234/2003/Q-BTCngy 30 thỏng 12 nm 2003 ca B trng B Ti chớnh) Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca mt on gm nhiu cụng ty chu s kim soỏt ca mt cụng ty m v k toỏn khon u t vo cụng ty trờn bỏo cỏo ti chớnh riờng ca cụng ty m Lu ý dng chun mc s 25: Theo VAS 25 Bỏo cỏo ti chớnh hp nht v k toỏn khon u t vo cụng ty v thụng t 161/2007/TT-BTC ngy 31.12.2007, on 1.4 k lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht ó yờu cu cụng ty m phi lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht nht hng nm v hng quý, nhiờn n on 1.5 thi hn np v cụng khai bỏo cỏo ti chớnh hp nht li ch núi lp v np bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm Mt s ý kin hon thin h thng chun mc k toỏn Vit Nam Chỳng ta cn cú thi gian h thng CMKT tri nghim thc tin, vỡ cũn cú khỏ nhiu mi m i vi nc ta cha c kim chng Nn kinh t th gii v Vit Nam cũn luụn bin ng, cỏc CMKT quc t s khụng ngng thay i, vỡ vy, h thng CMKT Vit Nam s khụng ngng c b sung, hon thin ỏp ng yờu cu thc tin thi gian ti, h thng CMKT Vit Nam cn c tip tc phỏt trin v hon thin Th nht, hon thin ni dung ca cỏc CMKT ó ban hnh, chnh sa b sung nhng im cũn cha thng nht gia cỏc chun mc cỏc chun mc c ban hnh trc cú th cú nhng im cha hon ton phự hp vi cỏc CMKT c ban hnh sau, hoc gia CMKT vi cỏc bn phỏp lut cú liờn quan nhm to s thng nht v cựng mt , to iu kin cho cỏc DN quỏ trỡnh ỏp dng cng nh cỏc c quan qun lý quỏ trỡnh kim tra Trong quỏ trỡnh hon thin cỏc CMKT ó ban hnh cng cn tớnh ti vic cp nht nhng thay i mi nht ni dung ca cỏc chun mc lp v trỡnh by BCTC hin Th hai, phi nhanh chúng trin khai cỏc chun mc, thụng t hng dn CM ó ban hnh vo thc tin cựng vi cỏc bn phỏp lut khỏc nh Lut K toỏn, Ngh nh hng dn lut Ch cú thụng qua vic trin khai cỏc bn trờn vo thc tin, chỳng ta mi cú cõu tr li xỏc ỏng nht v tớnh phự hp ca h thng CM, ng thi, chỳng ta mi cú th hon thin chỳng ngy mt tt hn lm c iu ny, ngoi vic trin khai n cỏc DN sm, cn cú s kim tra ỏnh giỏ thng xuyờn, cú h thng kt qu ca cụng tỏc trin khai ú cỏc loi hỡnh DN Son tho cỏc ti liu hng dn, sỏch tham kho, cỏc bui hi tho lm cho cỏc bn trờn gn gi, d hiu hn vi ngi thc hin Hin nay, s lng 26 chun mc cho thy ó khỏ y vi iu kin ca Vit Nam, vỡ vy, thi gian ny nờn trung vo vic kho sỏt tng kt ỏnh giỏ hiu qu ca quỏ trỡnh son tho cỏc chun mc ó ban hnh nhm rỳt nhng kinh nghim b ớch cho cỏc ln ban hnh sau Th ba, xõy dng v phỏt trin i ng nhng ngi lm k toỏn c trang b y c v chuyờn mụn nghip v v o c ngh nghip nhm t c s cụng nhn ca khu vc v quc t, nhm a h thng CMKT vo thc tin mt cỏch nhanh chúng õy l ct lừi ca bt c mt quỏ trỡnh i mi no Do ú, cụng tỏc o to, bi dng kin thc lý lun v thc tin v CMKT ca cỏc trng i hc, cỏc t chc ngh nghip, cỏc DN cn tin hnh sm, thng xuyờn v cú s phi hp vi ... doanh: + Hp ng hp tỏc kinh doanh di hỡnh thc hot ng kinh doanh c ng kim soỏt bi cỏc bờn gúp liờn doanh (Hot ng c ng kim soỏt) + Hp ng hp tỏc kinh doanh di hỡnh thc liờn doanh ti sn c ng kim soỏt... sn c ng kim soỏt bi cỏc bờn gúp liờn doanh (Ti sn c ng kim soỏt) + Hp ng liờn doanh di hỡnh thc thnh lp c s kinh doanh mi c ng kim soỏt bi cỏc bờn gúp liờn doanh (C s c ng kim soỏt) 2.8 Chun mc... liờn doanh, bỏo cỏo ti chớnh riờng v bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca cỏc bờn gúp liờn doanh lm c s ghi k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc bờn gúp liờn doanh Chun mc s ny cp ti hỡnh thc liờn doanh: