Kế toán dự phòng các khoản phải thu trong doanh nghiệp việt nam hiện nay

LỜI MỞ ĐẦU Thông tin kế toán ngày khẳng định vị trí quan trọng kinh tế thị trường Đối tượng quan tâm thông tin kế toán không dừng lại doanh nghiệp, đối tác, nhà đầu tư, khách hàng nước mà quan nhà nước hệ thống ngân hàng Chính vậy, thông tin kế toán không ngừng nghiên cứu hoàn thiện Trong bối cảnh kinh tế nay, chế thị trường với ảnh hưởng nhiều yếu tố quy luật thị trường, quy luật giá cả, yếu tố lạm phát, khủng hoảng kinh tế khu vực giới, cạnh tranh gay gắt tạo hội thách thức khó khăn cho doanh nghiệp Do đó, giỏ giá tị tài sản doanh nghiệp luôn thay đổi thời điểm khác gây nhiều tổn thất, rủi roc ho doanh nghieeoj Không doanh nghiệp phá sản sau đêm Chính vậy, câu hỏi đặt làm để phản ánh trung thực hơn, xác giá trị tài sản doanh nghiệp cáo báo cáo kế toán đồng thời bù đắp thiệt hại, tổn thất xảy Xuất phát từ yêu cầu trên, đồng thời xuất phát từ nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc giá phí mà đòi hỏi doanh nghiệp thực lập dự phòng Theo quy định chế độ nay, doanh nghiệp phải tiến hành lập dự phòng giảm giá tài sản theo loại: dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài Vì dự phòng nội dung có nhiều điểm chế độ kế toán tài so với kế toán trước đồng thời tồn nhiều vướng mắc bất cập đòi hỏi thay đổi điều chỉnh cho phù hợp Với lí đó, nhờ vào hướng dẫn ThS Trần Quý Long Điều sở giúp thực đề án “Kế toán dự phòng khoản phải thu doanh nghiệp Việt Nam nay” Đề án chia làm phần: - Phần 1: Cơ sở lý luận kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi - Phần 2: Chế độ hành kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi - Phần 3: Một số ý kiến nhận xét biện pháp hoàn thiện kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi PHẦN I: CƠ SỞ LÍ LUẬN CỦA KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI Bản chất dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.1 Khái niệm chung dự phòng Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 37): “ Một khoản dự phòng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian không chắn” Trong đó, khoản nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ, việc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp gắn liện với lợi ích kinh tế Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18- Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng (ban hành ngày 28/12/2005) thì: “ Một khoản dự phòng khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian” Các khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa số ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ khoản nợ phải trả Tóm lại, định nghĩa dự phòng sau: Dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ sau Dự phòng làm tăng tổng chi phí, đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo- niên độ lập dự phòng 1.2 Bản chất dự phòng nợ phải thu khó đòi Trong kinh tế thị trường, tính cạnh tranh khả xảy rủi ro kinh doanh lớn Vì doanh nghiệp trình hoạt động thường cố gắng hạn chế đến mức thấp rủi ro có việc dự tính rủi ro Và tính cạnh tranh gay gắt thị trường nên odanh nghiệp thường đưa chiến lược bán hàng hấp dẫn có sách bán hàng trả chậm Thực tế cho thấy doanh nghiệp số nợ phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng tương đối cao tổng tài sản doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm Hiện nay, tính cạnh tranh cao, chiến lược bán hàng với sách trả chậm mặt tạo nên sức hút cho khách hàng; mặt khác gia tăng rủi ro cho doanh nghiệp, đòi hỏi kiện toàn việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Theo thông tư 13/TT-BTC ngày 27/2/2006 (thông tư hành việc hướng dẫn thực kế toán dự phòng phải thu khó đòi) dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa hạn không đòi khách hàng khả thánh toán Nói cách khác, dự phòng phải thu khó đòi khoản dự tính trước vào chi phí sản xuất kinhd oanh phần giá trị bị giảm thấp xuống so với giá gốc ghi sổ kế toán khoản nợ phải thu khó đòi nhằm phản ánh giá trị thực tài sản doanh nghiệp 1.2.2 Mục đích việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Việc trích lập gồm mục đích chính: Một là, giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch Hai là, đảm bảo cho doanh nghiệp xác định giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi (giá trị thật) thời điểm lập báo cáo tài 1.2.3 Vai trò việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.2.3.1 Trên phương diện kinh tế Nhờ khoản dự phòng giảm giá nói chung đặc biệt dự phòng nợ phải thu khó đòi mà bảng cân đối kế toán phản ánh xác giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp Giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp = Giá trị ghi sổ tài sản- Dự phòng giảm giá tài sản lập 1.2.3.2 Trên phương diện tài Do việc lập dự phòng giúp làm giảm lợi nhuận kì kế toán nên doanh nghiệp có khoản tích lũy mà phân chia cho cổ đông, chủ sở hữu… Khoản trích sử dụng để bù đắp khoản nợ phải thu khó đòi thực phát sinh tài trợ cho khoản chi phí hay lỗ dự phòng chi phí phát sinh niên độ kế toán sau Thực chất dự phòng nợ phải thu khó đòi nói riêng khoản dự phòng nói chung nguồn tài doanh nghiệp 1.2.3.3 Trên phương diện thuế Dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi nhận khoản chi phí hợp lí trước thuế, làm giảm lợi nhuận phát sinh để tính số lợi nhuận thực tế Vì vậy, việc lập dự phòng làm cho thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đơn vị giảm xuống lượng đáng kể Đây nguồn tài có nhờ việc lập dự phòng, trì hoãn việc nộp thuế, không chi phí huy động, doanh nghiệp đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh để sinh lời Việc lập dự phòng phải thu khó đòi có ý nghĩa lớn: Nhờ có dự phòng phải thu khó đòi làm cho bảng cân đối tài sản doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tài sản doanh nghiệp Và qua tạo quỹ phân chia để bù đắp khoản giảm giá trị tài sản thực phát sinh niên độ sau Dự phòng phải thu khó đòi thực theo nguyên tắc kế toán 2.1 Nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc đảm bảo hai yêu cầu: Việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng cớ chắn, việc ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận có chứng (chưa chắn) Do khoản nợ phải thu xác định khoản nợ khó đòi doanh nghiệp lập dự phòng (trích trước khoản chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh để xảy có khoản bù đắp giúp công tác kế toán chủ động Ngoài ra, khoản dự phòng phải thu khó đòi giúp người sử dụng đánh giá giá trị thực tài sản doanh nghiệp để đưa định phù hợp đặc biệt nhà quản trị doanh nghiệp Bên cạnh nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập khoản dự phòng không lập lớn gây vi phạm nguyên tắc thận Bởi dự phòng phải thu khó đòi lập lớn tức chi phí hạch toán kì tăng lên nhiều từ dẫn đến ảnh hưởng đến kết kinh doanh kì (lợi nhuận giảm) từ phản ánh không thật, cung cấp thông tin không xác cho người quan tâm đến doanh nghiệp dẫn đến định sai nhà quản lý Khi mục đích lập dự phòng để nhằm áp dụng nguyên tắc thận không ý nghĩa 2.2 Nguyên tắc phù hợp Theo nguyên tắc này, tất giá phí phải gánh chịu việc tạo doanh thu, xuất kì phải phù hợp với kỳ mà doanh thu ghi nhân Điều có nghĩa khoản thiệt hại nợ khó đòi phải báo cáo kỳ kế toán với doanh thu Nhưng doanh nghiệp biết vào lúc thời gian bán chịu không thu nợ khoản thiệt hại xác định cuối kỳ kế toán Vì khoản thiệt hại nợ khó đòi ghi nhận đáp ứng yêu cầu nguyên tắc tương xứng chi phí doanh thu cần thiết phải ước tính khoản thiệt hại vào chi phí niên độ Khoản chi phí ghi nhận báo cáo tài khoản chi phí hoạt động Cũng theo nguyên tắc số liệu dự phòng phải thu khó đòi phải tính toán hợp lý phù hợp với thực tế 2.3 Nguyên tắc khác Ngoài nguyên tắc chủ yếu trên, kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi liên quan đến số nguyên tắc như: Nguyên tắc khách quan thể hở việc phải vào điều kiện tình hình khách quan để lập dự phòng Việc tính toán quy mô dự phòng phải xác định cách đáng tin cậy Nguyên tắc quán: trình kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi tất khái niệm, nguyên tắc, tính toán phải thực sở quán từ kỳ sang kỳ khác Điều tạo thuận lợi cho người sử dụng báo cáo tài hiểu thay đổi tình hình báo cáo tài PHẦN II: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VỀ DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1 Những quy định chung Chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống nguyên tắc kế toán trình bày BCTC, quy định kế toán chấp nhận rộng rãi toàn giới IASB ban hành thường xuyên nghiên cứu cập nhật bổ sung Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 37: Một khoản dự phòng ghi nhận thỏa mãn điều kiện: Thứ nhất, DN có nghĩa vụ nợ ( trách nhiệm pháp lý trách nhiệm liên đới) kết từ kiện xảy ra, dẫn tới giảm sút lợi ích kinh tế xảy ra, giá trị nghĩa vụ nợ ước tính cách đáng tin cậy Thứ hai, giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thứ ba, khoản dự phòng phải xem xét điều chỉnh thời điểm kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính xác thời điểm Chú ý: IAS 37 quy định rõ không ghi nhận khoản dự phòng cho lỗ hoạt động tương lai 1.1.2 So sánh việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi số nước giới với Việt Nam 1.1.2.1 Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi nước Tây Âu Theo số nước Tây Âu doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giá khoản phải thu khách hàng vào cuối niên độ kế toán, Theo phương pháp lập hoàn nhập dự phòng tiền hành sau: Kế toán tiến hành kiểm kê khoản khách hàng nợ tiền doanh nghiệp phân loại thành nhóm: + Khách hàng tin cậy khách hàng toán tốt + Khách hàng nghi ngờ khách hàng lâm vào tình trạng phá sản, khó khăn tài chính,… Tiếp đến kế toán lập dự phòng cho khách hàng nghi ngờ sở đánh giá khả ( không đòi được) số tiền nợ khách hàng nợ thuế giá trị gia tăng theo công thức: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi = Số nợ thuế khách hàng nghi ngờ * số % có khả nợ Số dự phòng lập cho nợ phải thu khó đòi không xảy hoàn nhập làm tăng thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.2 Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Mỹ: Hạch toán nợ khó đòi phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Theo đó, chi phí nợ khó đòi phải phản ánh báo cáo thu nhập kỳ kế toán với doanh thu ghi nhận Do vậy, DN phải ước tính nợ khó đòi sau: a Phương pháp ước tính nợ khó đòi đưa vào thu nhập Phương pháp dựa quan điểm cho kỳ có tỷ lệ định doanh thu bán chịu không thu tiền số nợ khó đòi ước tính dựa tỷ lệ nợ khó đòi doanh thu bán chịu kỳ trước Chi phí nợ khó đòi ước tính= Doanh thu bán chịu* Tỷ lệ nợ khó đòi Tỷ lệ nợ khó đòi ước tính số bình quân tỷ lệ thiệt hại năm trước b Phương pháo ước tính nợ khó đòi dựa vào Bảng CĐKT Phương pháp dựa quan điểm cho phần khoản phải thu ngày lập BCĐKT trở thành nợ khó đòi + Phương pháp giản đơn: Với phương pháp này, doanh nghiệp ước tính có tỷ lệ định khoản phải thu có vào thời điểm cuối kỳ trở thành nợ khó đòi Tỷ lệ ước tính dựa kinh nghiệm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Chi phí nợ khó đòi ước tính cuối kỳ xác định sau: Chi phí nợ khó đòi= Số dư khoản phải thu cuối kỳ * Tỷ lệ nợ khó đòi ước tính + Phương pháp theo thời gian nợ khách nợ kiến chủ quan tài cần có hướng dẫn phương pháp cách xác định cụ thể mức dự phòng cần trích lập khoản nợ khó thu thuộc loại cho phù hợp với nguyên tắc kế toán chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế 2.2 Về phạm vi trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Hiện nay, mô hình công ty mẹ- ngày trở nên phổ biến, phát sinh nhiều khoản chi hộ thu hộ Vì vậy, DN nên xem xét đến khỏa phải thu nội Khi khoản phải thu nội xếp vào diện nợ khó đòi đơn vị chủ nợ nên trích lập dự phòng rủi ro xảy DN 2.3 Việc tách thuế giá trị gia tăng kế toán dự phòng phải thu khó đòi So sánh với nước Tây Âu ta thấy, khoản nợ phải thu khó đòi làm sở để trích lập dự phòng Việt nam không loại trừ thuế, nước Tây Âu loại trừ thuế GTGT trước tính dự phòng phải trích lập Thuế GTGT đầu khoản mà DN thu hộ cho quan thuế Nó doanh thu hay chi phí DN Do đó, trường hợp này, DN không phép trích phí vào dự phòng nợ phải thu khó đòi Ngoài ra, khách nợ không toán tiền thời hạn toán hình thức chiếm dụng vốn bất hợp pháp Nhưng DN lại phải chịu chi phí liên quan đến khoản tiền Lạm phát ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị tiền, đến tổng nguồn vốn kinh doanh DN Do vừa để thúc đẩy việc toán khoản nợ, vừa góp phần bảo toàn giá trị vốn kinh doanh mình, DN nên tính lãi cho khoản nợ phải thu khó đòi, tối thiểu tỷ lệ lạm phát nên cho phép DN trích dự phòng tổng nợ gốc lãi 2.4 Về tỷ lệ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Thông tư 228/2009/TT-BTC hướng đến chế độ trích lập sử dụng dự phòng, Mức trích lập 30%, 50%, 70% 100% Tuy nhiên, đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp khác nhau, đặc điểm khách hàng, mức độ tín nhiệm thân quen uy tín khác nhau, việc áp dụng cứng nhắc mức độ trích lập không phù hợp, ảnh hưởng đến nhìn tổng thể hoạt động DN 2.5 Một số giải pháp khác nhằm hoàn thiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi doanh nghiệp Ngoài giải pháp cụ thể trình bày DN cần ý đến biện pháp chung công tác kế toán tăng cường trình độ kế toán viên việc vào tài liệu đáng tin cậy nhằm đưa ước tính mức dự phòng phải thu khó đòi số trường hợp đặc biệt cách xác Trong thực tế hoạt động DN khoản phải thu khách hàng hạn nghĩa có nguy cao trở thành nợ khó đòi có nguy cao bị nợ mà đặc điểm kinh doanh cụ thể DN, mối quan hệ với khách hàng Có hợp đồng kinh tế quy định thời gian trả nợ tháng khách hàng thường xuyên lại mua hàng với số lượng lớn liên tục…nên nhiều thời hạn trả khoản nợ lên tới năm, áp dụng quy định cách cứng nhắc mức dự phòng lớn đồng nghĩa với chi phí bỏ kì cao dẫn tới giảm lợi nhuận báo cáo tài phản ánh không xác dẫn đến việc cung cấp thông tin tình hình doanh nghiệp có sai lệch Bên cạnh kế toán cần theo dõi sát khoản phải thu tài khoản nhằm phân loại xác có biện pháp trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi kịp thời từ chủ động việc có khoản dự phòng bù đắp thiệt hại không thu hồi khoản công nợ 2.6 Bàn số cách xử lí nợ Trong suốt vòng đời kinh doanh doanh nghiệp (DN), trước sau gặp chuyện bị hay nhiều khách hàng không trả tiền hàng hóa,dịch vụ cung cấp, nhiều lý khác Làm để thu phần hay toàn số nợ khó đòi cách nhanh chóng, hiệu tốn DN hiểu rõ Hiện có số cách thức thu hồi nợ khó đòi phổ biến như: xóa nợ; giảm phần nợ với điều kiện nợ phải trả số nợ lại; bán nợ cho DN chuyên mua bán nợ (factoring); nhờ dịch vụ thu hồi nợ; thuê luật sư khởi kiện DN nợ; yêu cầu tuyên bố phá sản DN nợ; hay thuê xã hội đen đòi nợ Việc chọn cách thức phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, chẳng hạn chế pháp lý cho phép thực hiện, khả trả nợ nợ, chi phí thu hồi nợ, dòng tiền DN chủ nợ… Một lựa chọn không hợp lý làm ảnh hưởng đến tuân thủ pháp luật DN, kéo dài thời gian thu hồi nợ làm phát sinh chi phí không cần thiết mà chưa giúp DN thu hồi toàn số nợ Xóa nợ hay giảm nợ Việc xóa nợ nên cân nhắc DN nợ không khả toán khoản nợ có giá trị nhỏ mà ước tính chi phí DN chủ nợ phải bỏ để thu hồi nợ cao số tiền nợ phải thu hồi Đối với DN nợ gặp khó khăn việc toán nợ có điều kiện trả nợ ngần ngại toán phần nợ tiền lãi phát sinh từ việc chậm trả tiền hàng hóa, dịch vụ tiền phạt vi phạm hợp đồng, DN chủ nợ xem xét việc giảm nợ phần cho DN nợ với điều kiện phải trả lần số nợ lại Điều giúp nợ hợp tác việc toán, đồng thời chủ nợ giải phóng khoản nợ khó đòi, có thêm nguốn vốn tái đầu tư tiết kiệm chi phí thời gian thu hồi nợ Bán nợ Việc bán nợ cho DN chuyên mua bán nợ có thuận lợi định Việc kinh doanh mua bán nợ DN luật pháp Việt Nam cho phép nên chủ nợ không sợ vi phạm pháp luật DN mua bán nợ trả trước thời hạn toàn phần khoản nợ DN nợ rủi ro không thu DN mua bán nợ gánh chịu Ngoài ra, với đặc thù DN tài chuyên biệt, DN chuyên mua bán nợ giảm thiểu hoạt động kế toán DN chủ nợ bảo đảm thu nợ xác định khoản toán cho DN chủ nợ Điểm bất lợi điều kiện thủ tục để DN mua bán nợ chấp thuận mua nợ từ chủ nợ tương đối khắt khe, tiền hoa hồng, phí thu nợ cao, làm cho chủ nợ bị lỗ Thuê dịch vụ thu hồi nợ Việc nhờ dịch vụ thu hồi nợ cách thức khác nên xem xét thuận lợi Thứ nhất, dịch vụ thu hồi nợ pháp luật Việt Nam công nhận thông qua việc có số DN hoạt động lĩnh vực cấp giấy đăng ký kinh doanh thức Thứ hai, DN cung cấp dịch vụ thu hồi nợ xuất hóa đơn giá trị gia tăng cho phí dịch vụ họ nên DN chủ nợ đưa vào chi phí khấu trừ Thứ ba, hiểu triết lý kinh doanh DN sợ uy tín với khách hàng nên DN thu hồi nợ áp dụng chiến thuật “mưa dầm thấm lâu” hợp pháp làm cho DN nợ mệt mỏi, sợ thể diện mà phải trả nợ Điểm bất lợi việc sử dụng dịch vụ thu hồi nợ tại, phạm vi hoạt động DN kinh doanh dịch vụ đòi nợ tương đối hẹp quy định pháp luật hoạt động Một số hoạt động chưa quy định rõ ràng, đồng thời phí dịch vụ cao, từ 5-35% số nợ thu hồi được, chí số trường hợp khó khăn, phí thu hồi nợ lên đến 50% Khởi kiện đòi nợ Một cách khác cần cân nhắc nhờ luật sư khởi kiện DN nợ tòa án có thẩm quyền để thu hồi nợ Đây biện pháp có tác động mạnh đến tâm lý DN nợ Phương cách có số ưu điểm Bằng việc khởi kiện tòa, luật sư DN chủ nợ trình tố tụng cân nhắc việc yêu cầu tòa án thụ lý áp dụng biện pháp khẩn cấp tạm thời mà pháp luật cho phép như: niêm phong hay không cho chuyển dịch tài sản, phong tỏa tài khoản ngân hàng DN nợ hay cấm số người ban quản trị DN nợ xuất cảnh Những việc tạo áp lực đáng kể lên DN nợ, đặc biệt DN nợ hoạt động kinh doanh bình thường Bên cạnh đó, luật sư tư vấn cho DN chủ nợ mặt pháp luật để đánh giá vụ đòi nợ có thực chất vụ đòi nợ hay có tiềm ẩn việc tranh chấp hợp đồng Nếu tranh chấp hợp đồng DN chủ nợ có khả bị DN nợ phản tố không, khả phản tố thành công có cao không Những lời khuyên quan trọng cho DN chủ nợ nhiều kiện đòi nợ, DN chủ nợ không thu nợ mà bị tố ngược lại phải bồi thường hợp đồng cho DN nợ, tốn tiền đóng án phí phí luật sư Yêu cầu tuyên bố phá sản DN nợ Trong trường hợp số tiền nợ lớn DN nợ lại nhiều khả toán việc giảm nợ để DN nợ trả nhanh số nợ lại, bán nợ cho DN chuyên mua bán nợ, hay thuê DN cung cấp dịch vụ thu hồi nợ không khả thi không muốn tham gia khả thu hồi nợ thấp Trong trường hợp này, tốt nhờ văn phòng luật sư hay công ty luật chuyên phá sản DN nộp đơn yêu cầu mở thủ tục phá sản DN nợ cố gắng sớm nhận định tòa án tuyên bố phá sản DN nợ Dù biết việc yêu cầu mở thủ tục phá sản DN nợ nhiều ý nghĩa DN nợ không khả toán hay có nhiều khoản nợ có đảm bảo rồi, DN chủ nợ nên làm vậy, dù phải tốn chi phí luật sư điều có lợi cho DN chủ nợ góc độ khác Theo đó, dựa án tòa án, DN chủ nợ xin tuyên bố phá sản DN nợ theo quy định pháp luật phá sản DN Khi đó, DN chủ nợ có hội (dù nhỏ) thu hồi phần số nợ khó đòi qua việc tiến hành thủ tục phát tài sản lại DN nợ theo thủ tục phá sản Phần nợ thu hồi qua việc phát tài sản nợ bù đắp thông qua việc sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi mà DN chủ nợ trích trước vào chi phí phần chênh lệch (nếu có) hạch toán vào chi phí quản lý làm giảm doanh thu chịu thuế DN chủ nợ Trong suốt vòng đời kinh doanh doanh nghiệp, trước sau gặp chuyện bị hay nhiều khách hàng không trả tiền hàng hóa, dịch vụ cung cấp, nhiều lý khác Làm để thu phần hay toàn số nợ khó đòi cách nhanh chóng, hiệu tốn DN hiểu rõ Trong trường hợp số tiền nợ lớn nợ có khả toán không chịu trả nợ DN chủ nợ cần cân nhắc chọn lựa việc đồng ý giảm nợ để DN nợ trả nhanh số nợ lại; bán nợ cho DN chuyên mua bán nợ; nhờ DN cung cấp dịch vụ thu hồi nợ đòi nợ thuê; nhờ văn phòng luật sư hay công ty luật khởi kiện tòa Việc giảm nợ thực thấy rõ thiện chí DN nợ, ví dụ trả phần nhỏ tiền nợ để bày tỏ thiện chí trả nợ Nếu không thấy thiện chí DN chủ nợ cần cân nhắc đến phương pháp khác nêu Tránh xa xã hội đen Nên tránh xa giải pháp thuê băng nhóm xã hội đen DN kiểm soát hoạt động, hành vi đòi nợ băng nhóm Trong trường hợp đối tượng siết nợ cách bắt cóc, đánh đập… DN chủ nợ có nguy không thu nợ, tốn chi phí cho băng nhóm mà có nguy bị liên đới chịu trách nhiệm dân hành vi đòi nợ vi phạm pháp luật Người đứng đầu DN chủ nợ liên đới chịu trách nhiệm hình với băng nhóm xã hội đen tội tội cố ý gây thương tích gây tổn hại cho sức khoẻ người khác, hay tội bắt cóc nhằm chiếm đoạt tài sản Một số kiến nghị với doanh nghiệp trình vận dụng văn pháp quy 3.1 Nhận thức tầm quan trọng kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Trong năm gần đây, với phát triển kinh tế nói chung lĩnh vực kế toán nói riêng, DN cần có nhìn nghiêm túc cần thiết đầu tư thực cho máy kế toán công ty việc trích lập dự phòng, trọng việc đánh giá, phân loại nợ vào cuối quý, cuối năm trước lập báo cáo tài Việc thực trích lập dự phòng cần thực nghiêm túc đảm bảo sở cần thiết nhờ vào máy kế toán kiện toàn trình độ kế toán viên việc ước lượng đưa số cách khách quan 3.2 Việc trích lập phù hợp với tình hình đặc điểm doanh nghiệp điều kiện thực tế Việc tiếp thu làm theo quy định chuẩn mực thông tư kế toán hành điều quan trọng cần thiết Song DN cần có nhìn bao quát, hiểu rõ tính chất vai trò dự phòng nợ phải thu khó đòi khả chủ động tài DN, tuân thủ nghiêm túc theo nguyên tắc thận trọng để áp dụng vào điều kiện riêng công ty Đảm bảo khách quan phản ánh trung thực tình hình hoạt động DN yêu cầu hàng đầu KẾT LUẬN Như qua việc nghiên cứu đề tài hiểu chất, nguyên tắc vai trò kế toán dự phòng phải thu khó đòi DN Từ nghiên cứu hiểu thêm quy định kế toán dự phòng phải thu khó đòi, mặt tích cực tồn cần khắc phục Bên cạnh tiến so với quy định cũ kế toán dự phòng phải thu điểm cần xem xét để khắc phục là: Những quy định xác định mức trích lập dự phòng trường hợp đặc biệt quy định tuổi nợ hạn cần lập dự phòng, việc không tách thuế giá trị gia tăng lập dự phòng phải thu khó đòi… Từ việc tìm tồn ta đưa ý kiến tham khảo nhăm góp phần hoàn thiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi Việt Nam nay, biện pháp mức lập dự phòng, phương pháp thống lập dự phòng trường hợp cụ thể quy định phù hợp, tách thuế giá trị gia tăng lập dự phòng phải thu khó đòi… Có thể nói qua việc nghiên cứu đề tài hiểu thêm kế toán dự phòng phải thu khó đòi doanh nghiệp Việt Nam, củng cố thêm kiến thức cho lí thuyết thực tiễn chế độ kế toán Việt Nam nói chung kế toán dự phòng phải thu khó đòi nói riêng LỜI MỞ ĐẦU Phần 1: Cơ sở lí luận kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Bản chất dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.1 Khái niệm chung dự phòng 1.2 Bản chất dự phòng phải thu khó đòi 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Mục đích việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.2.3 Vai trò việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.2.3.1 Trên phương diện kinh tế 1.2.3.2 Trên phương diện tài 1.2.3.3 Trên phương diện thuế Dự phòng phải thu khó đòi thực theo nguyên tắc kế toán 2.1 Nguyên tắc thận trọng 2.2 Nguyên tắc phù hợp 2.3 Nguyên tắc khác Phần 2: Chế độ kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1 Những quy định chung 1.1.2 Kinh nghiệm trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi số nước giới so sánh với Việt Nam 1.1.2.1 Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi nước Tây Âu 1.1.2.2 Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Mỹ 1.1.2.3 So sánh với kế toán Việt Nam 1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.2.1 Khái quát văn 1.2.1.1 Khái quát chung hệ thống văn hướng dẫn thực kế toán dự phòng phải thu khó đòi Việt Nam 1.2.2 Giới thiệu thông tư 228/2009/TT-BTC sửa đổi thông tư 34/2011/TT-BTC 1.2.2.1 Đối tượng điều kiện 1.2.2.2 Phương pháp lập dự phòng 1.2.2.3 Xử lí khoản dự phòng 1.2.2.4 Xử lí tài khoản nợ khả thu hồi 1.2.2.5 Các trường hợp coi nợ khả thu hồi a Hồ sơ xử lí xóa sổ nợ b Thẩm quyền xử lí nợ 1.3 Quy định phương pháp, tài khoản hạch toán dự phòng phải thu khó đòi 1.3.1 Tài khoản sử dụng 1.3.2 Phương pháp lập dự phòng 1.3.3 Quy định hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.3.4 Xác định nhân tố ảnh hưởng đến giá trị khoản dự phòng 1.3.4.1 Rủi ro yếu tố không chắn 1.3.4.2 Giá trị 1.3.4.3 Các kiện xảy tương lai 1.3.4.4 Các khoản bồi hoàn 1.1 1.2 1.3 Tại doanh nghiệp Việt Nam Thực trích lập dự phòng theo quy định ảnh hưởng Không thực trích lập dự phòng theo quy định ảnh hưởng Đánh giá chung việc thực trích lập dự phòng bối cảnh kinh tế Phần 3: Một số ý kiến nhận xét số phương pháp hoàn thiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi Những nhận xét chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi hành 1.1 Những tiến chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi hành( theo thông tư 228/2009/TT-BTC) so với chế độ cũ( theo thông tư 13/2006/TT-BTC) Theo thông tư 228, có số điểm hoàn thiện thông tư 13/2006 sau: 1.2 Những điểm tồn chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi hành 1.2.1 Tính mức trích lập dự phòng tổng nợ phải thu có thuế 1.2.2 Chưa chi tiết tài khoản dự phòng cho đối tượng khách hàng Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi Việt Nam 2.1 Về phương pháp xác định mức dự phòng số trường hợp đặc biệt 2.2 2.3 2.4 2.5 Về phạm vi trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Việc tách thuế giá trị gia tăng kế toán dự phòng phải thu khó đòi Về tỷ lệ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Một số giải pháp khác nhằm hoàn thiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi doanh nghiệp Một số kiến nghị với doanh nghiệp trình vận dụng văn pháp quy 3.1 Nhận thức tầm quan trọng kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 3.2 Việc trích lập phù hợp với tình hình đặc điểm doanh nghiệp điều kiện thực tế KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp- NXB đại học kinh tế quốc dân – 2009 Tạp chí kế toán số: 60 tháng năm 2006 Thông tư số 55/2002/TT-BTC Thông tư số 13/2006/TT-BTC Thông tư số 228/2009/TT-BTC Website:ketoankiemtoanct.blogspot.com Website: cafef.vn MỤC LỤC [...]... thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng - Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp 1.2.3 Xử lí khoản dự phòng: - Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các. .. 2 Điều này; nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó, thì doanh nghiệp không phải trích lập; - Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần... mức lập dự phòng phải thu khó đòi được tính ghi: Nợ Tk 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp Có Tk 139: Dự phòng phải thu khó đòi - Cuối niên độ kế toán sau (N+1) tính mức dự phòng phải thu khó đòi cần lập, nếu: + Mức dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp không phải trích lập + Mức dự phòng phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp hơn mức dự phòng phải thu khó đòi... Chi phí quản lí doanh nghiệp Có Tk 139: Dự phòng phải thu khó đòi + Mức dự phòng phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp hơn mức dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước Nợ Tk 139: Dự phòng phải thu khó đòi Có Tk 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp Khi xóa nợ phải thu khó đòi, kế toán ghi: Nợ Tk 139: Dự phòng phải thu khó đòi Nợ Tk 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp Có Tk 131: Phải thu khách hàng... tăng các khoản dự phòng hiện có c Số dự phòng giảm trong kì do phát sinh các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã lập ban đầu d Số dự phỏng giảm do các khoản dự phòng không sử dụng đến được ghi giảm trong kì e Số dự phòng tăng trong kì do giá trị hiện tại của khoản dự phòng tăng lên theo thời gian và do ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ lệ chiết khấu dòng tiền 3 Tại doanh nghiệp Việt Nam hiện nay. .. So sánh kế toán Việt Nam với kế toán Pháp về kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Có thể nói kế toán dự phòng ở Việt Nam đi theo xu hướng giống kế toán Pháp, cụ thể là về điều kiện trích lập, cách xử lý dự phòng, trích lập thêm Ví dụ, việc hoàn nhập dự phòng của Pháp được ghi tăng thu nhập và Việt Nam cũng vậy (tăng thu nhập liên quan) Tuy nhiên, việc hạch toán của Pháp rất chi tiết ( thể hiện trên... mang kết cấu của tài khoản phản ánh nguồn Cụ thể: - Bên nợ: + Hòan nhập dự phòng phải thu khó đòi + Xử lý nợ phải thu khó đòi - Bên có: Lập dự phòng phải thu khó đòi ghi vào chi phí quản lí doanh nghiệp Số dư có: Dự phòng các khoản phải thu khó đòi cuối kỳ 2.1.2 Phương pháp lập dự phòng Đã nêu ở ý trên 2.1.3 Quy định về hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi - Cuối niên độ kế toán căn cứ vào mức lập dự. .. Việc tách thu giá trị gia tăng trong kế toán dự phòng phải thu khó đòi So sánh với các nước Tây Âu ta thấy, khoản nợ phải thu khó đòi làm cơ sở để trích lập dự phòng ở Việt nam không loại trừ thu , còn các nước Tây Âu loại trừ thu GTGT trước khi tính dự phòng phải trích lập Thu GTGT đầu ra là một khoản mà DN thu hộ cho cơ quan thu Nó không phải là doanh thu hay chi phí của DN Do đó, trong trường... quát về các văn bản 1.2.1.1 Khái quát chung về hệ thống văn bản hướng dẫn thực hiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi ở Việt Nam Kế toán dự phòng ngày càng đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp trong điều kiện cạnh tranh gay gắt và nền kinh tế biến động không ngừng Chính vì vậy, Bộ Tài chính đã không ngừng đưa ra các thông tư hướng dẫn việc thực hiện kế toán dự phòng trong đó có dự phòng phải thu. .. mọi doanh nghiệp đều sẽ thu được tiền trừ khi có bằng chứng khác Khi doanh nghiệp biết chắc chắn rằng một số khoản phải thu không thể thu hồi thì doanh nghiệp có thể xóa sổ trực tiếp khoản nợ đó 1.1.3 So sánh với kế toán Việt Nam Tại Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kế toán hiện hàng do Bộ Tài Chính ban hành được Hiệp hội kế toán và kiểm toán Việt Nam đánh giá là đã tuân thủ khoảng 95% chuẩn mực kế toán ... kế toán dự phòng phải thu khó đòi hành 1.2.1 Tính mức trích lập dự phòng tổng nợ phải thu có thu - Hiện chế độ kế toán Việt Nam quy đinh DN tính số dự phòng phải thu khó đòi số phải thu có thu ... kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi so với quốc gia khác giới Làm phép so sánh kế toán Việt Nam với kế toán Pháp Mĩ sau: 1.1.3.1 So sánh kế toán Việt Nam với kế toán Pháp kế toán dự phòng nợ phải. . .dự phòng khoản phải thu doanh nghiệp Việt Nam nay Đề án chia làm phần: - Phần 1: Cơ sở lý luận kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi - Phần 2: Chế độ hành kế toán dự phòng nợ phải thu khó