Một số nội dung cơ bản của thuế TNDN

Một số nội dung thuế TNDN: Đối tượng nộp thuế: Về nguyên lý chung tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc đối tượng nộp thuế TNDN Tuy nhiên, để thu thuế thu nhập, nước trọng đến việc phân loại cơng ty hoạt động hình thức Các nước hệ thống pháp luật hoàn chỉnh nên quy định cụ thể hoạt động kinh doanh trước tiến hành phải thực việc đăng ký hoạt động theo luật kinh doanh tương ứng Trên sở quy định pháp lý, tên gọi, chủ sở hữu đồng chủ sở hữu, sáng lập viên… mà định hình thức thu thuế thu nhập thích hợp Nhìn chung nước quy định thu nhập pháp nhân kinh doanh phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập thể nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh phải nộp thuế thu nhập cá nhân Cơ sở tính thuế hay tính thuế: Bao gồm thu nhập chịu thuế thuế suất 2.1 Thu nhập chịu thuế: 2.1.1 Xác định thu nhập chịu thuế: - Thu nhập chịu thuế phần thu nhập làm sở đánh thuế thu nhập Nó xác định sở khoản thu nhập nhận sau trừ số khoản thu nhập chi phí để tạo thu nhập - Muốn xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cần xem xét vấn đề sau: + Nguồn gốc thu nhập + Địa điểm phát sinh thu nhập thời hạn cư trú không cư trú chủ sở hữu thu nhập Hiện giới có hai hệ thống để xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hay cá nhân nước theo luật pháp nước Hai hệ thống hệ thống xác định nghĩa vụ thuế đối tượng dựa nơi thường trú hệ thống dựa nguồn gốc thu nhập Đánh thuế sở thường trú tức phải xác định rõ sở thường trú thuế thu nhập điều chỉnh toàn thu nhập doanh nghiệp quốc gia khác không phân biệt lĩnh vực, thời gian phát sinh Nói cách khác sở xác định khả chịu thuế công ty dựa khái niệm công ty cư trú hay không cư trú nước Một công ty cư trú nước có nghĩa vụ kê khai tồn thu nhập chịu thuế phát sinh nước nước Cịn cơng ty khơng cư trú, có sở thường trú nước có nghĩa vụ kê khai thu nhập phát sinh nước Phương pháp đánh thuế dựa nguồn thu nhập (Đánh thuế sở xuất xứ) tức có thu nhập phát sinh lãnh thổ sơ sản xuất kinh doanh bị đánh thuế Như vậy, việc đánh thuế dựa nguồn thu nhập có sở tính thuế eo hẹp cách đánh thuế dựa tiêu chuẩn thường trú lãnh thổ quốc gia có nhiều cơng ty hoạt động kinh doanh nước ngồi + Tính thường xun hay không thường xuyên việc phát sinh thu nhập - Khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN cần phải quán triệt nguyên tắc sau đây: + Thu nhập chịu thuế thu nhập tiền, tức thu nhập tính tiền đưa vào thu nhập chịu thuế, theo thu nhập dạng vật phải tính thành tiền thu nhập nhận từ lợi ích cơng cộng khơng tính vào thu nhập chịu thuế + Thu nhập chịu thuế thu nhập ròng, tức thu nhập nhận sau trừ chi phí hợp lý cần thiết để tạo thu nhập đó; + Thu nhập chịu thuế thu nhập thực tế Tức thu nhập mà doanh nghiệp thực nhận kỳ tính thuế tính cịn thu nhập dạng tiềm ẩn khơng tính vào thu nhập chịu thuế Ví dụ khoản trừ chiết khấu giảm giá cho khách hàng, trị giá hàng bị trả lại khấu trừ khơng tính vào thu nhập chịu thuế, ngược lại khoản trợ giá, phụ thu mà doanh nghiệp hưởng lại tính vào thu nhập chịu thuế 2.1.2 Xác định thời gian tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Xác định đắn thời gian tính thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề vơ quan trọng q trình xây dựng thực thi luật thuế việc xác định thời gian tính thuế đảm bảo giá trị đồng tiền nộp thuế trước tình trạng lạm phát, tránh lợi dụng chiếm dụng tiền thuế thực chi tiêu theo kế hoạch Nhà nước 2.1.3 Tuỳ theo sách thuế thu nhập nước mà nội dung, phương pháp xác định khoản chi phí có khác Các khoản chi phí khấu trừ nguyên tắc phải có đặc trưng sau: + Chi phí phải liên quan tới doanh nghiệp hay nói rõ chi phí cho mục đích tạo thu nhập chịu thuế + Chi phí phải thật chi + Mức trả cho chi phí phải hợp lý + Chi phí phải có tính “thu nhập” tính vốn Chi phí mang tính chất vốn khoản chi liên quan đến cấu vốn doanh nghiệp Chi phí mang tính chất thu nhập khoản chi phí liên quan trực tiếp đến tạo thu nhập Mặc dù có nguyên tắc chung để xác định khoản chi phí khấu trừ nhiều khoản chi phí khơng nằm phạm vi ngun tắc Các chi phí là: a Vốn thu hoạch lại: số tiền lý tài sản, nhượng bán tài sản Có quan điểm việc đánh thuế vốn thu hoạch lại: - Quan điểm 1: Đánh phần vào số loại vốn thu hồi được, chủ yếu đánh vào đất, cổ phần - Quan điểm 2: Khơng đánh thuế thu nhập nói khơng mang tính chất thu nhập mà mang tính chất vốn - Quan điểm 3: Đánh thuế thu nhập tồn khoản vốn thu hồi lại người ta coi khoản thu nhập Để đánh thuế xác, nước có hệ thống thuế đại, người ta cho laọi trừ nhân tố ảnh hưởng (ví dụ lạm phát) Ở nước hệ thống thuế chưa phát triển, đánh thuế toàn khoản vốn thu hồi lại b Lợi tức cổ phần: khoản thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đóng góp cổ phần vào cơng ty khác Có quan điểm: - Quan điểm 1: Không nên đánh thuế trước nhận lợi tức cỏ phần, khoản bị đánh thuế doanh nghiệp mà góp cổ phần - Quan điểm 2: Nếu coi khoản thu nhập vấn đánh thuế Người ta đưa cách xử lý: - Khấu trừ tiền thuế nộp khâu trước nhận thu nhập - Đánh vào phần thu nhập từ lợi tức cổ phần c Lãi tiền gửi: Đây khoản thu nhập doanh nghiệp nên nên đánh thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên khuyến khích hoạt động cho vay vốn khơng đánh vào lãi tiền gửi d Thu nhập từ nước ngoài: vào tiêu thức thường trú nên đánh Tuy nhiên khoản thu nhập từ nước bị đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nước nên đánh thuế thu nhập doanh nghiệp dẫn đến đánh trùng thuế, hạn chế đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh e Khấu hao tài sản cố định: yếu tố hci phí phân bổ năm tính thu nhập chịu thuế Về nguyên tắc, tỷ lệ khấu hao tài sản cố định nhằm mục đích tích luỹ tính thuế phải tương ứng với vòng đời kinh tế hữu dụng tài sản, thực tế nhiều quốc gia, khấu hao đưa vào chi phí để tính thuế thường khơng tương ứng với vịng đời hữu dụng tài sản g Các khoản thuế khấu trừ: Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp khơng coi khoản chi phí khấu trừ Đối với thuế đánh hàng hố (thuế gián thu) coi chi phí phép khấu trừ thực chất khoản chi phí mà Cơng ty phải trả mua hàng hố coi chi phí tạo lợi nhuận h Chi phí quảng cáo, chi phí hội nghị, tiếp tân, tiếp khách…: Việc xác định định mức bao nhiều hợp lý mang tính chất ước lệ 2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất mức động viên Nhà nước đơn vị đối tượng tính thuế Thuế suất linh hồn sắc thuế Nó phản ánh mức độ điều tiết nhà nước đối tượng tính thuế; thể quan điểm Nhà nước yêu cầu động viên nhằm khuyến khích hay khơng khuyến khích phát triển ngành nghề, loại sản phẩm cụ thể Thuế suất xác định đại lượng tuyệt đối hay tỷ suất Cơ cấu thuế suất thuế thu nhập công ty thiết kế khác tuỳ thuộc điều kiện sách kinh tế nước Một sách thuế thu nhập thơng minh đặt mức động viên thuế cao (thuế suất cao), điều quan trọng thuế suất cần quy định mức vừa phải sở xem xét, cân nhắc đến lợi ích: Nhà nước doanh nghiệp, đồng thời cần phải mở rộng diện thu thuế, đa dạng hố đối tượng thu khơng bỏ sót nguồn thu, gánh nặng thuế san sẻ cho nhiều người chịu 3 Ưu đãi miễn, giảm thuế 3.1 Khái niệm: Ưu đãi thuế việc quốc gia, tổ chức Quốc tế dành điều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho tổ chức quốc tế, quốc gia, doanh nghiệp hay cá nhân so với quốc gia khác, tổ chức khác hay đối tượng khác Nói cách khác, ưu đãi thuế hình thức cho người nộp thuế hưởng điều kiện thuận lợi thực nghĩa vụ thuế 3.2 Đặc điểm ưu đãi thuế Ưu đãi thuế phận sách ưu đãi nên mang đầy đủ đặc điểm sách ưu đãi Ngồi cịn có số đặc điểm chủ yếu sau: - Chỉ có tổ chức quốc tế quốc gia có quyền đặt ưu đãi thuế tổ chức quốc tế quốc gia có quyền quản lý Ưu đãi tồn thực Muốn vậy, đối tượng ban hành phải có quyền lực định Tổ chức quốc tế có quyền lực quản lý phạm vi quốc gia theo cam kết mà quốc gia ký kết; Nhà nước có quyền quản lý quốc gia phương diện hay nói cách khác có Nhà nước có thuế, có ưu đãi thuế Vì vậy, có tổ chức quốc tế Nhà nước quốc gia có quyền đặt ưu đãi thuế - Ưu đãi thuế nhằm vào mục đích phát triển Vì vậy, tổ chức quốc tế, khu vực, Nhà nước quốc gia đưa hệ thống ưu đãi thuế khác tuỳ hoàn cảnh nước, tuỳ mục tiêu phát triển kinh tế thời kỳ - Giới hạn chủ thể thời hạn ưu đãi thuế: Cũng sách ưu đãi, sách ưu đãi thuế nhằm mục đích định phải có chủ thể định Thời gian ưu đãi thuế phải tính đến phù hợp với phát triển doanh nghiệp Nếu thời gian ngắn nhà đầu tư chưa có khả khắc phục khó khăn thời gian q dài có khơng khơng có tác dụng kích thích đầu tư mà cịn tạo nhiều mặt tiêu cực sách ưu đãi nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng bên cạnh mặt tích cực cịn có nhiều hạn chế như: tạo công bằng, gây méo mó kinh tế - Chính sách ưu đãi thuế làm giảm sở thuế bao gồm giảm thuế suất giảm số thu - Mặc dù việc ban hành ưu đãi thuế để khuyến khích đầu tư phổ biến nước giới, nhiều tranh luận tác dụng biện pháp ưu đãi thuế việc thu hút đầu tư Đối với nhà đầu tư, việc định đầu tư vào nước thường phụ thuộc vào toàn yếu tố nước sở tại, ưu đãi thuế lý để cân nhắc yếu tố quan trọng Nguồn tài nguyên, ổn định trị kinh tế, minh bạch hệ thống pháp luật, việc có đầy đủ hệ thống hỗ trợ (ví dụ: hệ thống ngân hàng, vận tải, viễn thông tiện ích hạ tầng), khả dễ chuyển lợi tức nước lực lượng lao động chuyên nghiệp giá rẻ thường yếu tố định vấn đề thuế xem xét vị trí đầu tư thích hợp Nếu yếu tố thuận lợi hệ thống thuế quốc gia phù hợp với chuẩn mực quốc tế ưu đãi thuế khơng cịn vai trị định ảnh hưởng đến định nhà đầu tư Một đặc điểm ưu đãi thuế khó định lượng phần đầu tư tăng lên áp dụng ưu đãi thuế so với phần số thu mất, đánh giá tác dụng loại ưu đãi thường mang tính chất định tính, khơng mang tính chất định lượng 3.3 Cơ chế áp dụng ưu đãi - Cơ chế tự động: chế cho phép doanh nghiệp/ dự án đầu tư nhận ưu đãi cách tự động đáp ứng đủ mục tiêu cụ thể theo tiêu thức số tiền đầu tư tối thiểu dự án vào khu vực định kinh tế Các tiêu thức thường quy định luật có liên quan quy định thực luật - Cơ chế xét duyệt: chế gắn liền với việc chấp thuận hay từ chối đơn xin áp dụng ưu đãi sở đánh giá mức thực tế đạt so với điều kiện ưu đãi đưa ban đầu Đối với hai loại chế lập ngưỡng có hạn chế định Cơ chế lập ngưỡng xét duyệt tốt chế tự động chế xét duyệt tạo cho quan cấp ưu đãi nhiều linh hoạt việc xác định ưu điểm đơn xin hưởng ưu đãi Tuy nhiên, thực tế việc xét duyệt thiếu minh bạch tạo điều kiện cho nạn tham nhũng 3.4 Phạm vi ưu đãi: Ưu đãi thuế chia thành cấp độ: + Ưu đãi phạm vi Quốc tế: Là việc tổ chức Quốc tế, quốc gia dành điều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho hay số quốc gia khác phạm vi công ước Quốc tế, hiệp định song phương, đa phương… so với quốc gia khác tham gia vào thương mại Quốc tế + Ưu đãi phạm vi quốc gia: Là việc quốc gia dành điều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho tổ chức, doanh nghiệp… nhằm khuyến khích hay hạn chế phát triển lĩnh vực, ngành nghề hay mặt hàng đó… theo mục tiêu đường lối mà Chính phủ đă đặt Việc ưu đãi phạm vi quốc gia Chính phủ nước sử dụng hình thức luật, văn luật hay đơn giản quy định địa phương Tuy nhiên, định mà Chính phủ nước đưa phải phù hợp với nguyên tắc, cam kết tổ chức Quốc tế mà Chính phủ ký kết tiến trình tham gia vào thương mại Quốc tế 3.5 Hình thức ưu đãi chủ yếu Các nước sử dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế khác với mức độ ưu đãi khác tuỳ theo mục tiêu cần thu hút đầu tư mình, nhiên dạng ưu đãi thuế thường gồm: 3.5.1 Miễn giảm thuế có thời hạn Ưu đãi thuế có hình thức cụ thể, là: miễn, giảm tín dụng thuế đầu tư, mức miễn trừ (mức tối thiểu chịu thuế) v v Chế độ ưu đãi thuế thể rõ thông qua quy định miễn giảm thuế Miễn giảm thuế số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Nhà nước, song lý kinh tế, xã hội mà Nhà nước quy định cho phép khơng phải nộp tồn (miễn thuế ) hay phải nộp phần (giảm thuế) số thuế phải nộp Miễn giảm thuế có thời hạn không đánh thuế giảm thuế thu nhập dự án đầu tư đủ tiêu chuẩn thời gian định Các thời kỳ doanh nghiệp miễn giảm thuế thường gọi kỳ nghỉ thuế Đây hình thức ưu đãi đầu tư phổ biến nước phát triển Ở quốc gia khác nhau, sách miễn giảm thuế khác thời hạn miễn giảm hình thức miễn giảm Thời hạn miễn giảm ngắn năm, dài kéo dai tới 20 năm hình thức cho miễn tồn thuế lợi tức ( chí tất loại thuế phải nộp) hình thức giảm mức thuế suất… Thời điểm miễn giảm thuế là: Ngày đăng ký thành lập công ty, ngày bắt đầu sản xuất kinh doanh, ngày công ty bắt đầu có thu nhập, năm cơng ty có lãi… Ở nhiều nước thời điểm miễn giảm năm hay lâu trước dự án đầu tư nước thực bắt đầu kinh doanh thường khoảng năm hay dài trước cơng ty có lợi tức Miễn giảm thuế có mối liên quan chặt chẽ với quy định khấu hao giảm lỗ Trong số trường hợp, việc miễn giảm có thời hạn khơng đem lại lợi ích cho nhà đầu tư Phần lớn nghiên cứu cho thấy, miễn giảm thuế với thời hạn ngắn có tác dụng việc thu hút đầu tư Thời hạn miễn giảm dài có tác dụng sức hấp dẫn nhà đầu tư, song nước nhận đầu tư làm tăng chi phí hay giảm số thu thuế giảm thuế Hơn nữa, miễn giảm thuế tạo nhiều khe hở cho việc luồn lách, trốn thuế lạm dụng tạo hội cho tránh thuế doanh nghiệp bị đánh thuế sử dụng quan hệ kinh tế với doanh nghiệp miễn thuế để chuyển lợi nhuận sang cho doanh nghiệp miễn thuế thông qua chuyển giá hay bị nhà đầu tư lơi dụng thông qua việc tái tạo đầu tư từ đầu tư cũ 3.5.2 Thuế suất giảm: áp dụng mức thuế suất thấp thuế suất chuẩn dự án đầu tư đạt đủ điều kiện 3.5.3 Trừ chi phí đầu tư khấu trừ thuế; trợ cấp đầu tư khấu hao nhanh Qui định tỷ lệ phần trăm chi phí đầu tư ban đầu (ví dụ: chi phí nhà xưởng, thiết bị) trừ chi phí thời kỳ hành, ngồi mức khấu hao thơng thường (biện pháp trừ chi phí) qui định tỷ lệ phần trăm chi phí đầu tư trừ vào nghĩa vụ thuế thu nhập công ty (biện pháp khấu trừ thuế) Mục tiêu loại ưu đãi nhằm khuyến khích việc đầu tư nhà xưởng thiết bị ngành cần tập trung - Khấu hao nhanh: Là hình thức chi phí mua tài sản khấu hao với tốc độ nhanh so với mức khấu hao cho phép theo lịch trình khấu hao thơng thường Nói cách khác cho phép trừ chi phí đầu tư năm nhanh so với năm sau - Trợ cấp đầu tư: nhà nước chi từ ngân sách khoản trợ cấp cho đầu tư, kể khoản đầu tư không mang lại lợi nhuận Xét mặt hiệu quả, quy định khấu trừ đầu tư hay trợ cấp đầu tư tốt so với miễn giảm thuế có thời hạn Chi phí quy định tính tốn chi phí tương quan với số vốn đầu tư Sự ưu đãi áp dụng tất hình thức đầu tư vốn giới hạn số loại hình định máy móc, thiết bị cơng nghệ thơng tiên tiến, đầu tư nghiên cứu – phát triển Còn việc miễn giảm thuế có thời hạn lợi ích dành cho nhà đầu tư phần phụ thuộc vào mối quan hệ quy định ưu đãi với nguyên tắc thông thường khấu hao giảm lỗ Trong trường hợp phần lớn khoản đầu tư ban đầu khơng mang lại lợi tức năm đầu, cộng với việc khấu hao nhanh khơng mang lại lợi ích cho nhà đầu tư mà ngược lại làm tăng thêm gánh nặng thuế Trong trường hợp đó, việc thực khấu trừ đầu tư năm thực trở nên hấp dẫn nhà đầu tư 3.5.4 Trợ cấp tái đầu tư Trợ cấp tái đầu tư thực chất miễn thuế lợi tức thông qua việc cho phép số lợi tức dùng để tái đầu tư, hay phần trừ khỏi lợi tức chịu thuế tính thuế, cách cho cổ đơng hồn thuế toán với tỷ lệ định tổng số lợi tức tái đầu tư Vốn đầu tư đầu tư vào cơng ty tạo nên lợi tức hay đầu tư vào số ngành định 3.5.5 Giảm thuế khấu trừ nguồn Việc giảm thuế khấu trừ nguồn việc sử dụng mức thuế suất không hay cắt giảm mức thuế khấu trừ nguồn nhằm thu hút đầu tư nước ngồi hay khuyến khích số dự án chuyển giao công nghệ Chẳng hạn khoản lợi tức tiền vay hưởng từ mức thuế suất ưu đãi, miễn thuế lợi tức cho khoản cổ tức trả cho cổ đơng người nước ngồi Hình thức sử dụng nhiều nước 3.5.6 Các khoản giảm trừ đặc biệt: Khoản giảm trừ đặc biệt khấu trừ gấp đôi cho số loại chi phí định Đây hình thức ưu đãi phổ biến Singapo Malaysia Hai quốc gia cho phép khấu trừ gấp đơi số chi phí phép khấu trừ loạt chi phí coi thúc đẩy xuất hay đẩy mạnh việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng nước Malaysia cịn cho khấu trừ gấp đơi chi phí liên quan đến du lịch đào tạo nhân công 3.5.7 Giảm thuế thu nhập cá nhân bảo hiểm xã hội Nhiều nước sử dụng biện pháp hình thức ưu đãi đặc biệt cho người điều hành hay cơng nhân nước ngồi nhằm đảm bảo công điều tiết thuế Việc giảm thuế tiền lương đóng góp bảo hiểm xã hội thường sử dụng để thu hút đầu tư vào vùng có tỷ lệ thất nghiệp cao hay để khai thác số lực lượng lao động định 3.5.8 Miễn giảm thuế tài sản Miễn giảm thuế tài sản hình thức phổ biến có tác dụng lớn việc ưu đãi đầu tư Theo quan điểm Nhà nước việc miễn giảm thuế tài sản có lợi chi phí việc miễn giảm tính tốn Cịn phía nhà đầu tư cho hình thức tạo ta lợi tức có tính khả thi khơng có lợi tức để đánh thuế Hình thức ưu đãi nói chung thường thực thời gian định Nó giống việc cấp tiền vịng số năm đặc biệt thích hợp với việc thức đẩy khoản đầu tư Các ưu đãi kiểu thường áp dụng phận sách phát triển vùng nói chung thường quyền địa phương, quyền vùng quy định quyền trung ương 3.5.9 Giảm thuế nhập nghĩa vụ hải quan Giảm thuế nhập nghĩa vụ hải quan hình thức có khuyến khích cao hình thức ưu đãi đầu tư, đặc biệt hàng hố tài sản thực q trình đầu tư Hình thức ưu đãi có chung đặc điểm với miễn giảm thuế tài sản không phụ thuộc vào khả có lợi tức Nó khoản tiền lớn có trước tạo tiết kiệm từ đầu cho nhà đầu tư Miễn thuế quan thường áp dụng thiết bị nhập khẩu, đơi tồn thiết bị vốn, vài trường hợp áp dụng số định loại máy móc, thiết bị công nghệ tiến kỹ thuật.Ở số nước, nhà đầu tư góp vốn điều lệ vào công ty thành lập, miễn thuế nhập thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, miễn thuế trường hợp thực cho số nhà đầu tư định, nên gây nên bóp méo cạnh tranh trái với nguyên tắc thương mại quốc tế Việc miễn giảm thuế không thuế nhập mà bao gồm loại thuế khác thu khâu nhập thuế giá trị gia tăng 3.5.10 Quy định khởi điểm thu thuế mức miễn thu: thể chiếu cố người có thu nhập thấp, có gia cảnh khó khăn… 3.5.11 Các đặc khu kinh tế Các đặc khu kinh tế bao gồm nhiều hình thức quy mơ khác nhau, phục vụ cho mục đích định: Khu miễn thuế xuất nhập khẩu, khu kinh tế tự do, khu thương mại tự do, khu thương mại quốc tế đặc khu kinh tế Hiện nay, có khoảng 800 đặc khu kinh tế tồn 100 nước khác giới, cung cấp việc làm cho triệu lao động đóng góp phần quan trọng tổng kim ngạch thương mại giới Một đặc điểm bật đặc khu kinh tế quy định xử lý đặc biệt miễn thuế nghĩa vụ hải quan mà không áp dụng khu vực bên Đặc điểm đặc khu kinh tế hưởng miễn hay giảm loại thuế khác mà miễn giảm nhìn chung khơng thực khu vực vùng Các đặc khu kinh tế khác diện tích mục đích thành lập Về chất khu khu công nghiệp mà nhà đầu tư hưởng đặc lợi; có đặc lợi lớn thuế 3.5.12 Các vùng miễn thuế hải quan Đặc điểm hình thức khác vùng miễn thuế hải quan chúng hưởng miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập Mặc dù vùng miễn thuế hải quan tạo nên từ phần lãnh thổ địa lý vật chất quốc gia lại khơng tạo nên phần lãnh thổ quốc gia với mục đích hải quan Trong thực tế vùng đối xử lãnh thổ quốc gia khác Hàng hoá đưa vào vùng từ nước ngồi khơng bị coi nhập vào quốc gia vùng hàng hố đưa từ vùng vào quốc gia lại coi nhập Trái lại, hàng hoá coi xuất đưa từ nước chủ nhà vào vùng khơng xem xuất từ vùng nằm ngồi phạm vi hải quan Một số vùng miễn thuế hải quan bị hạn chế hoạt động thương mại, vùng khác thành lập vùng sản xuất hay gia công hàng hố 3.6 Cơng cụ ưu đãi Có thể có nhiều hình thức ưu đãi thuế song xét cơng cụ để sử dụng kể đến loại công cụ ưu đãi: - Thuế suất thấp Thuế suất thấp mức thuế suất đưa thấp mức thuế suất thông thường (thuế suất phổ thơng) Thuế suất cao hay thấp ngồi việc giải vấn đề tỷ lệ phân phối Nhà nước người nộp thuế, chủ yếu cịn phân biệt Nhà nước người nộp thuế, chủ yếu cịn phân biệt tõ ràng đối tượng nộp thuế khác nhau, qua đó, tạo có lợi hay bất lợi, lợi lớn hay lợi nhỏ… nhằm khuyến khích hay hạn chế đối tượng nộp thuế Hay nói cách khác, thuế suất thấp cong cụ giúp cho nhà đầu tư dễ nhận biết đầu tư vào khu vực Nhà nước ưu đãi Về phía quan thuế việc tính tốn số thuế phải nộp nhanh chóng Tuy nhiên việc ban hành mức thuế suất thấp đối tượng ưu đãi thường thể rõ ràng ưu Chính phủ đối tượng ưu đãi, số tiền miễn giảm lớn dễ gây nên tâm lý có phân biệt đối xử nhà đầu tư; Bên cạnh đó, việc tính tốn số tiền thuế mà Nhà nước cho doanh nghiệp phức tạp Đối với nhà đầu tư, sau thời gian áp dụng thuế suất giảm áp dụng mức thuế suất thơng thường có chênh lệch lớn so với mức thuế suất giảm nên dẫn đến tâm lý đột ngột khoản lợi nhuận nhà đầu tư Vì vậy, nhà đầu tư thường tính đầu tư thời gian hưởng thuế suất thấp Nếu thời gian chưa đủ để họ thực dự án họ khơng đầu tư Thuế suất thấp thường sử dụng nhà đầu tư đầu tư vào vùng khó khăn - Giảm tỷ lệ thuế: Giảm tỷ lệ thuế giảm tỷ lệ % định mức thuế phải nộp Điều thể sách khuyến khích giúp đỡ hay chiếu cố Ngược lại áp dụng thuế suất luỹ tiến phần, luỹ tiến tồn phần lại thể sách hạn chế hay trừng phạt Về bản, giảm tỷ lệ thuế giống thuế suất thấp thường gắn với thời gian hưởng ngắn Bên cạnh đó, Nhà nước tính tốn số tiền mà Nhà nước cho miễn giảm cách nhanh chóng Nó thường áp dụng doanh nghiệp thành lập cịn non trẻ để kích thích đầu tư vào kinh tế tạo điều kiện cho doanh nghiệp vừa thành lập cịn nhiều khó khăn - Thời gian ưu đãi: Là khoảng thời gian định doanh nghiệp áp dụng ưu đãi thuế Thời gian bắt đầu ưu đãi thuế doanh nghiệp quan thuế lựa chọn Ưu đãi đạt mục đích khơng cần phải sử dụng sách ưu đãi bên cạnh mặt tích cực có nhiều hạn chế như: làm giảm số thu Ngân sách Nhà nước, gây phức tạp cho thủ tục hành chính, tạo không công nhà đầu tư, Các hình thức ưu đãi thuế sử dụng một, hai công cụ ưu đãi thuế kể kết hợp lại Thông thường nhiều nước giới, người ta thường sử dụng kết hợp công cụ ưu đãi kết hợp lại Tránh đánh thuế trùng: 4.1 Khái niệm nguyên nhân tượng đánh thuế trùng: Việc thu thuế quốc gia dựa hai đặc quyền bản: quyền đối tượng cư trú quyền thu nhập phát sinh từ quốc gia Chính việc thực đồng thời hai đặc quyền hệ thống thuế nước dẫn đến việc thu thuế trùng lắp quốc gia trường hợp đối tượng sống nước có thu nhập từ nước khác Đánh thuế trùng việc hai hay nhiều Nhà nước áp dụng loại thuế khoản thu nhập hay tài sản chịu thuế đối tượng chịu thuế kỳ tính thuế Nguyên nhân việc đánh thuế trùng: Thứ nhất: Do xu quốc tế hoá đời sống kinh tế - xã hội ngày mở rộng Với tồn phát triển công ty đa quốc gia xu tồn cầu hố kinh tế nên số cá nhân có nhiều quốc tịch, cư trú nước lại làm việc nước khác, cơng ty có trụ sở điều hành nước công ty lại đặt nước khác Các công ty cá nhân có thu nhập nhận từ hoạt động nước Các quốc gia thường áp dụng loại thuế trực thu đánh vào thu nhập đối tượng nộp thuế không phân biệt khoản thu nhập có nguồn gốc từ đâu Thứ hai: Do xung đột quyền đánh thuế quốc gia Một quyền Nhà nước quyền ban hành sắc thuế Để sách thuế thực hiệu quả, Nhà nước phải ban hành sắc thuế dựa số nguyên tắc định Trên thực tế, việc đánh thuế thường nguyên tắc nguồn thu nhập nơi cư trú, tồn hai nguyên tắc cộng với khác mức độ phát triển kinh tế sách áp dụng nước dẫn tới xung đột Các trường hợp xung đột thường là: - Xung đột hai quốc gia nguồn: Xảy hai nhiều quốc gia khẳng định quyền đánh thuế đối tượng chịu thuế cho thu nhập có nguồn gốc từ nước họ - Xung đột quốc gia nguồn hình thành nên thu nhập quốc gia nơi cư trú: Xảy quốc gia khẳng định quyền đánh thuế nguòn thu nhập phát sinh nước này, nước lại khẳng định quyền đối tượng nộp thuế đối tượng nộp thuế cư trú nước - Xung đột hai quốc gia cư trú: Xảy hai quốc gia khẳng định quyền đánh thuế đối tượng nộp thuế, đối tượng nộp thuế cư trú hai quốc gia Ngoài ba trường hợp nêu trên, đánh thuế trùng cịn xảy kết việc quốc gia định nghĩa “thu nhập” không giống áp dụng nguyên tắc tính thuế tính thời gian khác 4.2 Ảnh hưởng việc đánh thuế trùng: Đánh thuế trùng tạo lực cản phát triển không quốc gia mà cho trình phát triển kinh tế quốc tế a Đối với nước đầu tư trực tiếp: Nước đầu tư hiểu nơi xuất phát khoản đầu tư trực tiếp Đây nước phát triển, có tích luỹ vốn lớn với cơng nghệ cao lại liền với mặt hạn chế đất đai, tài ngun nơi cơng ty đa quốc gia đóng trụ sở Những nước muốn đầu tư nước nhằm thu lợi nhuận cao tượng đánh thuế trùng nước phát triển làm giảm lợi nhuận thu cản trở việc đầu tư nước nhà đầu tư b Đối với nước tiếp nhận đầu tư: Các nước tiếp nhận đầu tư gồm nước phát triển phát triển Việc đánh thuế trùng ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển kinh tế nước này, ngăn cản luồng vốn đầu tư nước vào nước Điều dẫn đến làm hạn chế việc bổ sung phần quan trọng nguồn vốn ĐTNN vào tổng vốn đầu tư toàn xã hội, cản trở khả mở rộng sản xuất giải công ăn việc làm cho người lao động Khác với đầu tư gián tiếp, đầu tư trực tiếp có đặc trưng sau đây: - Đầu tư trực tiếp không đưa vốn vào nước tiếp nhận đầu tư mà bên cạnh cịn có kỹ thuật, cơng nghệ, bí công nghệ, kinh nghiệm quản lý… - Đầu tư trực tiếp không làm gia tăng gánh nặng nợ cho nước tiếp nhận đầu tư, phát huy tiềm nước tiếp nhận đầu tư trực tiếp - Đầu tư trực tiếp nước nhân tố tác động mạnh đến việc chuyển dịch cấu kinh tế… Vì vậy, khơng có đối sách hợp lý nước tiếp nhận đầu tư ưu điểm đầu tư trực tiếp khơng phát huy Ngồi ra, xét bình diện tổng thể, đánh thuế trùng làm cản trở tiến trình tồn cầu hố xu hướng chi phối phát triển kinh tế giới Những nhân tố thúc đẩy tồn cầu hốa kể đến : Thị trường tồn cầu, sản xuất hàng hố lớn, sách kinh tế hướng ngoại 4.3 Các giải pháp đối phó với việc đánh thuế trùng nước: a Biện pháp đơn phương Với biện pháp này, Nhà nước đơn phương đưa biện pháp để cắt giảm số thuế mà nhà đầu tư nước phải nộp nước Tuy nhiên, biện pháp áp dụng việc đơn phương cắt giảm thuế đồng nghĩa với việc Nhà nước từ bỏ quyền đánh thuế phàn từ bỏ chủ quyền quốc gia khoản thu nhập định b Biện pháp cam kết quốc tế Biện pháp cam kết quốc tế hình thành nhằm thoả mãn yêu cầu bên vấn đề đánh thuế trùng, đó, bên tham gia cam kết đồng nghĩa với việc từ bỏ giới hạn phần quyền đánh thuế khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư nước ngồi, chuyển giao cơng nghệ phân cơng lao động quốc tế Hình thức biểu cam kết quốc tế mức độ phạm vi khác nhau, nhìn chung biểu hiệp định mang tính quốc tế, mà cụ thể Hiệp định thuế Trong Hiệp định thuế hành có số phương pháp chủ yếu thực nhằm xoá bỏ việc đánh thuế trùng nước, nơi mà đối tượng nộp thuế đối tượng cư trú Đó là: b.1 Phương pháp miễn thuế: Theo phương pháp này, đối tượng nộp thuế người cư trú nước khơng bị thu thuế thu nhập khoản thu nhập mà đối tượng nộp thuế nước khác Phương pháp có hình thức áp dụng là: - Phương pháp miễn thuế tồn phần: có nghĩa nước có đối tượng nộp thuế cư trú không đánh thuế thêm thu nhập phát sinh mà bị đánh thuế nước - Phương pháp miễn thuế luỹ tiến: có nghĩa nước có đối tượng nộp thuế cư trú không bị đánh thuế thêm thu nhập phát sinh mà bị đánh thuế nước ngồi cộng thu nhập với thu nhập phát sinh nước để xác định mức thuế suất dùng thuế suất tính thuế người có thu nhập phát sinh nước b.2 Phương pháp trừ thuế: Nội dung phương pháp nước mà đối tượng nộp thuế người cư trú tính thuế tổng thu nhập đối tượng nộp thuế cho trừ vào số thuế phải nộp nước cư trú số thuế nộp nước ngồi Phương pháp có hình thức áp dụng là: + Phương pháp trừ thuế toàn phần: Có nghĩa nước có đối tượng nộp thuế cư trú cho trừ toàn số thuế nộp nước ngồi + Phương pháp trừ thuế thơng thường: Có nghĩa nước có đối tượng nộp thuế cư trú cho trừ vào số thuế phải nộp số thuế nộp nước số thuế trừ khơng vượt q số thuế tính theo biểu thuế nước cư trú tính số thu nhập nước b.3 Phương pháp trừ thuế gián tiếp: Nội dung phương pháp công ty mẹ nhận lợi tức cổ phần từ công ty nước ngồi nước có cơng ty mẹ đối tượng cư trú việc cho trừ vào số thuế phải nộp số thuế lợi tức cổ phần nộp nước ngồi mà cịn cho trừ số thuế lợi tức công ty nộp nước ngồi trước hình thành lợi tức cổ phần b.4 Phương pháp trừ khoán thuế: Nội dung phương pháp nước cư trú áp dụng phương pháp trừ thuế nói cho trừ vào số thuế phải nộp nước cư trú khoản thuế đáng nhẽ phải nộp hưởng miễn giảm thuế nước đó, tức khoản thuế miễn, giảm coi khoản thuế nộp  ... tượng nộp thuế cư trú cho trừ toàn số thuế nộp nước + Phương pháp trừ thuế thơng thường: Có nghĩa nước có đối tượng nộp thuế cư trú cho trừ vào số thuế phải nộp số thuế nộp nước ngồi số thuế trừ... trừ vào số thuế phải nộp số thuế lợi tức cổ phần nộp nước ngồi mà cịn cho trừ số thuế lợi tức cơng ty nộp nước ngồi trước hình thành lợi tức cổ phần b.4 Phương pháp trừ khoán thuế: Nội dung phương... vượt số thuế tính theo biểu thuế nước cư trú tính số thu nhập nước ngồi b.3 Phương pháp trừ thuế gián tiếp: Nội dung phương pháp công ty mẹ nhận lợi tức cổ phần từ cơng ty nước ngồi nước có cơng