DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phi quản lý doanh nghiệp Sơ đồ 2.1 Quy trình kiểm toán BCTC do FADA
Trang 1LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tếcủa đơn vị thực tập
Tác giả luận văn(ký và ghi rõ họ tên)
Nguyễn Thị Hạnh
Trang 2
MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN i
MỤC LỤC ii
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vi
MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5
1.1 Khái quát về CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC 5
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về CPBH và CPQLDN trong hệ thống BCTC 5
1.1.2 Đặc điểm hạch toán CPBH, CPQLDN 7
1.1.3 Vai trò của CPBH và CPQLDN trong chi phí sản xuất kinh doanh 12
1.2 Những vấn đề cơ bản về kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán báo cáo tài chính 13
1.2.1 Ảnh hưởng của CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC 13
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán CPBH và CPQLDN 15
1.2.3 Nội dung kiểm toán CPBH và CPQLDN 16
1.2.4 Khảo sát KSNB khoản mục CPBH, CPQLDN trong kiểm toán BCTC 17
1.2.5 Những sai phạm thường gặp khi kiểm toán CPBH và CPQLDN 19
1.3 Quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC 22
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 22
1.3.2 Thực hiện kiểm toán CPBH và CPQLDN 29
1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN 36
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) CHI NHÁNH HÀ NỘI 38
2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á 38
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á 38
2.1.2 Nguyên tắc hành nghề của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á 39
2.1.3 Danh sách một số khách hàng của Công ty FADACO 41
2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty FADACO 43
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang iii
Trang 32.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 44
2.2.2 Thực hiện kiểm toán CPBH và CPQLDN 64
2.2.3 Kết thúc kiểm toán 84
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á( FADACO) CHI NHÁNH HÀ NỘI 86
3.1 Nhận xét, đánh giá về thực trạng 86
3.1.1 Đánh giá về ưu điểm 86
3.1.2 Đánh giá những hạn chế 87
3.1.3 Nguyên nhân của thực trạng 90
3.1.4 Những bài học kinh nghiệm rút ra từ thực trạng 91
3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trinh kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC 91
3.2.1 Định hướng phát triển của FADACO trong những năm tới 91
3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện 92
3.3 Những nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện 93
3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 93
3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 94
3.4 Giải pháp hoàn thiện 94
3.5 Điều kiện thực hiện các giải pháp 106
3.5.1 Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng 106
3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 106
3.5.3 Về phía Công ty 107
3.5.4 Về phía khách hàng 107
KẾT LUẬN 109
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 116
Trang 4DANH MỤC VIẾT TẮT
Trang 5DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phi quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 2.1 Quy trình kiểm toán BCTC do FADACO thực hiện
Bảng 1.1 Hệ thống tài khoản CPBH, CPQLDN
Bảng 2.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Bảng 2.2 Phân tích sơ bộ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cuả công ty TNHH ABảng 2.3 Mức trọng yếu dùng để đánh giá toàn bộ BCTC
Bảng 2.4 Bảng câu hỏi về KSNB
Bảng 2.5 Chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN
Bảng 2.6 Thủ tục kiểm toát khoản mục CPBH, CPQLDN
Bảng 2.7 Phân tích biến động CPBH qua các năm
Bảng 2.8 Phân tích biến động CPQLDN qua các năm
Bảng 2.9 Phân tích biến động CPQLDN theo tháng
Bảng 2.10 Phân tích đối ứng bất thường
Bảng 2.11 Tổng hợp đối chiếu CPBH, CPQLDN
Bảng 2.12 Kiểm tra chi tiết TK 641
Bảng 2.13 Kiểm tra chi tiết TK 642
MỞ ĐẦU
1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI
Tháng 11 năm 2006 Việt Nam chính thức là thành viên thứ 150 của tổ chức thươngmại thế giới (WTO) Việc ra nhập WTO mở ra rát nhiều cơ hội và thách thức đối với mộtnền kinh tế đang trên thời kò đổi mới và hội nhập như Việt Chúng ta có cơ hội giao lưu
Trang 6học hỏi nhiều kinh nghiệm sản xuất trên thế giới, qua đó rút ngắn khoảng cách với cácnước trong khu vực nói riêng và các nước tiên tiến trên thế giới nói chung Tuy nhiên khigia nhập WTO, Việt Nam phải giảm thuế quan, gỡ bỏ hàng rào thuế quan theo lộ trình nhấtđịnh cho hàng hóa của các thành viên WTO Điều này giúp hàng hóa các nước xâm nhậpvào thị trường Việt nam dễ dàng hơn, người tiêu dùng có nhiều sự lựa chọn những hànghóa chất lượng hơn tuy nhiên các doanh nghiệp của chúng ta lại vấp phải sự cạnh tranhmạnh mẽ từ các doanh nghiệp nước ngoài ngay trên thị trường nội địa.Và viễn cảnh có thểxảy ra, đó là hàng hóa của ta “thua ngay trên sân nhà” Để tồn tại trong thời đai công nghệ
và thông tin , các doanh nghiệp buộc phải đổi mới mình, đổi mới công nghệ, không nhữngbắt kịp xu hướng người tiêu dùng mà còn tạo ra xu hướng tiêu dùng trên thị Để làm đượcđiều đó các nhà quản trị phải có những quyết định sáng suốt, nhanh chóng tạo bước đichiến lược giúp doanh nghiệp phát triển Các nhà quản trị đưa ra quyết định dựa trênnhững thông tin thu thập được Yêu cầu đặt ra là các thông tin phải được thu thập nhanhchóng, chính xác và kịp thời Trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay thì công tác kiểmtoán là vô cùng cần thiết đối với cả doanh nghiệp và các đối tượng có liên quan Một trongnhững nhiệm vụ quan trọng cuả Kiểm toán là đảm bảo các thông tin kinh tế diễn ra trên thịtrường là đúng đắn và kịp thời
Kiểm toán ra đời và phát triển như là một nhu cầu tất yếu và khách quan Khôngchỉ giúp các nhà hoạch định chính sách có cái nhìn chung thực nhất, tổng quát nhất về tìnhhình phát triển kinh tế của một đất nước, mà còn tạo niềm tin cho người quan tâm đếnthông tin tài chính của đơn thông qua quá trình tư vấn hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn
vị, giúp cho đơn vị hoạt động hiệu quả, thực hiện đúng theo luật pháp Việt Nam quy và cácchuẩn mực kế toán đã ban hành Một trong những dịch vụ quan trọng hàng đầu mà cáccông ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng phải kể đến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài
CPBH và CPQLDN tuy chỉ là chi phí gián tiếp đối với quá trình sản xuất nhưng lại
là nhân tố cấu thành nên giá thành tiêu thụ của sản phẩm, hàng hóa , dịch vụ, ảnh hưởngmột cách trực tiếp và thường tạo rủi ro đến việc xác định thu nhập chịu thuế trênBCKQKD của doanh Vì vậy CPBH và CPQLDN có vai trò hết sức quan trọng và ảnhhưởng nhất định đến cuộc kiểm toán BCTC, đòi hỏi phải có sự chú trọng khi tiến hànhkiểm toán khoản mục này
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang vii
Trang 7Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán BCTC đặc biệt là khoản mụcCPBH và CPQLDN cùng với quá trình thực tập được làm quen với thực tế kiểm toánBCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á (FADACO), em
đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á(FADACO) ” làm luận văn cuối khóa của mình.
2 MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI
Việc nghiên cứu đề tài với mục đích góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quảhoạt động kiểm toán tại công ty FADACO thông qua việc khái quát hóa hệ thống hóa các
lý luận cơ bản về kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDNnói riêng tại công ty FADACO Từ đó, đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trìnhkiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty FADACO
3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục CPBH vàCPQLDN trong kiểm toán BCTC
Phạm vi nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục CPBH vàCPQLDN trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đầu tư Tàichính Châu Á( FADACO) với tư cách là một khoản mục trong cuộc kiểm toán BCTC kếtthúc kiểm toán không lập BCKT mà chỉ lập BBKT
4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp luận của phép duy vật biện chứng, phương pháp phân tích tài liệu,phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu sosánh tài liệu và thực tiễn.Phương pháp toán học, logic học… kết hợp với các phươngpháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác
5 NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN ĐẠT ĐƯỢC SAU KHI HOÀN THIỆN ĐỀ TÀI
Đề tài tập trung làm rõ các vấn đề về kiểm toán BCTC, việc vận dụng quy trìnhkiểm toán BCTC nói chung và việc vận dụng quy kiểm toán khoản mục CPBH vàCPQLDN nói riêng
Trang 8Đề tài phân tích và nêu rõ thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mụcCPBH và CPQLDN tại công ty FADACO Qua đó rút ra những ưu điểm, hạn chế và đưa ramột số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tạicông ty FADACO.
6 NỘI DUNG KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
Nội dung của đề tài ngoài phần mở đầu, phần kết luận, phần danh mục từ viết tắt, phần phụ lục còn có 3 phần chính như sau:
- Chương 1 : Những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán chi phí bán hàng
và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
- Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi
phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấnđầu tư tài chính Châu Á (FADACO)
- Chương 3 : Một số giải pháp nhằm phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí
bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toánFADACO
Trong quá trình nghiên cứu đề tài, em đã nhận được sự chỉ bảo, hướng dẫn tận tìnhcủa Thầy giáo hướng dẫn- PGS.TS.Thịnh Văn Vinh cùng các Thầy giáo, Cô giáo Bộ mônKiểm toán- khoa kế toán- Học viện Tài Chính Em xin gửi lời cảm ơn đến các thầy cô và
em cũng xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và các nhân viên của Công ty TNHH Kiểmtoán FADACO đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong quá trình thực tập và hoàn thiện luận vănnày Song với kiến thức còn hạn chế chắc chắn bài luận văn của em sẽ không thể tránhkhỏi thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo cùng các anhchị trong Công ty Kiểm toán và những người quan tâm để bài luận văn được hoàn thiệnhơn
Em xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2014
Sinh viên
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang ix
Trang 9Nguyễn Thị Hạnh
CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát về CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về CPBH và CPQLDN trong hệ thống BCTC
Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của các chi phí về lao độngsống, lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh trongmột thời kì nhất định (tháng, quý, năm)
Căn cứ vào hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh, chi phí được chia làm 3loại:
- Chi phí sản xuất
- chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Sau đây em xin đi sâu vào 2 loại chi phí, đó là CPBH và CPQLDN
Chi phí bán hàng:
Là những chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hóa sản phẩm hànghóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bánhàng, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đónggói, vận chuyển
Chi phí bán hàng có 7 loại:
-Chi phí nhân viên bán hàng: là tất cả các khoản tiền phải trả cho nhân viên bánhàng, nhân viên đóng gói, bảo quản hàng hóa, vận chuyển đi tiêu thụ sản phẩm và cáckhoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) các khoản trích theo lương(BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ)
-Chi phí vật liệu bao bì: bao gồm các chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng nhưvật liệu bao gói, vật liệu dùng cho nhân viên bán hàng, vật liệu dùng cho sửa chữa quầyhàng…
-Chi phí dụng cụ, đồ dùng: là các loại chi phí cho dụng cụ cân, đo đong đếm, bànghế, máy tính cầm tay… phục vụ cho bán hàng
Trang 10-Chi phí bằng tiền khác: là các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng ngoài cácchi phí kể trên như chi phí tiếp khách, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, chi phí hộinghị khách hàng…
Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Là những khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của đơn
vị mà không tách riêng cho hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tiềnlương nhân viên quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp…) cáckhoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) của nhân viên quản lý doanhnghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, dự phòng khoản phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài(chi phí điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm cháy nổ…) chi phí bằng tiền khác (hội nghị,tiếp khách…)
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các yếu tố chi phí sau:
-Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lương cho ban giám đốc, nhân viên các phòng bantrong doanh nghiệp và các khoản trích theo lương (BHYT, BHTN, BHXH, KPCĐ) trêntiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định
-Chi phí vật liệu quản lý: là giá trị thực tế các vật liệu xuất dùng cho hoạt động củaban giám đốc, các phòng ban của doanh nghiệp, dùng cho hoạt động sửa chữa các TSCĐ
… dùng chung cho hoạt động quản lý của doanh nghiệp
-Chi phí đồ dùng văn phòng: là chi phí về đồ dùng văn phòng , dụng cụ dùng chocông tác quản lý chung của đơn vị
-Chi phí khấu hao TSCĐ: là chi phí khấu hao các tài sản dùng cho hoạt động quản
lý doanh nghiệp: văn phòng, vật kiến trúc, kho tàng, phương tiện truyền dẫn…
-Thuế, phí lệ phí: là các khoản thuế nhà đất, thuế môn bài và các khoản phí, lệ phígiao thông cầu phà
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xi
Trang 11-Chi phí dự phòng: là các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng nợ phảitrả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
-Chi phí dịch vụ mua ngoài: các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài phục vụ chungtoàn doanh nghiệp như: tiền điện, nước, vệ sinh, thuê sửa chữa TSCĐ, tiền mua và sử dụng cáctài liệu kỹ thuật, bằng phát minh sáng chế phân bổ dần (không đủ điều kiện ghi nhận làTSCĐ), chi phí trả cho nhà thầu phụ
-Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi khác bằng tiền ngoài các khoản kể trên nhưchi hội nghị tiếp khách, chi đào tạo cán bộ, chi công tác phí và các khoản chi khác
1.1.2 Đặc điểm hạch toán CPBH, CPQLDN
Nguyên tắc và yêu cầu kế toán cơ bản trong việc ghi nhận các yếu tố trên báo cáotài chính là trung thực, hợp lý và hợp pháp Đối với việc hạch toán CPBH, CPQLDN thìcần chú trọng các nguyên tắc sau:
-Nguyên tắc nhất quán: Các nguyên tắc và phương pháp doanh nghiệp áp dụngphải thống nhất ít nhất trong vòng một năm tài chính như chính sách khấu hao, chính sáchphân bổ
-Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết
để lập các ước tính kế toán trong điều kiện không chắc chắn Như vậy, kế toán phải phảnánh ngay chi phí khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí và không được phản ánhthấp hơn hay cao hơn giá trị thực của khoản chi phí đó
-Nguyên tắc phù hợp: Ghi nhận doanh thu, chi phí phải phù hợp với nhau tức là khighi nhận một khoản doanh thu thì đồng thời ghi nhận một khoản chi phí liên quan đến việctạo ra doanh thu đó
-Nguyên tắc trọng yếu: Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếuthông tin đó hoặc thiếu chính xác của thông tin đó làm sai lệch đáng kể thông tin trình bàytrên BCTC, làm ảnh hưởng quyết định của người sử dụng thông tin trên BCTC
-Nguyên tắc kì kế toán: Chi phí phát sinh trong kì nào thì hạch toán vào đúng kì đó.-Nguyên tắc chi phí: CPBH, CPQLDN hạch toán theo chi phí thực tế mà doanhnghiệp chi ra, không phụ thuộc vào giá thị trường, chú ý phân bổ chi phí giữa các kì
Trang 12SH Tên tài khoản SH Tên tài khoản
Chi phí nhân viên
Chi phí vật liệu – bao bì
Chi phí quản lý doanh nghiệpChi phí nhân viên quản lýChi phí vật liệu – bao bìChi phí dụng cụ - đồ dùngChi phí khấu hao TSCĐThuế, phí và lệ phíChi phí dự phòngChi phí dịch vụ mua ngoàiChi phí bằng tiền khác Ngoài ra có các tài khoản liên quan để phản ánh CPBH, CPQLDN như: TK 111, 112,
-Chứng từ về hàng tồn kho: Các phiếu nhập- xuất hàng hóa, bảng kê mua hàng
-Chứng từ tài sản cố đinh: Chứng từ và quyết định mua sắm liên quan đến việc hìnhthành TSCĐ, bảng tính phân bổ khấu hao, biên bản bàn giao, biên bản thanh lý TSCĐ…
-Chứng từ về lương nhân viên: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương và cáckhoản trích theo lương…
Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 641, 642 có thểđược mở thêm một số tiểu tài khoản khác để theo dõi các khoản chi phí thuộc về quản lýdoanh nghiệp
- Tập hợp và phân bổ đúng đắn các khoản chi phí phát sinh theo đúng đối tượng chiphí
- Tổ chức hợp lý kế toán chi tiết chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp đáp ứngyêu cầu của chế độ hạch toán chi phí kinh doanh và tiết kiệm chi phí
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xiii
Trang 13Việc hạch toán hai loại chi phí này được mô tả theo sơ đồ 1.1 và sơ đồ 1.2 :
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng
Chi phí lương và các khoản trích Các khoản giảm trừ CPBH
theo lương của nhân viên bán hàng
TK 152, 153, (611), 111…
Chi phí vật liệu, bao bì, CCDC KC CPBH để XĐ KQKD
TK 214
Khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng
TK 154, 335 Chi phí bảo hành
TK 111, 112, 331 Chi phí dịch vụ mua ngoài
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí nhân viên qlý Các khoản giảm
CP QLDN (nếu có)
Trang 141.1.3 Vai trò của CPBH và CPQLDN trong chi phí sản xuất kinh doanh
Bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý trong doanh nghiệp là hai bộ phận rất quantrọng đóng vai trò quyết định đến sự tồn tại của một doanh nghiệp Nếu như không có bộphận bán hàng doanh nghiệp sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm nhưvậy sẽ ảnh hưởng đến doanh thu trong kỳ của đơn vị, quá trình luân chuyển vốn gây ứđọng vốn, và đó là điều mà không doanh nghiệp nào mong muốn cả Cũng như vậy, nếunhư không có bộ phận quản lý thì doanh nghiệp sẽ không định hướng được, không xácđịnh được liệu các sản phẩm của mình có thực sự là cái mà thị trường đang cần không,ngoài ra bộ phận quản lý còn đóng vai trò trong việc thúc đẩy quá trình sản xuất diễn ramột cách nhanh hơn, hiệu quả hơn
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xv
Trang 15Như vậy, bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý là hai bộ phận rất quan trọng trongcác bộ phận trong doanh nghiệp Điều đó dẫn đến chi phí bỏ ra để duy trì sự hoạt động củahai bộ phận này là điều tất yếu mà các doanh nghiệp phải chịu.
Ngoài ra CPBH, CPQLDN có ảnh hưởng trong việc đánh giá kết quả hoạt độngkinh doanh, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trên BCKQHĐKD
-Các khoản mục chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là những chỉtiêu quan trọng phản ánh tổng quát quá trình kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ Chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo kết quảkinh doanh của doanh nghiệp CPBH, CPQLDN bị phản ánh sai lệch sẽ thay đổi lợi nhuậntrước thuế, thuế lợi tức và lợi nhuận sau thuế nghiêm trọng đến Báo cáo kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp, dẫn đến số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh phản ánhkhông trung thưch kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Mọi sai sótliên quan đến việc phản ánh chi phí đều có ảnh hưởng trực tiếp tới việc đánh giá kết quảhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
-CPBH, CPQLDN cũng ảnh hưởng tới các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán.Một sự thay đổi lớn về chi phí sẽ làm thay đổi số dư của tài khoản lợi nhuận, thuế phảinộp
-CPBH, CPQLDN phát sinh thường liên quan đến các khoản phải trả ngắn hạn haycác khoản phải trả ngay là những yếu tố có khả năng tồn tại gian lận cao
-Đối với ngân sách thì các chỉ tiêu chi phí là một trong các cơ sở để xác định thunhập chịu thuế do đó luôn đòi hỏi đơn vị hạch toán tuân thủ theo đúng quy định, điều nàycũng đòi hỏi các kiểm toán viên phải thận trọng khi kiểm toán các khoản mục này nếu họkhông muốn khách hàng của mình bị truy thu thuế vì hạch toán chi phí không hợp lý, hợplệ
1.2 Những vấn đề cơ bản về kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán báo cáo tài chính:
1.2.1 Ảnh hưởng của CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC
Kiểm toán CPBH, CPQLDN là một phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC.Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có một đặc điểm quan trọng: chúng là
Trang 16những chi phí gián tiếp đối với quá trình sản xuất nhưng lại là chỉ tiêu trực tiếp để xác địnhthu nhập chịu thuế Cụ thể:
-Khoản mục chi phí này tham gia trực tiếp vào việc xác định kết quả kinh doanh trongdoanh nghiệp nên những sai sót về CPBH và CPQLDN thường dẫn đến những sai sót trọngyếu về kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
-CPBH và CPQLDN cũng ảnh hưởng tới các khoản mục trên bảng cân đối kế toán.Một sự thay đổi lớn về CPBH và CPQLDN sẽ làm thay đổi số dư của tài khoản lợi nhuận,thuế phải nộp nhà nước, …
-CPBH và CPQLDN phát sinh thường xuyên liên quan đến các khoản phải trả ngắnhạn hay các khoản phải trả ngay Đây là những yếu tố có khả năng tồn tại gian lận cao
-CPBH và CPQLDN là cơ sở để xác định thu nhập chịu thuế do đó đòi hỏi doanhnghiệp phải hạch toán theo đúng quy định, điều này đòi hỏi các KTV phải thận trọng khikiểm toán khoản mục này
Đặc điểm CPBH và CPQLDN làm nảy sinh nhiều vấn đề trong công tác kế toáncũng như kiểm toán đối với khoản mục này CPBH và CPQLDN có những ảnh hưởng nhấtđịnh đến một cuộc kiểm toán BCTC
-CPBH và CPQLDN là hai chỉ tiêu được thể hiện trên Báo cáo kết quả kinh doanh,
nó bao gồm rất nhiều các yếu tố chi phí liên quan tới các chỉ tiêu được phản ánh trên Bảngcân đối kế toán như: tiền, tiền gửi ngân hàng, hàng tồn kho, khấu hao TSCĐ, tiền lương vàcác khoản trích theo lương,… Chính vì mối quan hệ chặt chẽ này mà trong quá trình kiểmtoán, KTV luôn phải quan tâm xem xét đối chiếu với việc kiểm toán các khoản mục liênquan, kết hợp các phần hành kiểm toán khác để đảm bảo hiệu quả cuộc kiểm toán, giảmbớt khối lượng công việc
- CPBH, CPQLDN liên quan mật thiết tới khâu tiêu thụ trong một doanh nghiệp, nóbao gồm cả những chi phí rất nhạy cảm, tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh vàđặc điểm về quản lý của mỗi doanh nghiệp Kiểm tra tính đúng đắn trong việc tập hợp,phân loại và ghi nhận CPBH, CPQLDN không chỉ giúp KTV đưa ra ý kiến nhận xét vềviệc tiêu thụ và quản lý trong doanh nghiệp góp phần tư vấn cho doanh nghiệp để nâng caohiệu quả quản lý kinh doanh của doanh nghiệp, mà còn là cơ sở để KTV đánh giá mức độtin cậy đối với BCTC của doanh nghiệp
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xvii
Trang 171.2.2 Mục tiêu kiểm toán CPBH và CPQLDN
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200: “Mục tiêu của kiểm toánBCTC là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét rằng BCTC cóđược lập trên chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân theopháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanhnghiệp trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Đối với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, mụctiêu này được phân loại thành mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mục tiêu kiểm toán chung là việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên cáckhoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm trình bày trung thực và hợp lý thôngtin trên BCTC và với tất cả các thông tin thu được qua khảo sát thực tế ở khách thể Vớikiểm toán CPBH và CPQLDN mục tiêu chung là tất cả các khoản CPBH và CPQLDNtrong BCTC có được phát ánh ttrung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu?
Mục tiêu kiểm toán đặc thù:
- Kiểm tra xem các chi phí được hạch toán vào CPBH và CPQLDN đảm bảo có căn
cứ hợp lý, tính toán đánh giá đúng và ghi sổ kế toán kịp thời, đầy đủ, đúng khoản mục haykhông
- Kiểm tra việc tính và phân bổ CPBH và CPQLDN cho các đối tượng chịu chi phí
có đúng đắn, hợp lý và nhất quán hay không
- Kiểm tra việc tổng hợp, cộng dồn của các khoản mục CPBH và CPQLDN cóchính xác và đúng đắn không
- Kiểm tra việc trình bày và công bố CPBH và CPQLDN trên BCTC có phù hợp,đúng đắn hay không
Ngoài ra trong quá trình kiểm toán CPBH, CPQLDN, kiểm toán viên cũng rất quantâm đến tính tuân thủ trong việc hạch toán các khoản mục chi phí này Với mục tiêu nàykiểm toán viên phải thu thập đủ bằng chứng để chứng minh việc hạch toán chi phí hoạt độngtại doanh nghiệp đúng hoặc chưa đúng quy định của Nhà nước cũng như các quy định do
doanh nghiệp đề ra
1.2.3 Nội dung kiểm toán CPBH và CPQLDN
Khi kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN nội dung công việc thường bao gồm:
Trang 18Thứ nhất : là thu thập bảng tổng hợp các loại chi phí, thực hiện so sánh chi phí năm
kiểm toán với các năm trước, so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí trong dự toáncủa doanh nghiệp từ đó có thể thấy các biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân củanhững biến động đó
Thứ hai : là phải thực hiện kiểm toán phối hợp với các bằng chứng thu được từ các
phần hành kiểm toán khác có liên quan Chẳng hạn:
-Chi phí khấu hao liên quan đến khoản mục tài sản cố định
-Chi phí tiền lương, nhân công, tiền ăn giữa ca, các khoản mang tính chất tiền công,tiền lương khác liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
-Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, chi phí dịch vụ mua ngoài liên quan đếncác khoản mục tiền mặt, tiền gửi, các khoản phải trả
-Chi phí lãi vay liên quan đến các khoản vay
-Chi phí dự phòng phải thu khó đòi liên quan đến các khoản phải thu khách hàng.-Chi phí tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánhtiết, chi phí giao dịch đối ngoại, hoa hồng môi giới liên quan đến tài khoản tiền và tàikhoản phải trả
-Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp liên quan đến tài khoản 333.-Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị liên quan đến khoản mục tài sản cốđịnh và tài khoản phải trả
-Chi phí bảo hành sản phẩm thì liên quan đến khoản mục tiền mặt, hàng tồn kho vàtài khoản phải thu
Thứ ba : là lập bảng phân tích các tài khoản chi phí có khả năng xảy ra sai phạm
cao như chi phí sửa chữa tài sản cố định, chi phí vận chuyển hàng bán, các chi phí dịch vụmua ngoài và chi phí bằng tiền khác,
Thứ tư : là phải soát xét các khoản chi phí quy mô lớn và bất thường.
Thứ năm : là phải thu thập bản giải trình của Ban Giám đốc về các cam kết thuê tài
sản, các chi phí phát sinh không nằm trong dự toán và các nghiệp vụ xảy ra không thườngxuyên
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xix
Trang 191.2.4 Khảo sát KSNB khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC 1.2.4.1 Mục tiêu khảo sát
Mục tiêu cụ thể và chủ yếu của khảo sát KSNB là để hiểu rõ cơ cấu KSNB đối vớikhoản mục CPBH và CPQLDN; đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán.Trên cơ sở kết quả khảosát về KSNB, KTV xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp
1.2.4.2 Nội dung khảo sát
Khảo sát KSNB đối với khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTCcũng được xem xét trên 2 khía cạnh:
-Về mặt thiết kế: Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách, các quy định về kiểm soátkhảo sát nội bộ đối với khoản mục CPBH, CPQLDN Các thủ tục kiểm soát có được thiết
kế hợp lý không, có đảm bảo tính chặt chẽ, tính hiệu lực hay không
-Về mặt vận hành: kiểm toán viên xem xét việc vận dụng các thủ tục kiểm soát vàotrong thực tế có được đơn vị tiến hành tốt hay không
Thông qua khảo sát về kiểm soát nội bộ kiểm toán viên có thể đánh giá được hệthống kiểm soát nội bộ của đơn vị là tốt, trung bình hay là không tốt, qua đó kiểm toánviên quyết định phạm vi các thử nghiệm cơ bản Phạm vi các thư nghiệm cơ bản có mốiquan hệ ngược chiều với mức độ đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, cụ thể nếu KTVđánh giá hệ thống KSNB của đơn vị là tốt thì phạm vị thử nghiệm sẽ được thu hẹp vàngược lại nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị là trung bình hoặc yếu thì phạm vikiểm toán sẽ được mở rộng
1.2.4.3 Phương pháp khảo sát
Việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện thông quacác thủ tục kiểm soát Đối với khảo sát về mặt thiết kế thì KTV yêu cầu đơn vị cung cấpcác văn bản quy định về KSNB có liên quan như: Quy định về chính sách phân bổ, quyđịnh về chính sách khấu hao TSCĐ, quy chế lương….Đối với khảo sát về mặt vận hành,KTV đánh giá sự hiện hữu, tính thường xuyên liên tục trong vận hành của các quy chếkiểm soát Cách thức thu thập bằng chứng rất đa dạng: phỏng vấn người có liên quan trongđơn vị về sự hiện hữu, tình thường xuyên liên tục; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứngminh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã thực hiện Các sai sót trong vận hành của KSNBthường dẫn đến sự thiếu tin cậy của các thông tin tài chính liên quan đã ghi nhận Bên cạnh
Trang 20việc khảo sát mặt thiết kế và vận hành các quy chế kiểm soát nộ bộ, KTV cũng cần kiểmtra tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ
Khảo sát về KSNB là một công việc cần thiết nhưng cũng tốn nhiều công sức vàthơì gian, đòi hỏi KTV phải có nhận thức đúng đắn và dành thời gian công sức phù hợp.Nếu làm tốt khâu khảo sát nội bộ sẽ tạo điều kiện cho bước thực hiện các khảo sát cơ bảnđúng trọng tâm với quy mô hợp lý, tiết kiệm chi phí kiểm toán mà hiệu quả sẽ cao
1.2.5 Những sai phạm thường gặp khi kiểm toán CPBH và CPQLDN
1.2.5.1 Những chi phí phản ánh trên báo cáo , sổ sách thấp hơn chi phí thực tế
Khi doanh nghiệp muốn làm đẹp thêm báo cáo tài chính bằng cách khai tăng lợinhuận để thu hút vốn đầu tư hay công ty đang được xem xét để được trở thành công ty đạichúng được niêm yết chứng khoán có thể dẫn đến rủi ro những chi phí phản ánh trên báocáo, sổ sách kế toán thấp hơn chi phí thực tế Có thể khái quát một số tình huống dẫn đếnrủi ro này như sau:
-Một số khoản thực tế đã chi nhưng vì chứng từ thất lạc mà doanh nghiệp không cónhững biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên khoản chi này không được hạch toánvào chi phí trong kỳ
- Một số khoản thực tế đã chi ra như khoản tạm ứng cho cán bộ đi thực hiện nhiệm
vụ, họ hoàn thành ngay trong kỳ nhưng đến cuối kỳ chưa làm thủ tục thanh toán do đónhững khoản chi này chưa ghi nhận vào chi phí trong kỳ
- Doanh nghiệp đã theo dõi, hạch toán các khoản chi tiêu theo những công việcchưa hoàn thành trong kỳ kế toán (chi phí dở dang) cao hơn so với chi phí thực tế củanhững công việc này
- Doanh nghiệp không ghi nhận các chi phí phát sinh từ kỳ trước nhưng được phân
bổ trong nhiều kỳ
- Doanh nghiệp chưa hạch toán vào CPBH, CPQLDN những khoản đã tiêu dùngtrong kỳ nhưng đến kỳ sau mới phải thanh toán cho kỳ này như chi phí điện, nước, điệnthoại của tháng 12, sang tháng 1 năm sau mới có giấy báo của người cung cấp
1.2.5.2 Những chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách lớn hơn chi phí thực tế
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xxi
Trang 21Với những nguyên nhân khác nhau như trình độ nghiệp vụ chuyên môn của nhânviên kế toán còn thấp kém hay cá nhân với mục đích gian lận, biển thủ tư lợi cá nhân; công
ty có mục đích trốn thuế có thể dẫn đến rủi ro KTV không phát hiện ra khi chi phí phảnánh trên sổ sách kế toán lớn hơn chi phí thực tế khi mà:
- Doanh nghiệp hạch toán vào CPBH, CPQLDN cả những khoản chi không đầy
đủ, không có chứng từ hoặc có chứng từ nhưng chứng từ gốc không hợp lệ
- Doanh nghiệp đã hạch toán vào CPBH, CPQLDN cả những khoản chi mà theoquy định của Nhà nước không được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh như: cáckhoản tiền phạt do vi phạm pháp luật, các khoản chi phí kinh doanh, chi phí công tác nướcngoài vượt quá định mức, các khoản chi đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ, cáckhoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, các khoản chi ủng hộ các cơ quan, tổ chức,
- Doanh nghiệp đã hạch toán vào CPBH, CPQLDN trong kỳ những khoản thực tế
đã chi nhưng do nội dung, tính chất hoặc độ lớn của các khoản chi nên theo quy định cáckhoản chi này cần được phân bổ vào nhiều kỳ sản xuất kinh doanh
1.2.5.3 Chi phí các loại và đối tượng phản ánh trên sổ sách kế toán còn có sự nhầm lẫn
Do năng lực chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên kế toán còn hạn chế mà rủi roxảy ra có thể là nhầm lẫn giữa CPBH, CPQLDN với chi phí sản xuất, chi phí hoạt động tàichính, chi phí hoạt động khác Nếu nhìn chi tiết về CPBH, CPQLDN có thể thấy: CPBH,CPQLDN bao gồm những chi phí có liên quan đến tiền lương, nguyên vật liệu (hàng tồnkho), TSCĐ, tiền mặt, tiền gửi,… Do đó những rủi ro KTV bắt gặp khi kiểm toán CPBH,CPQLDN có thể là những rủi ro ở việc hạch toán các khoản chi phí trên có liên quan đếnCPBH, CPQLDN
Trang 22Đối với các khoản CPBH, CPQLDN liên quan đến thanh toán bằng tiền mặt (nhưmua nguyên vật liệu dùng cho hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý doanh nghiệp, chiphí dịch vụ, chi phí bảo hành, …) thì những rủi ro có thể xảy ra đối với việc thanh toánnày đã làm cho sự ghi nhận chi phí không chính xác như: cùng một hoá đơn nhưng đãđược thanh toán 2 lần, nội dung chi không đúng hoạt động kinh doanh (có thể là chi chobán hàng nhưng lại ghi nhầm sang chi cho hoạt động quản lý)
Đối với việc xuất dùng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bao bì dùng cho bánhàng và quản lý doanh nghiệp, các rủi ro có thể xảy ra đó là: Công tác quản lý hao hụt, bảoquản không tốt; phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức không phù hợp, không nhất quán,không có bảng tính phân bổ công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng và hoạt động quản lýdoanh nghiệp, có thể xảy ra các rủi ro: phương pháp tính, trích khấu hao không phù hợp,không nhất quán; xác định thời gian hữu ích không hợp lý, mức trích khấu hao không đúngquy định; vẫn trích khấu hao đối với tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng
Đưa CPBH, CPQLDN vào chi phí chờ kết chuyển mà không phân bổ vào chi phí
để xác định kết quả sản xuất kinh doanh, TK142 còn số dư; phân loại chi phí trả trước ngắnhạn và dài hạn chưa phù hợp, chi phí liên quan đến nhiều kỳ nhưng không phân bổ hoặcphân bổ theo tiêu thức không phù hợp
Đối với khoản Thuế rủi ro có thể xảy ra đó là: Không hạch toán tiền thuê đất nhưngkhông có văn bản chính thức của cơ quan có thẩm quyền về việc miễn giảm tiền thuê đất,chưa ký được hợp đồng thuê đất với Sở Tài nguyên môi trường của địa phương
Đối với chi phí về tiền lương, phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐcủa nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp và ban giám đốc, có thể xảy racác rủi ro : xuất hiện những bất thường ngoại lệ về tiền lương của Ban lãnh đạo doanh
nghiệp, tiền lương của nhân viên bán hàng tăng đột biến, thanh toán lương khống Hạch
toán toàn bộ BHXH, BHYT, KPCĐ vào TK 622 mà không phân bổ riêng cho chi phí bánhàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3 Quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xxiii
Trang 23Kiểm toán CPBH, CPQLDN là một phần hành trong quy trình kiểm toán BCTC do
đó tuân theo quy trình BCTC, cũng bao gồm ba bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiệnkiểm toán và kết thúc kiểm toán
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành hiệu quả, KTV
và công ty kiểm toán chủ động về công việc trong suốt quá trình kiểm toán, giúp các KTVthu thập các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và chất lượng Việc lập kế hoạch kiểmtoán được quy định trong chuẩn mực kiểm toán số 300 đòi hỏi “công tác kiểm toán phảiđược lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý nếu có phải được giám sát đúng đắn” Như vậy thìgiai đoạn chuẩn bị kiểm toán rất quan trọng bởi nó chi phối tới chất lượng và hiệu quả củacuộc kiểm toán
Trước khi tiến hành lập kế hoạch cho một cuộc kiểm toán KTV tiền hành xử lý thưmời kiểm toán và bước đầu thu thập những thông tin ban đầu về doanh nghiệp được kiểmtoán:
1.3.1.1 Xử lý thư mời kiểm toán, thu thập thông tin khách hàng.
- Điều tra công ty khách hàng để có những thông tin cần thiết như vị trí của công tykhách hàng trong giới kinh doanh, qua đó có thể tìm hiểu thêm về hoạt động tiêu thụ sảnphẩm; tình trạng ổn định về mặt tài chính; các mối quan hệ của công ty đó với công tykiểm toán trước kia, lý do kiểm toán…
- Quyết định có chấp nhận lời mời kiểm toán hay không (nếu có thì sẽ tiếp tục cácbước sau)
- Làm hợp đồng kiểm toán
- Lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán
Thu thập thông tin liên quan đến CPBH và CPQLDN
- Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp; những đặc thù về bộmáy quản lý (cơ cấu, việc phân quyền, phân cấp trong quản lý), tìm hiểu về hoạt động tiêuthụ hàng hoá của doanh nghiệp trên thị trường (cách thức bán hàng, các hoạt động vềquảng cáo, khuyến mại… phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm); những hoạt động này sẽ làmphát sinh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Trang 24- Những văn bản, quy định của Nhà nước về CPBH, CPQLDN mà doanh nghiệpđang áp dụng.
- Những thông tin ghi trong điều lệ công ty liên quan đến hoạt động bán hàng và bộmáy quản lý của doanh nghiệp
- Tìm hiểu kết quả kiểm toán CPBH, CPQLDN lần trước
KTV có thể có nhận định xem CPBH và CPQLDN sẽ phát sinh ở những khâu nào
và mức độ hợp lý của số tiền chi phí phát sinh so với hiệu quả của hoạt động bán hàng vàquản lý của doanh nghiệp
Những hiểu biết về các tài liệu này sẽ giúp KTV giải thích bằng chứng kiểm toán
về CPBH, CPQLDN có liên quan trong suốt cuộc kiểm toán và đảm bảo có những côngkhai đúng đắn trong các BCTC
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý nhằm mục đích giúp kiểm toán viên nắm bắtđược các quy trình mang tính chất pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh củakhách hàng, những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với ban giám đốccủa khách thể kiểm toán, các báo cáo kiểm toán của các năm trước Ngoài ra còn có cácbiên bản họp cổ đông, hội đồng quản trị, các hợp đồng và các cam kết quan trọng
1.3.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích
KTV thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH, CPQLDN nhằm:
- Giúp KTV đánh giá khái quát về CPBH, CPQLDN của đơn vị trong mối quan hệvới các khoản mục khác trên BCTC
- Hiểu biết chi tiết hơn về việc hạch toán và sự biến động của CPBH, CPQLDN
- Tìm ra nguyên nhân của những dấu hiệu bất thường phát sinh trong kỳ đối vớiCPBH, CPQLDN
- Qua phân tích KTV xác định trọng yếu trong kiểm toán CPBH, CPQLDN từ đóđịnh hướng nội dung và cách thức tiến hành thủ tục kiểm tra tiếp theo sau phân tích
- Cần xem xét mức độ tin cậy, nguồn gốc các thông tin, mức độ chi tiết và khả năng
so sánh của công ty
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xxv
Trang 25Tuỳ đặc điểm từng doanh nghiệp, mức chi phí kiểm toán và thời gian kiểm toán màKTV có thể lựa chọn thực hiện một hoặc một số nội kỹ thuật phân tích sau:
- So sánh CPBH, QLDN kì này với kỳ trước hoặc số kế hoạch, số dự toán đã điềuchỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu… mọi sự biến động cần được tìm hiểu nguyênnhân cụ thể để xem xét tính hợp lý hay những nghi ngờ về khả năng sai phạm
- So sánh tỷ trọng CPBH trên doanh thu, CPQLDN trên doanh thu và thu nhập khácgiữa kì này với kì trước hoặc với số kế hoạch, số dự toán (có thể là số bình quân ngành) đểxem xét có khả năng biến động bất thường hay không
- Xem xét sự biến động của từng khoản mục chi phí trong CPBH, CPQLDN giữacác tháng trong năm hoặc giữa kì này với kì trước để phát hiện biến động bất thường; nếu
có, cần tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để kết luận
- So sánh CPBH, CPQLDN trên BCTC kì này với số ước tính của KTV về CPBH,CPQLDN kì này (ước tính dựa trên CPBH, CPQLDN kỳ trước và tỷ lệ tiêu thụ, doanh thubán hàng của kì này so với kì trước) nhằm phát hiện biến động bất hợp lý nếu có
KTV cũng cần phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan trong mối quan hệvới sự biến động của CPBH, CPQLDN, để có thể xét đoán rủi ro và đưa ra định hướngkiểm tra chi tiết cho phù hợp
Tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp được kiểm toán mà thủ tục phân tích cần được sửdụng một cách linh hoạt nhằm có sự đánh giá một cách đúng đắn nhất về CPBH,CPQLDN
1.3.1.3 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
Việc xác định tính trọng yếu mang tính tương đối để làm cơ sở cho KTV đưa ranhững kết luận và nhận xét là các thông tin về các chỉ tiêu trên BCTC có sai phạm nghiêmtrọng không Việc xác định tính trọng yếu mà KTV có thể tập trung kiểm tra chi tiết một sốnghiệp vụ, tránh phải kiểm tra số lớn, không tập trung
Quá trình xác định tính trọng yếu đối với kiểm toán BCTC trải qua 5 bước:
- Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu, bước này thường được thực hiện chung cho
cả cuộc kiểm toán BCTC
-Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận
Trang 26-Ước tính tổng số sai sót trong từng bộ phận
- Ước tính sai số toàn bộ
-So sánh ước tính sai số tổng hợp với ước lượng ban đầu
Đối với khoản mục CPBH, CPQLDN không sử dụng toàn bộ 5 bước để xác địnhtính trọng yếu của khoản mục Ban đầu, dựa trên ước lượng sơ bộ cho toàn bộ BCTC,KTV sẽ phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho CPBH, CPQLDN Cơ sở phân
bổ là bản chất của khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ đốivới CPBH, CPQLDN dựa vào kinh nghiệm KTV và chi phí kiểm toán CPBH, CPQLDNbao gồm nhiều khoản chi phí phức tạp liên quan đến nhiều khoản mục khác trên BCTC,ảnh hưởng đến việc xác định kết quả hoạt động SXKD của doanh nghiệp do đó CPBH,CPQLDN luôn được xem là trọng yếu Cuối cùng, KTV sẽ chọn mẫu và dựa trên nhữngsai sót phát hiện được trong chọn mẫu để ước tính sai sót cho khoản mục CPBH,CPQLDN
Rủi ro cơ bản đối với khi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là bị ghităng lên bằng cách vào sổ các chi phí không hợp lệ của doanh nghiệp hoặc các chi phíkhông phải của doanh nghiệp Có thể nhận diện rủi ro này như sau bằng cách dựa vào cácđặc điểm sau:
- Các nghiệp vụ được hạch toán không theo hệ thống, bất thường hay các nghiệp vụphức tạp
-Các nghiệp vụ do ban giám đốc can thiệp một cách bất thường, liên quan đến đạođức và tính liêm chính của Ban giám đốc
-Các nghiệp vụ phát sinh lần đầu, không phổ biến trong hoạt động kinh doanh củakhách hàng
-Các nghiệp vụ với các bên liên quan có quy mô và bản chất bất thường, có khảnăng bất hợp pháp
-Các nghiệp vụ mà nói chung thường có khả năng sai phạm cao cho dù nghiệp vụ
đó khách hàng đã từng sai hoặc chưa
-Các sai sót cũ thường gặp của khách hàng, mang tính ước tính của khách hàng,thiếu sự soát xét hay đối chiếu định kỳ…
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xxvii
Trang 27Dựa vào các dấu hiệu trên, nếu trong hạch toán kế toán của khách hàng chứa đựngnhiều đặc điểm như trên thì rủi ro được đánh giá là cao ngược lại thì thấp Tuy nhiên tuỳvào từng khách hàng cụ thể mà kiểm toán viên đưa ra những mức rủi ro xác định khácnhau.
1.3.1.4 Tìm hiểu sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với CPBH
và CPQLDN
Khảo sát hệ thống KSNB nhằm xác định độ tin cậy đối với hệ thống KSNB để đánh giáhiệu năng, hiệu lực của hệ thống này, giúp cho KTV lựa chọn phù hợp phương pháp kiểm toán
và lập kế hoạch kiểm toán đối với BCTC
Đối với kiểm toán CPBH và CPQLDN, cần tìm hiểu một số thông tin sau về hệthống KSNB
Môi trường kiểm soát và thủ tục kiểm soát
- Tìm hiểu triết lý kinh doanh, phong cách điều hành của ban quản lý: quan điểm, đườnglối trong chiến lược lâu dài về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán cách thứcđiều hành quan liêu hay tỉ mỉ, chủ quan hay duy ý chí, cơ cấu tổ chức quyền lực
-Cơ chế kiểm soát, kiểm tra hệ thống KSNB Cơ chế uỷ ban kiểm tra hay kiểm toánnội bộ, kiểm toán nội bộ được tổ chức như thế nào: kiểm toán nội bộ có tổ chức kiểm trađộc lập sẽ tạo môi trường KSNB ổn định hơn
-Thái độ, sự ủng hộ của công nhân viên trong đơn vị hoặc từ các tổ chức đối táccũng có ảnh hưởng tới môi trường kiểm soát
- Quy định về phê duyệt chứng từ, luân chuyển chứng từ Việc hạch toán CPBH,CPQLDN đi từ chứng từ gốc vào các sổ nào…
Trang 28Tóm lại, dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB, KTV và công ty kiểm toán sẽ đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dữ liệu cho từng khoản mục, từng loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu khi kiểm toán CPBH, CPQLDN
1.3.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán tổng thể BCTC thường được thiết kế theo 3 phần
+ Thử nghiệm kiểm soát
+ Thủ tục phân tích
+ Thủ tục kiểm tra chi tiết
Chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN là chương trình kiểm toán cụ thể nằmtrong chương trình kiểm toán tổng thể cả BCTC Chương trình kiểm toán khoản mụcCPBH, CPQLDN có trong chương trình kiểm toán mẫu do Hội Kiểm Toán Viên HànhNghề Việt Nam(VACPA) ban hành năm 2010
1.3.2 Thực hiện kiểm toán CPBH và CPQLDN
1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với CPBH và CPQLDN
Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội
bộ với đánh giá ban đầu là có hiệu lực
Nội dung thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với CPBH, CPQLDN:
-Xem xét các chính sách, quy định của khách hàng đối với việc hạch toán đồng thờikiểm tra việc thực hiện các quy định, kế hoạch CPBH, CPQLDN năm nay so với nămtrước trong thực tế, đánh giá hiệu quả của các quy định đó
-Quan sát thực tế và xác minh tính hiệu quả của các thủ tục về bán hàng, quản lýdoanh nghiệp trên các chứng từ và báo cáo kế toán
-Đối với các khoản chi như chi phí hoa hồng cho đại lý, chi phí quảng cáo, chi phítiếp khách, chi phí mua ngoài, …cần kiểm tra dấu hiệu sự phê duyệt, đó là: có đầy đủchứng từ gốc, hoá đơn, các chứng từ đầy đủ dấu, chữ ký, hợp lý hợp lệ Kiểm tra xem cóhay không sự kiểm soát định kỳ đối với các chi phí như: chi phí vận chuyển hàng bán, cácchi phí do nhân viên tự quyết định để đảm bảo số tiền chi ra là hợp lý và trong định mứccủa đơn vị
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xxix
Trang 29- Khi khảo sát CPBH và CPQDN, KTV thường kết hợp cùng với khảo sát chi phíkhấu hao TSCĐ, khảo sát chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, khảo sát chi phínguyên vật liệu, khảo sát tiền,… ở các chu kỳ khác:
+ Kiểm tra xem những TSCĐ đang được trích khấu hao có thật sự được dùng cho
bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp không, phương pháp trích khấu hao có nhấtquán và đã đăng ký với cơ quan thuế hay chưa
+ Kiểm tra trình tự xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho bán hàng và quản lýdoanh nghiệp
- Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát đối với việc tập hợp, phân loại, ghi nhận, cộng sổ vàchuyển sổ CPBH, CPQLDN Kiểm tra xem có sự đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợphay không
- Kiểm tra từ đầu đến cuối diễn biến qua từng bước của một số nghiệp vụ trọng yếu
cụ thể đã được ghi lại trong sổ cái để xem xét, đánh giá các bước kiểm soát áp dụng trongquá trình hạch toán một nghiệp vụ đến khi vào sổ cái Đối với những thủ tục kiểm soátkhông để lại dấu vết cần tiến hành phỏng vấn người có liên quan: Ban Giám đốc, cán bộ,nhân viên, kế toán trực tiếp hạch toán, ….Ngoài ra nếu cần có thể tham khảo tài liệu củakiểm toán nội bộ
Việc khảo sát về kiểm soát nội bộ với khoản mục CPBH và CPQLDN nhằm thuthập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.Qua đó, KTV sẽ có kết luận về mức độ rủi ro kiểm soát phù hợp, làm cơ sở cho việc kiểmtra chi tiết CPBH và CPQLDN
Phương pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với CPBH, CPQLDN:
- Chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ Trong đó, KTV đi sâu vàokhảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào việc khảo sát chi tiết đối với kiểm soát
- Quá trình khảo sát chi tiết đối với khoản mục CPBH, CPQLDN dựa trên cơ sởdẫn liệu và mục tiêu đã đề ra, đồng thời áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán đểđánh giá bằng chứng kiểm toán
- Kết hợp với các phương pháp quan sát trực tiếp, phỏng vấn khách hàng, kiểm trađối chiếu,…
Trang 301.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH và CPQLDN
Nội dung thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH, CPQLDN:
Tuỳ đặc điểm từng doanh nghiệp, mức chi phí kiểm toán và thời gian kiểm toán màKTV có thể lựa chọn thực hiện một hoặc một số nội dung phân tích sau :
- Lập bảng tổng hợp CPBH, CPQLDN sau đó so sánh với CPBH, CPQLDN kỳ nàyvới kỳ trước hoặc số kế hoạch, số dự toán đã điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanhthu…Mọi biến động cần được tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý haynhững nghi ngờ về khả năng sai phạm Qua đó đưa ra cái nhìn khái quát về sự biến độngcủa CPBH, CPQLDN
- So sánh tỷ trọng chi phí bán hàng trên doanh thu, chi phí quả lý doanh nghiệp trêndoanh thu và thu nhập khác giữa kỳ này với kỳ trước hoặc với số kế hoạc, số dự toán (cóthể là số bình quân ngành) để xem xét khả năng có biên động bất thường không
- Tính toán tỷ lệ so sánh giữa CPBH với CPQLDN nhằm đánh giá mức độ hợp lýcủa cơ cấu này đối với hoạt động của đơn vị được kiểm toán
- Xem xét biến động của từng khoản mục chi phí trong CPBH và CPQLDN giữacác kỳ này với kỳ trước và giữa tháng trong năm để phát hiện các biến động bất thường,đánh giá mức độ trọng yếu của từng loại chi phí và đánh giá sự biến động Cần tìm hiểunguyên nhân cụ thể để kết luận
- So sánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCTC kỳ này với
số ước tính của kiểm toán viên về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ này(ước tính dựa trên chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước và tỷ lệ tiêu thụ,doanh thu bán hàng của kỳ này so với kỳ trước) nhằm phát hiện những biến động bất hợp
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xxxi
Trang 31Tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp được kiểm toán mà thủ tục phân tích cần được sửdụng một cách linh hoạt nhằm có sự đánh giá một cách đúng đắn nhất về CPBH,CPQLDN.
Việc thực hiện các thủ tục phân tích sẽ giúp KTV đánh giá khái quát về CPBH,CPQLDN của đơn vị trong mối quan hệ với các khoản mục khác trên BCTC Đồng thời,đem lại cho KTV những hiểu biết chi tiết hơn về việc hạch toán và sự biến động của CPBH
và CPQLDN, tìm ra nguyên nhân của những dấu hiệu bất thường phát sinh trong kỳ đốivới hai khoản mục trên
Qua phân tích KTV xác định trọng yếu trong kiểm toán CPBH, CPQLDN từ đóđịnh hướng nội dung và cách thức tiến hành thủ tục kiểm tra tiếp theo sau phân tích
Phương pháp thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH, CPQLDN:
- Chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán cơ bản Dựa vào việc phân tích đánh giátổng quát đối với hai khoản mục trên
- KTV dựa vào những dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp để tiến hànhcác thử nghiệm đưa ra các đánh giá ban đầu: dựa vào mối quan hệ logic của CPBH vàCPQLDN trên BCTC để đánh giá tổng quát Sử dụng các tỷ lệ, các mối quan hệ tài chínhcủa đơn vị thông qua các tỷ suất tài chính để xác định những tính chất hay những sai lệchkhông bình thường của hai khoản mục trên Áp dụng các kỹ thuật phân tích ngang (so sánh
về lượng), phân tích dọc ( phân tích tỷ suất)…để tìm ra các biến động của CPBH vàCPQLDN
- Ngoài ra, KTV kết hợp với các kỹ thuật thu thập bằng chứng như kiểm tra, tínhtoán, để đưa ra được những đánh giá hợp lý nhất
1.3.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Nội dung thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPBH, CPQLDN:
Trước tiên là việc kiểm tra tổng hợp CPBH, CPQLDN bằng cách rà soát việc hạchtoán các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ Nếu số lượng nghiệp vụ nhiều KTV có thể tập trungvào những khoản chi lớn, những khoản chi dễ có nhiều sai sót, gian lận như: CPBH bằngtiền, chi phí QLDN bằng tiền, chi phí văn phòng, chi phí quảng cáo, tiếp thị…Đặc biệt lànhững khoản chi có biến động bất thường (mà không mở rộng kiểm tra chi tiết đối với tất
cả các khoản chi phí)
Thủ tục kiểm tra chi tiết với các khoản chi phí này thường là:
Trang 32- Đối chiếu tổng quát số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết từngkhoản chi phí, đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với bảng tập hợp CPBH và CPQLDN theotừng điều khoản chi phí xem có phù hợp không.
- Đối với các khoản chi phí có liên quan đến các chu kỳ khác như: chi phí nguyênvật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí tiền lương vàcác khoản trích theo lương, các khoản chi phí phân bổ khác…, KTV thực hiện đối chiếuvới kết quả kiểm tra (giấy tờ làm việc) của các KTV khác để có kết luận cho phù hợp
- Đối với các khoản chi phí biến động bất thường KTV cần chọn mẫu để kiểm trachứng từ gốc phát sinh chi phí và kiểm tra việc tính toán, đánh giá giá trị ghi sổ nghiệp vụ
có đúng không; kiểm tra việc ghi chép các khoản chi phí từ chứng từ vào các sổ kế toán chitiết và sổ kế toán tổng hợp CPBH và CPQLDN xem có ghi sổ đầy đủ, đúng loại, đúng kỳ,cộng dồn và chuyển sổ đúng hay không
- Đối với các khoản chi phí bằng tiền, ngoài việc đối chiếu với kết quả kiểm toántiền, KTV cần phải chọn mẫu kiểm tra chứng từ và sổ kế toán chi tiết để kiểm tra căn cứhợp lý, kiểm tra việc tính toán đánh giá và ghi sổ các nghiệp vụ xem có đầy đủ và đúngđắn không?
- Đọc nội dung các khoản chi phí trong sổ kế toán chi tiết để kiểm tra việc phânloại các khoản chi phí có đúng đắn không nhằm phát hiện những khoản chi phí không đượcphép hạch toán vào CPBH và CPQLDN và không được coi là chi phí hợp lý của doanhnghiệp theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có)
- Kiểm tra việc tính toán, phân bổ CPBH và CPQLDN trong kỳ xem có đúng đắn,hợp lý và nhất quán hay không theo các nội dung sau:
+ Kiểm tra chính sách phân bổ CPBH và CPQLDN (như lựa chọn đối tượng phân
bổ, tiêu thức phân bổ CPBH và CPQLDN) xem có hợp lý, đúng đắn và nhất quán với các
kỳ trước hay không
+ Kiểm tra việc ghi sổ kế toán các khoản CPBH và CPQLDN đó được tính và phân
bổ xem có đầy đủ, đúng đắn và đúng kỳ không
- Kiểm tra việc trình bày, công bố chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệptrên BCTC xem có phù hợp và đúng đắn không
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xxxiii
Trang 33Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPBH, CPQLDN sẽ giúp KTV thunhận các bằng chứng kiểm toán về sai phạm trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu đối với mụctiêu kiểm toán CPBH, CPQLDN Ngoài ra, KTV sẽ ước tính giá trị chênh lệch kiểm toánđối với những cơ sở dẫn liệu của CPBH, CPQLDN chứa đựng khả năng có sai phạm trọngyếu.
Phương pháp thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPBH, CPQLDN:
- Chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán cơ bản trong đó sử dụng kỹ thuật kiểmtra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản
- Do quy mô hoạt động và khối lượng giao dịch ngày càng tăng lên Vì vậy, KTVthường không kiểm tra chi tiết toàn bộ các nghiệp vụ và số dư tài khoản mà chủ yếu dựatrên kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ cùng loại
- Đối với các khách hàng mới, KTV có dấu hiệu nghi ngờ về sự gian lận của banquản lý, Khi KTV nhận thấy moi trường kiểm soát nội bộ có vấn đề, rủi ro kiểm soát cao,trình độ kỹ năng chuyên nghiệp của đội ngũ nhân viên kiểm soát nội bộ thấp thì việc ápdụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản là bắt buộc
Sau khi kiểm tra chi tiết, KTV xử lý các khoản chênh lệch giữa số liệu kiểm toán và số liệu của đơn vị.
KTV cần xác định loại chênh lệch (chênh lệch năm nay hay năm trước), điều tra vềtính chất và nguyên nhân của chênh lệch (vô ý hay cố ý) và tiến hành các thủ tục kiểm toánkhác Trách nhiệm của KTV là báo cáo các chênh lệch này cho ban giám đốc hoặc Hộiđồng quản trị trong trường hợp KTV thấy những chênh lệch kiểm toán này là sai sót trọngyếu, nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ, gian lận Sau khi báo cáo chênh lệch màkhông được điều chỉnh thì KTV tiến hành đánh giá tính trọng yếu của chênh lệch và ảnhhưởng của chúng đến BCTC
1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN
Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV cần tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán của tất
cả các khoản mục đã được kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét, trong đó có khoản mục CPBH,CPQLDN thể hiện qua một số thủ tục sau đây:
Trang 34- Rà soát lại toàn bộ hồ sơ kiểm toán: các thông tin thu được từ khi lập kế hoạchkiểm toán, kết quả thực hiện kiểm toán từng khoản mục, các bằng chứng thu thập được…Trong đó đối với CPBH, CPQLDN cần kiểm tra lại xem kết quả kiểm toán đưa ra đã hợp
lý chưa, đã lưu đầy đủ bằng chứng để chứng minh cho kết quả đó chưa
+Sai phạm đã tìm ra khi kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp, kết luận về mức độ của sai phạm và các bút toán điều chỉnh sai phạm
+Nguyên nhân của sai lệch (nếu có)
+Kết luận về mục tiêu kiểm toán đã đạt được chưa
-Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ với chi phí bán hàng
và chi phí quản lý doanh nghiệp
-Liên hệ với các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán có liên quanđến khoản mục CPBH, CPQLDN Từ đó xem xét ảnh hưởng của các sự kiện có ảnh hưởngtrọng yếu tới BCTC không
-Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)
Công ty kiểm toán gửi thư quản lý cho khách hàng (nếu có) nhằm tư vấn cho kháchhàng hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Trong thư quản lý, đối vớikhoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV sẽ nêu những quan sát
về việc hạch toán CPBH, CPQLDN, nêu những sai phạm ở mức độ nhỏ, không trọng yếuhoặc những nhược điểm khi hạch toán CPBH, CPQLDN, qua đó giúp đơn vị được kiểmtoán có những điều chỉnh để hoàn thiện hệ thống KSNB
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang xxxv
Trang 35CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG
VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) CHI NHÁNH HÀ NỘI 2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á
Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á được thànhlập và đi vào hoạt động với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp trên 50 người có trình độ đạihọc và sau đại học được đào tạo trong và ngoài nước Với các Kiểm toán viên Quốc giađược Bộ Tài chính cấp Chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA), có từ 5 đến 10 năm kinh nghiệmlàm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam
Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á được cấpĐăng ký kinh doanh số 0102027166 hoạt động trong các lĩnh vực ngành nghề theo đăng kýkinh doanh: Kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán, xác định giá trị doanh nghiệp, cung cấpdịch vụ đào tạo và tin học trong các lĩnh vực trên
Công ty đã và đang thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấnchuyên ngành cho các loại hình doanh nghiệp trên phạm vi toàn lãnh thổ Việt Nam
Công ty có quan hệ nghề nghiệp với Trung ương hội kế toán Việt Nam, HộiKiểm toán viên hành nghề, Vụ Kế toán và Kiểm toán, đang hợp tác liên danh với các Công
ty kiểm toán lớn trong việc kiểm toán các Tổng Công ty lớn tại Việt Nam và trong lĩnh vựcđào tạo, kiểm toán báo cáo tài chính
Công ty có nhiều kiểm toán viên đã tham dự khoá học cơ bản và nâng cao
về chứng khoán và thị trường chứng khoán và có đủ điều kiện được cấp Chứng chỉ hànhnghề trên thị trường chứng khoán của Uỷ ban chứng khoán Nhà nước - SSC
Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệucủa khách hàng, với phương châm coi uy tín và chất lượng là hàng đầu
Trang 362.1.2 Nguyên tắc hành nghề của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á
Với phương châm đặt uy tín của Công ty và chất lượng dịch vụ khách hàng là hàng đầu, Công ty chúng tôi hoạt động theo nguyên tắc:
Tuân thủ pháp luật Việt Nam Chất lượng dịch vụ cao với giá phí hợp lý lànhằm tiết kiệm chi phí cho bạn hàng và toàn xã hội
Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và hoạt động với phương châm:
-Bảo mật: Đây là nguyên tắc vô cùng quan trọng được Công ty TNHH Kiểm toán
& Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á tôn chỉ: Bảo mật số liệu khách hàng như bảo vệ chínhcon ngươi mắt của mình Không tiết lộ hoặc trao đổi với bất kỳ bên thứ ba nào về nhữngthông tin và tài liệu liên quan đến hoạt động của khách hàng từ trước, trong và sau quátrình cung cấp dịch vụ Trong trường hợp được cung cấp thông tin về khách hàng cho bất
kỳ bên thứ ba nào phải được sự đồng ý và dưới sự kiểm soát của khách hàng
-Độc lập chính trực và khách quan: Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư
Tài chính Châu Á trên giác độ khách quan và công bằng để nhìn nhận và tư vấn các vấn đề
về tài chính và quản lý cho doanh nghiệp
-Năng lực chuyên môn: Không dừng lại ở việc kiểm tra và xác nhận đơn thuần về
số liệu mà còn tư vấn xây dựng hệ thống quản lý, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soátnội bộ của khách hàng hoạt động có hiệu quả hơn
-Thận trọng: có tư cách nghề nghiệp và tuân thủ các quy định nghề nghiệp chuyên
Chiến lược phát triển của Công ty Kiểm toán & Tư vấn Đầu tư Tài chính Châu Á
Mục tiêu hoạt động
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 2
Trang 37Trở thành hãng kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán lớn tầm cỡ quốc gia có khảnăng cung cấp các dịch vụ chuyên ngành đáp ứng sự mong đợi của mọi khách hàng là sựmong muốn của Công ty chúng tôi.
Chiến lược phát triển
Nâng cao uy tín và tự khẳng định mình thông qua chất lượng dịch vụ
Xây dựng đội ngũ nhân viên là các kiểm toán viên quốc gia có tri thức, cónăng lực và giàu kinh nghiệm, được đào tạo bởi các tổ chức chuyên ngành quốc tế (ACCA,CPA, MBA) đảm bảo phục vụ mọi yêu cầu phức tạp nhất hoặc chỉ đơn giản nhất của mọikhách hàng
Đẩy mạnh hợp tác với các tổ chức nghề nghiệp và các hãng chuyên ngànhtài chính kế toán và kiểm toán trong nước và quốc tế
Thiết lập các văn phòng đại diện và các văn phòng chi nhánh tại các thànhphố lớn trong toàn quốc
2.1.3 Danh sách một số khách hàng của Công ty FADACO
- Công ty Xổ số Kiến thiết Bắc Giang
- Công ty Đầu tư và Phát triển Làng Văn hóa Du lịch các dân tộc Việt Nam
- Trung tâm Khuyến Nông và Tư vấn Phát triển Công nghệ
- Công ty vật tư Nông nghiệp tỉnh Lai Châu
- Công ty xây dựng Việt Nam- Thụy Điển
- Công ty TNHH nghiên cứu kỹ thuật R Việt Nam
- Công ty CP Hữu hạn Phát triển khu CN Đại Tín
- Công ty CP Du lịch và Thương Mại Hải Bình
Trang 38- Công ty CP TM và XD Minh Quang
- Công ty CP Xây dựng và Đầu tư Hà Nội
- Công ty CP xây dựng và phát triển nông thôn Việt Nam
- Công ty CP đầu tư và Xây dựng số 45 (Vinaconex 45)
- Công ty liên doanh Quế Khải Minh Việt
- Công ty TNHH Công nghiệp hóa chất Đại Tín
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 4
Trang 39- Công ty Xăng dầu Thanh Hóa
- Công ty CP Du Lịch và Thương Mại Hải Bình
- Công ty CP Cơ khí xây lắp số 7( COMA 7)
2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty FADACO
Công ty FADACO thực hiện kiểm toán theo chương trình kiểm toán do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam soạn thảo
Sơ đồ 2.1 Quy trình kiểm toán BCTC do FADACO thực hiện
Chu trình kiểm toán này thể hiện phương pháp luận chung nhất trong việc thực hiện
và quản lý một cuộc kiểm toán BCTC nhằm đạt được mục tiêu của cuộc kiểm toán là tăng
độ tin cậy của người sử dụng BCTC thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về sự trung thực và
Trang 40hợp lý của BCTC, trên các khía cạnh trọng yếu, không còn chứa đựng các sai sót mà chưađược phát hiện ra, phù hợp với quy định về lập và trình bày BCTC và các quy định pháp lý
có liên quan
Chu trình kiểm toán này giúp người sử dụng có thể quản lý cuộc kiểm toán một cách
chặt chẽ, nhằm xác định, đánh giá và quản lý rủi ro kiểm toán trên cơ sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong toàn bộ quy trình kiểm toán thì kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và hếtsức quan trọng bởi vì nó sẽ quyết định đến việc có thực hiện cuộc kiểm toán hay khôngcũng như giúp kiểm toán viên có được cơ sở tốt để lập kế hoạch và chương trình kiểm toánthích hợp với tình hình của khách hàng (nếu cuộc kiểm toán được thực hiện).Các bướctrong giai đoạn lập kế hoạch :
- Hiểu biết về khách hàng kiểm toán
- Thực hiện những thủ tục phân tích ban đầu
Khi tìm hiểu về môi trường bên ngoài KTV quan tâm tới các thông tin về thị trườngcủa khách hàng cả về nhà cung cấp chính, các đối thủ cạnh tranh… KTV cần tìm hiểu vềcác cổ đông của khách hàng, ảnh hưởng của họ đến quyết định của Ban giám đốc Bên cạnh
đó, cách thức Ban giám đốc kiểm tra và đánh giá hoạt động kinh doanh, quan điểm về cácvấn đề xã hội cũng cần được xem xét
Ngoài ra, tìm hiểu về hệ thống công nghệ thông tin trong hoạt động kinh doanh làmột điều không thể thiếu đối với việc tìm hiểu khách hàng của KTV Ngày nay công nghệ
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: CQ48/22.04 Trang 6