Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại các công ty sản xuất nhựa trên địa bàn thành phố hồ chí minh

a/ Phân loại chi phí theo Theo tiêu thức phân loại này, toàn bộ chi phí của doanh nghiệp được chia thành các yếu tố sau: Chi phí nguyên vật liệu; Chi phí nhân công; Chi phí khấu hao tài

-

TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Cán bộ hướng dẫn khoa học: PGS.TS

Luận văn Thạc sĩ được bảo vệ tại Trường Đại học Công nghệ TP HCM ngày 31

tháng 10 năm 2015

Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm:

Xác nhận của Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận văn sau khi Luận văn đã được sửa chữa (nếu có)

Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV

PHÒNG QLKH – ĐTSĐH Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

TP HCM, ngày tháng năm 2015

NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ

Họ và tên: TRẦN PHÁT HUY Giới tính NAM

Ngày tháng năm sinh: 26-12-1973 Nơi sinh: Tây Ninh

Chuyên ngành: Kế Toán

MSHV: 1 2 4 1 8 5 0 0 2 0

I-Tên đề tài:

II-Nhiệm vụ và nội dung:

III- Ngày giao nhiệm vụ:

IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ:

V- Cán bộ hướng dẫn: PGS.TS

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong Luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện Luận văn này

đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong Luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc

Học viên thực hiện Luận văn

(Ký và ghi rõ họ tên)

TRẦN PHÁT HUY

Trong những năm gần đây, với bối cảnh nền kinh tế khó khăn chung của toàn cầu đã ảnh hưởng không nhỏ đến các doanh nghiệp sản xuất của Việt Nam

Chính phủ xác định là một trong những ngành chiến lược của Việt Nam nhưng bản thân các Doanh nghiệp nhựa, trong đó đặc biệt là các công ty

.HCM đang vừa phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng gay gắt của các công ty trong và ngoài nước, vừa phải vượt qua những khó khăn chung mà các công

ty đều gặp phải từ cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu và trong nước Hơn lúc nào hết, việc xây dựng hay kiện toàn lại hệ thống kế toán chi phí là đòi hỏi cấp bách đối với các công ty nhựa nhằm giúp các công ty có thể kiểm soát tốt chi phí

trong việc đưa ra các quyết định kinh doanh Vì vậy, luận án đã nghiên cứu và đưa

ra các giải pháp nhằm xây dựng kế toán chi phí

cho phù hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh của các công ty nhựa

.HCM

của kế toán chi phí, từ đó đánh giá những

dụng, làm cơ sở để nghiên cứu và đưa ra giải pháp cho các công ty nhựa

.HCM

tích nội dung các cuộc phỏng vấn tại các công ty nhựa, luận văn đã đánh

thống kế toán hiện tại của các công ty

Trên cơ sở đó, luận văn đã đưa ra các giải pháp nhằm giúp các công ty

cho thực sự hiệu quả và phù hợp với đặc thù của các công ty

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CÁM ƠN ii

iii

MỤC LỤC iv

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG viii

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 Giới thiệu 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu 3

1.4 Dữ liệu và phương pháp nghiên cứu 3

1.5 Ý nghĩa của đề tài 4

1.6 Cấu trúc đề tài 4

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ PHƯƠNG – CÔNG TY SẢN XUẤT NHỰA TRÊN ĐỊA BÀN TP.HCM 5

2.1 Nh ng vấn đề chung 5

2.1.1 , phân loại chi phí và giá thành 5

2.1.2 6

2.2 : 12

2.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành 12

2.2.2 Kế toán chi phí sản xuất: 13

2.3 Kế toán tính giá thành sản phẩm 16

2.3.1 Các mô hình tính giá thành sản phẩm 16

2.3.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm 18

2.4 Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 21

2.5 g ABC (Activity Based Costing) 22

2.5.1 ABC 22

2.5.2 ABC 22

2.5.3 23

2.5.4 23

2.6.3 Xây dựng hệ thống chi phí định mức 28

2.6.4 Kiểm soát chi phí phục vụ việc đánh giá hiệu quả kinh tế 29

2.7 Những đặc trưng cơ bản của ngành nhựa 30

2.7.1 HCM 30

2.7.2 Đánh giá về thực tế kế toán chi phí trong các công ty 34

2.8 Một số nghiên cứu về kế toán chi phí 35

2.8.1 Một số nghiên cứu về kế toán chi phí trên thế giới 35

2.8.2 Một số nghiên cứu về kế toán chi phí ở Việt Nam 37

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

3.1 Phương pháp phân tích dữ liệu 38

3.1.1 Phương 38

3.1.2 hương pháp ABC 38

3.1.3 Nhựa trên địa bàn TP.HCM hiện nay 42

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 49

4.1 Theo phương pháp truyền thống 49

4.2 Theo phương pháp ABC 50

4.3

ạt động tại các công ty sản xuất Nhựa trên địa bàn TP.HCM 52 CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN 60 TÀI LIỆU THAM KHẢO 63

DANH MỤC CÁC BẢNG

45

i Yang 49

49

49

4.2.1 Phân bổ chi phí chung theo hoạt động 50

4.2.3 Chi phí sản xuất mỗi đơn vị sản phẩm 51

1 53

Bảng 4.3 2: Các hệ số xét nghiệm Omnibus của Mô hình 54

Bảng 4.3 3: Các biến trong các phương trình 54

Bảng 4.3.4: ABC Yếu tố Doanh thu b2 54

Bảng 4.3 5: Các hệ số xét nghiệm Omnibus của Mô hình 55

Bảng 4.3 6: Variables in the Equation 55

Bảng 4.3.7: ABC Yếu tố Sự đa dạng sản phẩm b3 55

Bảng 4.3 8: Variables in the Equation 56

4 56

Bảng 4.3 10: Các biến trong các phương trình 56

5 57

Bảng 4.3.12: ABC Yếu tố nền kinh tế thi trường b6 57

Bảng 4.3 13: Tổng hợp kết quả nghiên cứu 58

Bảng 4.3.14: Các biến trong các phương trình 58

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU

1.1 Giới thiệu

Khủng hoảng kinh tế thế giới từ năm 2008 kéo dài cho đến hôm nay, đã buộc

các Công ty Việt Nam phải nổ lực cố gắng duy trì sản xuất để tồn tại và phát triển Muốn duy trì sự tăng trưởng và phát triển, nhiều Công ty đã thực hiện chính sách đổi mới, trong đó, hoàn thiện kế toán chí phí nhằm kiểm soát tốt chi phí tại các

Công ty sản xuất nhựa trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh (TP.HCM) là một trong những nội dung rất được các Công ty quan tâm hiện nay

Hệ thống kế toán chi phí phải được tổ chức phù hợp với đặc điểm ngành nghề, với qui mô sản xuất của Công ty Hệ thống kế toán chi phí hoàn thiện sẽ là công cụ hữu hiệu giúp Công ty kiểm soát chi phí, đánh giá chính xác trách nhiệm của các bộ phận sản xuất, kịp thời chấn chỉnh sai sót ngay trong quá trình hoạt động nhằm giúp Công ty đạt mục tiêu đề ra

Công ty

Công tyCông ty

Vì các lý do nêu trên mà tôi thực hiện nghiên cứu “Hoàn thiện Kế toán

T P H C Minh “ làm đề tài nghiên cứu của mình

kế toán

theo chuẩn mực kế toán và

thông tư hướng dẫn Khi các câu hỏi này được trả lời, tức là tác giả đã xác định

được kết luận và giải pháp của luận văn

- Câu hỏi nghiên cứu 1: Cơ sở lý luận về Kế toán Chi phí đã được phát triển

trên Thế giới và Việt Nam như thế nào?

- Câu hỏi nghiên cứu 2: Thực trạng Kế toán Chi phí

- Câu hỏi nghiên cứu 3: Lý do của việc áp dụng hay không áp dụng

TP.HCM là gì?

- Câu hỏi nghiên cứu 4: Cần có các giải pháp gì để Kế toán Chi phí

dựng hoàn thiện phù hợp với đặc điểm hoạt động và đáp ứng nhu cầu thông tin của các nhà quản lý trong điều kiện hiện nay?

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Bài nghiên cứu được thực hiện trên cơ sở vận dụng một cách chọn lọc nội dung các văn bản pháp lý hi

(VN) và một số văn bản, tài liệu, sách tham khảo có liên quan

Vấn đề mà

Nhựa

, các chuẩn

nhằm đáp ứng các mục tiêu sau đây:

+ Giải quyết các vấn đề khoa học: Làm rõ khái niệm, các bước thực hiện

ABC (Activity Based Costing), phân biệt sự khác biệt giữa phương pháp ABC và phương pháp truyền thống (Traditional Costing System-TCS)

+ Giải quyết các vấn đề thực tiễn: Đề tài đ khảo sát, mô tả quy trình sản

xuất của Công ty sản xuất nhựa tại TP.HCM (như Công ty Nhựa Siyang), sau đó giải thích về thực tế áp dụng phương pháp truyền thống trong quản lý chi phí của Công ty So sánh với việc áp dụng phương pháp ABC, đã giúp doanh nghiệp thấy

sự khác biệt về việc xác định được giá thành thành khác nhau của từng công đoạn, trên cơ sở đó doanh nghiệp có kế hoạch quản lý chi phí phù hợp cũng như đưa ra giải pháp phù hợp với từng sản phẩm

+ Đề xuất một số giải pháp và điều kiện cần thiết nhằm hoàn thiệ

- Phạm vi thời gian:

+ Thời gian thực hiện đề tài từ tháng 1/2015 đến hết tháng 9/2015

+ Số liệu sử dụng trong đề tài được thu thập trong phạm vi 3 năm 2012 –

2014

Do hạn chế về dung lượng của đề tài, đồng thời để đáp ứng mục đích nghiên cứu của đề tài và để đảm bảo các giải pháp mang tính khả thi, phạm vi nghiên cứu của đề tài giới hạn ở một số vấn đề sau:

1.4 Dữ liệu và phương pháp nghiên cứu

Các phương pháp nghiên cứu bao gồm điều tra thực tế, phỏng vấn, trao đổi,

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu;

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ V

–

2.1

2.1.1 , phân loại chi phí và giá thành

Khái niệm chi phí:

Bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn hoạt động sản xuất kinh doanh đều cần các yếu tố đầu vào - chi phí Chi phí bao gồm rất nhiều khoản khác nhau như chi phí về nguyên vật liệu, chi phí về nhân công, chi phí về khấu hao tài sản cố định

doanh nghiệp chi ra trong quá trình hoạt động

Chi phí có các đặc điểm: vận động, thay đổi không ngừng; mang tính đa dạng và phức tạp gắn liền với tính đa dạng, phức tạp của ngành nghề sản xuất, quy trình sản xuất

Đối với người quản lý, chi phí là một trong những mối quan tâm hàng đầu vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi những chi phí đã chi

ra, chi phí còn được xem là một trong những tiêu chí để đánh giá hiệu quả quản lý

Khái niệm giá thành:

Giá thành sản ph là biểu hiện bằng tiền của những chi phí sản xuất gắn

liền với một kết quả sản xuất nhất định Như vậy, giá thành sản phẩm là

Giá thành được xem là thước đo mức chi phí tiêu hao phải bù đắp sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh, là một công cụ quan trọng để doanh nghiệp kiểm soát

và đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường, giá thành cùng với chất lượng sản ph m luôn là hai vấn đề được quan tâm của các nhà sản xuất

2.1.2 Phân loại

Phân loại chi phí:

Căn cứ vào các tiêu thức khác nhau để phân chia chi phí thành nhiều loại khác nhau phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp, quản lý chi phí và kiểm soát phí Sự phân loại chi phí phụ thuộc vào hình thức và mục tiêu của hệ thống thông tin trong nội bộ doanh nghiệp

a/ Phân loại chi phí theo

Theo tiêu thức phân loại này, toàn bộ chi phí của doanh nghiệp được chia thành các yếu tố sau: Chi phí nguyên vật liệu; Chi phí nhân công; Chi phí khấu hao tài sản cố định; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác bằng tiền

Từng loại chi phí được nêu ra ở đây không thể hiện được quan hệ giữa nó với quá trình sản xuất cũng như kết quả sản xuất Cách phân loại chi phí này có tác dụng giải trình kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ kế toán, được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính phục vụ cho yêu cầu thông tin và quản trị doanh nghiệp

Phân loại chi phí theo cách này có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phí, nó cho biết nguồn gốc, nguyên nhân phát sinh chi phí và kết cấu tỷ trọng từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Nó là tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí, lập kế hoạch cung cấp vật tư, quỹ lương, tính toán yêu cầu vốn cần cho sản xuất kinh doanh

b/ Phân loại chi phí theo các

Mục tiêu của việc phân loại chi phí theo chức năng họat động (mục

) giúp tập hợp chi phí, xác định giá thành sản ph m, lập báo cáo tài chính, qua đó cũng thấy được chi phí gắn liền với chức năng họat động của doanh nghiệp Toàn bộ chi phí được chia thành 2 loại:

b 1 Chi phí sản xuất: là những chi phí liên quan đến quá trình chế tạo sản

ph m trong một thời kỳ nhất định như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp: bao gôm tiền lương chính, tiền lương phụ, các

khoản trích theo lương và các khoản phải trả khác được tính vào chi phí theo quy định cho công nhân trực tiếp chế tạo ra sản ph m Chi phí nhân công trực tiếp có thể xác định rõ ràng, cụ thể và tách biệt cho từng đối tượng chịu phí

Chi phí sử dụng máy thi công: là các khoản chi phí trực tiếp liên quan đến

việc sử dụng máy thi công như: chi phí tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển; chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu phục vụ máy thi công; chi phí khấu hao; chi phí thuê sửa máy thi công và các chi phí khác bằng tiền phục

vụ vận hành sử dụng máy thi công Chi phí máy thi công không bao gồm khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo quy định của công nhân điều khiển máy, khoản này được tính vào chi phí sản xuất chung Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh ở các doanh nghiệp xây lắp

Chi phí sản xuất chung: là những chi phí cần thiết khác để sản xuất ra sản

ph m ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp bao gồm nhiều yếu tố khác nhau nhưng có cùng tính chất như: chi phí nguyên vật liệu và công cụ dùng ở phân xưởng, chi phí lương nhân viên gián tiếp ở phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí sửa chữa bảo trì máy móc sử dụng trong sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác dùng ở phân xưởng

Phân loại chi phí như trên giúp cho việc dự toán được các khoản mục chi phí trọng yếu trong chi phí sản xuất, cung cấp số liệu cho công tác xây dựng định mức chi phí, phân tích biến động chi phí nhằm mục đích kiểm soát phí

b 2 Chi phí ngoài sản xuất: là những chi phí phát sinh trong quá trình

tiêu thụ sản ph m và quản lý chung toàn doanh nghiệp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng : là toàn bộ những chi phí phát sinh cần thiết để tiêu thụ

sản ph m, hàng hóa; bao gồm các khoản chi phí như: vận chuyển, bốc vác, bao bì, chi phí quảng cáo, lương nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, khấu hao tài sản

cố định và những chi phí liên quan đến dự trữ, bảo quản sản ph m, hàng hóa,…

Chi phí quản lý doanh nghiệp: là toàn bộ những chi phí chi ra cho việc tổ

chức và quản lý trong toàn doanh nghiệp Đó là những chi phí hành chính, kế toán, quản lý chung, chi phí nghiên cứu và phát triển, chi phí tài chính, …

Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động giúp cho việc quản lý chi phí được chặt chẽ và tính giá thành sản ph m một cách chính xác Tạo cơ sở cho việc tổ chức theo dõi, kiểm tra, kiểm soát chi phí một cách chặt chẽ hơn và dễ dàng đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận sản xuất kinh doanh trên cơ sở so sánh chi phí bỏ ra với kết quả thực hiện được của từng bộ phận

c/ Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định

c 1 Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với quá trình sản xuất sản

ph m hay quá trình mua hàng hóa Chi phí sản ph m được xem là gắn liền với từng đơn vị sản ph m, hàng hóa khi chúng được sản xuất ra hoặc được mua vào, tồn kho chờ bán và khi sản ph m hàng hóa được tiêu thụ thì mới trở thành phí tổn để xác

c 2 Chi phí thời kỳ: là những chi phí phát sinh trong kỳ sản xuất kinh

doamh, có ảnh hưởng đến lợi nhuận của kỳ chúng phát sinh Chi phí thời kỳ có liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều sản ph m khác nhau Chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Phân loại chi phí như trên có tác dụng tích cực trong việc xác định chính xác giá thành sản ph m, tính đúng hao phí cần bù đắp và xác định kết quả kinh doanh trong từng thời kỳ nhất định

d/ Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí:

Theo cách phân loại này chi phí được chia thành: Chi phí trực tiếp – Chi phí gián tiếp

Chi phí trực tiếp: là chi phí có thể tách biệt, phát sinh một cách riêng biệt

, hợp đồng cung cấp dịch vụ, phân xuởng, khu vực,…Chi phí trực tiếp sẽ không xác định được nếu không có đối tượng chịu phí

Chi phí gián tiếp: là chi phí chung hay chi phí kết hợp, không có liên quan

đến một hoạt động cụ thể nào mà liên quan cùng một lúc đến nhiều hoạt động Vì vậy, để xác định chi phí gián tiếp của một hoạt động cụ thể phải áp dụng phương pháp phân bổ

Cách phân loại chi phí này có ý nghĩa đối với việc xác định phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tượng một cách chính xác, hợp lý

e / Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

Cách phân loại này căn cứ vào sự thay đổi của chi phí khi có sự thay đổi của mức độ hoạt động kinh doanh, theo cách phân loại này chi phí được chia thành 3 loại: biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp

e 1 Biến phí: là những khoản chi phí thay đổi theo quy mô sản xuất ví dụ

như lao động, nguyên vật liệu, chi phí hoa hồng, Biến phí quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động Biến phí chỉ phát sinh khi có hoạt động sản xuất kinh doanh, khi không hoạt động biến phí b ng không

e 2 Định phí: là những chi phí mà tổng số của nó không thay đổi khi mức

họat động thay đổi trong phạm vi phù hợp Phạm vi phù hợp là phạm vi giữa khối lượng sản ph m tối thiểu và khối lượng sản ph m tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất Định phí tỷ lệ nghịch với với mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh, nếu mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh càng cao thì định phí cho 1 đơn vị sản ph m càng thấp

Định phí có 2 đặc điểm:

+ Tổng định phí giữ nguyên khi sản lượng thay đổi trong phạm vi phù hợp + Định phí trên một đơn vị sản ph m thay đổi khi sản lượng thay đổi

e 3 Chi phí hỗn hợp: loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các yếu tố bi n

phí lẫn định phí Ở mức hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí Khi mức độ hoạt động vượt quá mức căn bản nó lại thể hiện đặc điểm

của biến phí

Chi phí hỗn hợp có các đặc điểm:

- Phần định phí của chi phí hỗn hợp thường phản ảnh chi phí căn bản, tối thiểu để duy trì sự phục vụ và để giữ cho dịch vụ đó luôn luôn ở tình trạng sẵn sàng phục vụ

- Phần biến phí thường phản ảnh chi phí thực tế hoặc chi phí sử dụng vượt định mức, do đó phần này sẽ biến thiên tỷ lệ thuận với mức sử dụng trên mức căn bản

Cách phân loại chi phí thành định phí, biến phí và chi phí hỗn hợp cho ta thấy khi mức độ hoạt động thay đổi thì chi phí sẽ thay đổi như thế nào

Cách phân loại trên cung cấp nhanh thông tin biến động về chi phí trong nhiều mức độ hoạt động sản xuất, từ đó làm cơ sở chắc chắn để ra quyết định kịp thời trong kinh doanh

f/ Phân loại chi phí nhằm phục vụ cho việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định

f 1 Chi phí kiểm soát được - Chi phí không kiểm soát được

Chi phí kiểm soát được: Chi phí kiểm soát được ở một cấp quản lý nào đó

là loại chi phí mà cấp quản lý này có quyền quyết định loại chi phí đó

Chi phí không kiểm soát được: Chi phí không kiểm soát được ở một cấp

quản lý nào đó là loại chi phí mà cấp quản lý này không có quyền quyết định loại chi phí đó

Cách phân lọai này nhằm đánh giá tính trách nhiệm được phân quyền đối với các cấp độ quản trị Trong điều kiện các nhà quản trị thực hiện đầy đủ trách nhiệm, thì khi so sánh chi phí thực tế với chi phí kế hoạch người ta xác định được tính quy luật của các rủi ro trong kinh doanh vượt quá tầm kiểm soát và trách nhiệm của nhà quản trị

f 2 Chi phí chìm : là những chi phí đã phát sinh ở các quyết định quá khứ và

không thể tránh được dù lựa chọn bất kỳ phương án nào Do đó, chi phí chìm không thích hợp với việc ra quyết định

f 3 Chi phí cơ hội: là những lợi ích tiềm tàng của phương án bị loại bỏ khi

lựa chọn phương án này thay vì chọn phương án khác

Mục đích của cách phân loại này nhằm nhận diện thông tin thích hợp để nhà quản trị lựa chọn các quyết định phương án kinh doanh tối ưu

Phân loại giá thành:

a/ Phân loại giá thành theo thời điểm xác định

a1 Giá thành kế hoạch: là giá thành được trước khi bắt đầu sản xuất

thực tế cho tổng sản ph m kế hoạch theo chi phí định mức của kỳ kế hoạch Dựa trên giá thành thực tế kỳ trước, các cơ sở định mức tiêu hao trong kỳ kế hoạch và có dự đoán đến các yếu tố làm ảnh hưởng đến giá thành để tính giá thành

kế hoạch

a2 Giá thành định mức: là giá thành được tính trước khi bắt đầu sản xuất

kinh doanh cho một đơn vị sản ph m dựa trên chi phí định mức của kỳ kế hoạch Giá thành định mức là một cách thể hiện khác tương tự như giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành kế hoạch có mối quan hệ :

Giá thành

a3 Giá thành thực tế: là giá thành được xác định sau khi đã kết thúc kỳ

sản xuất nhất định, đã hoàn thành việc sản xuất sản ph m trên cơ sở các chi phí thực

tế phát sinh và kết quả sản xuất kinh doanh thực tế đạt được

a4 Giá thành dự toán: thường được tính trong những doanh nghiệp xây

lắp, tư vấn khảo sát – thiết kế các công trình xây dựng cơ bản Đây là tổng chi phí trực tiếp và gián tiếp được dự toán để hoàn thành khối lượng công trình được tính theo đơn giá tổng hợp cho từng khu vực mà công trình được xây dựng và theo định mức kinh tế kỹ thuật do Bộ Xây Dựng ban hành để xây dựng công trình xây dựng

cơ bản

b/ Phân loại theo nội dung cấu thành giá thành

Giá thành sản ph m được chia thành 2 loại:

b1 Giá thành sản xuất: là toàn bộ chi phí sản xuất có liên quan đến khối

lượng công việc, sản ph m hoàn thành

Giá thành sản xuất gồm các khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp;

- Chi phí nhân công trực tiếp;

- Chi phí sử dụng máy thi công (trong các doanh nghiệp xây lắp);

- Chi phí sản xuất chung

b2 Giá thành toàn bộ: là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến một khối

m hoàn thành từ khi sản xuất đến khi tiêu thụ xong m

Giá thành toàn bộ còn gọi là giá thành đầy đủ và được tính như sau:

2.2 kế toán chi phí sản xuất:

2.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành.

- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: là phạm vi, giới hạn nhất định để

tập hợp chi phí sản xuất Để xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thì

phải xác định cho được chi phí phát sinh ở những nơi nào để ghi nhận vào nơi chịu chi phí Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là một phân xưởng, dây chuyền sản xuất, tổ đội sản xuất,…

- Đối tượng tính giá thành sản phẩm: m, dịch vụ hoàn thành nhất định,… mà công ty cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản

Đối tượng tính giá thành sản ph m thường được chọn là sản ph m, dịch vụ hoàn thành, hoặc những chi tiết, khối lượng sản ph m dịch vụ đến một điểm dừng thích hợp mà nhà quản lý cần thông tin về giá thành Có thể nói các loại sản ph m hàng hóa, các dịch vụ mà doanh nghiệp có thể bán hay cung cấp trên thị trường là các đối tượng tính giá thành

Trong các doanh nghiệp về xây dựng cơ bản, với tính chất phức tạp của công nghệ và sản ph m sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế, thi công riêng nên đối tượng tính giá thành có thể là công trình, hạng mục công trình, hoặc có thể là đơn đặt hàng hay từng giai đoạn công việc

Lựa chọn đối tượng tính giá thành thích hợp sẽ là cơ sở để tính giá thành chính xác

- Kỳ tính giá thành sản phẩm: kỳ tính giá thành sản ph m là khoảng thời

gian cần thiết phải tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất và tính tổng giá thành, giá

thành đơn vị Tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế, kỹ thuật sản xuất, nhu cầu thông tin giá thành và mô hình tính giá thành, kỳ tính giá thành có thể được xác định khác nhau

Trong ngành xây lắp, do sản ph m xây dựng là công trình hoặc hạng mục công trình chỉ hoàn thành khi kết thúc một chu kỳ sản suất sản phầm nên kỳ tính giá thành thường được chọn là khoảng thời gian từ khi bắt đầu thực hiện xây dựng hay cung cấp dịch vụ tư vấn xây dựng công trình đến thời điểm công trình hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư

2.2.2 Kế toán chi phí sản xuất:

Chi phí sản xuất của sản ph m bao gồm 4 khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công

) và chi phí sản xuất chung

a Kế toán chi phí nguyê n vật liệu trực tiếp:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản ph m

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh có thể liên quan trực tiếp đến từng đối

tượng tập hợp chi phí hoặc liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí

Tài khoản sử dụng : TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản

621 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí

Quá trình tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau: Đối với những vật liệu khi sử dụng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt thì tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng đó Trường hợp vật liệu khi sử dụng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì tập hợp chung theo nhóm sau đó

áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp chi phí cho từng đối tượng liên quan

Mức phân bổ cho

= Tổng chi phí cần phân bổ

x Tiêu thức phân bổ từng đối tượng Tổng tiêu thức chọn phân bổ cho từng đối tượng

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

+ Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản ph gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (bảo

hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn,…) của công nhân sản xuất

Đối với các doanh nghiệp xây lắp thì chi phí nhân công trực tiếp gồm toàn bộ tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho công

nhân trực tiếp xây lắp

+ Tài khoản sử dụng : TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản 622 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí

+ Quá trình tập hợp chi phí nhân công trực tiếp: nếu chi phí nhân công trực tiếp có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt thì tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng đó Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì tập hợp chung theo nhóm sau đó áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp chi phí cho từng đối tượng tập hợp chi phí liên

quan

c Kế toán chi phí sử dung máy thi công:

+ Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: toàn bộ chi phí liên quan đến quá

trình vận hành máy móc thi công ngoài công trường như: chi phí nhân công vận hành máy (không bao gồm khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn), chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao xe máy thi công, chi phí bằng tiền

áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp chi phí cho từng đối tượng tập hợp chi phí liên quan

d Kế toán chi phí sản xuất chung:

+ Chi phí sản xuất chung: bao gồm tất cả các chi phí sản xuất ngoài các khoản chi phí đã nêu ra ở trên Đây là chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất trực tiếp, bao gồm: chi phí lao động gián tiếp, quản lý, phục vụ sản xuất tại phân xưởng; các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên bộ phận gián tiếp và của công nhân vận hành máy thi công; chi phí công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất, khấu hao máy móc thiết bị, tài sản cố định tại phân xưởng; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác tại xưởng sản

xuất;…

Đối với các doanh nghiệp xây lắp thì chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí

sản xuất của đội, công trường xây dựng bao gồm: lương nhân viên quản lý đội, công trường, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ

lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển

xe, máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho

hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội xây lắp

+ Tài khoản sử dụng : TK 627 - Chi phí sản xuất chung Tài khoản 627 được

mở chi tiết cho từng phân xưởng, tổ, đội sản xuất,…

+ Quá trình tập hợp chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng phân xưởng, tổ, đội sản xuất,…Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng tập hợp chi phí theo tiêu thức phù hợp

2.3 Kế toán tính giá thành sản phẩm

2.3.1 Các mô hình tính giá thành sản phẩm

a Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản ph m theo chi phí thực tế được thực hiện trên cơ sở tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh thực tế trong

kỳ để xác định giá thành sản ph m

Hệ thống tính giá thành này cho kết quả chính xác về giá thành sản xuất của sản ph m, phản ánh trung thực các chi phí phát sinh mà doanh nghiệp đã sử dụng vào quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành sản Tuy nhiên, do chi phí sản xuất thực tế chỉ được thu thập sau khi kết thúc một quá trình sản xuất

do đó thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản ph m thường không được cung cấp kịp thời cho các nhà quản trị phục vụ cho quá trình quản lý cũng như ra quyết định kinh doanh

Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản theo chi phí thực tế:

(1) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(2) Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

(3) Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

(4) Tập hợp chi phí sản xuất chung

(5) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(6) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

(7) Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công

(8) Kết chuyển chi phí sản xuất chung

(9) Kết chuyển giá vốn hàng bán

b Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính

Trong kỳ kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo chi phí sản xuất thực tế

phát sinh Nhưng tính giá thành sản ph m thì riêng chi phí sản xuất chung tính theo chi phí sản xuất chung ước tính phân bổ Do đó, kết quả sản xuất có thể tính được ở bất cứ thời điểm nào cho dù quá trình sản xuất chưa kết thúc

Đơn giá phân bổ

Tổng chênh lệch chi phí sản xuất chung

Với hệ thống tính giá thành này thì thông tin về chi phí sản xuất và giá thành được cung cấp nhanh chóng, kịp thời bất kỳ thời điểm nào để phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản lý, đáp ứng được nhu cầu thông tin về chi phí

Tuy nhiên, để có thể ước tính chính xác chi phí phát sinh trong kỳ đòi hỏi doanh nghiệp phải lựa chọn tiêu thức phù hợp, đồng thời phải xây dựng hệ thống định mức chi phí hợp lý

c Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí định mức

Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản ph m đều dựa trên cơ sở chi phí định mức Định mức được xây dựng căn cứ vào tiêu chu n kỹ thuật, quy cách, chất lượng nguyên liệu, tình trạng kỹ thuật của máy móc thiết bị, trình độ tay nghề công nhân, năng lực sản xuất,… làm cơ sở để xác định chi phí sản xuất trong kỳ Việc tính giá thành định mức được thực hiện trước khi tiến hành sản xuất

Công thức tổng quát tính giá thành sản ph m:

Giá thành đơn vị

=

Tổng giá thành sản ph m sản ph m

Tổng sản ph m hoàn thiện Căn cứ vào phương pháp tập hợp chi phí và kỹ thuật tính toán thì phương pháp tính giá thành sản được chia thành 3 loại:

- Phương pháp tính giá thành trực tiếp;

- Phương pháp tính giá thành phân bổ;

- Phương pháp tính giá thành liên hợp

a Loại phương pháp tính giá thành trực tiếp:

Loại phương pháp này có đặc điểm trực tiếp chi phí vào đối tượng tính giá thành Loại này có các phương pháp như: tính giá thành giản đơn (trực tiếp), tính giá thành theo đơn đặt hàng, tính giá thành phân bước

- Phương pháp tính giá thành giản đơn:

Phương pháp tính giá thành giản đơn thích hợp với công nghệ sản xuất giản đơn, mặt hàng sản xuất ít, khối lượng sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn, không

có hoặc có ít sản ph dở dang Trong trường hợp này, đối tượng tập hợp chi phí cũng chính là đối tượng tính giá thành, cho nên bằng cách trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất sản ph m tập hợp được trong kỳ chia cho số lượng sản ph m làm ra thì

sẽ tính được giá thành sản xuất thực tế của đơn vị sản ph m

- Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:

Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng được áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành được xác định theo đơn đặt hàng Kỳ tính giá thành được xác định khi đơn đặt hàng đã được sản xuất hoàn thành

Khi đưa một đơn đặt hàng vào sản xuất, kế toán phải mở ngay cho đơn đặt hàng đó một bảng giá thành, những chi phí phát sinh trực tiếp được thẳng vào đơn đặt hàng, các chi phí sản xuất chung được phân bổ theo những tiêu thức thích hợp

- Phương pháp tính giá thành phân bước :

Phương pháp này được áp dụng thích hợp trong trường hợp quy trình sản

xuất được phân chia ra nhiều công đoạn, mỗi công đoạn hình thành một đối tượng tính giá thành Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xưởng, công đoạn sản xuất, đối tượng tính giá thành là thành ph m sản xuất cuối cùng hoặc cũng có thể là bán thành ph m ở từng phân xưởng, công đoạn sản xuất Kỳ tính giá thành

bán thành ph m (nếu có) và thành ph m định kỳ vào cuối tháng phù hợp với kỳ báo cáo kế toán hàng tháng

Tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xưởng, công đoạn sản xuất Xác định đối tượng tính giá thành cho từng phân xưởng, công đoạn sản xuất

b Loại phương pháp tính giá thành phân bổ:

Loại phương pháp này có đặc điểm chi phí đầu vào được tập hợp theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, sau đó phân bổ chi phí vào đối tượng tính giá thành Loại này có những phương pháp như:

- Phương pháp tính giá thành theo hệ số:

công ty, lao

c Loại phương pháp tính giá thành liên hợp:

Loại phương pháp này có đặc điểm là giá thành sản ph m được tính bằng

cách kết hợp nhiều phương pháp tính giá thành Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp có đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất sản ph m làm ra rất phức tạp, đòi hỏi phải sử dụng đồng thời nhiều phương pháp tính giá thành khác nhau Ví dụ như có thể kết hợp phương pháp tính giá thành giản đơn với tính giá thành hệ số hoặc tính giá thành tỷ lệ trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là nhóm sản ph m, đối tượng tính giá thành là sản

ph m

2.4 Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ngoài chi phí sản xuất trực tiếp còn phát sinh những chi phí gián tiếp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kế toán chi phí bán hàng:

+ Chi phí bán hàng: là toàn bộ các chi phí liên quan tới việc tiêu thụ sản

ph m, bao gồm: chi phí chào hàng, giới thiệu sản ph m, quảng cáo sản ph m, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản ph m (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo

quản, đóng gói, vận chuyển,

+ Tài khoản sử dụng : TK 641- Chi phí bán hàng

Tài khoản 641 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí bán hàng

+ Quá trình tập hợp chi phí bán hàng như sau: với những chi phí bán hàng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt thì tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng đó Trường hợp chi phí bán hàng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì tập hợp chung theo nhóm sau đó áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp chi phí cho từng đối tượng chịu phí liên quan

- Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: là toàn bộ các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ, ); chi phí bằng tiền

khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng, …)

+ Tài khoản sử dụng : TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 được mở chi tiết cho từng nội dung chi phí

+ Quá trình tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp như sau: chi phí quản lý

doanh nghiệp được tập hợp chung cho toàn doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng đối tượng chịu phí theo tiêu thức phù hợp

-

2.6 Kiểm soát chi phí

2.6.1 Sự cần thiết phải kiểm soát chi phí

Trong kinh doanh, kiểm soát chi phí là kiểm chứng xem các khoản chi phí phát sinh có thực hiện theo đúng với kế hoạch đã đề ra hay không và tìm ra nguyên nhân sai sót để có biện pháp điều chỉnh Kiểm soát chi phí là một hoạt động cần thiết cho tất cả các doanh nghiệp vì:

- Kiểm soát chi phí có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh trong thị trường cạnh tranh Kiểm soát chi phí để tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản sẽ giúp doanh nghiệp đạt được lợi nhuận cao Kiểm soát chi phí sẽ giúp nhà quản trị vạch ra khả năng và các biện pháp hạ giá thành một cách hợp lý

và có hiệu quả

- Kiểm soát chi phí là phần chủ yếu của kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là căn cứ giúp nhà quản trị doanh nghiệp có những quyết định kịp thời về giá bán sản , chọn phương án sản xuất, đưa ra những quyết

định về các chi phí ngắn hạn cũng như dài hạn của doanh nghiệp

- Kiểm soát chi phí thông qua báo cáo phân tích biến động chi phí giữa thực

tế và định mức là phương tiện hỗ trợ tích cực cho nhà quản trị kiểm tra lại quá trình xây dựng định mức các khoản mục chi phí đã hợp lý chưa, từ đó điều chỉnh kịp thời những định mức xa rời thực tế

- Chi phí được xem là một trong những tiêu chí để đánh giá hiệu quả quản lý Thông qua kiểm soát chi phí nhà quản trị thực hiện chức năng đánh giá hiệu quả hoạt động và đánh giá trách nhiệm quản lý tại các trung tâm chi phí, từ đó tăng cường tính tự chịu trách nhiệm về chi phí tại các trung tâm chi phí, kiểm soát được toàn bộ những chi phí phát sinh, đảm bảo lợi ích mang lại lớn hơn chi phí phát sinh

2.6.2 Phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động (ABC)

ABC (Activity based costing): hệ thống chi phí dựa trên mức độ hoạt động ABC gồm hai yếu tố chính là đo lường chi phí và đo lường mức độ thực hiện của các hoạt động và nguồn lực cho từng đối tượng chịu phí Chi phí các nguồn lực được phân bổ đến từng đối tượng hoạt động, sau đó chi phí các hoạt động được phân bổ đến các đối tượng chịu phí dựa trên mức độ sử dụng của chúng

ABC cho phép các chi phí gián tiếp và chi phí hỗ trợ cho sản xuất được phân

bổ, trước tiên tới các hoạt động, sau đó tới sản , dịch vụ

Các bước thực hiện ABC:

- Xác định các hoạt động chính: các hoạt động này như lên kế hoạch sản xuất, lắp đặt máy, mua vật tư, kiểm tra chất lượng sản ,…được xác định thông qua việc phân tích ban đầu, kiểm tra thực tế tại nơi sản xuất, thực hiện phỏng vấn những nhân viên liên quan Giai đoạn này là xây dựng danh sách các hoạt động cũng như cung cấp thông tin hữu ích cho việc phân bổ chi phí các nguồn lực đến các hoạt động riêng biệt

- Tập hợp trực tiếp chi phí vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu phí: trong

giai đoạn này, nếu như xác định được các chi phí đang tập hợp sử dụng cho đối tượng chịu phí nào hay thuộc hoạt động nào thì tập hợp trực tiếp vào đối tượng chịu phí hay hoạt động đó