BÀI TẬP ÔN TẬP THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Nguyễn Thi Bích Phượng Lớp Kt 02 B4 Bài nhà Điểm 60’’ Câu hỏi : Nêu cách sử dụng tài khoản : TK 133 TK 333 ? Bài làm : TÀI KHOẢN 133 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào (=) Tổng số thuế GTGT ghi Hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phí nước theo quy định Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Tài khoản 133 áp dụng doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo trường hợp cụ thể Trường hợp số thuế GTGT không khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kỳ tương ứng với doanh thu kỳ, số lại tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, thực dự án trang trải nguồn kinh phí nghiệp, dự án, dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng trang trải quỹ phúc lợi, khen thưởng doanh nghiệp số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ không hạch toán vào Tài khoản 133 Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá trị vật tư , hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào 4 Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải, .) ghi giá toán giá có thuế GTGT doanh nghiệp vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào có thuế GTGT để xác định giá thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo phương pháp tính quy định điểm b, khoản 1.2, Mục I, Phần III Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài 26 Đối với sở sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp xuất sản phẩm trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai thác, khấu trừ thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác Hàng hoá mua vào bị thồ thất thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường thuế GTGT đầu vào số hàng hoá tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không tính vào số thuế GTGT đầu khấu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp tháng Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào (=) số thuế GTGT đầu tháng đó, số thuế GTGT đầu vào lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau xét hoàn thuế theo quy định Luật thuế GTGT Trường hợp Hoá đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua phát sinh tháng chưa kê khai kịp tháng kê khai khấu trừ vào tháng tiếp sau theo quy định Luật thuế GTGT Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT không khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động đơn vị Trường hợp Văn phòng Tổng công ty có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho hoạt động Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT chuyển sang nộp thuế theo phuơng pháp khấu trừ thuế, khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; hàng hoá, dịch vụ mua trước tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế không tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào 10 Theo luật thuế GTGT để xác định số thuế đầu vào khấu trừ số thuế GTGT ghi Hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước theo quy định Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào Hóa đơn GTGT có Hóa đơn GTGT không quy định pháp luật doanh nghiệp không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp Hoá đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù dùng Hoá đơn GTGT ghi giá toán giá có thuế GTGT); không ghi ghi không tên, địa chỉ, mã số thuế người bán nên không xác định người bán; hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hoá đơn bị tẩy xoá, hoá đơn khống (không bán hàng hoá, dịch vụ); hoá đơn ghi giá trị cao giá trị thực tế hàng hoá, dịch vụ bán doanh nghiệp không đuợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 133 - THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ; - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa mua vào trả lại, giảm giá; - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả 27 Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trình mua sắm bất động sản đầu tư PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, mua bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, từ nơi mua đến nơi doanh nghiệp theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào phản ánh thuế GTGT khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Nợ TK 611 - Mua hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) Khi mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu tư XDCB thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, dịch vụ tính vào chi phí theo giá mua chưa có thuế GTGT, phản ánh thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 142, 242, (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) Khi mua hàng hoá giao bán (Thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cho khách hàng (Không qua nhập kho), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (Theo tỷ giá giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế), thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) 28 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3332, 3333) Có TK 111, 112, 331, Riêng thuế GTGT hàng nhập phản ánh sau: - Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312) - Nếu hàng hóa nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hóa, phúc lợi trang trải nguồn kinh phí nghiệp, dự án quỹ khen thưởng, phúc lợi thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế GTGT thuế nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá có thuế GTGT thuế nhập khẩu) Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá có thuế GTGT thuế nhập khẩu) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312) Trường hợp hàng mua trả lại hàng mua giảm giá kém, phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng mua trả lại cho người bán hàng mua giảm giá, thuế GTGT đầu vào không khấu trừ ghi: Nợ TK 111, 112, 331 (Tổng giá toán) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại giảm giá) Có TK 152, 153, 156, 211, (Giá mua chưa có thuế GTGT) Đối với vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT doanh nghiệp không hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ: 6.1 Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213 (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, 6.2 Cuối kỳ, kế toán tính xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ, không khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế GTGT đầu vào tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Đối với số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ kỳ phản ánh sau: + Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ kỳ, tính vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ kỳ tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn; Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn 29 Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Định kỳ, tính số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142, 242, Khi mua TSCĐ có Hoá đơn GTGT dùng chung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào phản ánh vào bên Nợ TK 133 để cuối kỳ kế toán tính xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ sở tỷ lệ doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) - Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hạch toán vào tài khoản tập hợp chi phí có liên quan đến việc sử dụng TSCĐ: + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ lớn phải phân bổ dần, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn; Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) + Định kỳ, phân bổ số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào chi phí, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn; Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu phân bổ dài hạn) + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường thuế GTGT đầu vào số hàng hoá không tính vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp: - Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) - Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất có định xử lý cấp có thẩm quyền số thu bồi thường tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 334, (Số thu bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu tính vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu xác định nguyên nhân có định xử lý ngay) Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào để xuất khấu trừ, thuế GTGT đầu vào đảm bảo có đủ điều kiện, thủ tục hồ sơ để khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định hành: 30 - Thuế GTGT đầu vào phát sinh mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ liên quan đến hoạt động xuất hàng hoá, dịch vụ khấu trừ, hoàn thuế theo chế độ quy định kế toán trường hợp mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ nước (Xem hướng dẫn mục 1, 2, 3) - Khi hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) 10 Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ vào số thuế GTGT đầu xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 11 Đối với doanh nghiệp thuộc đối lượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định luật thuế Khi nhận tiền NSNN toán số tiền thuế GTGT đầu vào hoàn lại, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) TÀI KHOẢN 333 THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC Tài khoản dùng để phản ánh quan hệ doanh nghiệp với Nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp, nộp, phải nộp vào Ngân sách Nhà nước kỳ kế toán năm HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp Việc kê khai đầy đủ, xác số thuế, phí lệ phí phải nộp nghĩa vụ doanh nghiệp Doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời khoản thuế, phí lệ phí cho Nhà nước Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, có thắc mắc khiếu nại mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo cần giải kịp thời theo quy định Không lý để trì hoãn việc nộp thuế Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp Doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán (nếu ghi sổ Đồng Việt Nam) KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ẢNH CỦA TÀI KHOẢN 333 - THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC Bên Nợ: - Số thuế GTGT khấu trừ kỳ; - Số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp; - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Bên Có: - Số thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp; - Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư bên Có: Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào ngân sách Nhà nước Trong trường hợp cá biệt, Tài khoản 333 có số dư bên Nợ Số dư Nợ (nếu có) TK 333 phản ánh số thuế khoản nộp lớn số thuế khoản phải nộp cho Nhà nước, phản ánh số thuế nộp xét miễn giảm cho thoái thu chưa thực việc thoái thu Tài khoản 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, số thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: + Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ + Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, nộp, phải nộp vào Ngân sách Nhà nước 165 - Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt: Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Tài khoản 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Tài khoản 3335 - Thuế thu nhập cá nhân: Phản ánh số thu nhập cá nhân phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất: Phản ánh số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Tài khoản 3338 - Các loại thuế khác: Phản ánh số phải nộp, nộp phải nộp loại thuế khác không ghi vào tài khoản trên, như: Thuế môn bài, thuế nộp thay cho tổ chức, nhân nước có hoạt động kinh doanh Việt Nam Tài khoản mở chi tiết cho loại thuế - Tài khoản 3339 - Phí, lệ phí khoản phải nộp khác: Phản ánh số phải nộp, nộp phải nộp khoản phí, lệ phí, khoản phải nộp khác cho Nhà nước khoản ghi vào tài khoản từ 3331 đến 3338 Tài khoản phản ánh khoản Nhà nước trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu có) khoản trợ cấp, trợ giá PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU I Thuế GTGT phải nộp (3331) A Kế toán thuế GTGT đầu (TK 33311) Xác định thuế GTGT đầu phải nộp bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ: - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ phải lập Hoá đơn GTGT, Hoá đơn (GTGT) phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp tổng giá toán, kế toán phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá bán chưa có thuế) Có TK 512 - Doanh thu nội (giá bán chưa có thuế GTGT) Trường hợp cho hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình bất động sản đầu tư (gọi chung cho thuê hoạt động tài sản) thu tiền trước cho thuê nhiều kỳ, doanh thu kỳ kế toán xác định tổng số tiền cho thuê hoạt động tài sản thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động tài sản Trong doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình phản ánh vào bên Có TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”; doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư phản ánh vào bên Có TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” 2.1 Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế: - Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận được) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Theo giá chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) - Cuối kỳ kế toán, tính kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản kỳ tại, ghi: 166 Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; 5117 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư) - Sang kỳ kế toán tiếp sau, tính kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) - Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình bất động sản đầu tư không thực (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số tiền thuế GTGT hoạt động cho thuê tài sản không thực hiện) Có TK 111, 112, (Tổng số tiền trả lại) 2.2 Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: - Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, (Tổng số tiền nhận được) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Tổng số tiền nhận được) - Cuối kỳ kế toán, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán thực hiện, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; 5117 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư) - Cuối kỳ kế toán, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Sang kỳ kế toán tiếp sau, tính kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) - Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình bất động sản đầu tư không thực (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số tiền thuế GTGT hoạt động cho thuê tài sản không thực hiện) Có TK 111, 112, (Tổng số tiền trả lại) Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp (hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ), kế toán xác định doanh thu bán hàng giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT phản ánh thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng số tiền phải toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán trả lần chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Lãi trả chậm) 167 Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng hàng đổi hàng phải hạch toán hoạt động kinh doanh mua, bán (trong hàng hoá, dịch vụ xuất đưa trao đổi phải hạch toán bán; hàng hoá, dịch vụ nhận trao đổi phải hạch toán mua) Các bên phải xuất hoá đơn xuất hàng hoá, dịch vụ đưa trao đổi làm thủ tục kê khai, nộp thuế theo quy định 4.1 Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoá khác để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: - Căn Hoá đơn GTGT đưa hàng hoá, dịch vụ đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đưa trao đổi) - Căn Hoá đơn GTGT nhận vật tư, hàng hoá đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập kho thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, (Giá mua chưa có thuế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Thuế GTGT vật tư, hàng hoá nhận trao đổi) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Trường hợp vật tư, hàng hoá nhận trao đổi đưa để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT đầu vào hàng hoá nhận trao đổi không tính khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư, hàng hoá nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, (Tổng giá toán) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Kế toán bán, lý bất động sản đầu tư: 5.1 Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán) Có TK 5117 - Doanh thu bất động sản đầu tư (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 5.2 Trường hợp bán bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp: a) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ: - Khi bán bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp ghi nhận doanh nghiệp kinh doanh bất động sản đầu tư kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền thuế GTGT phản ánh vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 5117 - Doanh thu bất động sản đầu tư (Giá bán trả tiền thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Số chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Thuế GTGT đầu ra) b) Đối với bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: - Khi bán bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp ghi nhận doanh nghiệp kinh doanh bất động sản đầu tư kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền (có thuế GTGT) ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 168 Có TK 5117 - Doanh thu bất động sản đầu tư (Giá bán trả tiền có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Số chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền có thuế GTGT) - Cuối kỳ, vào số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) Kế toán đơn vị đại lý bán giá hưởng hoa hồng: - Khi bán hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112 , 131 (Tổng giá toán) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Số hoa hồng hưởng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Doanh thu hoa hồng hưởng theo giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, xuất bán hàng hoá cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc 7.1 Trường hợp, xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đến đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”: - Khi xuất hàng hoá cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Giá vốn) Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán hàng, công ty, đơn vị cấp vào Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán đơn vị trực thuộc lập chuyển về, phải lập Hoá đơn GTGT hàng hoá bán phản ánh doanh thu bán hàng, thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 111, 112, 136 (Giá bán nội có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 512 - Doanh thu nội (Giá bán nội chưa có thuế GTGT) 7.2 Trường hợp xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đến đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, công ty, đơn vị cấp sử dụng Hoá đơn GTGT Căn vào Hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 111, 136 (Giá bán nội có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (3331) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán nội chưa có thuế GTGT) Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT, hoá đơn ghi rõ hàng tiêu dùng nội phục vụ cho SXKD hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền Doanh nghiệp sử dụng hoá đơn để làm chứng từ hạch toán Trường hợp doanh nghiệp tính nộp thuế GTGT: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn bán hàng Có TK 155 - Thành phẩm 169 Có TK 156 - Hàng hoá - Đồng thời doanh thu bán hàng nội bộ: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm sản xuất xong chuyển thành TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh) Có TK 512 - Doanh thu nội (Theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT, hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT hoá đơn bán hàng hoá cho khách hàng Trường hợp doanh nghiệp phải tính nộp thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá - Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, (Theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá cộng (+) với thuế GTGT hàng tiêu dùng nội phải nộp NSNN); Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm sảan xuất xong chuyển thành TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh) (theo chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) với thuế GTGT hàng tiêu dùng nội phải nộp NSNN) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước (33311) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng bán) 10 Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để biếu, tặng đơn vị, cá nhân bên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT, hoá đơn ghi đầu đủ tiêu tính thuế GTGT hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng Trường hợp doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT số thuế GTGT đầu phải nộp cho NSNN không khấu trừ: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá - Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Tổng giá toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nội (33311) (Thuế GTGT đầu ra) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán chưa có thuế GTGT) 11 Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để thưởng trả thay lương cho công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), hoá đơn ghi đầu đủ tiêu tính thuế GTGT hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng Trường hợp doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT số thuế GTGT đầu phải nộp cho NSNN không khấu trừ: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để thưởng trả thay lương cho công nhân viên người lao động khác, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán 170 Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá - Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả cho người lao động Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước (33311) 12 Trường hợp hàng bán bị trả lại: - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ sản phẩm, hàng hoá bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo Phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho người mua, doanh t hu thuế GTGT hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 333 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán) - Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hoá Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 13 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài thu nhập khác (Thu lý, nhượng bán TSCĐ .) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài thu nhập khác theo giá chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111 , 112, 138, (Tổng giá toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) 14 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, cuối kỳ số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Đối với hoạt động tài hoạt động khác, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 15 Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, B Kế toán thuế GTGT hàng nhập (33312) Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ kế toán phản ánh số thuế nhập phải nộp, tổng số tiền phải toán giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập (chưa bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211, 611, Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có TK 111, 112, 331, 171 Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu: - Trường hợp vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trường hợp vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động phúc lợi số thuế GTGT hàng nhập không khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 611, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) Khi thực nộp thuế GTGT hàng nhập vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) Có TK 111, 112, C Kế toán thuế GTGT khấu trừ Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT khấu trừ với số thuế GTGT đầu số thuế GTGT phải nộp kỳ: - Số thuế GTGT khấu trừ kỳ chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu , ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ - Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, nộp ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112, D Kế toán thuế GTGT giảm,trừ Nếu số thuế GTGT giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 711 - Thu nhập khác Nếu số thuế GTGT giảm, NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác II Thuế tiêu thụ đặc biệt (3332) Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt tính giá bán thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT) Có TK 512 - Doanh thu nội (Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) Khi bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT (Tổng giá toán), ghi: 172 Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng hoá dịch vụ tiêu thụ kỳ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, kế toán vào hoá đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng hoá nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 111, 112, III Thuế xuất (3333) Khi bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế xuất tính giá bán (tổng giá toán), ghi: Nợ TK 111 , 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi xác định số thuế xuất phải nộp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế xuất khẩu) Khi nộp tiền thuế xuất vào NSNN, ghi: Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế xuất khẩu) Có TK 111, 112, IV Thuế nhập (3333) Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh số thuế nhập phải nộp, tổng số tiền phải trả, toán cho người bán giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập (giá có thuế nhập khẩu), ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, (Giá có thuế nhập khẩu) Có TK 3331 - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 111, 112, 331, Khi nộp thuế nhập vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 111, 112, 331, V Thuế thu nhập doanh nghiệp (3334) Căn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi: Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: 173 Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, Cuối năm, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tài chính: - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm, số chênh lệch ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm, số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi: Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi thực nộp số chênh lệch thiếu thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, VI Thuế thu nhập cá nhân (3335) Nguyên tắc kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhậo người có thu nhập cao (gọi tắt thuế thu nhập cá nhân): - Doanh nghiệp chi trả thu nhập doanh nghiệp uỷ quyền chi trả thu nhập (gọi tắt quan chi trả thu nhập) phải thực việc kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân theo nguyên tắc khấu trừ nguồn Doanh nghiệp chi trả thu nhập có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước chi trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế để nộp thay tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước - Doanh nghiệp chi trả thu nhập có trách nhiệm tính số tiền thù lao hưởng, tính thuế thu nhập cá nhân thực khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân, nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước Khi khấu trừ thuế thu nhập cá nhân, doanh nghiệp phải cấp “Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập” cho cá nhân có thu nhập cao phải nộp thuế, quản lý sử dụng toán biên lai thuế theo chế độ qui định Phương pháp kế toán số doanh nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 2.1 Hàng tháng, xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập chịu thuế công nhân viên người lao động khác, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả cho người lao động Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) 2.2 Khi trả thu nhập cho cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo lần phát sinh thu nhập, ghi: - Trường hợp chi trả tiền thù lao, dịch vụ bên cho cá nhân bên ngoài, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, 635 (Tổng số phải toán); Nợ TK 161 - Chi nghiệp (Tổng số tiền phải toán); Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Tổng tiền phải toán) (3531) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) (Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ) Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả) Khi chi trả khoản nợ phải trả cho cá nhân bên có thu nhập cao, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng số tiền phải trả) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ) 2.3 Cơ quan chi trả thu nhập thực khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân hưởng khoản 174 tiền thù lao tính theo tỷ lệ (%) số tiền thuế thu nhập thường xuyên số tiền thuế thu nhập không thường xuyên trước nộp vào Ngân sách Nhà nước Khi xác định số tiền thù lao hưởng từ việc kê khai, khấu trừ nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) Có TK 711 - Thu nhập khác 2.4 Khi nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người có thu nhập cao, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) Có TK 111, 112, VII Thuế tài nguyên (3336) Xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 3336 - Thuế tài nguyên 2 Khi thực nộp thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3336 - Thuế tài nguyên Có TK 111, 112, VIII Thuế nhà đất, tiền thuế đất (3337) Xác định số thuế nhà đất, tiền thuế đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6245) Có TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuế đất Khi nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuế đất vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuế đất Có TK 111, 112, IX Các loại thuế khác, phí lệ phí, khoản phải nộp khác (3338, 3339) Khi xác định số lệ phí trước bạ tính giá trị tài sản mua (khi đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng), ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Khi thực nộp loại thuế khác, phí lệ phí, khoản nộp khác, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338, 3339) Có TK 111, 112, X Kế toán khoản trợ cấp, trợ giá Nhà nước cho doanh nghiệp (3339) Khi nhận định khoản trợ cấp, trợ giá Nhà nước trường hợp doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, kế toán phản ánh doanh thu trợ cấp, trợ giá Nhà nước cấp, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5114) Khi nhận tiền trợ cấp, trợ giá NSNN, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) [...]... và giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu (giá có thuế nhập khẩu), ghi: Nợ các TK 152, 156, 211, 611, (Giá có thuế nhập khẩu) Có TK 3331 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 111, 112, 331, 2 Khi nộp thuế nhập khẩu vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 111, 112, 331, V Thuế thu nhập doanh nghiệp (3334) 1 Căn cứ số thuế. .. thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt tính trong giá bán nhưng không có thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt và không có thuế GTGT) Có TK... nước, ghi: Nợ TK 3336 - Thuế tài nguyên Có TK 111, 112, VIII Thuế nhà đất, tiền thuế đất (3337) 1 Xác định số thuế nhà đất, tiền thuế đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6245) Có TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuế đất 2 Khi nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuế đất vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuế đất Có TK 111,... thuế GTGT) Có TK 512 - Doanh thu nội bộ (Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt và không có thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) 2 Khi bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT (Tổng giá thanh toán), ghi: 172 Nợ các TK 111,... ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) Có các TK 111, 112, C Kế toán thuế GTGT được khấu trừ Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ: - Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra , ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ - Số thuế GTGT thực nộp... đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác theo giá chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111 , 112, 138, (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) 14 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính... hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoặc hoạt động phúc lợi thì số thuế GTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu, ghi: Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 611, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) 2 Khi thực nộp thuế GTGT của... 152, 156, 211, 611, Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt 5 Khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có các TK 111, 112, III Thuế xuất khẩu (3333) 1 Khi bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế xuất khẩu tính trong giá bán (tổng giá thanh toán), ghi: Nợ các TK 111... dịch vụ 2 Khi xác định số thuế xuất khẩu phải nộp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu) 3 Khi nộp tiền thuế xuất khẩu vào NSNN, ghi: Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu) Có các TK 111, 112, IV Thuế nhập khẩu (3333) 1 Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp,... hàng và thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ các TK 111, 136 (Giá bán nội bộ đã có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (3331) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT) 8 Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ... 3: + Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, nộp,... thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế GTGT thuế nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá có thuế GTGT thuế. .. tượng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào phản ánh vào bên Nợ TK 133 để cuối kỳ kế toán tính xác định số thuế GTGT