Kiểm toán viên và yêu cầu đối với kiểm toán viên

Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ những người làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương ứng với công việc đó.

Lời mở đầu Trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất l- ợng quản lý của các doanh nghiệp. Kiểm toán là sự xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác của thông tin; và quan trọng hơn là qua đó để hoàn thiện quá trình quản lý, hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin, phục vụ có hiệu quả cho các đối tợng sử dụng thông tin kế toán. Từ những năm đầu của thập kỷ 90, sự ra đời của các công ty kiểm toán của Việt Nam, cùng với sự tham gia trong một số lĩnh vực của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, hoạt động kiểm toán ở Việt Nam đã đợc hình thành và bớc đầu phát triển. Kiểm toán đã trở thành một nghề nghiệp, một lĩnh vực hoạt động nghiệp vụ. Cùng với sự phát triển của kiểm toán thì trách nhiệm của kiểm toán viên cũng ngày càng đợc quan tâm hơn. Chính vì vậy mà nhóm em quyết định chọn đề tài cho đề án môn học kiểm toán tài chính của mình là: Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên trong kiểm toán tài chính. Bài viết của em gồm những nội dung chủ yếu sau đây: Phần I: Kiểm toán viên và yêu cầu chung đối với kiểm toán viên. Phần II: Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên: 1. Trách nhiệm đối với khách hàng trực tiếp_ đơn vị đợc kiểm toán. 2. Trách nhiệm đối với những đối tợng quan tâm tới kết quả kiểm toán. 3. Trách nhiệm đối với đồng nghiệp. 4. Trách nhiệm đối với những vi phạm pháp luật của đơn vị đợc kiểm toán. 5. Trách nhiệm tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực kiểm toán. 1 Nội dung I. Kiểm toán viên và yêu cầu chung đối với kiểm toán viên: 1. Kiểm toán viên: Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ những ngời làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc đó. Chủ thể tiến hành kiểm toán tài chính có thể là kiểm toán viên Nhà nớc, kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập. Tuy nhiên phần lớn hoạt động kiểm toán tài chính đợc tiến hành bởi kiểm toán viên độc lập do đó trong bài viết này chủ yếu nói đến kiểm toán viên độc lập. 2. Yêu cầu chung đối với kiểm toán viên: * Độc lập, khách quan và chính trực. Kiểm toán viên phải chính trực khách quan và độc lập để bảo đảm độ tin cậy đối với mọi sự đánh giá, xác nhận các thông tin đợc kiểm toán và góp phần nâng cao chất lợng của báo cáo kiểm toán. Tính độc lập, khách quan và chính trực trong hoạt động của kiểm toán viên yêu cầu: - Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên chỉ tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực, quy trình kiểm toán. - Phải thẳng thắn, trung thực và có lơng tâm nghề nghiệp, tôn trọng lợi ích của nhà nớc, của nhân dân, làm hết sức mình vì sự lành mạnh của nền tài chính quốc gia và của đơn vị khách hàng đang kiểm toán. - Không để cho những định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan. - Phải có thái độ, quan điểm vô t, không bị các lợi ích vật chất và quyền lợi cá nhân chi phối. - Không đợc thực hiện kiểm toán ở những đơn vị mà ở đó kiểm toán viên có quan hệ họ hàng ruột thịt( bố, mẹ, vợ hoặc chồng, con, anh chị em ruột) với những ngời giữ chức vụ lãnh đạo và có chung lợi ích kinh tế với đơn vị khách hàng (góp vốn, mua cổ phần, cho vay vốn). 2 * Khả năng và trình độ: Kiểm toán viên phải có trình độ và khả năng phù hợp, đáp ứng yêu cầu với nhiệm vụ đợc giao và hoàn thành nhiệm vụ một cách tốt nhất. Để bảo đảm đủ năng lực nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên: - Phải đợc đào tạo theo những cấp học nhất định và bồi dỡng trình độ cần thiết cả lý luận và thực tế về nghiệp vụ chuyên ngành tơng xứng với tính chất, phạm vi và mức độ phức tạp của nhiệm vụ kiểm toán đợc giao. - Phải thờng xuyên học tập nắm vững sự phát triển, đổi mới về kế toán, kiểm toán ở trong nớc cũng nh nớc ngoài và những quy định của pháp luật có liên quan. - Phải có năng lực kiểm tra, đánh giá, đề xuất các kiến nghị và điều hành, phối hợp trong khi nhận nhiệm vụ đợc giao. - Phải chủ động sáng tạo, có khả năng thích ứng mọi nhiệm vụ đợc giao, biết ứng xử phù hợp với sự đa dạng, phong phú và phức tạp của nhiệm vụ cũng nh các đối tợng kiểm toán. - Phải đợc trang bị đầy đủ năng lực để sử dụng thành thạo các phơng pháp nghiệp vụ và phơng tiện hiện đại trong hoạt động kiểm toán. * Thận trọng và bảo mật: Kiểm toán viên phải thực hiện công việc đợc giao với sự thận trọng cần thiết trong mọi giai đoạn của quá trình kiểm toán; đồng thời phải giữ đúng các quy định về bảo mật theo quy định của pháp luật. Để bảo đảm sự thận trọng và bảo mật nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên: - Phải thực hiện các phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ tơng ứng với mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán; phải thực hiện nhiệm vụ với trách nhiệm nghề nghiệp cao; thận trọng trớc mọi tình huống, không vội vã đa ra những nhận xét hoặc phán quyết khi cha nắm chắc và hiểu biết đầy đủ vấn đề cũng nh cha có bằng chứng xác thực. - Khi sử dụng các chuyên gia bên ngoài làm t vấn hoặc sử dụng các kết quả của kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên nội bộ, các kết luận thanh tra. Kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra, sử dụng có chọn lọc và phải chịu trách nhiệm về 3 tính xác thực của các số liệu, tài liệu và bằng chứng liên quan đến kết luận kiểm toán. - Có tác phong thận trọng, tỉ mỉ để công việc đạt chất lợng cao; trớc khi đa ra ý kiến nhận xét, đánh giá phải kiểm tra, xem xét lại tính trung thực, hợp lệ, hợp pháp của hồ sơ làm việc, tính đầy đủ, chính xác, thích hợp của các bằng chứng và kết quả tính toán. - Có trách nhiệm giữ bí mật nghề nghiệp của các đối tợng đợc kiểm toán về những thông tin mà kiểm toán viên đã thu thập đợc trong quá trình kiểm toán. Không đợc để lộ bất cứ thông tin kiểm toán nào cho ngời thứ ba khi không có sự uỷ quyền hoặc trách nhiệm nghề nghiệp theo quy định của pháp luật. II. Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên: Kiểm toán viên phải có trách nhiệm chấp hành nghiêm chỉnh các nguyên tắc kiểm toán quy định, thực hiện đúng các điều khoản của hợp đồng kiểm toán, lập các báo cáo kiểm toán, ký tên vào báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm trớc pháp luật, trớc tổ chức kiểm toán độc lập và trớc khách hàng về sự trung thực khách quan của kết quả kiểm toán và ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán. Trách nhiệm này đợc cụ thể hoá với từng đối tợng nh sau: 1. Trách nhiệm đối với khách hàng _ đơn vị đợc kiểm toán: 1.1. Trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán: 1.1.1. Trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán đợc tiến hành một cách có hiệu quả và phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 trong quá trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán và lập một cách hợp lý nhằm đảm bảo: bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn và đảm bảo cho cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn. Kế hoạch kiểm toán còn trợ giúp cho kiểm 4 toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán. Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết, làm cơ sở để lập chơng trình kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phơng pháp và kỹ thuật đặc thù do kiểm toán viên sử dụng. 1.1.2. Trách nhiệm thiết kế chơng trình kiểm toán: Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải soạn thảo chơng trình kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán. Khi xây dựng chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng nh mức độ đảm bảo phải đạt đợc thông qua thử nghiệm cơ bản. Trong đó kiểm toán viên cần phải xem xét: + Thời gian để thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. + Sự phối hợp tử phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham gia của kiểm toán viên khác hoặc các chuyên gia. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải tuân theo chơng trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán đợc thiết kế theo 3 phần sau đây: trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp các số d. Trong quá trình kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán sẽ đợc sửa đổi, bổ sung nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự đoán của các thủ tục kiểm toán. Nguyên nhân và nội dung thay đổi kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán phải đợc ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán. 1.2. Trách nhiệm phát hiện ra các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính: Kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phải chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các sai phạm ở đơn vị mà họ kiểm toán nhng thông qua công 5 việc kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đỡ đơn vị đợc kiểm toán ngăn ngừa và xử lý các gian lận và sai sót. Vì vậy mà khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của các báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đáng giá ảnh hởng của những sai sót lên báo cáo tài chính để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo sát (thử nghiệm) kiểm toán. Trờng hợp mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng các sai sót có thể ảnh hởng trọng yếu đến các báo cáo tài chính thì phải thực hiện những thủ thục kiểm toán sửa đổi và bổ xung thích hợp. Nếu cần thiết, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại nội dung, lịch trình và phạm vi các thử nghiệm cơ bản. Mặt khác các kiểm toán viên cũng phải xem xét ảnh hởng của những sai sót trọng yếu trong các mối quan hệ của các khía cạnh khác của cuộc kiểm toán, đặc biệt là độ tin cậy trong các giải trình của ban giám đốc. Trờng hợp hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện đợc gian lận và sai sót hoặc chúng không đợc đề cập đến trong giải trình của giám đốc, kiểm toán viên phải xem xét lại việc đánh giá rủi ro và độ tin cậy của các giải trình đó. Khả năng phát hiện gian lận và sai sót của kiểm toán viên sẽ tuỳ thuộc vào mối quan hệ giữa các sai phạm với những hành vi cố tình che dấu sai phạm, các thủ tục kiểm soát cụ thể của ban giám đốc và các nhân viên liên quan. Khi phát hiện ra gian lận hoặc sai sót trọng yếu đã xảy ra hoặc có thể xảy ra, kiểm toán viên phải cân nhắc tất cả các tình huống xem cần thông báo cho cấp nào. Trờng hợp có gian lận, kiểm toán viên phải đánh giá khả năng gian lận này liên quan đến cấp nào. Trong hầu hết các trờng hợp xảy ra gian lận, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cấp quản lý cao hơn của những ngời có dính líu đến gian lận đó. Khi nghi ngờ các gian lận có liên quan đến ngời lãnh đạo cao nhất trong đơn vị đợc kiểm toán thì thông thờng kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến của các chuyên gia t vấn pháp luật để xác định các thủ tục cần tiến hành. 6 Nếu kiểm toán viên và công ty kiểm toán kết luận rằng có gian lận hoặc sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính những gian lận hoặc sai sót này không đợc đơn vị sửa chữa hoặc không đợc phản ánh đúng trong báo cáo tài chính thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận. 1.3. Trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán. Thực chất của hoạt động kiểm toán tài chính là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng về các báo cáo tài chính của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với các chuẩn mực đã đợc thiết lập. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, bằng chứng kiểm toán, là tất cả các tài liệu, thông tin mà các kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình. Bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng. Vì vậy mà các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ ảnh hởng khác nhau đến việc hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán. Do đó, kiểm toán viên cần nhận thức đầy đủ và cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá đánh giá bằng chứng kiểm toán một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán. Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đa ra một nhận định xác đáng về đối tợng đợc kiểm toán. Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể đúng với thực trạng đối tợng đợc kiểm toán nếu nh bằng chứng kiểm toán thu đợc quá ít hay bằng chứng không phù hợp hoặc có độ tin cậy không cao. Vì vậy mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 đã quy định: Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đa ra ý kiến của mính về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán . Kiểm toán tài chính có đối tợng là các báo cáo tài chính bao gồm các thông tin tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một niên độ 7 tài chính đợc kiểm toán. Với đối tợng rộng nh vậy, chi phí của kiểm tra và đánh giá tất cả các bằng chứng sẽ trở nên rất cao. Do đó vấn đề đặt ra là phải xác định số lợng bằng chứng thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn diện về đối tợng kiểm toán. Quyết định này của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng kiểm toán có thể chia thành 4 loại: + Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng. + Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định. + Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể. + Quyết định về hoàn thành các thể thức. Mặt khác, để các ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về báo cáo tài chính đợc kiểm toán là đúng với một mức độ nghi ngờ hợp lý, thì các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên đa ra phải đảm bảo đợc các yêu cầu cơ bản của nó. Đó là bằng chứng kiểm toán thu thập đợc phải có giá trị và đảm bảo tính đầy đủ; có giá trị hay có hiệu lực là yêu cầu của bằng chứng kiểm toán. Nếu bằng chứng đợc xem là đáng tin cậy hay có giá trị cao thì nó giúp rất nhiều trong việc kiểm toán viên xem xét để đa ra những nhận xét xác đáng và kiểm toán viên sẽ tin tởng và yên tâm khi đa ra kết luận trong báo cáo kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán đợc xem là đáng tin cậy khi nó mang các đặc điểm sau: + Thích đáng: Bằng chứng phải phù hợp hay thích đáng với mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên đã xác định. Ví dụ, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đang lo ngại là khách hàng quên không tính và thanh toán chi phí vận chuyển hàng hoá cho doanh nghiệp, thì bằng chứng kiểm toán phải là việc so sánh mẫu một số hoá đơn bán hàng với chứng từ thanh toán chi phí vận chuyển, chứ không phải là các bản sao hoá đơn bán hàng. + Nguồn gốc của bằng chứng: Các bằng chứng đợc cung cấp từ các nguồn bên ngoài doanh nghiệp thì đáng tin cậy hơn từ bên trong doanh nghiệp. + Mức độ khách quan: Những chứng cứ có tính khách quan đáng tin cậy hơn những chứng cứ cần phải có sự phân tích, phán xét đáng kể thì mới đi đến kết luận đúng hay sai. Thí dụ: những bản xác nhận của khách hàng về các khoản phải thu, biên bản kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt là những bằng chứng có tính khách quan 8 còn nếu bằng chứng là các câu hỏi, câu trả lời của các nhà quản lý, kế toán về hàng tồn kho, các khoản phải thu thì tính khách quan không cao. + Bằng chứng do kiểm toán viên thu thập trực tiếp hay gián tiếp. + Bằng chứng thu nhận trong doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt sẽ có độ tin cậy hơn trong doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém. + Bằng chứng đợc cung cấp do các cá nhân có đủ trình độ chuyên môn sẽ đợc đánh giá có giá trị hơn do cá nhân hoặc kiểm toán viên có trình độ chuyên môn thấp. Yêu cầu đầy đủ là biểu thị số lợng bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc và có thể dựa vào đó để đa ra những ý kiến của mình. Mặc dù không có một thớc đo tuyệt đối nào để xem xét bằng chứng đã đầy đủ hay cha nhng số l- ợng bằng chứng thu thập đợc có quyết định tính đầy đủ của chúng. Quy mô mẫu mà kiểm toán viên lựa chon để kiểm toán rất quan trọng trong việc quyết định tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán. Song, ngoài quy mô lựa chọn để kiểm toán, tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán còn phụ thuộc vào mẫu đó có bao quát đợc các yếu tố hoặc các tiêu thức có thể đại diện cho tổng thể hay không. Khi đã thu thập đợc bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải xét đoán và lựa chọn những bằng chứng nào nên sử dụng và đa ra làm bằng chứng cho những ý kiến nhận xét của mình. Đồng thời trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng sự xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán, và thiết kế các thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm toán đợc giảm xuống mức có thể chấp nhận đợc. 1.4. Trách nhiệm về tính bảo mật thông tin của khách hàng: Trong tiến trình kiểm tra, các kiểm toán viên thu đợc một số lợng đáng kể thông tin bảo mật, gồm cả lơng của các viên chức, quá trình định giá sản phẩm, các kế hoạch quảng cáo, và số liệu chi phí sản phẩm. Nếu kiểm toán viên tiết lộ những thông tin này cho những ngời ở bên ngoài hoặc cho các nhân viên của công ty khách hàng là những ngời bị ngăn chặn không cho tiếp cận những thông tin đó, mối quan hệ của họ với ban quản lý sẽ bị căng thẳng nghiêm trọng và trong trờng 9 hợp cực đoan sẽ là nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng. Hơn nữa việc tiếp cận với các bản t liệu sẽ cho các nhân viên của công ty khách hàng một cơ hội để làm thay đổi thông tin trên các t liệu đó. Vì những lý do này, luôn luôn phải cẩn trọng để bảo vệ các bản t liệu. Thông thờng, t liệu của kiểm toán viên có thể cung cấp cho ngời khác chỉ khi đợc phép của công ty khách hàng. Đây là điều kiện cho dù một kiểm toán viên bán kết quả làm việc của mình cho công ty kiểm toán khác hoặc muốn cho phép ngời kiểm toán kế tục xem xét các t liệu lập cho công ty khách hàng trớc đây. Tuy nhiên, trong một vài trờng hợp cụ thể, do yêu cầu của pháp luật hay toà án đòi hỏi kiểm toán viên phải báo cáo cho các cơ quan nhà nớc có thẩm quyền về việc vi phạm pháp luật của đơn vị đợc kiểm toán. Nhng kiểm toán viên không đợc tuỳ tiện cung cấp thông tin cho các cơ quan hoặc cá nhân bên ngoài khi cha có ý kiến của ngời đứng đầu cơ quan kiểm toán. 1.5. Trách nhiệm đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra, kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và đợc thực hiện chủ yếu bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán có ảnh hởng lớn đến phơng thức lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán của kiểm toán viên vì: + Nó là nguồn cung cấp thờng xuyên thông tin quan trọng về các loại khả năng rủi ro sai phạm trọng yếu có thể xảy ra trên báo cáo tài chính. + Nó là nguồn cung cấp thờng xuyên thông tin cơ sở về quy trình, phơng pháp sổ sách và báo cáo mà đơn vị kiểm toán sử dụng để lập báo cáo tài chính của mình. Bởi vậy, trong quá trình kiểm toán: kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định nội dung, thời gian, phạm vi của cuộc kiểm toán và các thủ tục kiểm toán nhằm giảm 10 [...]... ngành kiểm toán Trong bài viết của mình, em đã cố gắng tìm hiểu về trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các đối tợng có liên quan nh đơn vị đợc kiểm toán, những ngời quan tâm tới báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên kế nhiệm cũng nh trách nhiệm tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực kiểm toán Với mỗi đối tợng khác nhau thì trách nhiệm của kiểm toán viên là khác nhau, song yêu cầu chung đối với mỗi kiểm toán. .. hợp: Báo cáo kiểm toán do kiểm toán viên thực hiện có chứa đựng những sai sót trọng yếu, gây thiệt hại cho doanh nghiệp và các đối tợng khác đã sử dụng thông tin trên báo cáo kiểm toán Nhng trong cuộc kiểm toán này kiểm toán viên và công ty kiểm toán lại tuân thủ các nguyên tắc các chuẩn mực kiểm toán đồng thời đảm bảo các yêu cầu cơ bản về mục tiêu của cuộc kiểm toán Cụ thể là: - Kiểm toán viên có trình... thống kiểm soát nội bộ Trờng hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, nếu kiểm toán viên kế nhiệm yêu cầu cung cấp thông tin về khách hàng thì kiểm toán viên tiền nhiệm phải thông báo rõ lý do chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng Kiểm toán viên tiền nhiệm có thể thảo luận và thông báo với kiểm toán viên kế nhiệm về các thông tin của khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp kiểm. .. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, yêu cầu đối với kiểm toán viên và công ty kiểm toán là phải đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh các thông tin cơ bản về đơn vị đợc kiểm toán (CMVN 400) Một trong những phơng pháp thu thập đợc những thông tin này là từ các kiểm toán viên tiền nhiệm Chính vì vậy, trong mối quan hệ này, kiểm toán viên tiền nhiệm đóng vai trò... nhiệm của kiểm toán viên vá những vấn đề xoay quanh trách nhiệm cúa kiểm toán viên và công ty kiểm toán đối với các báo cáo kiểm toán đợc phát hành Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị, tổ chức hoặc doanh nghiệp đã đợc kiểm toán Trong thực tế hiện nay, nhu cầu thụ hởng... chuẩn mực kiểm toán và quy trình kiểm toán của quốc gia và quốc tế đợc phép áp dụng khi thực thi nhiệm vụ kiểm toán - Kiểm toán viên thực hiện việc kiểm toán đã không tuân thủ những nguyên tắc bắt buộc về đạo đức nghề nghiệp, cố tình làm theo ý muốn chủ quan - Công ty kiểm toán có sự non kém về công tác quản lý, về năng lực kiểm soát quá trình kiểm toán và trình độ soát xét chất lợng báo cáo kiểm toán *... đợc rằng kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã có những sai sót trọng yếu trong báo cáo kiểm toán mà gây hậu quả (thiệt hại) tới các đối tợng sử dụng thông tin trên báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính kèm theo thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán đó đơng nhiên phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật Mức độ chịu trách nhiệm nh thế nào còn tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại do báo cáo kiểm toán đó gây... vì ngay trong các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc đã chứa đựng sự gian lận cố ý mà doanh nghiệp đợc kiểm toán đã tạo ra, và nh vậy với các quy trình kiểm toán thông thờng, kiểm toán viên không thể phát hiện đợc Đó chính là rủi ro kiểm toán * Trong trờng hợp xảy ra tranh chấp giữa đơn vị khách hàng và kiểm toán viên thì trớc tiên hai bên phải thơng lợng với nhau, nếu không thơng lợng... nh không có các thủ tục kiểm toán cụ thể nào đợc các chuẩn mực quy định; và không có quy định cụ thể đối với các quyết định của kiểm toán viên Tuy nhiên, các quy định cụ thể hoá cao có thể làm cho việc thu thập chứng cứ trong công tác kiểm toán có tính máy móc vì vậy kiểm toán viên khi thực hành kiểm toán cần xem các chuẩn mực kiểm toán nh là đờng hớng chỉ đạo Bất kỳ kiểm toán viên chuyên nghiệp nào... kiểm toán, thực hiện kiểm toán theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi là một trách nhiệm rất lớn của kiểm toán viên trong kiểm toán tài chính 18 Chuẩn mực kiểm toán là qui định về các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hớng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản đó trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Chuẩn mực kiểm toán là các qui định