Kiểm toán doanh thu, chi phí trong hoạt động tài chính của một doanh nghiệp cụ thể

Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: DANH SÁCH NHÓM 05 STT HỌ VÀ TÊN MSSV Nguyễn Thị Ngọc Bích 12001873 Vũ Thị Hằng 12001273 Trương Thị Hiền 12001363 Đỗ Thị Phương 12001113 Lưu Thị Thu 12001133 Trịnh Thị Thu Thủy 12000833 Nhóm: GHI CHÚ Nhóm trưởng Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: NHẬN XÉT GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Thanh Hoá, ngày …… tháng … Năm 2015 Giảng viên Nhóm: Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí MỤC LỤC Nhóm: GVHD: Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: MỞ ĐẦU Trong kinh tế tài với môi trường cạnh tranh gay gắt, thông tin tài trở thành nhan tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm toán đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thông tin tài Thông qua hoạt động kiểm toán, doanh nghiệp thấy sai sót, yếu chế độ kế toán cách điiều hành, quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, hoạt động kiểm toán đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan, góp phần lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Trong thông tin tài chính, thông tin doanh thu, chi phí đặc biệt quan tâm doanh thu , chi phí điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Vì vậy, kiểm toán doanh thu, chi phí phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Và đặc biệt kiểm toán ngân hàng thương mại hoạt động chiến lược ngành kiểm toán Vì vai trò quan trọng ngân hàng hệ thống kinh tế, vai trò quan trọng kiểm toán việc bảo đảm an ninh tài kinh tế Trong doanh thu chi phí hai khoản mục quan trọng BCTC, đòi hỏi phải kiểm toán cách đầy đủ hiệu Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu, chi phí kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại, công ty kiểm toán AASC không ngừng cải tiến phương pháp kiểm toán để tìm Nhóm: Trang: Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: chương trình kiểm toán doanh thu, chi phí cách hiệu đạt mục tiêu kiểm toán đề Vì vậy, nhóm em định chọn đề tài: “ Kiểm toán doanh thu, chi phí hoạt động tài doanh nghiệp cụ thể.” KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm đặc điểm doanh thu hoạt động tài 1.1.1 Khái niệm Doanh thu hoạt động tài phản ánh Tài khoản 515 bao gồm khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia hoạt động tài khác coi thực kỳ, không phân biệt khoản doanh thu thực tế thu tiền hay thu tiền Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá gốc, số lãi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu ghi nhận số chênh lệch lãi giá ngoại tệ bán giá ngoại tệ mua vào Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ, khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu ghi nhận vào TK 515 số chênh lệch giá bán lớn giá gốc Đặc điểm Doanh thu hoạt động tài gồm: Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán hưởng mua hàng hoá, dịch vụ Nhóm: Trang: Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: Cổ tức lợi nhuận chia Tiền quyền: số tiền thu từ phát sinh việc cho người khác sử dụng tài sản sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, quyền máy tính Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Thu nhập thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác Thu nhập hoạt động đầu tư khác Lãi tỷ giá hối đoái Chênh lệch lãi bán ngoại tệ Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn Các khoản doanh thu hoạt động tài khác Doanh thu tài đa dạng chủng loại phương pháp xử lý kế toán thời điểm ghi nhận , giá trị ghi nhận… Mặt khác, nhiều đơn vị doanh thu không gắn với mục đích kinh doanh chủ yếu đơn vị mà phát sinh số tình định Các thủ tục kiểm toán doanh thu hoạt động tài Xác định hoạt động tài đơn vị có khả mang lại doanh thu kỳ Thông tin thu thập trình tìm hiểu khách hàng Theo quy định VAS 14, khoản tiền lãi tiền quyền ghi vào thời kỳ phát sinh; cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận đơn vị quyền nhận chúng Do đó, hoạt động tài chính, trước hết kiểm toán viên kiểm tra thời điểm ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không Thủ tục nhằm đáp ứng mục tiêu phát sinh đầy đủ doanh thu Đối với nghiệp vụ phát sinh mà doanh thu xác định, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số tiền hạch toán Thủ tục thỏa mãn mục tiêu đánh giá doanh thu Cần ý số trường hợp sau: Nếu doanh thu tiền lãi tính sở phân bổ doanh thu thực hiện, thí dụ hợp đồng bán hàng trả chậm Kiểm toán viên phải xem Nhóm: Trang: Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: xét phương pháp tính toán đơn vị có quán phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hay không Đối với hoạt động mua bán chứng khoán hay ngoại tệ, đơn vị hạch toán vào doanh thu hoạt động tài phần chênh lệch giá bán với giá gốc loại chứng khoán hay ngoại tệ Trong đó, với hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu lại toàn số tiền thu bán hành Tiền lại huởng từ trái phiếu, cổ phiếu ghi nhận vào doanh thu phần phát sinh thời kỳ doanh nghiệp mua chứng khoán Riêng phần lãi dồn tích thời kỳ trước lại phải ghi giảm giá chứng khoán không phản ánh vào doanh thu Còn khoản lợi nhận chia từ hoạt động liên doanh đơn vị hạch toán vào doanh thu Thế nhưng, đơn vị không tính vào doanh thu hoạt động tài khoản thu hồi vốn góp, toán vãng lai với đối tác…riêng chênh lệch đánh giá lại tài sản mang góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát, theo VAS 08 – Thông tin tài khoản vốn kinh doanh, đơn vị ghi phần lãi lỗ tương ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác Còn phàn lãi lỗ tương ứng với phần lợi ích đơn vị phải ghi nhận vào doanh thu chưa thực phân bổ dần theo tiến độ góp vốn tài sản Đối với khoản doanh thu có tính chất định kỳ( tiền cho thuê tài sản, lãi cho vay…): kiểm toán viên cần lập bảng kê doanh thu thnags để phát khoản chưa ghi chép Nếu chưa thu tiền, kiểm toán viên đề nghị đơn vị ghi có tài khoản doanh thu hoạt động tài ghi nợ tài khoản phải thu khách hàng hay tài khoản phải thu khác Thủ tục kiểm toán nhằm xác minh mục tiêu đầy đủ doanh thu hoạt động tài 1.1.2 Thủ tục phân tích doanh thu hoạt động tài So sánh doanh thu hoạt động tài kì với kỳ khác với kế hoạch có Phân tích doanh thu hoạt động tài theo loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tiến hành phân tích so sánh loại thu nhập theo nghiệp vụ kinh Nhóm: Trang: Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: tế phát sinh với tổng doanh thu hoạt động tài So sánh tương quan chi phí hoạt động tài với doanh thu hoạt động tài hoạt động để tìm chênh lệch tìm lời giải thích Lập ghi chép khoản từ hoạt động tài có tính chất kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi thu từ hoạt động đầu tư tài chính) 1.1.3 Thử nghiệm chi tiết doanh thu hoạt động tài Đối với khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh năm Chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra lại tính toán Đối chiếu sổ tổng hợp chi tiết khoản doanh thu hoạt động tài với từ liên quan Kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ thu nhập chi phí phát sinh trước sau thời gian khóa sổ để xem xét ngày tháng ghi sổ chi tiết xem có mục năm sau đơn vị lại tính vào năm Kiểm tra việc trình bày doanh thu báo cáo tài Kiểm tra chọn mẫu tới chứng từ gốc giao dịch doanh thu hoạt động tài khác Đối với khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện: Tham chiếu đến thành phần liên quan( công nợ phải thu, phải trả,vay…) so sánh với số liệu ghi nhận sổ giải thích chênh lệch có 1.2 KHÁI NIỆM ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 1.2.1.Khái niệm Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán .; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái 1.2.2 Đặc điểm Nhóm: Trang: Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: Tài khoản 635 phải hạch toán chi tiết cho nội dung chi phí Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài Lỗ bán ngoại tệ Chiết khấu toán cho người mua Các khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái thực hiện) Lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện) Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số dự phòng trích lập năm trước chưa sử dụng hết) Kết chuyển phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư vào chi phí tài Các khoản chi phí hoạt động đầu tư tài khác Không hạch toán vào Tài khoản 635 nội dung chi phí sau đây: Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí kinh doanh bất động sản Chi phí đầu tư xây dựng Các khoản chi phí trang trải nguồn kinh phí khác; 1.3 Các thủ tục phân tích kiểm toán chi phí - Đối với chi phí nghiệp vụ Tổng hợp số liệu đối chiếu chi phí trả lãi tiền gửi sổ kế toán chi tiết, sổ hạch toán tổng hợp báo cáo tài Căn vào bảng tổng hợp chi phí tháng số liệu tháng với Xem xét biến động khoản chi phí tháng kỳ, tìm lời giải thíc cho biến động kỳ Phân tích quy mô cấu khoản chi phí Nhóm: Trang: Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: Phân tích biến động khoản mục phí: mục phí quan trọng có tốc độ nhanh Phân tích khoản chi phí hay biến động mạnh biến phí: biến động quy mô cấu nhân tố ảnh hưởng Phân tích khoản phí hay biến động, đo mối liên hệ loại phí số tiêu quy mô tốc độ nguồn huy động, thu nhập, chênh lệch thu chi từ lãi So sánh với thu nhập để thấy mức tiết kiệm phí Đối với chi hoạt động quản lý Lập bảng tổng hợp theo loại, so sánh xem xét biến động qua thời kỳ Tìm xem biến động lớn đáng ý, tìm nguyên nhân nhũng biến động So sánh tỷ lệ chi phí với tổng chi phí, xem tỷ trọng hợp lý chưa, thấy chỗ chưa hợp lý tìm nguyên nhân Trích lập dự phòng kỳ phụ thuộc vào quy định tỷ lệ trích lập đối tượng trích lập Thủ tục kiểm tra chi tiết Chọn mẫu số nghiệp vụ sổ kế toán đối chiếu với phiếu tính lãi …, kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán tì khoàn chi phí có phù hợp đắn không Tính toán số tiền lãi thục tế sở quy định lãi tiền gửi khoản tiền gửi khác THỰC TIỄN KIỂM TOÁN CÁC LOẠI DOANH THU CHI PHÍ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN Mục tiêu hoạt động cuối doanh nghiệp thương mại lợi nhuận Để đạt lợi nhuận phải tác động trực tiếp vào doanh thu , chi phí hai mảng quan trọng Kiểm toán doanh thu chi phí phần quan trọng kiểm toán BCKQKD nói riêng kiểm toán Báo cáo tài nói chung Nhìn chung kiểm toán Báo cáo tài chính, AASC tuân thủ Nhóm: Trang: 10 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: ngân hàng nhà nước hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho ngân hàng thương mại thuộc hình thức sở hữu, ngân hàng liên doanh, ngân hàng đầu tư phát triển… Do sổ sách kế toán cần thiết kiểm toán sổ kế toán chi tiết tài khoản nội bảng, sổ kế toán chi tiết tài khoản ngoại bảng, nhật ký chứng từ, bảng kết hợp tài khoản, sổ cái, bảng cân đối tài khoản, bảng tổng kết tài sản, sổ phụ tài khoản doanh thu chi phí Sau tìm hiểu đặc điểm chung khách hàng AASC tiến hành xác định rủi ro khoản mục Sau tìm hiểu đặc điểm chung kinh doanh ngân hàng khách hàng rủi ro khoản mục KTV thực xem xét HTKSNB quy chế kế toán tài thống kê doanh nghiệp có tồn hoạt động hiệu không KTV vào mục tiêu kiển toán rủi ro vể khoản mục doanh thu chi phí từ đưa ý kiến HTKSNB quy chế kiểm toán thống kê ngân hàng Các bước thử nghiệm kiểm soát mà AASC thực bao gồm: Xem xét cấu tổ chức phòng tài kế toán, phân công nhiệm vụ nhân viên ban TCKT, kế hoạch phòng( kế toán) quy chế phòng nhân sự… KTV AASC thực vấn, quan sát kiểm tra tài liệu vấn đề Xem xét hệ thông thông tin kế tóan ngân hàng quy trình hách toán nghiệp vụ doanh thu chi phí, trình luân chuyển chứng từ, hệ thống tài khoản áp dungjtrong hạch toán có tuân thủ theo chế độ kế toán không, cách yêu cầu kế toán trưởng cung cấp tài liệu, sổ sách tiến hành kiểm tra đối chiếu Xem xét việc tập hợp, phân loại, ghi sổ báo cáo doanh thu, chi phí trình phân bổ chi phí ngân hàng xem có thực tế phát sinh hay không, có phê chuẩn không nghiệp vụ doanh thu chi phí có ghi chép đầy đủ hay không? Có tính toán xác không? Việc phân loại doanh thu, cho phí tín hành có theo tiêu chuẩn nào? Các khoản doanh Nhóm: Trang: 17 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: thu chi phí có phản ánh kỳ cộng sổ chuyển sổ xác hay không? Đối với ngân hàng thương mại X: Phòng tài kế toán ngân hàng gồm 12 người, người có trình độ chuyên môn thông hiểu kế toán ngân hàng phân công nhiệm vụ cụ thể Hệ thống tài khoản áp dụng HTTK kế toán tổ chức tín dụng ban hành theo định số 41/ QĐ- NH2 ngày 6-3-1993 thống đốc NHNN Các nghiệp vụ doanh thu phân chia theo loại dịch vụ ngân hàng cung cấp Doanh thu ngân hàng X bao gồm loại sau: thu lãi cho vay, thu từ nghiệp vụ bảo lành, thu khác tín dụng,thu lãi tiền gửi, thu dịch vụ toán, thu phí lệ phí hoa hồng dịch vụ khác, thu dịch vụ ngân quỹ, thu kinh doanh ngoại tệ, thu khác, thu lãi tham gia TTTT Các nghiệp vụ chi phí công ty phân sau: Trả lãi tiền gửi, Bảo hiểm tiền gửi, doanh thu dịch vụ toán ngân quỹ, kinh doanh ngoại tệ, thu phí , lệ phí, chi phí nhân viên, chi phí quản lý Qua trình kiểm tra hệ thống thông tin kế toán Ngân hàng thương mại cổ phần X có nhận xét quy trình hạch toán nghiệp vụ doanh thu, chi phí ngân hàng quy định thống đốc ngân hàng nhà nước Việt Nam Tuy nhiên từ năm ngân hàng áp dụng phần mềm kế toán ngân hàng đại chưa phù hợp với tình hình kinh doanh ngân hàng Việt Nam Về môi trường kiểm soát: Tức việc đánh giá nhận thức ban quản trị ban giám đốc tầm quan trọng kiểm soát Nhìn chung ban quản trị có ý thức tốt việc tìm cách nâng cao khả kiểm soát nghiệp vụ Kiểm toán viên xác định chất hệ thống dụ toán khách hàng phần việc hiểu biết thiết kế môi trường kiểm soát Hoạt động hệ thống dự toán đánh giá phần cách thẩm vấn nhân viên dự toán để xác định thể thức dự toán theo dõi chênh lệch dự toán với thực tế Kiểm toán viên xem xét bảng liệt kê khách hàng có so sánh với kết thực tế Ví dụ: ngân hàng Nhóm: Trang: 18 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: thương mại cổ phần X năm tính lãi dự thu, dự chi có thay đổi, kiểm toán viên cần xem xét việc Hiểu biết thủ tục kiểm soát: Kiểm toán viên xem xét việc phân công phân nhiệm có nguyên tắc hay không, chế độ ủy quyền, phê chuẩn, nguyên tắc hay không, chế độ ủy quyền phê chuẩn, nguyên tắc bất kiêm nhiệm Các kiểm toán viên AASC quan sát thực tế xem xét tài liệu có liên quan đến qui định chế độ ủy quyền phê chuẩn Tiếp kiểm toán viên xem xét việc hệ thống kiểm tra hay kiểm soát nội xem đơn vị có xây dựng mô hình kiểm soát thực mô hình hay không Kiểm toán viên điều tra, kiểm tra tài liệu, văn ghi chép công việc kiểm tra nội vấn đối tượng có liên quan Các kiểm toán viên AASC thường sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội toàn Báo cáo tài khoản mục riêng biệt Theo đó, câu trả lời xác giúp kiểm toán viên rủi ro, khiếm khuyết hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu chi phí Đồng thời kiểm toán viên sử dụng thủ tục vấn để kiểm tra hệ thống kiểm soát nội giai đoạn thực thử nghiệm phân tích Sau bảng hệ thống câu hỏi hệ thống kiểm soát nội mà AASC lập khoản mục doanh thu chi phí Báo cáo tài ngân hàng thương mại Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên AASC Nhóm: Trang: 19 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC Địa chỉ: số 1- Lê Phụng Hiểu Hà Nội Tel Fax: Tên khách hàng: Ngân hàng thương mại cổ phần X Nien độ kế toán: 31-12-2014 Tham chiếu Khoản mục: 86 –chi tài sản Người thực Bước công việc : tổng hợp Ngày thực Dư đầu kỳ 11- Khách hàng Đối chiếu 2014 Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ 31-12-1014 Ag: Đã khớp với cân đối kế toán ngày 31-12-2014 Người kiểm tra Ngày kiểm tra Kiểm toán 2.2 AASC THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN Sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát để tìm hiểu sach kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng doanh thu, chi phí doanh nghiệp, để có nhận xét cụ thể kiểm toán viên AASC thực thử nghiệm là: 2.3 THỦ TỤC PHÂN TÍCH Các kiểm toán viên AASC tiến hành kiểm toán, họ tiến hành so sánh, đánh giá, đối chiếu mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thông tin tài với quan hệ thông tin tài thông tin phi tài Thực thủ tục phân tích kiểm toán viên AASC tiến hành kỹ thuật: dự đoán , so sánh đánh giá Các thủ tục phân tích đòi hỏi kiểm toán viên lành nghề có nhiều kinh nghiệm đặc biệt am hiểu đặc điểm kinh doanh Nhóm: Trang: 20 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: lĩnh vực kiểm toán, mà trường hợp muốn nói đến lĩnh vực ngân hàng thương mại Các kiểm toán viên AASC tiến hành dự đoán số dư tài khoản, giá trị tỉ suất xu hướng… Sau họ tiến hành so sánh đối chiếu ước đoán báo cáo Và tiến hành đánh giá cách sử dụng phương pháp chuyên môn, kĩ thuật khác (phỏng vấn, quan sát) để phân tích kết luận chênh lệch so sánh    Các kiểm toán viên AASC tiến hành thủ tục phân tích nhằm thu thập chứng kiểm toán có hiệu lực gồm loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỉ suất Khi kiểm tra tính hợp lý kiểm toán viên AASC tiến hành so sánh như: so sánh số liệu kế hoạch, dự toán thực tế…Từ kết so sánh giúp kiểm toán viên phát sai sót Báo cáo tài biến động ngân hàng Ví dụ: kiểm toán viên tiến hành so sánh doanh thu, chi phí ngân hàng cổ phần X số thực tế kế hoạch, so sánh với đơn vị ngân hàng thương mại khác việc so sánh thường thực kiểm toán viên giàu kinh nghiệm thủ tục phân tích đòi hỏi tính nhanh nhạy xử lý tình Phân tích xu hướng: Các kiểm toán viên AASC tiến hành phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản, hay nghiệp vụ Phân tích xu hướng kiểm toán viên AASC sử dụng so sánh thông tin kỳ kỳ trước Ví dụ: ngân hàng cổ phần X, tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập bảng doanh thu theo tháng, theo loại dịch vụ chủ yếu, tìm biến động để tìm nguyên nhân, qua có hướng giải điều chỉnh Kiểm toán viên tiến hành so sánh lãi tiền vay, thu lãi tiền gửi, thu phí ngân hàng, thu lãi kinh doanh vàng bạc, ngoại tệ Phân tích tỉ suất: Kiểm toán viên so sánh số dư tài khoản loại Nhóm: Trang: 21 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: hình nghiệp vụ Ví dụ: kiểm toán viên tiến hành so sánh tỉ lệ lãi tiền cho vay với tổng doanh thu, hay chi phí trả lãi tiền gửi so với tổng chi phí Nhưng nói chung thủ tục phân tích AASC chưa sử dụng cách sâu sắc lắm, chưa thật có bản, điều làm cho chưa tận dụng lợi ích lớn thủ tục phân tích Sau số bảng minh họa việc phân tích xu hướng biến động khoản mục doanh thu, chi phí Ngân hàng thương mại cố phần X Biến động thu nhập năm 2014 Chi phí hoạt động quản lý QUÝ TỔNG QUÝ TỔNG Nhóm: BHYT PHẢI NỘP 16000000 18000000 19000000 19000000 72000000 HẠCH TOÁN CHI PHÍ 11000000 12000000 12000000 13000000 48000000 BHXH PHẢI NỘP 110000000 120000000 127000000 130000000 487000000 KPCD PHẢI NỘP 11000000 12000000 13000000 13000000 49000000 HẠCH TOÁN CHI PHÍ 11000000 12000000 13000000 13000000 48000000 HẠCH TOÁN CHI PHÍ 83000000 90000000 95000000 98000000 366000000 TỔNG 49000000 54000000 56000000 58000000 217000000 THU CBCNV 27000000 30000000 31000000 32000000 120000000 Trang: 22 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí Tài khoản Nội dung GVHD: Số tiền Tài khoản Nội dung Số tiền(VND) 851 Chi vật liệu, giấy tờ in 206,000,000 852 Công tác phí 373,000,000 853 Đào tạo, huấn luyện 60,000,000 855 Bù phí điện thoại 482,000,000 856 Quảng cáo, tiếp thị 35,000,000 857 Mua tài liệu, sách báo 22,000,000 858 Hoạt động đoàn thể 6,000,000 859 Chi phí quản lý khác 1,430,000,000 Cộng 2.614,000,000 Kiểm tra lãi dự thu Nhóm: Trang: 23 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí Mã số 100573446 100053027 100551917 10055548 100555509 100555509 100558575 100566326 Nhóm: Số dư 3,000,000,000 2,000,000,000 1,000,000,000 5,000,000,000 3,000,000,000 1,500,000,000 50,000,000 2,000,000,000 2,500,000,000 GVHD: Lãi suất 9.6 01/08/14 1/2/15 9.6 09/09/14 1/2/15 10.2 24/9/14 24/3/15 10.2 15/5/14 14/5/15 10.2 20/10/14 20/10/15 9.84 6/12/13 6/6/15 10.2 3/3/13 3/3/14 10.2 3/1/13 30/1/13 10.2 16/12/13 Lãi dự thu 24,800,000 12,266,667 2,266,667 24,083,333 10,200,000 10,660,000 680,000 1,133,333 11,333,333 Trang: 24          Ngày tính lãi 1- 31 31 ngày 9- 31 23 ngày 24- 31 ngày 15-31 17 ngày 20- 31 11 ngày 6- 31 25 ngày 3-31 28 ngày 30- 31 ngày 16- 31 15 ngày Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD:  Đã tính lại lãi thấy 2.4 KIỂM TRA CHI TIẾT  Kiểm tra chi tiết đóng vai trò quan trọng  Ở AASC kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết sau:  Đối với doanh thu:  Đầu tiên họ chọn tháng có doanh thu cao ngân hàng thương mại thực bước công việc sau:  Đối chiếu với sổ kế toán theo dõi chi tiết doanh thu, ghi lại phiếu tính lãi có hợp lệ không, có luân chuyển trình tự phê duyệt cấp có thẩm quyền  Xem xét việc hạch toán kinh doanh ngoại tệ (tỉ giá)  So sánh số lãi treo ngày 31/12 với số lãi tiền gửi khách hàng để xác định xem việc thu lãi ngân hàng có đảm bảo phù hợp quy định không? Tìm hiểu trường hợp số dư tiền gửi số lãi treo, chưa thu  Kiểm tra việc ghi nhận loại doanh thu khác  Đối chiếu thuế suất thuế GTGT áp dụng ngân hàng theo loại dịch vụ cách xem xét thuế suất ghi hóa đơn bán hàng Tờ khai tính thuế thuế suất có văn pháp lý đính kèm  Đối với chi phí:  Việc kiểm tả chi tiết tiến hành sau:  - Cần có đối chiếu với quy định hành nhà nước quy chế đơn vị, đơn vị có quy chế riêng cần lưu ý quy chế có tuân thủ quy định nhà nước  - Đối chiếu khoản chi năm với số liệu giấy tờ làm việc phần TSCĐ  - Kiểm tra khoản chi ngân hàng số liệu giấy khoản chi cho hoạt động ngân hàng chứng từ tài liệu liên quan  - Đối chiếu kết kiểm tra, công cụ, dụng cụ, vật liệu chi phí kỳ  Trích số giấy tờ làm việc thể việc kiểm tra chi tiết Nhóm: Trang: 25 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD:  TK loại 8- chi phí ngân hàng- kiểm tra chi tiết     Số hiệu Ngày tháng       110354 29/1 Chi   lương tháng năm 8411/1011 141,135,00 2013    110012 6/2 Chi   lương tháng năm 8411/1011 85,763,000 2013    110281 29/1 Chi   toán công tác 8520/1011 5,662,000 phí    10162 21/2 Chi   công tác phí cho phó 8520/1011 3,161,000 giám đốc    11095 18/3       /  Chi toán công tác phí   852 0/1 011 chi Bảng lương, phiếu chi Lệnh chi, vé máy bay, giấy đường, giấy nộp tiền  Phiếu chi, vé máy bay, hóa đơn tài chính, giấy đường, giấy nộp tiền Phiếu chi, vé máy bay, hóa đơn tài chính, giấy đường, giấy nợ tiền  8520/1011 3,321,000    Lệnh  4,02 3,00   Phiếu chi, vé máy bay, hóa đơn tài chính, giấy đường, giấy nợ tiền   MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ BIỆN PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN DOANH THU CHI PHÍ 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN Nhóm: Trang: 26 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: DOANH THU, CHI PHÍ:  Hiện nay, xu hướng chung giới chuyển từ đối đầu sang đối thoại Các quốc gia giới giao lưu hợp tác kinh tế sở bên có lợi Việt Nam không nằm quy luật Một nhân tố thiếu để có thị trường lành majnhlaf nâng cao chất lượng kiểm toán Trong xu chung AASC muốn cạnh tranh với công ty kiểm toán nước nước như: VACO, KPMG, PWC, ERNST & YOUNG… phải không ngừng làm phù hợp với xu phát triển thời đại Một việc cần làm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, gia tăng them nhiều dịch vụ tiện ích đáp ứng nhu cầu khách hàng  Vì lẽ nâng cao hiệu kiểm toán Báo cáo tài nói chung, kiểm toán doanh thu, chi phí việc ưu tiên hàng đầu công ty kiểm toán Đó điều kiện để tồn phát triển thị trường có sức cạnh tranh mạnh mẽ hoạt động kiểm toán  Đầu tiên cần đặt phương hướng hoàn thiện:  Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu, chi phí kiểm toán báo cáo tài ngân hàng thương mại  Nâng cao hiệu vận dụng thủ tục phân tích  Nâng cao hiệu vận dụng phương pháp chọn mẫu chọn mẫu kiểm toán  Xây dựng quy chế kiểm toán chất lượng, kiểm toán chặt chẽ công ty 3.2 CƠ SỞ KIẾN NGHỊ  Đối với việc nâng cao hiệu vận dụng thủ tục phân tích có ý nghĩa quan trọng kiểm toán nói chung kiểm toán doanh thu chi phí ngân hàng thương mại nói riêng Giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng làm sở cho ý kiến Thực chất thủ tục phân tích so sánh nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài thông tin phi tài chính, nhằm phát gian lận sai Nhóm: Trang: 27 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: sót, thay đổi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thủ tục phân tích thực ba giai đoạn kiểm toán  Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích xem công cụ sắc bén giúp kiểm toán viên phát quan hệ biến động bất thường Đây khu vực có rủi ro cao, kiểm toán viên tăng cường thủ tục kiểm toán để giảm bớt rủi ro phát lĩnh vực đồng thời giúp kiểm toán viên việc xác định thời gian, nội dung phạm vi thực kiểm toán  Trong giai đoạn thực hiện, thủ rục phân tích xem thử nghiệm bản, bên cạnh thử nghiệm chi tết Khi áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn này, kiểm toán viên cần ý nhân tố như: loại hình doanh nghiệp, mức độ chi tiết thông tin dùng phân tích, nguồn gốc thông tin, độ tin cậy thông tin, hiểu biết kiểm toán viên kỳ kiểm toán trước  Kết việc sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn giúp kiểm toán viên xác định thời gian nội dung cần thiết để thực kiểm tra chi tiết  Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên rà soát lại kết đạt kiểm toán Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên đánh giá sựu hợp lý mặt tổng thể báo cáo tài chính, khoản mục Thủ tục giúp kiểm toán viên phát vấn đề chưa hợp lý lĩnh vực cần phải kiểm tra thêm  Đối với việc nâng cao hiệu vận dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán doanh thu chi phí  Khi kiểm toán khaonr mục có ngiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều phức tập doanh thu, chi phí kiểm toán viên thực kiểm tra toàn các nghiệp vụ phát sinh điều kiện thời gian chi phí kiểm toán không cho phép Và không cần thiết phải kiểm tra toàn tổng thể Chọn mẫu kiểm toán giúp kiểm toán viên hoàn thành công việc với thời gian chi phí thấp so với Nhóm: Trang: 28 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: kiểm tả toàn mà đảm bảo kết kiểm toán có chất lượng cao Có nhiều phương pháp chọn mẫu kiểm toán chọn mẫu ngẫu nhiên( theo bảng số ngẫu nhiên, theo chương trình vi tính, theo hệ thống), chọn mẫu phi xác suất ( theo phán đoán kiểm toán viên, theo khối, theo quy mô, theo nghiệp vụ kinh tế…)  Đặc trưng chọn mẫu ngẫu nhiên ( xác suất) khách quan, máy móc cách nhìn nhận đánh giá phần tử đám đông lẫn chọn mẫu Phương pháp có nhiều ưu việt không phát huy tác dụng sai sót trọng yếu phân bổ tập trung theo quần thể xác định đám đông có kích cỡ nhỏ  Chọn mẫu phi xác suất có đặc trưng chủ quan, cảm tính Phương pháp chủ quan nên nhiều không xác Nó phát huy tác dụng kiểm toán viên làm quen với đối tượng kiểm toán khả nhạy cảm lớn              Nhóm: Trang: 29 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD:         Nhóm: Trang: 30 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD:  KẾT LUẬN  Trong kinh tế thị trường, hoạt động tài diễn sôi không ngừng có biến đổi tích cực tiêu cực Để đưa điều chỉnh để giúp cho nề kinh tế hướng phải có biện pháp đoán trước biến đổi đó, đưa biện pháp khắc phục ảnh hưởng tiêu cực đẩy mạnh hoạt động tích cực Một biện pháp nhằm đảm bảo an ninh tài cho doanh nghiệp, giữ vững ổn địn kinh tế tăng cường biện pháp tra, kiểm soát giám sát thông qua hoạt động kiểm toán  Các khoản mục doanh thu chi phí ảnh hưởng lớn tới báo cáo tài nói chung, báo cáo kết kinh doanh nói riêng Do có thực kiểm toán tố khoản mục doanh thu, chi phí đưa ý kiến tính chung thực hợp lý báo cáo tài  Là công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam hoạt động từ ngày đầu dịch vụ kiểm toán Việt Nam, công ty AASC vẫ tiếp tục khẳng định vị trí nghành kiểm toán Để có điều công ty đòi hỏi cải tiến nâng cao lực kiểm toán, đào tạo người Và công ty ý tích lũy kinh nghiện để cải tiến hương pháp, chương trình kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế để đạt hiệu công việc cách cao        Nhóm: Trang: 31 [...]... khoản chi cho hoạt động của ngân hàng và các chứng từ hoặc tài liệu liên quan  - Đối chi u kết quả kiểm tra, công cụ, dụng cụ, vật liệu và chi phí trong kỳ  Trích một số giấy tờ làm việc thể hiện việc kiểm tra chi tiết Nhóm: Trang: 25 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD:  TK loại 8- chi phí ngân hàng- kiểm tra chi tiết     Số hiệu Ngày tháng       110354 29/1 Chi   lương... thực, hợp lý của cái đó dựa trên kế hoạch kiểm toán đã lập Do hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại mang tính đặc thù nên quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của ngân hàng thương mai cũng như việc kiểm toán doanh thu, chi phí so với các doanh nghiệp khác cũng có những điểm khác biệt Nội dung cách thức tổ chức thực hiện giai đoạn kiểm toán được AASC thống nhất trong mỗi cuộc kiểm toán Các bước... doanh thu chi phí trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại trên có sở đạt được các mục tiêu trong kiểm toán doanh thu chi phí gồm các mục tiêu sau: Thể hiện đầy đủ trên báo cáo thu nhập, chi phí trong kỳ Có được phân loại miêu tả chính xác Nguyên tắc hạch toán doanh thu, thuế GTGT, các khoản giảm trừ có phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành Nguyên tắc chia cắt niên độ có chính xác...Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: chuẩn mực kiểm toán đã được chấp nhận và theo qui trình đó vào thực tiễn tùy theo từng khách hàng cụ thể có những đặc điểm riêng Điều này không những tiết kiệm chi phí kiểm toán mà còn tăng hiệu quả kiểm toán Giai đoạn thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán doanh thu nói riêng thực chất là các kiểm toán viên thực hiện các... tốt trong việc luôn tìm cách nâng cao khả năng kiểm soát các nghiệp vụ Kiểm toán viên có thể xác định bản chất của hệ thống dụ toán của khách hàng như một phần của việc hiểu biết về thiết kế môi trường kiểm soát Hoạt động của hệ thống dự toán khi đó có thể được đánh giá một phần bằng cách thẩm vấn nhân viên dự toán để xác định các thể thức dự toán và theo dõi chênh lệch giữa dự toán với thực tế Kiểm toán. .. Phiếu chi, vé máy bay, hóa đơn tài chính, giấy đi đường, giấy nợ tiền  8520/1011 3,321,000    Lệnh  4,02 3,00 0   Phiếu chi, vé máy bay, hóa đơn tài chính, giấy đi đường, giấy nợ tiền   3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ BIỆN PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN DOANH THU CHI PHÍ 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN Nhóm: Trang: 26 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: DOANH THU, CHI PHÍ:... tổng thể của các báo cáo tài chính, của từng khoản mục Thủ tục này giúp kiểm toán viên phát hiện những vấn đề chưa hợp lý những lĩnh vực cần phải kiểm tra thêm  Đối với việc nâng cao hiệu quả vận dụng các phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán doanh thu chi phí  Khi kiểm toán các khaonr mục có ngiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều và phức tập như doanh thu, chi phí thì kiểm toán viên không thể thực hiện kiểm. .. nghiệm kiểm soát để đánh giá về các chính sách kế toán và hệ thống KSNB của Ngân hàng thương mại với các khoản mục doanh thu chi phí Thứ hai, thực hiện các bước thử nghiệm cơ bản đó là Các thủ tục phân tích nhằm phân tích xu hướng biến động của các khoản mục doanh thu chi phí trong mối quan hệ với các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính Nhóm: Trang: 12 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD:... đồng kiểm toán Nhóm: Trang: 11 Bài tiểu luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: Biểu II.1 : Mẫu giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC Địa chỉ: số 1 – Lê Phụng Hiểu Hà Nội Tel Fax Tên khách hàng Niên độ kế toán Khoản mục Tham chi u Người thực hiện Bước công việc Ngày thực hiện Người kiểm tra Ngày kiểm tra Nhìn chung AASC thực hiện kiểm toán doanh. .. cạnh tranh mạnh mẽ như hoạt động kiểm toán  Đầu tiên cần đặt ra phương hướng hoàn thiện:  Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu, chi phí trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại  Nâng cao hiệu quả vận dụng các thủ tục phân tích  Nâng cao hiệu quả vận dụng các phương pháp chọn mẫu trong chọn mẫu kiểm toán  Xây dựng quy chế kiểm toán chất lượng, kiểm toán chặt chẽ tại công ty ... luận kiểm toán doanh thu, chi phí GVHD: chương trình kiểm toán doanh thu, chi phí cách hiệu đạt mục tiêu kiểm toán đề Vì vậy, nhóm em định chọn đề tài: “ Kiểm toán doanh thu, chi phí hoạt động tài. .. động tài doanh nghiệp cụ thể. ” KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm đặc điểm doanh thu hoạt động tài 1.1.1 Khái niệm Doanh thu hoạt động tài phản ánh Tài khoản... ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 1.2.1.Khái niệm Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay