Kiểm toán doanh thu, chi phí trong hoạt động tài chính của một doanh nghiệp cụ thể

Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận đư

NHẬN XÉT GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh Hoá, ngày …… tháng … Năm 2015

Giảng viên

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế tài chính với một môi trường cạnh tranh gay gắt, thông tin tài chính trở thành một trong những nhan tố quyết định đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như đối với các quyết định của nhà đầu tư Những thông tin này cần phải được đảm bảo phản ánh một cách trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm toán ra đời với mục đích kiểm tra

và xác nhận tính trung thực, hợp lý và mức độ tin cậy của thông tin tài chính Thông qua hoạt động kiểm toán, các doanh nghiệp có thể thấy được những sai sót, yếu kém của mình trong chế độ kế toán cũng như cách điiều hành, quản lý doanh nghiệp, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, hoạt động kiểm toán còn đảm bảo quyền lợi hợp pháp của các bên liên quan, góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế quốc gia đồng thời giúp các

cơ quan hữu quan xác định đúng đắn trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và đưa ra chính sách hợp lý nhằm khuyến khích

sự phát triển của doanh nghiệp

Trong các thông tin tài chính, thông tin về doanh thu, chi phí đặc biệt được quan tâm bởi doanh thu , chi phí là một trong những điểm trọng yếu trên báo cáo kết quả kinh doanh Đây là cơ sở để tiến hành xác định lỗ, lãi trong kỳ của doanh nghiệp, nó cùng là nhân tố quan trọng trong việc xác định các nghĩa

vụ phải thực hiện đối với Nhà nước Vì vậy, kiểm toán doanh thu, chi phí là một trong những phần hành chủ yếu trong kiểm toán BCTC

Và đặc biệt kiểm toán các ngân hàng thương mại cũng là một trong những hoạt động chiến lược của ngành kiểm toán Vì vai trò quan trọng của ngân hàng trong hệ thống kinh tế, và vì vai trò quan trọng của kiểm toán đối với việc bảo đảm an ninh tài chính của nền kinh tế Trong đó doanh thu và chi phí là hai khoản mục rất quan trọng trong BCTC, và đòi hỏi phải được kiểm toán một cách đầy đủ và hiệu quả Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục doanh thu, chi phí trong kiểm toán BCTC của ngân hàng thương mại, công ty kiểm toán AASC đã luôn không ngừng cải tiến phương pháp kiểm toán để tìm ra

chương trình kiểm toán doanh thu, chi phí một cách hiệu quả đạt được mục tiêu kiểm toán đề ra.

Vì vậy, nhóm em đã quyết định chọn đề tài: “ Kiểm toán doanh thu, chi phí trong hoạt động tài chính của một doanh nghiệp cụ thể.”

1 KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

1.1 Khái niệm đặc điểm của doanh thu hoạt động tài chính

1.1.1 Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên Tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu

Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc

Đặc điểm

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ

Cổ tức lợi nhuận được chia

Tiền bản quyền: số tiền thu được từ phát sinh việc cho người khác sử dụng tài sản như bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, bản quyền máy tính

Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

Lãi tỷ giá hối đoái

Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

Doanh thu tài chính đa dạng cả về chủng loại và phương pháp xử lý kế toán

về thời điểm ghi nhận , giá trị ghi nhận… Mặt khác, đối với nhiều đơn vị doanh thu này không gắn với mục đích kinh doanh chủ yếu của đơn vị mà chỉ phát sinh trong một số tình huống nhất định

Các thủ tục kiểm toán đối với doanh thu hoạt động tài chính

Xác định các hoạt động tài chính của đơn vị có khả năng mang lại doanh thu trong kỳ Thông tin này được thu thập trong quá trình tìm hiểu khách hàng.Theo quy định của VAS 14, các khoản tiền lãi và tiền bản quyền được ghi vào từng thời kỳ phát sinh; trong khi cổ tức và lợi nhuận được chia chỉ được ghi nhận khi đơn vị được quyền nhận chúng Do đó, đối với mỗi hoạt động tài chính, trước hết kiểm toán viên kiểm tra về thời điểm ghi nhận doanh thu xem

có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không Thủ tục này nhằm đáp ứng mục tiêu phát sinh và đầy đủ của doanh thu

Đối với mỗi nghiệp vụ phát sinh mà doanh thu đã được xác định, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số tiền đã được hạch toán Thủ tục này thỏa mãn mục tiêu đánh giá doanh thu Cần chú ý về một số trường hợp sau:

Nếu doanh thu tiền lãi được tính trên cơ sở phân bổ doanh thu chứ thực hiện, thí dụ đối với các hợp đồng bán hàng trả chậm Kiểm toán viên phải xem

xét phương pháp tính toán của đơn vị có nhất quán và phù hợp với chuẩn mực

và chế độ kế toán hay không

Đối với hoạt động mua bán chứng khoán hay ngoại tệ, đơn vị chỉ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính về phần chênh lệch giá bán với giá gốc của các loại chứng khoán hay ngoại tệ Trong khi đó, với hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu lại là toàn bộ số tiền thu được khi bán hành

Tiền lại được huởng từ trái phiếu, cổ phiếu chỉ được ghi nhận vào doanh thu về phần phát sinh trong thời kỳ doanh nghiệp đã mua chứng khoán Riêng phần lãi dồn tích của các thời kỳ trước lại phải ghi giảm giá chứng khoán chứ không được phản ánh vào doanh thu

Còn đối với các khoản lợi nhận được chia từ hoạt động liên doanh thì đơn

vị được hạch toán vào doanh thu Thế nhưng, đơn vị không được tính vào doanh thu hoạt động tài chính về các khoản thu hồi vốn góp, thanh toán vãng lai với các đối tác…riêng đối với chênh lệch do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn vào các cơ sở liên doanh đồng kiểm soát, theo VAS 08 – Thông tin tài chính về các khoản vốn kinh doanh, đơn vị chỉ được ghi phần lãi hoặc lỗ tương ứng với phần lợi ích của các bên góp vốn liên doanh khác Còn phàn lãi hoặc lỗ tương ứng với phần lợi ích của đơn vị phải ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện và phân bổ dần theo tiến độ góp vốn bằng tài sản

Đối với các khoản doanh thu có tính chất định kỳ( tiền cho thuê tài sản, lãi cho vay…): kiểm toán viên cần lập bảng kê doanh thu từng thnags để phát hiện những khoản chưa được ghi chép Nếu do chưa thu được tiền, kiểm toán viên đề nghị đơn vị ghi có tài khoản doanh thu hoạt động tài chính và ghi nợ tài khoản phải thu khách hàng hay tài khoản phải thu khác Thủ tục kiểm toán này nhằm xác minh về mục tiêu đầy đủ của doanh thu hoạt động tài chính

1.1.2 Thủ tục phân tích đối với doanh thu hoạt động tài chính

So sánh doanh thu hoạt động tài giữa kì này với kỳ khác hoặc với kế hoạch nếu có

Phân tích doanh thu hoạt động tài chính theo từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tiến hành phân tích và so sánh từng loại thu nhập theo nghiệp vụ kinh

tế phát sinh đó với tổng doanh thu hoạt động tài chính.

So sánh tương quan giữa chi phí hoạt động tài chính với doanh thu hoạt động tài chính của từng hoạt động để tìm ra những chênh lệch và tìm lời giải thích

Lập bản ghi chép các khoản từ hoạt động tài chính có tính chất kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi thu từ hoạt động đầu tư tài chính)

1.1.3 Thử nghiệm chi tiết đối với doanh thu hoạt động tài chính

Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong năm Chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra lại các tính toán

Đối chiếu giữa sổ tổng hợp và chi tiết các khoản doanh thu hoạt động tài chính với các chứ từ liên quan

Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ thu nhập và chi phí phát sinh trước

và sau thời gian khóa sổ để xem xét ngày tháng ghi sổ chi tiết xem có mục nào

là của năm sau nhưng đơn vị lại tính vào năm nay này

Kiểm tra việc trình bày về doanh thu trên báo cáo tài chính

Kiểm tra chọn mẫu tới chứng từ gốc đối với các giao dịch doanh thu hoạt động tài chính khác

Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện: Tham chiếu đến các thành phần liên quan( công nợ phải thu, phải trả,vay…) so sánh với số liệu đã ghi nhận trên sổ và giải thích các chênh lệch nếu có

1.2 KHÁI NIỆM ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

1.2.1.Khái niệm

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán .;

Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ

tỷ giá hối đoái

1.2.2 Đặc điểm

Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí.

Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính

Lỗ bán ngoại tệ

Chiết khấu thanh toán cho người mua

Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư

Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện)

Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện)

Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)

Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính

Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Không hạch toán vào Tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:

Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí kinh doanh bất động sản

Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản

Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác;

1.3 Các thủ tục phân tích trong kiểm toán chi phí.

- Đối với chi phí nghiệp vụ

Tổng hợp số liệu và đối chiếu chi phí trả lãi tiền gửi giữa sổ kế toán chi tiết,

sổ hạch toán tổng hợp và báo cáo tài chính

Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí trong tháng những số liệu giữa các tháng với nhau Xem xét sự biến động các khoản chi phí của các tháng trong kỳ, tìm lời giải thíc cho những biến động trong kỳ

Phân tích quy mô và cơ cấu các khoản chi phí

Phân tích biến động các khoản mục phí: mục phí quan trọng hoặc có tốc độ nhanh.

Phân tích các khoản chi phí hay biến động mạnh biến phí: biến động về quy

mô cơ cấu nhân tố ảnh hưởng

Phân tích các khoản phí hay biến động, đo mối liên hệ giữa loại phí này và một số chỉ tiêu như quy mô và tốc độ nguồn huy động, thu nhập, chênh lệch thu chi từ lãi

So sánh với thu nhập để thấy mức tiết kiệm phí

Đối với chi hoạt động quản lý

Lập bảng tổng hợp theo từng loại, so sánh xem xét sự biến động qua các thời kỳ Tìm xem những biến động nào lớn đáng chú ý, tìm nguyên nhân của nhũng biến động đó

So sánh tỷ lệ của từng chi phí với tổng chi phí, xem tỷ trọng như vậy đã hợp lý chưa, nếu thấy chỗ nào chưa hợp lý tìm nguyên nhân

Trích lập dự phòng trong kỳ phụ thuộc vào quy định về tỷ lệ trích lập và đối tượng trích lập

Thủ tục kiểm tra chi tiết

Chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ kế toán đối chiếu với các phiếu tính lãi

…, kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán các tì khoàn chi phí có phù hợp và đúng đắn không

Tính toán số tiền lãi thục tế trên cơ sở quy định về lãi tiền gửi đối với những khoản tiền gửi khác nhau

2 THỰC TIỄN KIỂM TOÁN CÁC LOẠI DOANH THU CHI PHÍ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN

Mục tiêu hoạt động cuối cùng của một doanh nghiệp thương mại đó là lợi nhuận Để đạt được lợi nhuận thì phải tác động trực tiếp vào doanh thu , chi phí

là hai mảng rất quan trọng Kiểm toán doanh thu chi phí là một phần hết sức quan trọng trong kiểm toán BCKQKD nói riêng và trong kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung Nhìn chung kiểm toán Báo cáo tài chính, AASC tuân thủ các

chuẩn mực kiểm toán đã được chấp nhận và theo qui trình đó vào thực tiễn tùy theo từng khách hàng cụ thể có những đặc điểm riêng Điều này không những tiết kiệm chi phí kiểm toán mà còn tăng hiệu quả kiểm toán.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán doanh thu nói riêng thực chất là các kiểm toán viên thực hiện các phương pháp thu thập đầy đủ các thông tin, các tư liệu làm bằng chứng để chứng minh tính trung thực, hợp lý của cái đó dựa trên kế hoạch kiểm toán đã lập

Do hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại mang tính đặc thù nên quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của ngân hàng thương mai cũng như việc kiểm toán doanh thu, chi phí so với các doanh nghiệp khác cũng có những điểm khác biệt Nội dung cách thức tổ chức thực hiện giai đoạn kiểm toán được AASC thống nhất trong mỗi cuộc kiểm toán Các bước thực hiện trên giấy tờ làm việc theo mẫu sau( biểu 2)

Tất cả các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập được như sổ sách kế toán, chứng từ kế toán của khách hàng, giấy xác nhận bên thứ ba, các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên( thường ghi các nội dung như : kiểm tra số liệu sổ sách, kiểm tra hệ thống tài khoản, nhận xét đánh giá…) được đnáh dấu tham chiếu rõ rang dễ hiểu theo khoản mục được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán.Căn cứ để AASC cung cấp dịch vụ kiểm toán được AASC ghi rõ hợp đồng kiểm toán

Biểu II.1 : Mẫu giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC

Địa chỉ: số 1 – Lê Phụng Hiểu Hà Nội

Tel Fax

Tên khách hàng

Niên độ kế toán Tham chiếu

Khoản mục Người thực hiện

Bước công việc Ngày thực hiện

Người kiểm traNgày kiểm tra

Nhìn chung AASC thực hiện kiểm toán doanh thu chi phí trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại trên có sở đạt được các mục tiêu trong kiểm toán doanh thu chi phí gồm các mục tiêu sau:

Thể hiện đầy đủ trên báo cáo thu nhập, chi phí trong kỳ

Có được phân loại miêu tả chính xác

Nguyên tắc hạch toán doanh thu, thuế GTGT, các khoản giảm trừ có phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành

Nguyên tắc chia cắt niên độ có chính xác không

Và tuân theo quy trình sau:

Thứ nhất, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá về các chính sách kế toán và hệ thống KSNB của Ngân hàng thương mại với các khoản mục doanh thu chi phí

Thứ hai, thực hiện các bước thử nghiệm cơ bản đó là

Các thủ tục phân tích nhằm phân tích xu hướng biến động của các khoản mục doanh thu chi phí trong mối quan hệ với các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính

Các thử nghiệm chi tiết( hay còn gọi là thủ tục kiểm tra chi tiết) nhằm xác định tính trung thực hợp lý của các khoản doanh thu, chi phí phát sinh và số dư(nếu có)

hiệuThông tin chung về khách hàng

Các nhận xét và ý kiếm sau kiểm toán

Báo cáo tài chính sau diều chỉnh

Báo cáo tài chính trước khi kiểm toán

AIAIIAIIIB

1 Tiền mặt dự trữ, NPTT( tiền mặt, TGNH, NHPT) C

2 Quan hệ tiền gửi, tiền vay với các tổ chức tín dụng khác D

3 Quan hệ tài chính nhà nước ( mua tín dụng, trái phiếu) E

9 Tài sản khác( TSCĐ, thanh toán giữa các TCTD, thanh

toán giữa các đơn vị trong hệ thống, TT VÀ XDCB, các

khaonr phải thu, thanh toán nghiệp vụ BCKQKD, cac

khoản chờ điều chỉnh

L

11 Quan hệ tiền gửi tiền vay với các tổ chức tín dụng N

12 Quan hệ tài chính nhà nước (tiền gửi, cho vay của kho

bạc nhà nước)

O

13 Vốn và quỹ của ngân hàng( Vốn điều lệ, vốn XDCB,

vốn tài trợ ủy thác, vốn khác, quỹ dự trữ bổ sung vốn

điều lệ, dự phòng)

Q

14 Tài sản nợ khác ( thu nhập > chi phí, kết quả các khoản

phải trả, thanh toán giữa các TCTD, thanh toán giữa các

đơn vị trong cùng hệ thống, hao mòn TSCĐ, thanh toán

về XDCB, ngoại tệ kinh doanh, các khoản chờ điều

chỉnh)

R

15 Kiểm tả hồ sơ tín dụng và báo cáo tình hình tín dụng X

16 Kiểm tra hồ sơ bảo lãnh và các báo cáo tài chính bảo

lãnh

T

17 Thu lãi( cho vay, tiền gửi)

- Thu góp vốn liên doanh

UIUII

- Thu mua bán chứng khoán, thu lệ phí hoa hồng dịch vụ ngân hàng

18 Chi trả lãi vay, tiền gửi

- Chi nghiệp vụ kinh doanh( Mua bán CK, kinh doanh vàng bạc ngoại tệ)

- Chi phí quản lý ( lương phụ cấp, BHXH, BHYT, khấu hao, văn phòng, liên lạc…)

VIVIIVIII

19 Thuế doanh thu, VAT, thuế lợi tức (Thu nhập doanh

nghiệp), thuế khác

TA

20 Cac tài khoản ngoại bảng NB

Để minh họa cho quá trình này em xin lấy ví dụ cuộc Kiểm toán Báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại cổ phần X Đây là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực ngân hàng với các nghiệp vụ phát sinh tương đối đa dạng

2.1 AASC THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI DOANH THU CHI PHÍ.

Đây là giai đoạn KTV tiến hành tìm hiểu các chính sách kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng đối với doanh thu ,chi phí

Để đạt đươch hiểu biết của hệ thống KSNB đối với doanh thu, chi phí,các KTV của AASC thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, các thử nghiệm này có thể được thể hiện trên các giấy tờ làm việc Họ tiến hành phỏng vấn nhân viên công

ty ghi lại những thông tin cần thiết Thu thập những giấy tờ liên quan đến chi tiêu và các chính sách tài chính của ngân hàng thương mại như hệ thống KSNB của ngân hàng thương mại đang kiểm toán, các báo cáo tài chính của khách hàng, các quy định về tỷ giá hối đoái ngoại tệ, cước phí thực hiện các dịch vụ của ngân hàng… Những nhân tố ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của ngân hàng thương mại Việc tính lãi dự thu, dự chi thay đổi như thế nào ảnh hưởng đến lãi cuối năm Tình hình xu hướng chung của khách hàng ảnh hưởng như thế nào đến cơ cấu của khoản thu, sử dụng hệ thống của phần mềm kế toán có gì thay đổi Nhũng vấn đề sẽ được ghi trên tham chiếu A trong hồ sơ kiểm toán Kết quả của các thử nghiệm kiểm toán sẽ giúp cho các nhân viên kiểm toán của

AASC rút được những nhận xét về tính hiệu quả của hệ thống KSNB của ngân hàng và dựa vào đó để xá định phạm vi công việc tùy theo để thu thập bằng chứng cho kiểm toán doanh thi chi phí.

Ban đầu KTV tìm hiểu các đặc điểm liên quan đến việc kinh doamh của ngân hàng thương mại đang kiểm toán, ngân hàng thương mại này cung cấp các dịch vụ gì trong hoạt động, hoạt động nào là điểm mạnh của ngân hàng, dịch vụ nào đem lại khoản doanh thu lớn nhất KTV còn tìm hiểu về môi trường kinh donh của ngân hàng, điạ bàn hoạt động, hệ thống các chi nhánh, về tổ chức các

cơ cấu bộ máy và tổ chức công tác kế toán của ngân hàng Thông thường những thông tin được tìm hiểu trong giai đoạn thu thập tìm hiểu sơ bộ về khách hàng trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán, thư hẹn kiển toán Tuy nhiên các KTV phụ trách các phần hành,các khoản mục đó, có thể thông qua nhóm kiển toán lần trước hoặc ban giám đốc khách hàng để tìm hiểu các vấn đề đó hoặc có thể nghiên cứu các tài liệu của khách hàng, phỏng vấn những người có liên quan

Do đặc điểm kinh doanh đặc thù của ngân hàng thương mại là kinh doanh tiền tệ, tiền tệ mang đặc tính khác so với các hàng hóa thông thường khác và nghiệp vụ của một ngân hàng thương mại rất đa dạng Nên KTV của AASC cho biết xác định được đặc điểm liên quan đến hoạt động kinh doanh của ngaah hàng thương mại, các thông tin cơ bản cảu khách hàng sẽ giúp cho họ trong công tác kiểm toán như xá định trọng yếu, rủi ro đối với các khoản mục,các thủ tục cần thực hiện như việc tìm hiếu cơ cấu tổ chức của ngân hàng thương mại (bao gồm mấy bộ phận, chi nhánh, đặc điểm của các chi nhánh…) sẽ giúp xác định việc kiểm toán doanh thu, chi phí tiến hành như thế nào? Chẳng hạn như kiểm toán doanh thu theo bộ phận, việc tổng hợp doanh thu chi phí theo từng loại doanh thu chi phí như thế nào? Đối vơi một ngân hàng thương mại thì doanh thu có thể thay đổi khác nhau giữa các tháng VD khi mùa chi tiêu, đầu tư thì các khoản doanh thu về lài tiền vay có thể tăng lên do nhu cầu vay tiền tăng lên của các tổ chức cá nhân Xem xét các chính sách của công ty, chú trọng vào kinh doanh dịch vụ then trốt nào giúp KTV có thể có thể đánh giá được cơ cấu doanh thu đã hợp lý chưa Qua đó KTV có thể chú ý vào những tháng mà xảy ra nhiều nghiệp