Đầu tư vào công ty con

Đầu tư vào công ty con

TÀI KHO N 221Ả

Đ U T VÀO CÔNG TY CON Ầ Ư

Tài kho n này dùng đ ph n ánh giá tr hi n có và tình hình bi n đ ng tăng,ả ể ả ị ệ ế ộ

gi m đ u t v n tr c ti p vào công ty con Công ty con là doanh nghi p ch u s ki mả ầ ư ố ự ế ệ ị ự ể soát c a doanh nghi p khác (g i là công ty m ) Kho n đ u t vào công ty con baoủ ệ ọ ẹ ả ầ ư

g m:ồ

1 Đ u t c phi u: C phi u là ch ng ch ho c bút toán ghi s ho c d li uầ ư ổ ế ổ ế ứ ỉ ặ ổ ặ ữ ệ

đi n t xác nh n các quy n và l i ích h p pháp c a công ty m trong công ty con Cệ ử ậ ề ợ ợ ủ ẹ ổ phi u có th g m c phi u ph thông và c phi u u đãi.ế ể ồ ổ ế ổ ổ ế ư

Công ty m là ch s h u c phi u ph thông t i công ty con có quy n thamẹ ủ ở ữ ổ ế ổ ạ ề gia Đ i h i c đông, có th ng c và b u vào H i đ ng qu n tr , có quy n bi uạ ộ ổ ể ứ ử ầ ộ ồ ả ị ề ể quy t các v n đ quan tr ng v s a đ i, b sung đi u l , phế ấ ề ọ ề ử ổ ổ ề ệ ương án kinh doanh, phân chia l i nhu n theo qui đ nh trong đi u l ho t đ ng c a doanh nghi p Công tyợ ậ ị ề ệ ạ ộ ủ ệ

m là ch s h u c phi u đẹ ủ ở ữ ổ ế ược hưởng c t c trên k t qu ho t đ ng kinh doanhổ ứ ế ả ạ ộ

c a công ty con, nh ng đ ng th i ch s h u c phi u cũng ch u r i ro khi công tyủ ư ồ ờ ủ ở ữ ổ ế ị ủ con thua l , gi i th (ho c phá s n) theo đi u l c a doanh nghi p và Lu t Phá s nỗ ả ể ặ ả ề ệ ủ ệ ậ ả doanh nghi p.ệ

2 Kho n đ u t v n dả ầ ư ố ưới hình th c góp v n b ng ti n, tài s n khác vào côngứ ố ằ ề ả

ty con ho t đ ng theo lo i hình công ty Nhà nạ ộ ạ ước, công ty TNHH m t thành viên,ộ công ty c ph n Nhà nổ ầ ước và các lo i hình doanh nghi p khác.ạ ệ

H CH TOÁN TÀI KHO N NÀY C N TÔN TR NG M T S QUY Đ NH Ạ Ả Ầ Ọ Ộ Ố Ị SAU

1 Ch h ch toán vào Tài kho n 221- “Đ u t vào công ty con” khi nhà đ u tỉ ạ ả ầ ư ầ ư

n m gi trên 50% v n ch s h u (n m gi trên 50% quy n bi u quy t) và cóắ ữ ố ủ ở ữ ắ ữ ề ể ế quy n chi ph i các chính sách tài chính và ho t đ ng c a doanh nghi p nh m thuề ố ạ ộ ủ ệ ằ

đượ ợc l i ích kinh t t ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p đó Khi doanh nghi pế ừ ạ ộ ủ ệ ệ

đ u t không còn quy n ki m soát doanh nghi p con thì ghi gi m kho n đ u t vàoầ ư ề ể ệ ả ả ầ ư công ty con

2 Các trường h p sau kho n đ u t v n đợ ả ầ ư ẫ ược h ch toán vào Tài kho n 221-ạ ả

“Đ u t vào công ty con” khi doanh nghi p n m gi ít h n 50% v n ch s h u (ítầ ư ệ ắ ữ ơ ố ủ ở ữ

h n 50% quy n bi u quy t) t i công ty con, nh ng có tho thu n khác:ơ ề ể ế ạ ư ả ậ

a) Các nhà đ u t khác tho thu n dành cho công ty m h n 50% quy n bi uầ ư ả ậ ẹ ơ ề ể quy t;ế

b) Công ty m có quy n chi ph i các chính sách tài chính và ho t đ ng theo quyẹ ề ố ạ ộ

ch tho thu n;ế ả ậ

c) Công ty m có quy n b nhi m ho c bãi mi n đa s các thành viên H i đ ngẹ ề ổ ệ ặ ễ ố ộ ồ

qu n tr ho c c p qu n lý tả ị ặ ấ ả ương đương;

d) Công ty m có quy n b đa s phi u t i các cu c h p c a H i đ ng qu n trẹ ề ỏ ố ế ạ ộ ọ ủ ộ ồ ả ị

ho c c p tặ ấ ương đương

3 V n đ u t vào công ty con ph i đố ầ ư ả ược ph n ánh theo giá g c, bao g m: Giáả ố ồ mua công (+) chi phí mua (n u có), nh : Chi phí môi gi i, giao d ch, l phí, thu vàế ư ớ ị ệ ế phí ngân hàng,…

4 K toán các nghi p v kinh t phát sinh trong quá trình h p nh t kinh doanhế ệ ụ ế ợ ấ

được xác đ nh là bên mua trong trị ường h p h p nh t kinh doanh d n đ n quan hợ ợ ấ ẫ ế ệ công ty m - công ty con đẹ ược th c hi n theo Thông t hự ệ ư ướng d n k toán th c hi nẫ ế ự ệ các Chu n m c k toán s 11- “H p nh t kinh doanh”.ẩ ự ế ố ợ ấ

5 K toán ph i m s chi ti t theo dõi kho n đ u t vào t ng công ty con theoế ả ở ổ ế ả ầ ư ừ

m nh giá, giá th c t mua c phi u, chi phí th c t đ u t vào các công ty con,…ệ ự ế ổ ế ự ế ầ ư

6 Ph i h ch toán đ y đ , k p th i các kho n thu nh p t công ty con (lãi cả ạ ầ ủ ị ờ ả ậ ừ ổ phi u, lãi kinh doanh) c a năm tài chính vào báo cáo tài chính riêng c a công ty m ế ủ ủ ẹ

C t c, l i nhu n đổ ứ ợ ậ ược chia t công ty con đừ ược h ch toán vào doanh thu ho t đ ngạ ạ ộ tài chính hàng năm c a công ty m ủ ẹ

K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH Ế Ấ Ộ Ả

C A TK 221- Đ U T VÀO CÔNG TY CON Ủ Ầ Ư Bên N : ợ

Giá tr th c t các kho n đ u t vào công ty con tăng.ị ự ế ả ầ ư

Bên Có:

Giá tr th c t các kho n đ u t vào công ty con gi m.ị ự ế ả ầ ư ả

S d bên N : ố ư ợ

Giá tr th c t các kho n đ u t vào công ty con hi n có c a công ty m ị ự ế ả ầ ư ệ ủ ẹ

PH ƯƠ NG PHÁP H CH TOÁN K TOÁN Ạ Ế

M T S NGHI P V K TOÁN CH Y U Ộ Ố Ệ Ụ Ế Ủ Ế

1 Khi công ty m mua c phi u ho c đ u t vào công ty con b ng ti n theoẹ ổ ế ặ ầ ư ằ ề cam k t góp v n đ u t ho c mua kho n đ u t t i công ty con, căn c vào kho nế ố ầ ư ặ ả ầ ư ạ ứ ả

ti n th c t đ u t vào công ty con, ghi:ề ự ế ầ ư

N TK 221 - Đ u t vào công ty conợ ầ ư

Có các TK 111, 112, 341,

Đ ng th i m s chi ti t đ theo dõi t ng lo i c phi u theo m nh giá (n uồ ờ ở ổ ế ể ừ ạ ổ ế ệ ế

đ u t vào công ty con b ng mua c phi u c a công ty con).ầ ư ằ ổ ế ủ

2 N u có chi phí phát sinh v thông tin, môi gi i, giao d ch mua, bán trong quáế ề ớ ị trình mua c phi u, ho c th c hi n đ u t vào công ty con, ghi:ổ ế ặ ự ệ ầ ư

N TK 221 - Đ u t vào công ty conợ ầ ư

Có các TK 111, 112,

3 Trường h p chuy n các kho n đ u t vào công ty liên k t, liên doanh, côngợ ể ả ầ ư ế

c tài chính thành kho n đ u t vào công ty con khi đ u t b sung đ tr thành cóụ ả ầ ư ầ ư ổ ể ở quy n ki m soát, ghi:ề ể

N TK 221 - Đ u t vào công ty conợ ầ ư

Có TK 222 - V n góp liên doanhố

Có TK 223 - Đ u t vào công ty liên k tầ ư ế

Có TK 228 - Đ u t dài h n khácầ ư ạ

Có TK 121 - Đ u t ch ng khoán ng n h nầ ư ứ ắ ạ

Có các TK 111, 112 (S ph i đ u t b ng ti n).ố ả ầ ư ằ ề

4 Khi nh n đậ ược thông báo v c t c, l i nhu n đề ổ ứ ợ ậ ược chia ho c nh n đặ ậ ượ c

ti n v các kho n c t c, l i nhu n đề ề ả ổ ứ ợ ậ ược chia t công ty con, ghi:ừ

N các TK 111, 112, (N u nh n đợ ế ậ ược ti n)ề

N TK 138 - Ph i thu khác (1388)ợ ả

N TK 221 - Đ u t vào công ty con (Trợ ầ ư ường h p c t c, l i nhu n đợ ổ ứ ợ ậ ược chia

đ làm tăng v n đ u t vào công ty con- N u có)ể ố ầ ư ế

Có TK 515 - Doanh thu ho t đ ng tài chính.ạ ộ

5 Khi chuy n đ u t vào công ty con thành các kho n đ u t vào công ty liênể ầ ư ả ầ ư

k t, ho c đ u t vào c s kinh doanh đ ng ki m soát, ho c thành kho n đ u t làế ặ ầ ư ơ ở ồ ể ặ ả ầ ư công c tài chính do bán m t ph n kho n đ u t vào công ty con và không còn quy nụ ộ ầ ả ầ ư ề

ki m soát:ể

5.1 Trường h p có lãi, ghi:ợ

N các TK 111, 112 (S ti n nh n v )ợ ố ề ậ ề

N TK 222 - V n góp liên doanhợ ố

N TK 223 - Đ u t vào công ty liên k tợ ầ ư ế

N TK 228 - Đ u t dài h n khácợ ầ ư ạ

Có TK 221 - Đ u t vào công ty conầ ư

Có TK 515 - Doanh thu ho t đ ng tài chính.ạ ộ

5.2 Trường h p b l , ghi:ợ ị ỗ

N các TK 111, 112 (S ti n nh n v )ợ ố ề ậ ề

N TK 222 - V n góp liên doanhợ ố

N TK 223 - Đ u t vào công ty liên k tợ ầ ư ế

N TK 228 - Đ u t dài h n khácợ ầ ư ạ

N TK 635 - Chi phí tài chính (S l )ợ ố ỗ

Có TK 221 - Đ u t vào công ty con.ầ ư

6 Khi thu h i, thanh lý, nhồ ượng bán các kho n v n đ u t vào công ty con màả ố ầ ư

có phát sinh l , ghi:ỗ

N các TK 111, 112, 131, ợ

N TK 635 - Chi phí tài chính (Đ i v i các kho n l đ u t không th thu h i)ợ ố ớ ả ỗ ầ ư ể ồ

Có TK 221 - Đ u t vào công ty con.ầ ư

7 Khi thu h i, thanh lý, nhồ ượng bán các kho n v n đ u t vào công ty con màả ố ầ ư

có phát sinh lãi, ghi:

N các TK 111, 112, 131, ợ

Có TK 221 - Đ u t vào công ty conầ ư

Có TK 515 - Doanh thu ho t đ ng tài chính (S lãi).ạ ộ ố

8 K toán giá phí h p nh t kinh doanh bên mua trong trế ợ ấ ở ường h p h p nh tợ ợ ấ kinh doanh d n đ n quan h công ty m - công ty con.ẫ ế ệ ẹ

T i ngày mua, bên mua s xác đ nh và ph n ánh giá phí h p nh t kinh doanh baoạ ẽ ị ả ợ ấ

g m: Giá tr h p lý t i ngày di n ra trao đ i c a các tài s n đem trao đ i, các kho nồ ị ợ ạ ễ ổ ủ ả ổ ả

n đã phát sinh ho c đã th a nh n và các công c v n do bên mua phát hành đ đ iợ ặ ừ ậ ụ ố ể ổ

l y quy n ki m soát bên b mua, c ng (+) các chi phí liên quan tr c ti p đ n vi cấ ề ể ị ộ ự ế ế ệ

h p nh t kinh doanh Đ ng th i bên mua là công ty m s ghi nh n ph n s h u c aợ ấ ồ ờ ẹ ẽ ậ ầ ở ữ ủ mình trong công ty con nh m t kho n đ u t vào công ty con.ư ộ ả ầ ư

- N u vi c mua bán khi h p nh t kinh doanh đế ệ ợ ấ ược bên mua thanh toán b ngằ

ti n ho c các kho n tề ặ ả ương đương ti n, ghiề

N TK 221 - Đ u t vào công ty conợ ầ ư

Có các TK 111, 112, 121,

N u vi c mua, bán khi h p nh t kinh doanh đế ệ ợ ấ ược th c hi n b ng vi c bên muaự ệ ằ ệ phát hành c phi u, n u giá phát hành (theo giá tr h p lý) c a c phi u t i ngày di nổ ế ế ị ợ ủ ổ ế ạ ễ

ra trao đ i l n h n m nh giá c phi u, ghi:ổ ớ ơ ệ ổ ế

N TK 221 - Đ u t vào công ty conợ ầ ư

Có TK 4111 - V n đ u t c a ch s h u (Theo giá tr h p lý)ố ầ ư ủ ủ ở ữ ị ợ

Có TK 4112 - Th ng d v n c ph n (S chênh l ch gi a giá tr h p lý l nặ ư ố ổ ầ ố ệ ữ ị ợ ớ

h n m nh giá c phi u).ơ ệ ổ ế

- N u giá phát hành (Theo giá tr h p lý) c a c phi u t i ngày di n ra trao đ iế ị ợ ủ ổ ế ạ ễ ổ

nh h n m nh giá c phi u, ghi:ỏ ơ ệ ổ ế

N TK 221 - Đ u t vào công ty con (Theo giá tr h p lý)ợ ầ ư ị ợ

N TK 4112 - Th ng d v n c ph n (S chênh l ch gi a giá tr h p lý nhợ ặ ư ố ổ ầ ố ệ ữ ị ợ ỏ

h n m nh giá c phi u)ơ ệ ổ ế

Có TK 4111 - V n đ u t c a ch s h u (Theo m nh giá).ố ầ ư ủ ủ ở ữ ệ

- Chi phí phát hành c phi u th c t phát sinh, ghi:ổ ế ự ế

N TK 4112 - Th ng d v n c ph nợ ặ ư ố ổ ầ

Có các TK 111, 112,

- N u vi c mua, bán khi h p nh t kinh doanh đế ệ ợ ấ ược bên mua thanh toán b ngằ cách trao đ i các tài s n c a mình v i bên b mua:ổ ả ủ ơ ị

+ Trường h p trao đ i b ng TSCĐ, khi đ a TSCĐ đem trao đ i, ghi gi mợ ổ ằ ư ổ ả TSCĐ:

N TK 811 - Chi phí khác (Giá tr còn l i c a TSCĐ h u hình đem trao đ i)ợ ị ạ ủ ữ ổ

N TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá tr hao mòn)ợ ị

Có TK 211 - TSCĐ (Nguyên giá)

+ Đ ng th i ghi tăng thu nh p khác và tăng kho n đ u t vào công ty con doồ ờ ậ ả ầ ư trao đ i TSCĐ, ghi:ổ

N TK 221 - Đ u t vào công ty con (T ng giá thanh toán)ợ ầ ư ổ

Có TK 711 - Thu nh p khác (Giá tr h p lý c a tài s n đem đi trao đ i)ậ ị ợ ủ ả ổ

Có TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (TK33311) (N u có).ế ả ộ ế

+ Trường h p trao đ i b ng s n ph m, hàng hoá, khi xu t kho s n ph m hàngợ ổ ằ ả ẩ ấ ả ẩ hoá đ a đi trao đ i, ghi:ư ổ

N TK 632 - Giá v n hàng bánợ ố

Có các TK 155,156,…

+ Đ ng th i ph n ánh doanh thu bán hàng và ghi tăng kho n đ u t vào công tyồ ờ ả ả ầ ư con, ghi:

N TK 221 - Đ u t vào công ty conợ ầ ư

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung c p d ch vấ ị ụ

Có TK 333 - Thu và các kho n ph i n p Nhà nế ả ả ộ ước (TK33311)(N u có).ế

- Vi c mua, bán khi h p nh t kinh doanh đệ ợ ấ ược bên mua thanh toán b ng vi cằ ệ phát hành trái phi u:ế

+ Trường h p thanh toán b ng trái phi u theo m nh giá, ghi:ợ ằ ế ệ

N TK 221 - Đ u t vào công ty con (Theo giá tr h p lý)ợ ầ ư ị ợ

Có TK 343- Trái phi u phát hành (3431- M nh giá trái phi u).ế ệ ế

+ Trường h p thanh toán b ng trái phi u có chi t kh u, ghi:ợ ằ ế ế ấ

N TK 221 - Đ u t vào công ty con (Theo giá tr h p lý)ợ ầ ư ị ợ

N TK 3432 - Chi t kh u trái phi u (Ph n chi t kh u)ợ ế ấ ế ầ ế ấ

Có TK 3431 - M nh giá trái phi u (Theo m nh giá trái phi u).ệ ế ệ ế

- Các chi phí liên quan tr c ti p đ n vi c h p nh t kinh doanh nh chi phí tự ế ế ệ ợ ấ ư ư

v n pháp lý, th m đ nh giá,…,ghi:ấ ẩ ị

N TK 221 - Đ u t vào công ty conợ ầ ư

Có các TK 111, 112, 331,