www.pwc.com/vn Sổ tay thuế Việt Nam 2012 Tóm lược Hệ thống thuế Việt Nam Tóm lược hệ thống thuế Việt Nam Sổ tay cung cấp thông tin tóm lược dựa văn pháp luật thuế thông lệ thuế hành bao gồm số dự thảo giải pháp có liên quan đến quy định pháp luật tính đến thời điểm 31/03/2012 Sổ tay đưa hướng dẫn tổng quát Việc áp dụng quy định thay đổi tùy thuộc vào trường hợp giao dịch cụ thể, xin quý vị vui lòng liên hệ với chuyên gia tư vấn Thuế Pháp luật để tư vấn cụ thể Mục lục Hệ thống thuế • Tổng quan Thuế thu nhập doanh nghiệp • Thuế suất • Ưu đãi thuế TNDN • Xác định thu nhập chịu thuế TNDN • Chi phí không khấu trừ • Chuyển lỗ • Chuyển giá 10 • Quản lý thuế 10 • Chuyển lợi nhuận nước 11 Thuế nhà thầu nước 12 • Cổ tức 12 • Lãi tiền vay 12 • Tiền quyền, phí cấp phép, v.v… 12 • Dịch vụ vận tải bốc dỡ 12 • Thanh toán cho nhà thầu nước 12 • Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần 15 Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn 16 Thuế giá trị gia tăng 17 • Phạm vi áp dụng 17 • Các trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT 17 • Hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT 18 • Thuế suất thuế GTGT 19 • Dịch vụ xuất 20 • Phương pháp tính thuế GTGT 20 • Chiết khấu khuyến 22 • Hàng hóa dịch vụ tiêu dùng nội 22 • Quản lý thuế 22 • Hoàn thuế 22 • Hóa đơn thuế 22 Thuế bảo vệ môi trường 25 Thuế xuất nhập 27 • Thuế suất 27 • Cách tính thuế 27 • Các trường hợp miễn thuế 28 • Hoàn thuế 28 • Thuế xuất 29 Thuế thu nhập cá nhân 30 • Đối tượng cư trú thuế 30 • Năm tính thuế 30 • Thu nhập từ tiền lương/tiền công 30 • Thu nhập tiền lương/tiền công 31 • Thu nhập không chịu thuế 31 • Khấu trừ thuế nộp nước 31 • Các khoản giảm trừ thuế 32 • Thuế suất 32 • Quản lý thuế 33 Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp 35 Thuế khác 36 Kiểm tra/thanh tra thuế mức phạt 36 Kế toán kiểm toán 37 Phụ lục I: Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần 38 Dịch vụ PwC Việt Nam 41 Địa liên hệ 43 Thuế tiêu thụ đặc biệt 23 • Giá tính thuế TTĐB 23 • Khấu trừ thuế TTĐB 23 • Thuế suất TTĐB 23 Thuế tài nguyên 25 Thuế bất động sản 25 Hệ thống thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp (“TNDN”) Tổng quan Thuế suất Hầu hết khoản đầu tư nước nhà đầu tư nước chịu ảnh hưởng loại thuế sau đây: • Thuế thu nhập doanh nghiệp; • Các loại thuế nhà thầu; • Thuế chuyển nhượng vốn; • Thuế giá trị gia tăng; • Thuế nhập khẩu; • Thuế thu nhập cá nhân nhân viên người Việt Nam nhân viên người nước ngoài; • Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp bảo hiểm y tế Thuế suất thuế TNDN qui định Luật thuế TNDN Mức thuế suất thuế TNDN phổ thông 25% Riêng doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí từ 32% đến 50% tùy theo địa bàn Ngoài ra, loại thuế khác có ảnh hưởng đến số nhà đầu tư định, bao gồm: • Thuế tiêu thụ đặc biệt; • Thuế tài nguyên; • Thuế bất động sản; • Thuế xuất khẩu; • Thuế bảo vệ môi trường Hai mức thuế suất ưu đãi bao gồm: thuế suất 10% áp dụng thời hạn 15 năm thuế suất 20% áp dụng thời hạn 10 năm tính từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh Khi hết thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi, doanh nghiệp trở lại áp dụng thuế suất thuế TNDN phổ thông Tất loại thuế áp dụng phạm vi toàn quốc Việt Nam không áp dụng thuế cấp địa phương Ưu đãi thuế TNDN Ưu đãi thuế áp dụng lĩnh vực khuyến khích đầu tư địa bàn có điều kiện khó khăn kinh tế xã hội Những lĩnh vực Chính phủ Việt Nam khuyến khích đầu tư bao gồm giáo dục, đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường, công nghệ cao, nghiên cứu khoa học, đầu tư phát triển, phát triển sở hạ tầng sản xuất phần mềm máy tính Đối tượng nộp thuế hưởng ưu đãi miễn thuế giảm thuế Thời gian miễn thuế tính liên tục giai đoạn định từ năm doanh nghiệp kinh doanh có thu nhập chịu thuế, tiếp sau giai đoạn giảm thuế với thuế suất giảm mức 50% so với mức thuế suất áp dụng Tuy nhiên, trường hợp doanh nghiệp thu nhập chịu thuế vòng năm đầu từ năm có doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thời gian miễn thuế/giảm thuế tính từ năm thứ tư kể từ doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh Các tiêu chí để hưởng ưu đãi miễn giảm thuế qui định cụ thể Luật thuế TNDN Ngoài ra, doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ người dân tộc thiểu số hưởng thêm ưu đãi giảm thuế khác Ưu đãi thuế TNDN không áp dụng khoản thu nhập khác, nhiên định nghĩa khoản thu nhập khác bao gồm nhiều khoản thu nhập Kể từ 01/01/2012, theo cam kết với Tổ chức Thương mại Thế giới, ưu đãi thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp dựa tỷ lệ xuất tỷ lệ sử dụng nguyên vật liệu nước bị bãi bỏ Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế đáp ứng điều kiện tỷ lệ xuất lựa chọn thông báo cho quan thuế ưu đãi thuế TNDN thay cho thời gian lại Xác định thu nhập chịu thuế TNDN • Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định tổng doanh thu thu nước hay nước, trừ khoản chi phí trừ, cộng với khoản thu nhập chịu thuế khác • Đối tượng nộp thuế phải lập tờ khai toán thuế TNDN vào cuối năm tài thể khoản điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo sổ sách kế toán thu nhập chịu thuế theo mục đích tính thuế Chi phí không khấu trừ Chi phí liên quan đến việc sản xuất, kinh doanh, có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ không thuộc danh sách khoản chi phí không khấu trừ xác định chi phí khấu trừ cho mục đích thuế Một số ví dụ chi phí không khấu trừ bao gồm: • Khấu hao tài sản cố định không theo quy định hành; • Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, phần hàng hóa sử dụng vượt mức tiêu hao hợp lý; • Chi phí tiền lương, tiền công cho người lao động thực tế không chi trả không quy định cụ thể hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể; • Các khoản trích lập quỹ nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ không theo quy định hành; • Trích, lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm (ngoại trừ cho doanh nghiệp không thuộc đối tượng đóng bảo hiểm thất nghiệp bắt buộc); • Chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam không tuân theo quy định hành; • Tiền lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ chưa góp đủ theo tiến độ góp vốn đăng ký; • Phần chi phí lãi khoản vay từ đối tượng tổ chức kinh tế tổ chức tín dụng, vượt 1,5 lần mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; • Các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ khó đòi, tổn thất đầu tư tài chính, bảo hành sản phẩm, công trình xây dựng không theo quy định hành; • Phần chi phí quảng cáo, khuyến (trừ số khoản chi), chi phí hội nghị/tiếp tân, tiền hoa hồng (trừ hoa hồng môi giới bảo hiểm, đại lý • • bán hàng giá bán hàng đa cấp), chiết khấu toán vượt 10% tổng chi phí khấu trừ khác (với doanh nghiệp thành lập năm hoạt động đầu tiên, tỷ lệ 15% tổng chi phí khấu trừ); Các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trừ khoản phải trả vào cuối năm tài chính; Các khoản tài trợ, ngoại trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, thiên tai, tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo; Các khoản tiền phạt vi phạm hành chính, khoản tiền phạt khác; Thuế giá trị gia tăng (“GTGT”) đầu vào khấu trừ hoàn, thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Đối với số công ty công ty bảo hiểm, kinh doanh chứng khoán, xổ số kiến thiết, Bộ Tài có hướng dẫn cụ thể chi phí khấu trừ tính thuế TNDN Các sở kinh doanh Việt Nam phép trích lập khấu trừ quỹ Nghiên cứu Phát triển Doanh nghiệp trích tối đa 10% thu nhập trước thuế hàng năm để bổ sung quỹ thỏa mãn đầy đủ điều kiện theo quy định Chuyển lỗ Đối tượng nộp thuế chuyển lỗ toàn liên tục thời gian không năm Các khoản lỗ từ hoạt động hưởng ưu đãi bù trừ vào lợi nhuận từ hoạt động không hưởng ưu đãi ngược lại Tuy nhiên, lỗ/lãi từ chuyển nhượng bất động sản không bù trừ vào hoạt động kinh doanh khác Doanh nghiệp không phép chuyển lùi khoản lỗ Việt Nam qui định hình thức cấn trừ lãi lỗ doanh nghiệp tập đoàn Chuyển giá Chuyển lợi nhuận nước Việt Nam có qui định chuyển giá, quy định liệt kê trường hợp xác định giao dịch thực bên liên kết, đồng thời nêu rõ phương pháp để xác định trị giá giao dịch theo giá thị trường, ví dụ phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, phương pháp giá vốn cộng lãi, phương pháp giá bán lại, phương pháp so sánh lợi nhuận phương pháp tách lợi nhuận Các nhà đầu tư nước phép chuyển lợi nhuận nước vào cuối năm tài chấm dứt đầu tư Việt Nam Các nhà đầu tư nước không phép chuyển lợi nhuận nước trường hợp doanh nghiệp đầu tư có lỗ luỹ kế Theo định nghĩa rộng bên liên kết, ngưỡng tỉ lệ kiểm soát để xác định mối quan hệ bên liên kết Việt Nam thấp so với nhiều quốc gia khác (20%), định nghĩa mở rộng hơn, bao gồm nhà cung cấp chính, khách hàng mối quan hệ bảo lãnh chiếm tỷ trọng lớn bên không liên kết Nhà đầu tư nước doanh nghiệp đầu tư phải thông báo cho quan thuế kế hoạch chuyển lợi nhuận nước ngày làm việc trước thực việc chuyển lợi nhuận Các yêu cầu lưu giữ tài liệu, thông tin giao dịch liên kết gồm việc kê khai thường niên giao dịch liên kết phương pháp xác định giá sử dụng tờ khai giao dịch liên kết nộp tờ khai toán thuế TNDN Doanh nghiệp có giao dịch với bên liên kết phải lập lưu giữ tài liệu liên quan đến vấn đề chuyển giá Quản lý thuế Thuế TNDN loại thuế khai tạm nộp theo quý chậm vào ngày thứ 30 tháng quý Việc toán thuế TNDN thực hàng năm Thời hạn nộp tờ khai toán thuế TNDN vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Thời hạn toán số tiền thuế TNDN phải nộp đồng thời với thời hạn nộp tờ khai toán TNDN Trường hợp đối tượng nộp thuế có chi nhánh phụ thuộc tỉnh khác nhau, cần nộp tờ khai thuế TNDN Tuy nhiên, doanh nghiệp sản xuất phải phân bổ khoản tiền nộp thuế cho quan thuế tỉnh khác nơi mà doanh nghiệp sản xuất có chi nhánh sản xuất Cơ sở để phân bổ số thuế phải nộp chi nhánh vào tỷ lệ chi phí chi nhánh tổng chi phí doanh nghiệp Năm tính thuế tiêu chuẩn năm dương lịch Trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tính thuế khác năm dương lịch, phải thông báo với quan thuế địa phương 10 11 Thuế nhà thầu nước (“NTNN”) Thuế NTNN áp dụng cho khoản toán lãi tiền vay, tiền quyền, phí cấp phép, hợp đồng thuê từ nước ngoài, phí bảo hiểm/tái bảo hiểm, phí hàng không, chi phí chuyển phát nhanh toán cho công ty nước Cổ tức Cổ tức trả cho cổ đông doanh nghiệp nước chịu thuế nhà thầu loại thuế chuyển lợi nhuận khác Lãi tiền vay Lãi tiền vay trả cho tổ chức nước phải chịu thuế nhà thầu với mức thuế suất 5% Trước ngày tháng năm 2012, thuế suất 10% áp dụng cho khoản vay từ tổ chức nước trước năm 1999 khoản vay từ tổ chức nước miễn thuế NTNN Các khoản vay từ Chính phủ tổ chức Chính phủ nước miễn thuế NTNN thỏa mãn điều kiện áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký hai nước dựa Thỏa thuận riêng Chính phủ Lãi trái phiếu (ngoại trừ trái phiếu miễn thuế) chứng tiền gửi phải chịu thuế NTNN với mức thuế suất 5% Chuyển nhượng trái phiếu chứng tiền gửi phải chịu mức thuế ấn định 0,1% tính tổng thu nhập từ việc chuyển nhượng Tiền quyền, phí cấp phép, v.v… Thuế suất thuế NTNN áp dụng tiền quyền, phí cấp phép trả cho tổ chức nước cho việc chuyển giao công nghệ 10% Khái niệm chuyển giao công nghệ theo quy định hành định nghĩa tương đối rộng Dịch vụ vận tải bốc dỡ Tổ chức, cá nhân nước thực dịch vụ vận tải đối tượng chịu thuế NTNN Thanh toán cho nhà thầu nước Doanh nghiệp Việt Nam (bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) có trách nhiệm khấu trừ khoản thuế NTNN từ khoản toán cho nhà thầu nước không đăng ký kinh doanh Việt Nam 12 Thuế NTNN áp dụng khoản toán từ Việt Nam trừ việc cung cấp hàng hóa túy (ví dụ giao hàng trước cửa Việt Nam, không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam), dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt Nam, số dịch vụ khác thực hoàn toàn bên Việt Nam (ví dụ: dịch vụ sửa chữa số phương tiện, máy móc định, đào tạo, quảng cáo, tiếp thị, v.v…) Các nhà thầu nước lựa chọn ba phương pháp nộp thuế sau đây: phương pháp khấu trừ, phương pháp ấn định tỷ lệ phương pháp hỗn hợp Phương pháp 1- Phương pháp khấu trừ Các NTNN đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đáp ứng yêu cầu sau đây: • Có sở thường trú đối tượng cư trú thuế Việt Nam; • Thời hạn kinh doanh Việt Nam từ 183 ngày trở lên; • Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam Bên Việt Nam phải thông báo cho quan thuế việc NTNN nộp thuế theo phương thức khấu trừ vòng 20 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng Nếu NTNN thực lúc nhiều dự án, có đủ điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ cho dự án, phải áp dụng phương pháp khấu trừ cho dự án khác họ Các NTNN nộp thuế TNDN mức thuế suất 25% thu nhập chịu thuế ròng Phương pháp - Phương pháp ấn định tỷ lệ NTNN nộp thuế theo phương pháp ấn định tỷ lệ đăng ký nộp thuế GTGT Thuế GTGT TNDN bên Việt Nam khấu trừ theo tỷ lệ ấn định doanh thu chịu thuế Các tỉ lệ quy định khác tùy thuộc vào dịch vụ thực Thuế GTGT giữ lại thường coi khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ cho doanh nghiệp Việt Nam Phương pháp - Phương pháp hỗn hợp Phương pháp hỗn hợp cho phép NTNN đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp thông thường (tức thuế GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào khấu trừ), nộp thuế TNDN theo tỷ lệ ấn định NTNN muốn áp dụng phương pháp hỗn hợp phải đảm bảo điều 13 kiện sau: • Có sở thường trú đối tượng cư trú thuế Việt Nam; • Thời hạn kinh doanh Việt Nam từ 183 ngày trở lên; • Tổ chức hạch toán kế toán theo quy định hướng dẫn kế toán Bộ tài Các tỷ lệ thuế GTGT thuế TNDN ấn định tóm tắt đây: Thuế suất Ngành Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế TNDN Tái bảo hiểm, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Miễn thuế 0,1% Chuyển nhượng chứng khoán Miễn thuế 0,1% Dịch vụ tài phái sinh Miễn thuế 2% 3% 2% Ngành Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế TNDN Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên vật tư, máy móc thiết bị không kèm theo dịch vụ Việt Nam Miễn thuế (*) 1% Dịch vụ 5% 5% * thuế GTGT khâu nhập nộp ** tính phần GTGT *** áp dụng loại hình bảo hiểm phi nhân thọ trừ số dịch vụ bảo hiểm không chịu thuế GTGT (xin xem thêm phần “Hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT”) Dịch vụ kèm cung cấp máy móc thiết bị 3% 2% Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần Các dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn casino 5% 10% Xây dựng, lắp đặt (**) không bao thầu cung cấp nguyên vật liệu máy móc, thiết bị 5% 2% Xây dựng, lắp đặt (**) bao thầu cung cấp nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm 3% 2% Cho thuê máy móc thiết bị Cho thuê máy bay, tàu biển (kể linh kiện, phụ tùng) Vận tải 5% 5% Không quy định cụ thể 2% 3% 2% Lãi tiền vay Miễn thuế 5% Tiền quyền Miễn thuế 10% Bảo hiểm (***) 5% 5% 14 Hoạt động sản xuất, hoạt động kinh doanh khác Thuế suất thuế nhà thầu trình bày thay đổi điều chỉnh theo hiệp định tránh đánh thuế hai lần có liên quan Trong trường hợp cụ thể, mức thuế TNDN ấn định miễn giảm xuống dựa hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 60 nước số Hiệp định khác giai đoạn xây dựng đàm phán Những hiệp định có hiệu lực bao gồm hiệp định ký với nước Úc, Pháp, Đức, Nhật, Hàn Quốc, Malaysia, Hà Lan, Singapore, Thái Lan, Hồng Kông Vương quốc Anh, v.v… Điểm đáng ý Việt Nam chưa ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Hoa Kỳ Xin vui lòng tham khảo Phụ lục I - Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần quan trọng 15 Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn Thuế giá trị gia tăng Thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn (trừ cổ phiếu) vào doanh nghiệp có vốn đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam phải chịu thuế TNDN 25% Thu nhập chịu thuế xác định dựa giá chuyển nhượng trừ giá vốn (hoặc giá trị ban đầu khoản vốn góp lần chuyển nhượng đầu tiên) trừ chi phí chuyển nhượng Phạm vi áp dụng Trong trường hợp bên bán tổ chức cá nhân nước ngoài, người mua phía Việt Nam có trách nhiệm giữ lại khoản thuế liên quan từ khoản tiền toán cho bên bán nộp cho quan thuế Trong trường hợp bên mua bán tổ chức nước ngoài, doanh nghiệp Việt Nam có phần lãi suất chuyển nhượng phải chịu trách nhiệm cho thủ tục thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn Bên mua phải thực kê khai nộp thuế từ chuyển nhượng vốn vào ngân sách nhà nước vòng 10 ngày kể từ ngày việc chuyển nhượng chấp thuận Việc chuyển nhượng chứng khoán (trái phiếu, cổ phiếu công ty cổ phần đại chúng, v.v…) chịu thuế TNDN mức ấn định 0,1% tổng doanh thu từ việc chuyển nhượng Thuế GTGT áp dụng hàng hóa dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu thụ Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua từ nước ngoài) Doanh nghiệp phải tính thuế GTGT giá trị hàng hóa dịch vụ bán Ngoài ra, hàng hóa nhập phải chịu thuế GTGT Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế GTGT khâu nhập cho quan hải quan với thuế nhập Thuế GTGT phải nộp xác định thuế GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào khấu trừ phát sinh từ việc mua hàng hóa dịch vụ Để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đối tượng nộp thuế phải có đầy đủ hóa đơn thuế GTGT hợp lệ bên bán cung cấp Các trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT Đây nội dung giới thiệu năm 2012 Trong trường hợp này, thuế GTGT đầu kê khai nộp thuế GTGT đầu vào liên quan đến khoản mua hàng khấu trừ Những trường hợp bao gồm: • Hàng hóa, dịch vụ cung cấp Việt Nam (bao gồm giao dịch hai đối tượng nộp thuế Việt Nam), trừ số hoạt động vận tải quốc tế; • Các khoản thu tiền bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác; • Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ tổ chức nước sở thường trú Việt Nam dịch vụ cung cấp nước ngoài, bao gồm: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị; quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư thương mại; hoạt động môi giới, đào tạo; số dịch vụ viễn thông quốc tế; • Một số hình thức góp vốn tài sản; • Tài sản cố định điều chuyển công ty mẹ công ty con, thành viên công ty mẹ; • Thu đòi người thứ ba hoạt động bảo hiểm; • Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh (Ví dụ Doanh nghiệp A mua hàng hoá/dịch vụ từ Doanh nghiệp B, trả tiền cho Doanh nghiệp C sau Doanh nghiệp C trả tiền cho Doanh nghiệp B khoản toán 16 17 Doanh nghiệp C trả cho Doanh nghiệp B không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT); • Doanh thu hoa hồng hưởng từ hoạt động (i) đại lý bán giá quy định bên giao đại lý hưởng hoa hồng dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hỏa, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; (ii) đại lý dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; (iii) đại lý bảo hiểm; • Doanh thu hoa hồng đại lý hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT Hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT Những loại hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT theo quy định bao gồm: • Một số sản phẩm nông nghiệp; • Giàn khoan, máy bay tàu thủy thuộc loại nước chưa sản xuất nhập tạo tài sản cố định, để thuê nước ngoài; • Chuyển nhượng quyền sử dụng đất; • Các công cụ tài phái sinh, dịch vụ tín dụng (bao gồm phát hành thẻ tín dụng); • Các hoạt động kinh doanh chứng khoán bao gồm quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; • Chuyển nhượng vốn; • Kinh doanh ngoại tệ; • Bán nợ; • Một số dịch vụ bảo hiểm (bao gồm bảo hiểm nhân thọ bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm nông nghiệp tái bảo hiểm); • Dịch vụ y tế; • Dạy học, dạy nghề; • Xuất phát hành báo, tạp chí, số loại sách; • Một số dịch vụ/sản phẩm văn hóa, nghệ thuật, thể thao; • Vận chuyển hành khách xe buýt công cộng; • Chuyển giao công nghệ dịch vụ phần mềm, ngoại trừ phần mềm xuất hưởng thuế suất 0%; • Vàng nhập dạng miếng chưa chế biến thành đồ trang sức; • Các sản phẩm khoáng sản xuất chưa qua chế biến, dầu thô, đá, cát, đất hiếm, đá hiếm, v.v; • Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dụng nước chưa sản xuất được nhập để trực tiếp phục vụ hoạt động 18 nghiên cứu phát triển công nghệ; • Thiết bị, máy móc, phụ tùng, phương tiện vận tải chuyên dụng nguyên vật liệu cần thiết phục vụ hoạt động tìm kiếm, thăm dò phát triển mỏ dầu khí (mà nước chưa sản xuất được); • Hàng hóa nhập trường hợp sau đây: hàng viện trợ quốc tế không hoàn lại, bao gồm hàng viện trợ từ chương trình Viện trợ Phát triển Chính thức (ODA), tặng phẩm tổ chức nước cho quan phủ cho cá nhân (theo định mức) Thuế suất thuế GTGT Có ba mức thuế suất thuế GTGT sau: 0% Mức thuế suất áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ xuất bao gồm hàng hóa bán cho doanh nghiệp sở thường trú Việt Nam (bao gồm doanh nghiệp khu phi thuế quan), hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế, dịch vụ xuất xuất chỗ, hoạt động xây dựng lắp đặt thực nước dành cho doanh nghiệp chế xuất, dịch vụ hàng không, hàng hải vận tải quốc tế 5% Mức thuế suất áp dụng chung cho ngành lĩnh vực kinh tế có liên quan với việc cung cấp loại hàng hóa dịch vụ thiết yếu, bao gồm: nước sạch; sản xuất phân bón; dụng cụ giảng dạy; sách; thực phẩm; thuốc chữa bệnh trang thiết bị y tế, thực phẩm chăn nuôi; loại sản phẩm dịch vụ nông nghiệp; dịch vụ khoa học/kỹ thuật; mủ cao su, đường sản phẩm phụ 10% Đây coi mức thuế suất “phổ thông” áp dụng cho hoạt động đối tượng chịu thuế GTGT không quy định đối tượng không chịu thuế đối tượng kê khai, tính nộp thuế GTGT, đối tượng hưởng mức thuế suất 0% 5% Nếu không xác định mặt hàng thuộc loại hàng hóa theo biểu thuế quy định, sở kinh doanh phải tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất cao cho loại hàng hóa cụ thể mà doanh nghiệp cung cấp 19 Dịch vụ xuất Các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp nước ngoài, bao gồm doanh nghiệp khu phi thuế quan, hưởng thuế GTGT 0% doanh nghiệp nước đáp ứng điều kiện sau đây: • Không có sở thường trú Việt Nam (Cơ sở thường trú không định nghĩa quy định thuế GTGT, định nghĩa sở thường trú thường theo quy định thuế TNDN áp dụng trường hợp này); • Không phải đối tượng đăng ký nộp thuế GTGT Việt Nam Để áp dụng mức thuế suất 0% hàng hóa dịch vụ xuất (trừ dịch vụ vận tải quốc tế), có nhiều yêu cầu tài liệu chứng minh, ví dụ hợp đồng, tờ khai hải quan (áp dụng riêng hàng hóa xuất khẩu) văn xác nhận văn doanh nghiệp nước chứng minh doanh nghiệp nước sở thường trú đối tượng nộp thuế GTGT Việt Nam (áp dụng riêng dịch vụ xuất khẩu) Một số dịch vụ không đủ điều kiện để hưởng mức thuế suất thuế GTGT 0%, cụ thể như: quảng cáo, khách sạn, hội nghị, giải trí, du lịch lữ hành số dịch vụ cụ thể khác cung cấp cho doanh nghiệp khu vực phi thuế quan, bao gồm dịch vụ cho thuê nhà; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống Phương pháp tính thuế GTGT Có phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Phương pháp - Phương pháp khấu trừ Phương pháp áp dụng cho sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ • Xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ • Cách tính thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu xác định giá tính thuế hàng hóa dịch vụ chịu thuế (chưa bao gồm thuế) nhân với thuế suất thuế GTGT Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập cửa cộng với 20 (+) thuế nhập (nếu có), cộng với (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp (trừ bất động sản), giá tính thuế giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm • Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Đối với hàng nhập khẩu, việc thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định dựa ngày toán cho Hải quan Thuế GTGT đầu vào khấu trừ kê khai khấu trừ vòng tháng kể từ tháng phát sinh Điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào việc toán phải thực qua ngân hàng, trừ trường hợp hàng hóa mua có trị giá thấp 20 triệu đồng số trường hợp doanh nghiệp chứng minh việc toán thực theo phương thức bù trừ Thuế GTGT đầu vào giữ lại từ khoản toán cho NTNN (theo chế độ thuế NTNN) khấu trừ tính thuế Khoản thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp cung cấp hàng hóa dịch vụ không chịu thuế không khấu trừ Ngược lại, doanh nghiệp cung cấp hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất 0% thuộc đối tượng kê khai tính thuế GTGT (việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ coi thuộc hệ thống thuế GTGT), thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp khấu trừ Trong trường hợp doanh nghiệp vừa có doanh thu chịu thuế GTGT doanh thu không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào phần hàng hóa dịch vụ đầu vào sử dụng hoạt động chịu thuế GTGT Phương pháp – Phương pháp trực tiếp Phương pháp áp dụng cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư, hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý ngoại tệ Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh GTGT âm từ hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý tính bù trừ vào GTGT dương hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý kỳ Trường hợp phát sinh GTGT dương GTGT dương không đủ bù trừ GTGT âm kết chuyển để trừ vào GTGT kỳ sau năm không kết chuyển tiếp sang năm sau 21 Chiết khấu khuyến Chiết khấu giảm giá thường làm giảm giá trị tính thuế GTGT Tuy nhiên, số loại chiết khấu không coi giảm giá hàng bán chịu thuế GTGT phải tuân theo số quy định điều kiện cụ thể Hàng hóa dịch vụ tiêu dùng nội Hàng hóa dịch vụ tiêu dùng nội doanh nghiệp phải chịu thuế GTGT giá tính thuế giá thị trường hàng hóa dịch vụ Quản lý thuế Tất tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế Việt Nam phải đăng ký thuế GTGT Trong số trường hợp, chi nhánh phải đăng ký kê khai riêng thuế GTGT cho hoạt động Đối tượng nộp thuế phải nộp tờ khai thuế GTGT hàng tháng, chậm vào ngày thứ 20 tháng Đối tượng tính thuế nộp thuế theo phương pháp khấu trừ không cần phải nộp tờ khai toán năm thuế GTGT đối chiếu công nợ thuế GTGT hàng năm Hoàn thuế Cơ sở kinh doanh hoàn thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng liên tục trở lên Sau đó, sở kinh doanh tiến hành thủ tục xin hoàn thuế theo quy định Trong số trường hợp (ví dụ doanh nghiệp xuất có số thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hóa xuất chưa khấu trừ hết vượt 200 triệu đồng), việc hoàn thuế thực hàng tháng Những doanh nghiệp thành lập thời gian xây dựng chưa có thuế GTGT đầu yêu cầu hoàn thuế GTGT sở hàng năm sớm tùy thuộc vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ phát sinh Thuế tiêu thụ đặc biệt (“TTĐB”) Thuế TTĐB loại thuế áp dụng việc sản xuất nhập số loại hàng hóa cung cấp số dịch vụ định Hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB phải chịu thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB Việc xác định giá tối thiểu để tính thuế TTĐB nêu nhằm mục đích chống trốn thuế Ví dụ, trường hợp sở sản xuất sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng hoá thông qua đại lý, giá tối thiểu làm tính thuế TTĐB 90% giá bán bình quân đại lý Khấu trừ thuế TTĐB Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB từ nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nhập mua nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước Thuế suất TTĐB Luật thuế TTĐB phân loại đối tượng chịu thuế TTĐB thành hai nhóm: Hàng hóa: thuốc điếu, xì gà, rượu, bia, xe ô tô 24 chỗ ngồi, xe gắn máy, tàu bay, du thuyền, xăng, điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống, lá, vàng mã, hàng mã; Dịch vụ: kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê, ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược, kinh doanh gôn (golf), kinh doanh xổ số Các sở thành lập số dự án đầu tư giai đoạn trước hoạt động hoàn số thuế GTGT đầu vào trả cho tài sản cố định nhập thời hạn ngắn thời hạn bình thường, thỏa mãn số điều kiện Hóa đơn thuế Các sở kinh doanh Việt Nam sử dụng hóa đơn đặt in, hóa đơn tự in hóa đơn điện tử Các mẫu hóa đơn thuế phải có đủ nội dung theo quy định phải đăng ký với quan thuế địa phương 22 23 Các mức thuế suất sau: Sản phẩm/dịch vụ Xì gà/thuốc Rượu mạnh/rượu vang Bia Xe ô tô 24 chỗ ngồi Thuế suất (%) 65 25 - 45 45 10 - 60 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng 10 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 Bài 40 Vàng mã, hàng mã 70 Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn (golf) 20 Kinh doanh xổ số 15 24 Thuế tài nguyên Đối tượng nộp thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân hoạt động ngành công nghiệp khai thác tài nguyên thiên nhiên Việt Nam dầu khí, khoáng sản, sản phẩm rừng tự nhiên, hải sản tự nhiên nước thiên nhiên Đối với loại tài nguyên khác nhau, mức thuế suất áp dụng khác Thuế tài nguyên phải nộp thuế suất nhân (x) với sản lượng tài nguyên thương phẩm khai thác kỳ nhân (x) với đơn giá tính thuế đơn vị tài nguyên Có nhiều phương pháp khác để xác định giá trị tính thuế, kể trường hợp mà giá trị thương mại tài nguyên xác định Thuế bất động sản Chi phí thuê quyền sử dụng đất mà nhà đầu tư nước phải trả (trừ quyền sử dụng đất đóng góp dạng vốn góp) hình thức chịu thuế bất động sản Chi phí gọi tiền thuê đất mức giá thuê đất thay đổi theo vị trí, sở hạ tầng lĩnh vực hoạt động Ngoài ra, chủ sở hữu nhà hộ phải trả tiền thuế đất kể từ năm 2012 trở theo luật thuế đất phi nông nghiệp Mức thuế tính dựa số mét vuông với thuế suất dao động từ 0,03% đến 0,15% Thuế bảo vệ môi trường Luật thuế bảo vệ môi trường có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu thu khâu sản xuất nhập số sản phẩm, hàng hóa bao gồm sản phẩm dầu khí 25 Thuế xuất nhập Các mức thuế suất sau: STT Hàng hóa Đơn vị tính Mức thuế (đồng) Lít/Kg 300-4.000 Xăng, dầu , mỡ nhờn Than đá Tấn 10.000-50.000 Dung dịch hydro-chlorofluoro-carbon (HCFC) Kg 1.000-5.000 Túi ni lông Kg 30.000-50.000 Các loại thuốc thuộc hạn chế sử dụng Kg 500-3.000 Các quy định trước lệ phí xăng, dầu thay từ Luật có hiệu lực Thuế suất Biểu thuế suất thuế xuất nhập thường xuyên thay đổi Do doanh nghiệp nên thường xuyên cập nhật biểu thuế suất Thuế suất thuế nhập được chia thành loại: thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hóa nhập từ nước áp dụng Quy chế Tối huệ quốc (MFN, gọi Quan hệ Thương mại Bình thường) với Việt Nam Các mức thuế suất MFN phù hợp với cam kết Việt Nam WTO áp dụng cho hàng hóa nhập từ nước thành viên khác WTO Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng cho hàng hóa nhập từ nước có hiệp định thương mại ưu đãi đặc biệt với Việt Nam Việt Nam có hiệp định thương mại ưu đãi đặc biệt với nước thành viên ASEAN, Nhật Bản, Trung Quốc, Ấn Độ, Úc New Zealand Để có đủ điều kiện hưởng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt, hàng hóa nhập phải có Giấy chứng nhận Xuất xứ (C/O) phù hợp Hàng hóa C/O có nguồn gốc từ nước không thuộc diện hưởng ưu đãi thuế nhập khẩu, chịu mức thuế suất thông thường (là thuế suất MFN cộng 50%) Cách tính thuế Về nguyên tắc, Việt Nam tuân theo Hiệp định xác định giá trị WTO với số điều chỉnh định Trị giá tính thuế hàng nhập thường dựa giá trị giao dịch (tức giá trả phải trả cho hàng hóa nhập khẩu, số trường hợp cụ thể có điều chỉnh liên quan đến yếu tố chịu thuế không chịu thuế) Trong trường hợp giá trị giao dịch không chấp nhận phương pháp khác để tính giá trị hải quan sử dụng Ngoài thuế nhập khẩu, số sản phẩm nhập phải chịu thuế TTĐB Các hàng hóa dịch vụ nhập chịu thuế GTGT (trừ trường hợp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo pháp luật thuế GTGT) 26 27 Các trường hợp miễn thuế Thuế xuất Hàng hóa nhập cho dự án nằm danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư số trường hợp khác miễn thuế nhập Chỉ có số mặt hàng phải chịu thuế xuất khẩu, chủ yếu tài nguyên thiên nhiên cát, đá phấn, đá cẩm thạch, đá granit, quặng, dầu thô, lâm sản, phế liệu kim loại, v.v… Mức thuế suất thay đổi từ 0% đến 40% Giá tính thuế xuất giá FOB (Free On Board)/giá giao biên giới, tức giá bán hàng hóa cảng ghi hợp đồng, không bao gồm cước phí chi phí bảo hiểm Có 20 loại hàng hóa thuộc danh mục miễn thuế nhập bao gồm: • Máy móc thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư xây dựng (trong nước chưa sản xuất được) nhập để tạo tài sản cố định số dự án; • Nguyên liệu, phụ tùng, phụ kiện, vật tư khác, hàng mẫu, máy móc thiết bị nhập để gia công hàng xuất sản phẩm nhập để sử dụng gia công hàng hóa; Hiện nay, doanh nghiệp xuất nộp thuế nhập cho nguyên liệu nhập để sản xuất hàng hóa xuất Tuy nhiên, doanh nghiệp không xuất dự kiến không xuất thành phẩm thời hạn 275 ngày Cục Hải quan địa phương tạm tính thuế nhập số nguyên liệu Doanh nghiệp phải chịu phạt số tiền thuế nộp chậm Khi doanh nghiệp xuất sản phẩm, doanh nghiệp hoàn thuế tương ứng với phần nguyên liệu nhập dùng cho việc sản xuất hàng xuất • Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dụng, nguyên vật liệu (trong nước chưa sản xuất được), thiết bị y tế thiết bị văn phòng nhập để phục vụ hoạt động dầu khí Hoàn thuế Thuế nhập nộp hoàn lại số trường hợp, bao gồm: • Hàng hóa nộp thuế nhập thực tế không nhập khẩu; • Nguyên liệu nhập chưa sử dụng sản xuất phải tái xuất cho chủ hàng nước tái xuất sang nước thứ ba bán vào khu phi thuế quan; • Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá tiêu thụ nước sau tìm thị trường xuất đưa số nguyên liệu, vật tư vào sản xuất hàng hoá xuất khẩu, thực xuất sản phẩm 28 29 Thuế thu nhập cá nhân (“TNCN”) Đối tượng cư trú thuế • Đối tượng cư trú thuế cá nhân cư trú Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm dương lịch, 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam; người có nơi thường xuyên Việt Nam (bao gồm có nơi đăng ký thẻ thường trú /tạm trú người nước ngoài) Trong trường hợp cá nhân Việt Nam 90 ngày 183 ngày năm tính thuế, cá nhân xem đối tượng không cư trú thuế người chứng minh đối tượng cư trú thuế nước khác • • Đối tượng cư trú thuế chịu thuế TNCN khoản thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Thu nhập từ tiền lương/tiền công chịu thuế theo biểu thuế suất lũy tiến phần Thu nhập tiền lương/tiền công tính thuế theo mức thuế suất khác • • • thường, toàn số tiền toán cho việc làm thêm giờ/làm ca đêm); Trợ cấp lần cho việc chuyển vùng đến Việt Nam cho nhân viên nước đối tượng cư trú thuế Việt Nam; Tiền vé máy bay cho người lao động phép năm lần; Học phí cho người nước học tập Việt Nam từ bậc tiểu học đến trung học; Đào tạo; Ăn ca (có định mức toán tiền mặt); Một số lợi ích vật cung cấp sở tập thể (ví dụ: phí thành viên, chi phí vui chơi giải trí, chăm sóc sức khỏe, chi phí phương tiện vận chuyển đến từ nơi làm việc) Có điều kiện định mức áp dụng khoản miễn thuế nói Thu nhập tiền lương/tiền công Các cá nhân không đáp ứng điều kiện để trở thành đối tương cư trú coi đối tượng không cư trú Việt Nam Đối tượng không cư trú nộp thuế TNCN theo mức thuế suất 20% thu nhập nhận thực công việc Việt Nam năm tính thuế, theo thuế suất khác thu nhập tiền công, tiền lương họ Tuy nhiên, việc đánh thuế số loại thu nhập cần tham chiếu đến số điều khoản quy định Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam Thu nhập tiền lương/tiền công chịu thuế bao gồm: • Thu nhập từ kinh doanh (ví dụ: thu nhập từ cho thuê nhà); • Thu nhập từ đầu tư (ví dụ: tiền lãi, cổ tức); • Lãi từ việc bán cổ phần; • Lãi từ việc chuyển nhượng bất động sản; • Tiền thừa kế 10 triệu đồng Năm tính thuế Thu nhập không chịu thuế bao gồm: • Tiền lãi nhận từ tiền gửi tổ chức tín dụng/ngân hàng từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ; • Tiền bồi thường toán theo hợp đồng bảo hiểm nhân thọ/phi nhân thọ; • Tiền lương hưu toán theo Luật Bảo hiểm xã hội; • Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thành viên trực tiếp gia đình; • Tiền thừa kế/quà tặng thành viên trực tiếp gia đình Năm tính thuế Việt Nam năm dương lịch Trường hợp cá nhân Việt Nam 183 ngày năm dương lịch, năm tính thuế 12 tháng liên tục tính từ tháng cá nhân diện Việt Nam Sau đó, năm tính thuế năm dương lịch Thu nhập từ tiền lương/tiền công Định nghĩa thu nhập chịu thuế từ tiền lương/tiền công rộng bao gồm tất khoản thù lao tiền mặt lợi ích Tuy nhiên, khoản sau chịu thuế: • Các khoản công tác phí (có định mức); • Khoản chi chi phí điện thoại (có định mức); • Khoản chi chi phí đồng phục/văn phòng phẩm (có định mức); • Phụ cấp (phần toán thêm mức tiền công bình 30 Thu nhập không chịu thuế Khấu trừ thuế nộp nước Trường hợp thu nhập nước đối tượng cư trú thuế Việt Nam kê khai nộp thuế nước ngoài, tiền thuế TNCN trả nước khấu trừ Việt Nam 31 Các khoản giảm trừ thuế Các khoản giảm trừ thuế bao gồm: Các khoản đóng góp vào chương trình bảo hiểm xã hội, y tế thất nghiệp bắt buộc; Các khoản đóng góp vào số tổ chức từ thiện chấp nhận; Các khoản giảm trừ: • Giảm trừ cho cá nhân người nộp thuế: 48 triệu đồng/năm; • Giảm trừ cho người phụ thuộc: 1,6 triệu đồng/tháng Để hưởng phần giảm trừ cho người phụ thuộc, người nộp thuế cần đăng ký người phụ thuộc đủ điều kiện để khấu trừ thuế cung cấp hồ sơ chứng minh cho quan thuế Thuế suất Đối tượng cư trú – thu nhập từ tiền lương/tiền công kinh doanh Thu nhập chịu thuế/ năm (triệu đồng) Thu nhập chịu thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất – 60 0–5 5% Lợi nhuận thuần; 25% Doanh thu bán bất dộng sản 2% Thu nhập từ quyền 5% Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 5% Thu nhập từ trúng thưởng 10% Thu nhập từ thừa kế/quà tặng 10% Đối tượng không cư trú Loại thu nhập chịu thuế Thu nhập từ tiền lương/tiền công Thu nhập từ kinh doanh Thuế suất 20% 1%-5% (dựa loại thu nhập từ kinh doanh) 60 – 120 – 10 10% Tiền lãi/cổ tức 120 – 216 10 – 18 15% Bán chứng khoán, chuyển nhượng vốn 216 – 384 18 – 32 20% Bán bất động sản 384 – 624 32 – 52 25% 624 – 960 52 – 80 30% Thu nhập từ tiền quyền / nhượng quyền thương mại 5% More than 960 More than 80 35% Thu nhập từ nhận thừa kế/quà tặng/ trúng thưởng 10% Đối tượng cư trú – thu nhập tiền lương/tiền công Loại thu nhập chịu thuế Tiền lãi/cổ tức Thuế suất 5% Bán chứng khoán: Lợi nhuận 20% Doanh thu bán chứng khoán 0,1% Chuyển nhượng vốn: Lợi nhuận 20% 32 Bán bất động sản: 5% 0,1% (trên doanh thu) 2% (trên doanh thu) Quản lý thuế Mã số thuế Cá nhân có thu nhập chịu thuế phải có mã số thuế riêng Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương/tiền công phải nộp hồ sơ đăng ký thuế cho người sử dụng lao động Người sử dụng lao động sau nộp hồ sơ cho quan thuế địa phương Cá nhân có khoản thu nhập chịu thuế khác phải nộp hồ sơ đăng ký thuế chi cục thuế địa phương nơi họ cư trú 33 Kê khai thuế nộp thuế Đối với thu nhập từ tiền lương/tiền công, tiền thuế phải kê khai tạm nộp hàng tháng chậm vào ngày 20 tháng sau Số thuế nộp đối chiếu với tổng số nghĩa vụ thuế phải trả tính thời điểm cuối năm Tờ khai toán thuế phải nộp số thuế phải trả thêm phải trả vòng 90 ngày kể từ kết thúc năm tính thuế Nhân viên người nước phải thực toán thuế TNCN chấm dứt nhiệm kỳ công tác Việt Nam trước rời khỏi Việt Nam Tiền thuế nộp thừa hoàn trường hợp cá nhân có mã số thuế Đối với thu nhập tiền lương/tiền công, cá nhân phải kê khai nộp thuế TNCN cho loại thu nhập chịu thuế tiền lương/tiền công Theo quy định hành thuế TNCN, cá nhân phải kê khai nộp thuế theo lần phát sinh thu nhập Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp Các khoản đóng góp Bảo hiểm xã hội (“BHXH”) Bảo hiểm thất nghiệp (“BHTN”) áp dụng cho cá nhân người Việt Nam Các khoản đóng góp Bảo hiểm y tế (“BHYT”) áp dụng cho cá nhân người Việt Nam người nước ký hợp đồng lao động theo Luật lao động Việt Nam Các khoản đóng góp BHXH/BHTN/BHYT sau: BHXH BHYT BHTN Người lao động 7% 1,5% 1% Người sử dụng lao động 17% 3% 1% Tiền lương dùng để đóng BHXH/BHYT/BHTN tiền lương ghi hợp đồng lao động, tối đa 20 lần mức lương tối thiểu chung (mức lương tối thiểu chung 1.050.000 đồng/tháng áp dụng từ 1/5/2012) Các khoản đóng góp BHXH, BHYT BHTN người sử dụng lao động chi trả khoản lợi ích chịu thuế TNCN người lao động Phần bảo hiểm bắt buộc người lao động đóng góp khấu trừ tính thuế TNCN 34 35 Thuế khác Kế toán kiểm toán Nhiều loại phí thuế khác áp dụng Việt Nam, bao gồm thuế môn bài, thuế trước bạ/lệ phí đăng ký Theo Chế độ Kế toán Việt Nam đồng tiền sử dụng cho hạch toán kế toán tiền đồng (VNĐ) Tuy nhiên, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phép lựa chọn loại ngoại tệ để hạch toán kế toán soạn lập Báo cáo tài (“BCTC”) đáp ứng số tiêu chí định quy định Thông tư 244/2009/TT-BTC ban hành Bộ Tài (“BTC”) Hạch toán kế toán phải tiếng Việt, ngoại ngữ thông dụng sử dụng đồng thời với tiếng Việt Vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải thực kiểm kê tài sản cố định, tiền mặt hàng tồn kho Kiểm tra/thanh tra thuế mức phạt Việc kiểm tra/thanh tra thuế thực thường xuyên thường thực cho giai đoạn gồm số năm tính thuế Trước tiến hành kiểm tra/thanh tra thuế, quan thuế gửi thông báo văn thời gian phạm vi kiểm tra/thanh tra thuế đến đối tượng bị kiểm tra/thanh tra Các văn pháp luật quy định chi tiết mức phạt khác hành vi vi phạm pháp luật thuế Các mức phạt nằm phạm vi từ tiền phạt hành tương đối nhỏ đến khoản tiền phạt cao gấp nhiều lần so với khoản tiền thuế phải nộp Thời hiệu xử phạt thuế năm Tuy nhiên, thời hiệu truy thu khoản tiền thuế kê khai nộp thiếu Trên thực tế, việc áp dụng hình thức phạt thường dựa ý kiến chủ quan quan thuế địa phương không quán Tuy nhiên, thời gian gần đây, quan thuế thực kiểm tra/thanh tra cách triệt để cứng rắn Do đó, tra/kiểm tra, quan thuế phát người nộp thuế nộp chậm thuế, chắn người nộp thuế phải chịu tiền phạt lãi chậm nộp số tiền thuế nộp thiếu 36 BCTC hàng năm tất doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải công ty kiểm toán độc lập hoạt động Việt Nam kiểm toán Việc kiểm toán phải hoàn tất vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Doanh nghiệp phải nộp BCTC kiểm toán cho quan cấp giấy phép, BTC, Cơ quan thuế địa phương, Cục Thống kê, quan khác theo yêu cầu pháp luật Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán 37 chuẩn mực kiểm toán, dựa chuẩn mực quốc tế có sửa đổi cho phù hợp với Việt Nam 37 Phụ lục I: Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần Bảng tóm tắt mức thuế khấu trừ nguồn (thuế nhà thầu) theo Hiệp định sau: Người nhận Algeria(*) Tiền lãi (%) Tiền quyền (%) Lệnh phiếu 23 Isarel 10 5/7,5/15 1,2,3 24 Ý 10 7,5/10 2,3 25 Ireland 10 5/10/15 26 Nhật 10 10 1,2,3 Người nhận Tiền lãi (%) Tiền quyền (%) Lệnh phiếu - - - 27.Hàn Quốc 10 5/15 - 28.CHDCND Triều Tiên 10 10 1,2 - - - Úc 10 10 - Áo 10 7,5/10 1, 29 Kuwait (*) Bangladesh 15 15 1, 30 Lào 10 10 - 31 Luxembourg 10 10 Belarus 10 15 1, Bỉ 10 5/10/15 1, 2, 32.Malaysia 10 10 Brunei Darussalam 10 10 1, 33.Mông Cổ 10 10 1, 34.Ma Rốc (*) - - - - - 1,2,3 Bulgaria 10 10 Canada 10 7,5/10 35.Mozambique 10 Trung Quốc 10 10 36.Myanmar 10 10 - 37.Hà Lan 10 5/10/15 10 10 1,2 1,2 11 Cuba 10 10 12 Công hòa Czech 10 10 38.Na Uy 13 Đan Mạch 10 5/15 1, 2, 39.Oman 10 10 14 Ai Cập (8) - - - 40 Pakistan 15 15 41 Philippines 15 15 1,3 10 10/15 1,2 15 Pháp Không áp dụng 10 - 16 Phần Lan 10 7,5/10 2, 42 Ba Lan 17 Đức 10 7,5/10 2, 43 Qatar (*) - - - 44 Romania 10 15 10 15 - 18 Hồng Kông 10 7/10 2, 19 Hungary 10 10 - 45 Nga 20 Iceland 10 10 46 Saudi Arabia (*) - - - 10 10 1,2,3 10 5/15 21 Ấn Độ 10 10 47 Seychelles 22 Indonesia 15 15 1,2 48 Singapore 38 39 Dịch vụ PwC Việt Nam Tiền lãi (%) Tiền quyền (%) Lệnh phiếu - - - 50 Tây Ban Nha 10 10 1,2 51 Sri Lanka 10 15 1,2,3 52 Thụy Điển 10 5/15 53 Thụy Sĩ 10 10 54 Đài Loan 10 15 1,2 55 Thái Lan 10/15 15 56 Tunisia (*) - - - Dịch vụ pháp lý Việt Nam cung cấp Công ty Luật PwC, Bộ Tư pháp cấp phép hoạt động từ năm 2000 Công ty Luật PwC có trụ sở thành phố Hồ Chí Minh chi nhánh Hà Nội 57 UAE (Liên bang tiểu vương quốc Ả Rập thống nhất) - - - Các dịch vụ bao gồm: 58 Ukraine 10 10 59 Vương quốc Anh 10 10 1,2 60 Uzbekistan 10 15 - 61 Venezuela - - - 62 Kazakhstan (*) - - - Người nhận 49 Slovakia Dịch vụ thuế (*) chưa có hiệu lực Ghi chú: Trong số trường hợp mức thuế suất theo hiệp định cao mức thuế suất thuế khấu trừ nguồn theo luật nước Trong trường hợp mức thuế suất theo luật nước áp dụng Tiền lãi nhận số quan phủ miễn thuế khấu trừ nguồn Mức thuế suất tiền quyền khác phụ thuộc vào loại quyền 40 Công ty PwC Việt Nam thành lập vào năm 1994 với văn phòng Hà Nội TP Hồ Chí Minh Đội ngũ nhân viên gồm khoảng 700 nhân viên người Việt Nam người nước có hiểu biết sâu sắc kinh tế đất nước Việt Nam, kiến thức sâu rộng sách thủ tục đầu tư, thuế, pháp lý, kế toán tư vấn Việt Nam PwC Việt Nam xây dựng mối quan hệ vững với bộ, quan tài chính, doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, tổ chức thương mại tổ chức viện trợ không hoàn lại • Tuân thủ pháp luật thuế tư vấn cấu • Hỗ trợ doanh nghiệp làm việc với quan nhà nước, quản lý rủi ro thuế giải tranh chấp • Chuyển giá • Thẩm định thuế Dịch vụ pháp luật (thông qua công ty luật chúng tôi, Công ty Luật PwC) • Hỗ trợ thành lập pháp nhân cho nhà đầu tư nước Việt Nam • Rà soát tính tuân thủ pháp lý • Tư vấn luật thương mại doanh nghiệp • Dịch vụ pháp lý liên quan đến tuyển dụng nhân • Kiểm tra tình hình pháp lý doanh nghiệp Dịch vụ tư vấn • • • • • Dịch vụ giao dịch mua bán Dịch vụ tài doanh nghiệp Tư vấn nâng cao chất lượng hoạt động doanh nghiệp Tư vấn chiến lược định giá Tư vấn lĩnh vực xây dựng sở hạ tầng, giữ liên lạc với quan Chính phủ & ngành dịch vụ công ích 41 Dịch vụ kiểm toán • • • • • Kiểm toán báo cáo tài Đánh giá lại thông tin tài Thực rà soát thủ tục thỏa thuận trước Chuyển đổi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Tư vấn quy định kế toán Hỗ trợ việc chào bán cổ phiếu lần nước ghi danh thị trường chứng khoán nước Cung cấp dịch vụ tính lương cho doanh nghiệp Các Dịch vụ Tư vấn Thủ tục Hải quan Thương mại Quốc tế Địa liên hệ (Xin vui lòng liên hệ với để biết thêm chi tiết dịch vụ cung cấp Việt Nam địa liên hệ giới) Thành phố Hồ Chí Minh Hà Nội Saigon Tower, Lầu Tầng 16, 29 Đường Lê Duẩn Keangnam Hanoi Landmark 72, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Đường Phạm Hùng, Từ Liêm, Hà Nội Tel: [+84] (0)8 3823 0796 Tel: [+84] (0)4 3946 2246 Fax: [+84] (0)8 3825 1947 Fax: [+84] (0)4 3946 0705 Dịch vụ Tư vấn Thuế Ông Richard Irwin Bà Đinh Thị Quỳnh Vân Ông David Fitzgerald Bà Nguyễn Hương Giang Ông Richard Marshall Ông Kwa Choon Kiat Ông Nguyễn Thành Trung Bà Brittany Chong Dich vụ Tư vấn Pháp luật Bà Phan Thị Thùy Dương Ông Lê Anh Tuấn Bà Veera Mäenpää Dịch vụ Kiểm toán Ông Ian Lydall Bà Nguyễn Phi Lan Ông Richard Peters Ông Quách Thành Châu Dich vụ Tư vấn Tài Công nghệ thông tin Bà Trịnh Thu Hương Ông Stephen Gaskill Phụ trách khối doanh nghiệp Nhật Bà Masako Tsunoi Ông Satoshi Inoue Phụ trách khối doanh nghiệp Hàn Quốc Ông Seong Ryong Cho Phụ trách khối doanh nghiệp Đài Loan Ông Bee Han Theng Các thông tin nhận định sâu sắc thị trường Việt Nam cập nhật thường xuyên qua tin trang web công ty Để nhận tin thay đổi lĩnh vực thuế pháp luật, xin vui lòng liên hệ Ông Richard Irwin, Phó TGĐ, phụ trách phận Dịch vụ Thuế Pháp luật qua email: r.j.irwin@vn.pwc.com 42 43 Các thông tin thông tin tổng quát không sử dụng hoạt động tư vấn với tư vấn viên chuyên nghiệp PwC Việt Nam giúp tổ chức cá nhân tạo giá trị mà họ mong muốn Chúng thành viên hệ thống công ty PwC 158 nước với gần 169.000 thành viên Chúng cam kết mang lại dịch vụ kiểm toán, thuế tư vấn chất lượng Hãy trao đổi với vấn đề bạn tìm hiểu rõ cách truy cập trang web www pwc.com/vn © 2012 PricewaterhouseCoopers (Vietnam) Ltd Bản quyền đăng ký Trong văn này, “PwC” Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam, thành viên hệ thống PricewaterhouseCoopers, công ty pháp nhân độc lập riêng biệt [...]... ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ • Xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ • Cách tính thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá tính thuế của hàng hóa dịch vụ chịu thuế (chưa bao gồm thuế) nhân với thuế suất thuế GTGT Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế là giá nhập tại cửa khẩu cộng với 20 (+) thuế nhập... thường xuyên cập nhật biểu thuế suất mới nhất Thuế suất thuế nhập khẩu được được chia thành 3 loại: thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt Thuế suất ưu đãi được áp dụng cho hàng hóa nhập khẩu từ các nước áp dụng Quy chế Tối huệ quốc (MFN, còn được gọi là Quan hệ Thương mại Bình thường) với Việt Nam Các mức thuế suất MFN phù hợp với các cam kết của Việt Nam đối với WTO và được... tiền thuế đất kể từ năm 2012 trở đi theo luật thuế đất phi nông nghiệp Mức thuế được tính dựa trên số mét vuông với thuế suất dao động từ 0,03% đến 0,15% Thuế bảo vệ môi trường Luật thuế bảo vệ môi trường có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Thuế bảo vệ môi trường là một loại thuế gián thu được thu ở khâu sản xuất và nhập khẩu của một số sản phẩm, hàng hóa bao gồm cả các sản phẩm dầu khí 25 Thuế. .. vụ chịu thuế tại Việt Nam phải đăng ký thuế GTGT Trong một số trường hợp, chi nhánh phải đăng ký và kê khai riêng thuế GTGT cho các hoạt động của mình Đối tượng nộp thuế phải nộp tờ khai thuế GTGT hàng tháng, chậm nhất là vào ngày thứ 20 của tháng kế tiếp Đối tượng tính thuế và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ không cần phải nộp tờ khai quyết toán năm thuế GTGT cũng như bản đối chiếu công nợ thuế GTGT... 29 Thuế thu nhập cá nhân (“TNCN”) Đối tượng cư trú thuế • Đối tượng cư trú thuế là các cá nhân cư trú tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong một năm dương lịch, hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên đến Việt Nam; hoặc những người có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam (bao gồm có nơi ở được đăng ký trên thẻ thường trú /tạm trú đối với người nước ngoài) Trong trường hợp một cá nhân ở Việt Nam. .. toán thuế phải được nộp và số thuế phải trả thêm phải được trả trong vòng 90 ngày kể từ khi kết thúc năm tính thuế Nhân viên người nước ngoài phải thực hiện quyết toán thuế TNCN khi chấm dứt nhiệm kỳ công tác Việt Nam và trước khi rời khỏi Việt Nam Tiền thuế nộp thừa chỉ được hoàn đối với trường hợp cá nhân có mã số thuế Đối với thu nhập ngoài tiền lương/tiền công, các cá nhân phải kê khai và nộp thuế. .. quyền 40 Công ty PwC Việt Nam đã được thành lập vào năm 1994 với 2 văn phòng chính tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh Đội ngũ nhân viên của chúng tôi gồm khoảng 700 nhân viên người Việt Nam và người nước ngoài có hiểu biết sâu sắc về nền kinh tế của đất nước Việt Nam, và một kiến thức sâu rộng về các chính sách và thủ tục đầu tư, thuế, pháp lý, kế toán và tư vấn tại Việt Nam PwC Việt Nam xây dựng các mối... nhưng dưới 183 ngày trong năm tính thuế, cá nhân đó được xem là đối tượng không cư trú thuế nếu người đó có thể chứng minh là đối tượng cư trú thuế ở nước khác • • Đối tượng cư trú thuế chịu thuế TNCN đối với mọi khoản thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài Việt Nam không phân biệt nơi trả hoặc nhận thu nhập Thu nhập từ tiền lương/tiền công chịu thuế theo biểu thuế suất lũy tiến từng phần Thu nhập... dụng lao động chi trả không phải là một khoản lợi ích chịu thuế TNCN của người lao động Phần bảo hiểm bắt buộc do người lao động đóng góp được khấu trừ khi tính thuế TNCN 34 35 Thuế khác Kế toán và kiểm toán Nhiều loại phí và thuế khác được áp dụng tại Việt Nam, bao gồm thuế môn bài, và thuế trước bạ/lệ phí đăng ký Theo Chế độ Kế toán Việt Nam đồng tiền sử dụng cho hạch toán kế toán là tiền đồng (VNĐ)... thành viên trực tiếp trong gia đình Năm tính thuế của Việt Nam là năm dương lịch Trường hợp một cá nhân ở tại Việt Nam ít hơn 183 ngày trong một năm dương lịch, năm tính thuế đầu tiên sẽ là 12 tháng liên tục tính từ tháng cá nhân đó hiện diện tại Việt Nam Sau đó, năm tính thuế đầu tiên là năm dương lịch Thu nhập từ tiền lương/tiền công Định nghĩa về thu nhập chịu thuế từ tiền lương/tiền công rất rộng và ... thống thuế Việt Nam Sổ tay cung cấp thông tin tóm lược dựa văn pháp luật thuế thông lệ thuế hành bao gồm số dự thảo giải pháp có liên quan đến quy định pháp luật tính đến thời điểm 31/03 /2012 Sổ tay. .. doanh Việt Nam 12 Thuế NTNN áp dụng khoản toán từ Việt Nam trừ việc cung cấp hàng hóa túy (ví dụ giao hàng trước cửa Việt Nam, không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam) , dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt. .. không chịu thuế Khấu trừ thuế nộp nước Trường hợp thu nhập nước đối tượng cư trú thuế Việt Nam kê khai nộp thuế nước ngoài, tiền thuế TNCN trả nước khấu trừ Việt Nam 31 Các khoản giảm trừ thuế Các