Sự hình thành và phát triển của các bộ máy tổ chức kiểm toán Việt Nam

http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Lời mở đầu Sau giải phóng miền Nam, thống đất nớc, nớc ta đà bắt tay vào công khôi phục kinh tế xây dựng đất nớc tiến lªn chđ nghÜa x· OBO OKS CO M héi Trong giai đoạn đầu, sách kinh tế kế hoạch hoá tập trung Đảng Nhà nớc tỏ có hiệu với tốc độ tăng trởng kinh tế nhanh, nhng sau, bộc lộ yếu kém, lạc hậu, không phù hợp với phát triển thời đại, kìm hÃm phát triển kinh tế Việt nam Do đó, để bắt kịp với xu thời đại, năm 1986, Đảng Nhà nớc ta đà có sách mới, chuyển đổi kinh tế nớc ta từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng nhằm hoạt động có hiệu Sự chuyển đổi có nhiều vấn đề xúc cần phải giải mặt lí luận thực tiễn, từ quản lí vĩ mô đến quản lí vi mô kinh tế Một vấn đề cấp bách là: phải đảm bảo thông tin kinh tế qua lại mối quan hệ kinh tế pháp nhân, thể nhân, hoạt động quản lí vĩ mô vi mô Nhà nớc hoạt động kinh tế xà hội phải đáng tin cậy, phải có đảm bảo mặt pháp lí kinh tế độ tin cậy thông tin Đây vấn đề then chốt để hạn chế mặt tiêu cực kinh tế thị trờng Để giải vấn đề này, đồng thời với việc chuyển đổi chế quản lí Nhà nớc kinh tế thị trờng, hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam đà đời Vậy thập kỉ qua, hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam đà hoạt động để góp phần vào công xây dựng phát triển đất nớc? Để trả lời cho câu hỏi này, để tìm hiểu rõ vấn đề này, em Việt Nam KI L đà chọn đề tài: Sự hình thành phát triển bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Kh¸i qu¸t vỊ kiĨm to¸n Bản chất, chức năng, ý nghĩa tác dụng kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm toán OBO OKS CO M Bản chất kiểm toán , xét góc độ chung nhất, kiểm tra độc lập từ bên đợc thực lực lợng có trình độ kĩ chuyên môn cao, chịu trách nhiệm hoàn toàn mặt pháp lí kinh tế nhận xét độ tin cậy thông tin đợc thẩm định Nhà nớc nh xà hội quản lí giám sát hoạt động kiểm tra ba mặt chủ yếu: - Các thông tin công khai phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực chung đợc xà hội thừa nhận - Hoạt động kiểm toán phải dựa vào chuẩn mực chung - Mọi cá nhân, tổ chức có liên quan đến sai sót xuyên tạc thông tin công khai để đánh lừa pháp nhân thể nhân mối quan hệ kinh tế xà hội gây thiệt hại pháp luật can thiệp để buộc cá nhân tổ chức có hành vi phải chịu trách nhiệm kinh tế pháp lí sai lệch thông tin thiệt hại Kiểm toán giai đoạn đầu phát triển chủ yếu kiểm tra, xác nhận độ trung thực báo cáo tài công khai nên có quan điểm cho kiểm toán kiểm tra kế toán, tài độc lập Nhng phát triển kinh tế thị trờng đà làm cho hoạt động kiểm toán không ngừng mở rộng phạm vi Từ chỗ kiểm tra báo cáo tài cho nhận xét, kiểm toán đà tiến hành thẩm định nêu nhận xét độ tin cậy thông tin có liên quan đến hiệu hoạt động quản lí nh độ tuân thủ quy KI L tắc, quy định nhà kinh tế - tài hoạt động mức độ Do đó, khái niệm kiểm toán đợc nhiều nhà khoa học thừa nhận, là: Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đà xây dựng http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN 1.2 Chức kiểm toán: Từ chất kiểm toán thấy kiểm toán có chức xác minh bày tỏ ý kiến 1.2.1 Chức xác minh: OBO OKS CO M Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tÝnh ph¸p lÝ cđa viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay việc lập báo cáo tài Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển đợc thể khác tuỳ đối tợng cụ thể kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, việc xác minh đợc thực theo mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Đối với thông tin đà đợc lợng hoá: Thông thờng, việc xác minh đợc thực hiƯn tr−íc hÕt qua hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Kết cuối đà xác minh đợc điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy lập bảng khai tài Theo đó, kiểm toán trớc hết xác minh thông tin Đối với nghiệp vụ (hoạt động), chức xác minh kiểm toán đợc thực hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh thờng biên lĩnh vực này, kiểm toán hớng vào việc thực chức thứ hai bày tỏ ý kiến 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến Bày tỏ ý kiến đa ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực, mức độ hợp lí thông tin tài kế toán Chức bày tỏ ý kiến KI L đợc hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lợng thông tin pháp lí, t vấn qua xác minh: - T vấn cho quản lí nhà nớc việc phát bất cập chế độ tài kế toán, qua kiến nghị với quan quản lí nhà nớc xem xét, nghiên cứu, hoàn thiện cho phù hợp - T vấn cho việc quản lí đơn vị đợc kiểm toán Thông qua việc chØ nh÷ng sai sãt, u kÐm cđa hƯ thèng kiểm soát nội bộ, công tác quản lí tài chính, kiểm toán viên gợi mở, đề xuất biện pháp khắc phục hoàn thiện đối http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN với đơn vị Trong nhiều trờng hợp, thông qua kiểm toán, tổ chức đơn vị doanh nghiệp đà kịp thời chấn chỉnh hệ thống kiểm soát nội bộ, chế độ quản lí tài đơn vị Qua khai thác có hiệu lực tài phát triển đơn vị OBO OKS CO M 1.3 ý nghĩa tác dụng kiểm toán quản lí: Kiểm toán hoạt động tự thân vị thân Kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lí phục vụ cho yêu cầu quản lí Từ thấy rõ ý nghĩa, tác dụng kiểm toán nhiều mặt: Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm Trong chế thị trờng, có nhiều ngời quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán, bao gồm: - Các quan nhà nớc - Các nhà đầu t - Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lí khác - Ngời lao động - Khách hàng, nhà cung cấp ngời quan tâm khác Có thể nói việc tạo niểm tin cho ngời quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với t cách hoạt động độc lập Thứ hai, kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán nói riêng hoạt động đơn vị kiểm toán nói chung Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài chính, bao gồm mối quan hệ đa dạng, biến đổi đợc cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ KI L tài với lợi ích ngời Trong đó, thông tin kế toán phản ánh hoạt động tài Ngoài việc chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thông tin kế toán sản phẩm trình xử lí thông tin phơng pháp kĩ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp quản lí tài có đòi hỏi thờng xuyên mức độ cao http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lí Kiểm toán không xác minh rõ độ tin cậy thông tin mà t vấn quản lí Vai trò t vấn đợc thấy rõ kiểm toán hiệu hiệu quản lí Phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức Kiểm toán nhà n−íc ( KTNN ) OBO OKS CO M 2.1 KTNN hệ thống máy chuyên môn nhà nớc thực chức kiểm toán tài sản công Theo đó, chức năng, nhiệm vụ KTNN là: - Thực việc kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nớc đoàn thể, tổ chức xà hội có sử dụng kinh phí ngân sách cấp - Tổ chức thực chơng trình, kế hoạch kiểm toán đà đợc thủ tớng phủ phê duyệt nhiệm vụ kiểm toán đột xuất thủ tớng phủ giao, báo cáo kết kiểm toán cho thđ t−íng chÝnh phđ, qc héi vµ ủ ban th−êng vụ quốc hội, cho quan nhà nớc khác theo quy định phủ - Thông qua việc kiểm toán, thực công tác t vấn, góp ý kiến với đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa, khắc phục sai sót, vi phạm, chấn chỉnh công tác kế toán đơn vị để đảm bảo tiêu tiết kiệm hiệu Đồng thời đề xuất với thủ tớng phủ việc sửa đổi, cải tiến chế quản lí tài kế toán cần thiết 2.2 Kiểm toán độc lập ( KTĐL ) KTĐL trình kiểm tra số liệu, tài liệu c¸c doanh nghiƯp KI L (DN) c¸c kiĨm to¸n viên độc lập thực để xác nhận tính trung thực, hợp lí báo cáo tài cung cấp kết kiểm toán cho ngời trả phí kiểm toán Các số liệu, tài liệu kế toán báo cáo toán đơn vị đà đợc kiểm tra, xác nhận KTĐL tin cậy đáp ứng yêu cầu đơn vị, quan quản lí nhà nớc tất tổ chức, cá nhân có quan hệ quan tâm tới hoạt động đơn vị Ngoài chức kiểm tra xác nhận tính trung http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN thùc, hỵp lÝ cđa thông tin BCTC, tổ chức KTĐL đợc thực chức nh: - Giám định tài kế toán - Thực dịch vụ t vấn quản lí tài kế toán, thuế phần hoá, phá sản 2.3 OBO OKS CO M - Xác định giá trị vốn DN trờng hợp góp vốn liên doanh, cổ Kiểm toán nội (KTNB) KTNB tổ chức kiểm toán đơn vị tổ chức (Bộ, ngành, đơn vị, tổ chức, DN ) tự lập máy quản lí nhằm mục đích phục vụ cho yêu cầu quản lí, điều hành nhà quản lí đơn vị Nhiệm vụ KTNB: - Quản lí bảo vệ tài sản đơn vị - Rà soát lại hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội có liên quan hoàn thiện hệ thống - Kiểm tra, thẩm định tính xác thực thông tin tài mà phận hữu quan đà cung cấp cho nhà quản lí - Tuỳ theo yêu cầu ngời lÃnh đạo, KTNB thực việc kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tài trình hình thành phát triển máy tổ chức kiểm toán Việt nam Sự cần thiết phải hình thành máy tổ chức kiểm toán VN KI L Đi vào công đổi mới, Đảng ta đà khẳng định kinh tế thị trờng riêng có CNTB, mà sản phẩm, thành tựu chung cđa x· héi loµi ng−êi HiƯn chóng ta xây dựng kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trờng có quản lí nhà nớc theo định hớng XHCN Điều khác so với kinh tế thị trờng nói chung chỗ, kinh tế nớc ta nhà nớc XHCN quản lí hớng lên CNXH Vai trò quản lí nhà nớc giữ định hớng phát triển kinh tế theo mục tiêu, quan điểm đờng lối Đảng, phát huy mặt tích cực, đồng thời http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN hạn chế đến mức thấp tác động tiêu cực vốn có kinh tế thị trờng Hơn 10 năm qua đà chứng tỏ đờng lối đổi đắn Đảng ta Nền kinh tế nớc ta đà khỏi khủng hoảng đạt đợc thành tựu đáng kể, nhân dân phấn khởi, giới đánh giá cao khích lệ Tuy nhiên, mặt OBO OKS CO M trái chế thị trờng ngày bộc lộ rõ nét gây ảnh hởng không nhỏ, chí có số biểu đáng lo ngại kinh tế xà hội Mặc dù có nhiều cố gắng ngăn chặn xử lí, song tình trạng buôn lậu, tham nhũng, hoạt động kinh doanh trái pháp luật, trốn thuế, gây thất thoát ngân sách, tài sản nhà nớc ngày lớn phổ biến nhiều nơi Ví dụ : Vụ Tamexco thất thoát khoảng 400 tỉ đồng, vụ Tân Trờng Sanh khoảng vài nghìn tỉ đồng, vụ Epco-Minh Phụng tới nhiều nghìn tỉ đồng Một nguyên nhân chủ yếu tình hình trên, là: Khi vào kinh tế thị trờng đà chậm cha tập trung mức cần thiết cho việc hình thành tăng lực hệ thống kiểm toán bao gồm: KTNN, KTĐL KTNB đơn vị kinh tế sở, trớc hết doanh nghiệp nhµ n−íc Kinh nghiƯm thÕ giíi cho thÊy lµ ë nớc kinh tế thị trờng phát triển cần phải có hệ thống kiểm toán mạnh Có thể nói công cụ đắc lực thiếu để quản lí kinh tế quốc gia Bên cạnh đó, chặng đờng gần hai mơi năm chuyển từ kinh tế hoạt động theo chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế hoạt động theo chế thị trờng có quản lí nhà nớc, ngắn ngủi nhng đà tạo sức sống cho kinh tế, mở hội mới, thách thức cho nhà doanh nghiệp Việt Nam Các DN phải hoạt động theo quy luật KI L kinh tế thị trờng để tồn phát triển Trong trình hoạt động, DN cần phải có trách nhiệm việc tổ chức huy động vốn cho có hiệu sở tôn trọng nguyên tắc tài tín dụng chấp hành luật pháp Việc thờng xuyên tiến hành phân tích tình hình tài giúp cho DN, quan cấp trên, quan chủ quản, nhà đầu t, công ty liên doanh liên kết thấy rõ thực trạng hoạt động tài chính, xác định đầy đủ đắn nguyên nhân mức độ ảnh hởng nhân tố đến tình hình tài đơn vị Mà đứng góc độ khác nhau, quan đơn vị tìm http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN hiểu khía cạnh tài khác nhằm có định đắn thiết thực cho đơn vị, quan Nhng đứng trớc thực trạng kinh tế Việt Nam, liệu số báo cáo tài có đủ để làm yên lòng quan chủ quản OBO OKS CO M nhà đầu t không? Nh việc phân tích BCTC có cần thiết hay không? Nhiều vấn đề liên quan đợc đặt quanh vấn đề BCTC có trung thực nh hoạt động đơn vị thời kì hoạt động định không? Quả thật, biết BCTC hàng năm DN lập đối tợng quan tâm nhiều ngời: chủ DN, cổ đông, hội viên hội đồng quản trị, chủ đầu tu, ngân hàng Ngoài ra, BCTC cần thiết cho quan thuế, quan chủ quản đơn vị Tuy đối tợng quan tâm đến BCTC DN góc độ khác nhng nhìn chung có mong muốn, nguyện vọng đợc sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, xác trung thực Chính nguyên nhân sâu xa này, nảy sinh nhu cầu cần có bên thứ ba, độc lập khách quan có kĩ nghiệp vụ, địa vị trách nhiệm pháp lí kiểm tra đa lời kết luận BCTC DN lập có phản ánh thực trạng tài DN không Và từ hoạt động kiểm toán độc lập thật cần thiết cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thơng trờng vốn có nhiều rủi ro Từ điều phân tích trên, ta thấy, việc hình thành phát triển hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam điều kiện cần thiết Do đó, để kinh tế thị trờng hoạt động hiệu hơn, hạn chế đợc tiêu cực, từ năm 1991, hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam thức KI L hình thành, mà khởi đầu KTĐL Quá trình hình thành phát triển máy tổ chức kiểm toán Việt Nam 2.1 KTĐL: Có thể nói rằng, mong muốn có BCTC trung thực đà tồn từ cá nhân có quan hệ hợp đồng với ngời khác Cũng nh loại kiểm toán khác, KTĐL đời xuất phát từ nhu cầu khách quan kiểm tra xác nhận độ tin cậy BCTC theo chuẩn mực nguyên tắc đà đợc xây dựng http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN KTĐL đời phát triển với phát triển kinh tế thị trờng nớc ta, hoạt động KTĐL đà hình thành phát triển từ trớc ngày giải phóng miền Nam: Các văn phòng hoạt động độc lập với kế toán viên công chứng giám định viên kế toán văn phòng kiểm soát quốc tế nh SGV, OBO OKS CO M Arthur Andersen, Price Waterhouse Sau thèng nhÊt ®Êt nớc, chế kế hoạch hoá tập trung, KTĐL không tồn Vì vậy, nói KTĐL thực xuất từ sau chuyển đổi chÕ kinh tÕ Tõ chun sang nỊn kinh tÕ thị trờng có quản lí nhà nớc, nhu cầu kiểm toán đơn vị có vốn đầu t đầu t nớc theo luật đầu t nớc ngoài, chơng trình tín dụng, phát triển, viện trợ quốc tế khách quan ngày tăng Sự phát triển nhanh chóng doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, ngân hàng t nhân, xuất thị trờng chứng khoán xu hớng cổ phần hoá số DNNN đòi hỏi phải có dịch vụ KTĐL Để đáp ứng nhu cầu ngày tăng kinh tế, ngày 13/5/1991, theo giÊy phÐp sè 957/PPLT cđa thđ t−íng chÝnh phủ, Bộ Tài đà kí định thành lập công ty: Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch VACO ( định 165-TC/QĐ/TCCB ) công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC ( định 164-TC/QĐ/TCCB ), sau đổi tên công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán, kiểm toán - AASC ( định 639TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993 ) Sự đời hoạt động có hiệu VACO AASC đánh dấu mở đầu tốt đẹp dịch vụ KTĐL Việt Nam Với cơng vị công ty đầu ngành, VACO AASC đà có nhiều đóng góp không việc phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà việc cộng KI L tác với công ty tổ chức nớc phát triển nghiệp kiểm toán Việt Nam Cũng năm 1991, công ty Ernst and Young công ty kiểm toán nớc đợc nhà nớc Việt Nam cho chấp nhận lập văn phòng hoạt động Việt Nam Từ năm 1993, trớc đòi hỏi thị trờng dịch vụ tài chính, kế toán kiểm toán, nhà nớc đà khuyến khích phát triển đa dạng thành phần kinh tế hợp tác với nớc Vì thế, nhiều công ty kiểm toán thuộc thành phần kinh tế, dới nhiều hình thức pháp lí khác đà lần lợt đời Cho đến nay, đà có 34 công ty thuộc thành phần kinh tế, http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN phát triển nhanh chóng mà theo đánh giá nhiều nghiên cứu tài 30 năm phát triển KTĐL số nớc Sự trởng thành KTĐL, trớc hết đội ngũ kiểm toán viên (KTV) chuyên nghiệp Ngay từ thành lập, công ty kiểm toán đà trọng OBO OKS CO M đến việc tuyển chọn KTV nâng cao chất lợng đội ngũ nhân viên Tháng 10/1994, lần Bộ Tài tổ chức thi tuyển cấp chứng cho 49 ngời đủ điều kiện , tiêu chuẩn KTV chuyên nghiệp Đến 30/11/2001, Bộ Tài đà tổ chức kì thi tuyển KTV cho ngời Việt Nam, kì thi sát hạch cho ngời nớc đà cấp 531 chứng KTV cho ngời đạt tiêu chuẩn Cũng đến 30/11/2001, nớc có 2127 nhân viên làm việc 34 công ty kế toán, kiểm toán, có: 1395 nhân viên chuyên nghiệp, có 487 KTV gồm: 396 KTV ng−êi ViƯt Nam vµ 38 KTV ng−êi n−íc ngoµi Trong KTV ngời Việt Nam, đà có 16 ngời đạt trình độ đợc cấp chứng KTV quốc tế Nhìn chung đội ngũ KTV ngời Việt Nam đà tăng lên đáng kể Trình độ chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp đà thành thục nhiều Đặc biệt, để đáp ứng yêu cầu thực tế phát sinh, tổ chức quốc tế Viện kế toán viên công chứng Anh quốc (ACCA) đà thực chơng trình đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế cho KTV Việt Nam Tháng 5/2001, ACCA đà cấp chứng CPA Anh cho ngời Việt Nam đà tốt nghiệp Chơng trình đợc tiếp tục với hợp tác Bộ Tài Việt Nam Chính phát triển đông đảo đội ngũ KTV đà mở rộng làm phong phú thêm loại hình dịch vụ kiểm toán kế toán Cùng với phát triển số lợng công ty quy mô công ty, dịch vụ công ty kiểm toán KI L cung cấp đà không ngừng đa dạng hoá theo hớng mở rộng loại dịch vụ chi tiết dịch vụ kiểm toán (nh kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán soát xét, kiểm toán báo cáo toán vốn đầu t− XDCB), më réng dÞch vơ t− vÊn (nh− t− vấn kế toán, tài chính, t vấn quản lí, thuế, t vấn đầu t, luật; t vấn sáp nhập, giải thĨ DN ), dÞch vơ tin häc, dÞch vơ thÈm định, định giá tài sản, dịch vụ tuyển dụng, đào tạo bồi dỡng nghiệp vụ, cung cấp thông tin 10 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN hoµn thiƯn chế sách tài chính, lập giao kế hoạch ngân sách, tăng cờng kiểm tra, kiểm soát việc thực NSNN, xử lí vi phạm thu chi điều hành toán NSNN Những số liệu kiểm toán cung cấp cho quan quản lí nhà nớc tình hình quản lí sử dụng nguồn lực NSNN OBO OKS CO M địa phơng đơn vị; cung cấp thông tin xác thực cho quan quản lí nhà nớc thực trạng thu chi, điều hành toán NSNN Nó để quốc hội xem xét định phân bổ phê chuẩn toán NSNN, đồng thời giúp phủ hoạch định sách đề biện pháp tăng cờng quản lí vĩ mô kinh tế Nhìn chung, kiến nghị giải pháp khắc phục tồn KTNN đa mang tính xây dựng khả thi, đợc quan chức nhà nớc tôn trọng thực Bên cạnh nhiệm vụ xây dựng tổ chức máy thực kế hoạch kiểm toán hàng năm, KTNN đà tiến hành công tác chuẩn bị cho hớng phát triển lâu dài ngành nh: Nghiên cứu đề tài khoa học liên quan đến địa vị pháp lí, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn chế hoạt động quan KTNN, nghiên cứu soạn thảo chuẩn mực quy trình kiểm toán Đến nay, sau thời gian chuẩn bị nghiêm túc công phu, pháp lệnh KTNN đợc trình phủ uỷ ban thờng vụ quốc hội xem xét thông qua, tạo hành lang pháp lí cần thiết co hoạt động KTNN Kiểm toán nghề nớc ta, KTV nhà nớc nhìn chung cha đợc đào tạo cách có hệ thống bản, vậy, công tác đào tạo, bồi dỡng kiến thức nghiệp vụ kiểm toán đà đợc đặc biệt coi trọng Hàng năm KTNN mở nhiều lớp đào tạo, bồi dỡng nghiệp vụ chuyên môn, ngoại ngữ, KI L mở lớp tập huấn theo chuyên đề, chuyên môn kiểm toán, kiến thức quản lí nhà nớc, chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đạo đức KTV Đến nay, gần 90% KTV đà qua lớp đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ Hơn năm qua, KTNN đà thu đợc số kết định lĩnh vực hợp tác quốc tế Tháng 4/1996, KTNN đà gia nhập Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao ( INTOSAI ) tháng 11/1997 trở thành thành viên Tổ chức quan kiểm toán tối cao châu ( ASOSAI ) Ngoµi ra, KTNN 18 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN Tệ TRệẽC TUYEN mở rộng quan hệ hợp tác song phơng đa phơng với quan kiểm toán tối cao nhiều nớc giới bớc đầu đà thực có kết dự án ngân hàng phát triển châu (ADB) dự án GTZ CHLB Đức tài trợ Những quan hệ đối ngoại đà góp phần nâng cao vị KTNN OBO OKS CO M trờng quốc tế khu vực, mở khả hợp tác trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp, tranh thủ đợc trợ giúp nớc tổ chức quốc tế sở vật chất kĩ thuật, nghiên cứu, đào tạo Ngoài ra, KTNN thành lập Trung tâm khoa học bồi dỡng cán trực thuộc KTNN Đây sở nòng cốt để tập hợp nhà khoa học ngành thực chơng trình nghiên cứu, phát triển lí ln kiĨm to¸n ë ViƯt Nam, thĨ hiƯn ë viƯc đà triển khai thực tốt đề tài nghiên cứu khoa học, nghiên cứu xây dựng văn pháp quy tổ chức máy chế hoạt động KTNN tình hình làm chỗ dựa pháp lí cho hoạt động kiểm toán trớc mắt lâu dài Có thể nói, thời gian qua, hoạt động KTNN đợc củng cố phát triển bề rộng, chiều sâu ngày có hiệu quả, đà khẳng định đợc vai trò quan trọng ngành KTNN ViƯt Nam 2.3 KTNB: Trªn thÕ giíi, KTNB đời từ năm 30, 40 kỉ 20 Mặc dù so với KTĐL KTNN loại hình KTNB đời muộn hơn, nhng có phát triển mạnh mẽ, đặc biệt công việc quản trị DN Các đơn vị kinh tế sở phát hệ thống KTNB phơng tiện quản lí có hiệu công cụ đắc lực giúp nhà quản lí giám sát đợc toàn hoạt động đơn vị KI L Không thế, quan nhà nớc, việc hình thành phận KTNB để kiểm tra thờng xuyên hoạt động quan tỏ có nhiều tác dụng thiết thực nớc ta, KTNB đà nhiều năm thực gắn liền với hoạt động kế toán quản lí Đến tháng 10/1997, sở luật ngân sách, phủ đà ban hành nghị định 59/CP Tài định số 832/TC/QĐ/CĐKT ban hành quy chế KTNB đà đánh dấu hình thành văn pháp quy lĩnh vực Tuy nhiên, văn pháp quy trình xây dựng nên việc đào tạo båi d−ìng nghiƯp vơ cho ®éi 19 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ngị KTNB cịng ®ang ë b−íc đầu Mặc dù vậy, thời gian qua, KTNB có bớc phát triển mạnh mẽ, đạt đợc kết khả quan Có thể xem xét phát triển KTNB số tổng công ty tiêu biểu sau: a Tổng công ty xây dựng Sông Đà: ( TCTXDSĐ ) OBO OKS CO M TCTXDSĐ DN có quy mô tầm trung bình số tổng công ty 90 nhà nớc Tổng tài sản vào khoảng 1000 tỉ đồng, tổng giá trị sản xuất kinh doanh hàng năm đạt 2000 tỉ đồng, tổng số kĩ s, kĩ thuật viên công nhân khoảng 16000 ngời với ba chục DN, đơn vị thành viên số liên doanh nằm địa bàn nớc Uy tín tổng công ty đà đợc khẳng định qua gần 30 năm hình thành phát triển, với công trình lớn nh: Thủy điện Hoà bình, thuỷ điện Yaly, thuỷ điện Vĩnh sơn, nhà máy ximăng Bút sơn, nhà máy giấy BÃi bằng, đờng dây tải điện cao 500 KV Bắc Nam Với KTNB TCTXDSĐ, thuận lợi bớc đầu hình thành đợc lÃnh đạo tổng công ty nhìn nhận mức cần thiết có chủ trơng thành lập từ sớm Do đó, ngày 1/1/1998, phòng KTNB tổng công ty thức đời, hai tháng sau có định 832/TC/QĐ/CĐKT Tài ban hành quy chế KTNB DNNN; trớc thời điểm ban hành thông t 52/TT/BTC ngày 16/4/1998 hớng dẫn thực quy chế Quá trình hình thành hoạt động KTNB TCTXDSĐ chia làm hai giai đoạn: Giai đoạn trớc giai đoạn sau ban hành thông t 171/TT/BTC ngày 22/12/1998 (thay thông t 52) hớng dẫn thực KTNB DNNN Giai đoạn đầu, phòng KTNB gồm cán KTV có trình độ chuyên môn đại học sau đại học chuyên ngành tài kế toán, có nhiều năm thực tế KI L công tác lĩnh vực kiểm tra kiểm soát nội lĩnh vực tài tổng công ty Vừa xây dựng, vừa hoạt động, năm 1998, KTNB TCTXDSĐ đà hoàn thành khối lợng lớn công việc đáng kể: kiểm toán tình hình hoạt động, sản xuất kinh doanh BCTC toàn 31 đơn vị thành viên BCTC toàn tổng công ty năm 1997; kiểm toán việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh việc chấp hành chế độ sách quản lí nhà nớc nh tổng công ty đơn vị thành viên tháng đầu năm 1998; kiểm toán hoạt động số công ty liên doanh có vốn góp tổng công ty Bên cạnh 20 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN số công tác khác nh kiện toàn máy, xây dựng văn quy định chức năng, nhiệm vụ KTNB tổ chức công tác đào tạo KTV Tại DN thành viên, thời điểm hoàn thiện công tác tổ chức, nhng 100% đơn vị đà bổ nhiệm đợc KTV thành lập tổ chức KTNB Tuy nhiên, OBO OKS CO M số đơn vị sớm tuyển chọn bổ nhiệm đợc KTV đủ lực ổn định tổ chức phát huy đợc tác dụng bớc đầu, có đóng góp vào công tác chấn chỉnh quản lí DN Sau tài ban hành thông t 171/TT/BTC, phần lớn KTNB DN thành viên hệ thống KTNB TCTXDSĐ cha thực vào hoạt động Có nhiều nguyên nhân nhng nguyên nhân khó khăn tuyển chọn điều động cán Trớc thực trạng đó, tổng công ty định tạm thời cha trì hệ thống KTNB đơn vị thành viên, đồng thời tăng cờng lực lợng cho phòng KTNB tổng công ty Sau đó, phòng KTNB đợc tăng cờng thêm KTV có đủ trình độ chuyên môn nghiệp vụ, đợc tổng giám đốc điều động biệt phái thêm cán chuyên ngành kĩ thuật phù hợp với yêu cầu kiểm toán Từ bớc đầu đó, phòng KTNB đà chủ động nghiên cứu tham khảo tài liệu liên quan ®Ĩ sau võa thµnh lËp ®· tham m−u giúp tổng giám đốc trình hội đồng quản trị phê duyệt quy định tạm thời 10 điểm nhiệm vụ chức phòng KTNB Sau năm hoạt động rút kinh nghiệm, đầu năm 1999, phòng KTNB đà xây dựng đợc kế hoạch kiểm toán tổng công ty năm 1999 với nội dung hợp lí cụ thể, phù hợp chức nhiệm vụ KTNB, đợc lÃnh đạo tổng công ty phê chuẩn Ba nội dung kế hoạch KI L KTNB 1999 tổng công ty bao gồm: nội dung kiểm toán hoạt động với vấn đề, nhấn mạnh kiểm toán tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, việc huy động phân phối nguồn lực, nội dung kiểm toán tính tuân thủ với hàng chục vấn đề kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài kế toán kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội bé; néi dung kiĨm to¸n BCTC gåm kiĨm to¸n BCTC, báo cáo quản trị năm 1998 DN thành viên tổng công ty, báo cáo toán tổ chức đảng uỷ, công đoàn, đoàn niên quỹ xà hội khác 21 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Để hoạt động KTNB vào nỊn nÕp, hiƯn dù th¶o quy chÕ KTNB cđa tổng công ty đợc hoàn thiện khâu cuối Về bản, nội dung quy chế đợc soạn thảo vào quy chế KTNB, có tính đến thực tế đa dạng ngành nghề sản xuất, kinh doanh tổng công ty Quy chế quy định KTNB huy OBO OKS CO M động lực lợng chuyên gia thuộc lĩnh vực chuyên môn khác nội thuê từ bên để tham gia số nội dung toàn kiểm toán Cho đến nay, TCTXDSĐ cha phải thuê KTĐL để kiểm toán BCTC hàng năm nh kiểm toán mặt hoạt động khác, nhiệm vụ hoàn toàn KTNB đảm nhiệm b Tổng công ty xăng dầu Việt Nam ( Petrolimex): Petrolimex DN đặc biệt nhà nớc, doanh số luân chuyển vốn hàng năm lớn, mạng lới kinh doanh rộng khắp Với 50 công ty thành viên 80 chi nhánh lớn toàn quốc, năm Petrolimex nộp ngân sách trung bình 6000 tỉ đồng, tổng cộng nợ hàng năm vào khoảng 15000 tỉ đồng Việc thành lập KTNB Petrolimex bớc đầu có số thuận lợi, lÃnh đạo tổng công ty coi trọng việc hình thành hệ thống này, đà trí lấy phận kiểm tra kế toán làm nòng cốt xây dựng phòng KTNB tổng công ty, từ tiếp tục xây dụng hệ thống KTNB đơn vị thành viên Tháng 2/1999, phòng KTNB tổng công ty với cán KTV đời vào hoạt động Trớc mẻ khối lợng công việc lớn, theo chức KTNB, phòng KTNB đề xuất với lÃnh đạo cho thực phơng án phối, kết hợp chặt chẽ với lực lợng nội kiểm ngoại kiểm để hoàn thành nhiệm vụ Lực lợng nội kiểm tổng công ty bao gồm: ban kiểm soát hội KI L đồng quản trị; hệ thống kế toán hệ thống KTNB từ tổng công ty đến đơn vị thành viên đợc đạo hỗ trợ lẫn lực lợng chuyên môn Biện pháp bảo đảm thờng xuyên trì đợc tối thiểu hai đoàn kiểm toán hoạt động lúc, đồng thời lực lợng sử dụng tài liệu chuyên môn, kết kiểm tra kiểm soát lực lợng khác sở có phân tích, chọn lựa để vừa tránh trùng lặp, vừa bảo đảm tính độc lập khách quan Lực lợng ngoại kiểm bao gồm tra nhà nớc , KTNN , viện kiểm sát, tra ngành thuế, tra tài Với lực lợng ngoại kiểm, sở phân tích đà sử dụng 22 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN kÕt qu¶ kiĨm tra, kiểm soát máy KTNB nên đà giảm bớt đợc nhiều công đoạn, tránh lÃng phí thời gian Nhờ biện pháp nh vậy, tháng đầu năm 1999, phòng KTNB Petrolimex đà triển khai kiểm toán toàn diện đợc 12 công ty thành viên OBO OKS CO M có doanh số lớn, kiểm toán chi tiêu khối văn phòng tổng công ty, hoàn thành kiểm toán BCTC tổng công ty 1998 với chất lợng báo cáo đợc đánh giá bảo đảm độ tin cậy, đồng thời kiểm toán số mảng hoạt động để thẩm định, đánh giá số nội dung trọng yếu nh tình hình công nợ, tình hình nộp ngân sách tổng công ty Sau gần năm vào hoạt động, phòng KTNB Petrolimex nhận thấy: để có đợc kết luận kiểm toán BCTC hàng năm tổng công ty đạt chất lợng, đòi hỏi phải đảm đơng khối lợng công việc lớn, phải có chuẩn bị chu đáo , tập trung đông lực lợng có nghiệp vụ vững để dứt điểm thời gian ngắn Vì nội dung thuê KTĐL phù hợp hơn, KTĐL có nhiều u có lực lợng chuyên môn thành thạo kiểm toán BCTC , có điều kiện tập trung đủ lực lợng KTV theo yêu cầu quy mô công việc, đáp ứng đợc yêu cầu thời điểm công khai BCTC DN hành Trớc nhận định nh vậy, phòng đà đề xuất với lÃnh đạo tổng công ty phơng án tiến tới thuê KTĐL thực kiểm toán BCTC hàng năm, KTNB phối hợp hỗ trợ học hỏi kinh nghiệm Theo đề xuất, nhiệm vụ KTNB kiểm toán hoạt động kiểm toán tính tuân thủ Các nội dung không đòi hỏi phải huy động lực lợng lớn nh kiểm toán BCTC mà đòi hỏi phải có cập nhật thông tin nội bộ, thờng xuyên tổ chức đợc kiểm toán trớc, sau hoạt động KI L quản lí, sản xuất kinh doanh theo chuyên đề, điều phù hợp với lực lợng kiểm toán nội bộ, giảm chi phí đáng kể so với thuê KTĐL Từ thực tế cho thấy, đà có xu hớng khác phát triển hoạt động hệ thống KTNB nhóm DN Nhóm thứ tổng công ty có quy mô kinh doanh lớn Mô hình KTNB Petrolimex mang nhiều điểm tiêu biểu nhóm nh: phát triển trì KTNB theo hệ thống dọc từ tổng công ty xuống đơn vị sở, phối hợp chặt chẽ nội kiểm, ngoại kiểm để thực kiểm toán Đặc biệt xu hớng thuê KTĐL để kiểm toán BCTC hàng 23 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN năm ngoại trừ năm KTNN đà thực kiểm toán, KTNB tập trung chủ yếu vào hai nội dung kiểm toán hoạt động kiểm toán tính tuân thủ Ngợc lại, KTNB TCTXDSĐ tiêu biểu cho nhóm thứ hai, nhóm tổng công ty có quy mô trung bình Mô hình không tỉ chøc bé m¸y KTNB theo hƯ OBO OKS CO M thống dọc, không thuê, mời kiểm toán t bên KTNB tổng công ty đảm nhiệm toàn nội dung kiểm toán đơn vị Cả hai mô hình KTNB trên, mô hình có đặc điểm phù hợp với quy mô, tính chất hoạt động loại hình DN Tuy nhiên, mô hình có mục đích chung làm công cụ trợ giúp lÃnh đạo DN tăng cờng hiệu lực quản lí, tăng hiệu hạn chế đến mức thấp rủi ro sản xuất kinh doanh Những Hạn chế hoạt động kiểm toán Việt Nam số giải pháp nhằm phát triển hoàn thiện máy tổ chức kiểm toán Việt Nam Những hạn chế hoạt động kiểm toán Việt Nam : 1.1 KTĐL: Hơn 10 năm qua, hoạt động KTĐL đà có phát triển vợt bậc chất lợng dịch vụ số lợng DN tham gia thị trờng, hứa hẹn bùng nỉ thêi gian tíi Tuy nhiªn, trªn thùc tÕ tồn làm hạn chế đến hoạt động KTĐL Một là, việc phát triển thị trờng dịch vụ kế toán, kiểm toán, vai trò KI L KTV chuyên nghiệp nhân tố quan trọng định Tuy vậy, nớc ta, nhà nớc cha công nhận chức danh nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (tơng tự chức danh CPA nớc) cha có chơng trình đào tạo quy, thi cấp chuyên gia kế toán, kiểm toán (trong Trung Quốc đà có luật Chuyên viên kế toán hành nghề có đăng kí từ năm 1993) Sự hạn chế mặt kĩ thuật nghề nghiệp đà làm cho việc hành KTV có mặt hạn chế ảnh hởng định đến chất lợng kiểm toán Do đó, việc tổ chức thi tuyển KTV nhiều bất cập Thêm vào đó, có lóc, v× nhiỊu lÝ 24 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN Tệ TRệẽC TUYEN khác nhau, có KTV đà từ chối yêu cầu đợc phục vụ khách hàng yêu cầu vợt khả Đây vấn đề cần rút kinh nghiệm KTV Hai là, kiểm soát chất lợng hoạt động KTĐL có ý nghĩa quan trọng để OBO OKS CO M đảm bảo chất lợng dịch vụ kiểm toán, sở để tăng thêm niềm tin đối tợng sử dụng thông tin kết kiểm toán Việt Nam, chế kiểm tra chất lợng công ty kiểm toán hoạt động kiểm toán cha đợc xác lập thực nên thực tế kiểm tra đánh giá cách sát thực chất lợng dịch vụ công ty kiểm toán Mặt khác, dịch vụ kiểm toán cha đợc thẩm định từ bên ( từ phía hội Kế toán Tài ) Đây nguyên nhân làm cho chất lợng dịch vụ cha đợc nh mong muốn, thế, tổ chức kiểm toán cha mạnh dạn thực dịch vụ t vấn quản trị điều mà nhà quản lí quan tâm Ba là, Việt Nam, kiểm toán xuất hiện, nên nhiều DN, kiểm toán khái niệm mẻ, nói xa lạ nhËn thøc cđa hä Tõ ®ã dÉn tíi tÝnh hiệu lực không cao KTĐL Vẫn nhiều DN không thực kiểm toán theo quy định hành Còn đơn vị có thực việc kiểm toán hiệu lực pháp lí báo cáo kiểm toán cha đuợc tôn trọng Về phía nhà nớc, cha có quy định việc xử lí đơn vị thuộc diện kiểm toán hàng năm nhng không thực kiểm toán Bốn là, đa số công ty kiểm toán Việt Nam cha có chơng trình kiểm toán riêng nên phải sử dụng chơng trình kiểm toán công ty nớc ngoài, lấy kinh nghiệm đội ngũ KTV hoạt động KI L nghiệp vụ Trong đó, chơng trình kiểm toán sở pháp lí quan trọng công ty kiểm toán, thể uy tín, chất lợng KTV tạo tín nhiệm khách hàng công ty kiểm toán 1.2 KTNN: Từ đời, KTNN đà góp phần không nhỏ vào việc kiểm soát NSNN, thể vai trò tích cực kinh tế thị trờng Tuy nhiên, hoạt động KTNN thời gian qua số hạn chế cần phải có biện pháp khắc phục, là: 25 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Thø nhÊt, hiƯu lực hoạt động kiểm toán hạn chế, cha đủ mạnh để sâu làm rõ sai phạm quản lí, điều hành, phân phối sử dụng NSNN Mặc dù KTNN đà phát hiện, tiết kiệm chi tiêu cho nhà nớc hàng nghìn tỉ đồng nhng mét sè rÊt nhá so víi thùc tÕ VÉn tệ nạn tham nhũng, OBO OKS CO M tham ô NSNN, mà đến số lớn KTNN phát đợc Thứ hai, phạm vi hoạt động KTNN hẹp, khối lợng thu chi ngân sách đợc kiểm toán hàng năm chiếm tỉ trọng nhỏ tổng thu chi ngân sách, chất lợng kiểm toán cha cao, míi chØ dõng l¹i ë viƯc xem xÐt, xư lÝ vấn đề riêng lẻ đối tợng kiểm toán mà cha sâu phân tích tổng hợp để đa giải pháp có tính chất vĩ mô Yêu cầu KTNN, KTNN phải trở thành công cụ đắc lực nhà nớc để quản lí kinh tế vĩ mô, đó, KTNN phải phát huy hết vai trò mình, hoạt động tích cực hơn, có hiệu để đạt đợc chất lợng tốt Thứ ba, đội ngũ KTV nhìn chung có phẩm chất tốt, cần cù, chịu khó công việc nhng trình độ cha tơng xứng với đòi hỏi nhiệm vụ đợc giao Đây đà xuất vài tợng cá biệt phản ánh thiếu sáng công việc sinh hoạt làm ảnh hởng đến danh KTNN Đối với công việc kiểm toán, KTV giữ vai trò hÕt søc quan träng, nh−ng KTV nhµ n−íc ViƯt Nam, nh KTV độc lập, cha có khoá đào tạo nghiệp vụ mang tính chất chuyên sâu có tầm cỡ quốc tế nớc Mặc dù nguồn lực nhân viên kiểm toán nớc ta cao, nhng tỉ lệ ngời có trình độ chuyên môn mang tính chất quốc tế lại thấp Đây 1.3 KI L bất lợi mà kiểm toán Việt Nam phải đơng đầu KTNB: KTNB Việt Nam loại hình đời muộn nhất, kinh nghiệm hoạt động cha nhiều, văn pháp quy KTNB cha đợc hoàn thiện, đó, tránh khỏi hạn chế sau: Thứ nhất, đối tợng quy định hớng dẫn KTNB bị bó hẹp phạm vi DNNN Thùc tÕ ë n−íc ta cho thÊy r»ng kh«ng chØ DNNN cần có máy KTNB mà nhiều DN thuộc thành phần 26 http://kilobooks.com THệ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN kinh tÕ kh¸c cịng cã nhu cầu thực đà thiết lập trì cách có hiệu máy Mặt khác, nhu cầu khó định lợng, nên việc áp dụng nguyên tắc cứng nhắc thừa, không cần thiết mang tính hình thức ®èi víi mét sè DN, mét sè DN khác có nhu cầu lại không đợc OBO OKS CO M hớng dẫn quy định cụ thể Thứ hai, mét sè DNNN tiÕp tơc cho ®êi, củng cố hoạt động phát huy vai trò KTNB số DN đà thành lập trớc lại cho giải tán lực lợng này, số tổng công ty trì phòng KTNB tổng công ty giải tán KTNB đơn vị thành viên Cho đến nay, nói rằng, đại phận DNNN, đặc biệt DN vừa nhỏ DN làm ăn thua lỗ thực tế không thành lập KTNB Trong bối cảnh đó, DN tồn máy KTNB lại xuất vớng mắc xuất phát từ văn quy định loại hình kiểm toán Thứ ba, KTNB vừa đời nhng DN, chí đơn vị thành viên tổng công ty đà có xu hớng hoạt động khác nhau, DN có quy mô vừa nhỏ thực tất nội dng kiểm toán đơn vị mình, DN quy mô lớn thì, kiểm toán BCTC , kiểm toán hoạt động, tuân thủ, lĩnh vực khác thuê KTĐL Nh vậy, cha có thống loại hình hoạt động KTNB Một số giải pháp nhằm phát triển hoàn thiện máy tổ chức kiểm toán Việt Nam Để khắc phục hạn chế cđa bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n ViƯt Nam, ta thấy cần xúc tiến việc phát triển, tăng cờng hệ thống kiểm toán, bao KI L gồm KTNN, KTĐL, KTNB, phải có giải pháp sau: Thứ nhất, cần nâng cao chất lợng KTV Các công ty kiểm toán nhà nớc cần thay đổi phong cách làm việc, không quan liêu, làm việc động có hiệu Cần đổi mới, có chơng trình đào tạo huấn luyện nhân viên kiểm toán cách chuyên môn mang tầm cỡ quốc tế Trớc mắt nên trọng vào việc đào tạo cho hệ trẻ Nhà nớc cần có sách tài trợ thiết thực nh: giúp đỡ mặt tài chính, thành lập chơng trình đào tạo KTV nớc nhằm giúp đỡ công ty kiểm toán nhà nớc thực hiƯn gi¶i 27 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN pháp cách có hiệu Nhà nớc cần nhanh chóng công nhận chức danh chuyên gia kế toán chuyên gia kiểm toán (một chức danh nghề nghiệp thông dụng đợc thừa nhận rộng rÃi giới ), tiến hành thực khẩn trơng Đề án đào tạo chuyên gia kế toán, kiểm toán đà đợc hội đồng khoa OBO OKS CO M học ngành tài nghiệm thu khuôn khổ dự án kế toán-kiểm toán EURO TAPVIET Để quản lí đợc đội ngũ KTV, nhà nớc cần thực chế sát hạch trình độ cấp phép hoạt động KTV ngời nớc ngoài, quản lí danh sách công khai danh sách KTV đợc cấp Đối với hoạt ®éng kiĨm to¸n cđa KTNN, u tè ng−êi cã vai trò đặc biệt quan trọng định chất lợng kiểm toán phát triển KTNN Muốn ổn định phát triển, KTNN cần phải xây dựng thùc hiƯn mét chiÕn l−ỵc vỊ ng−êi Tr−íc hÕt, tiến hành xây dựng hệ thống chức danh tiêu chuẩn KTV nhà nớc Thờng xuyên kiểm tra sát hạch, đánh giá phân loại KTV để xếp bố trí công việc phù hợp lực trình độ Cần có quy hoạch cán để có kế hoạch đào tao bồi dỡng dài hạn đáp ứng yêu cầu cán ngành Vận hành chặt chẽ chế thi tuyển, sát hạch để nâng cấp, nâng bậc cấp chứng hành nghề KTV nhà nớc Kiến nghị phủ xây dựng áp dụng chế độ lơng, chế độ đÃi ngộ tơng xứng với nhiệm vụ yêu cầu công việc KTV để vừa thu hút đợc ngời có lực trình độ, vừa đảm bảo tu ngời thay mặt nhà nớc làm công tác kiểm tra, kiểm soát việc sử dụng ngân quỹ, công sản quốc gia, bảo vệ lợi ích kinh tế đất nớc, đồng thời tránh mua chuộc cám dỗ Thứ hai, cần hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán kiĨm to¸n ViƯt KI L Nam Cïng víi viƯc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhà nớc đà ban hành thêm chuẩn mực kế to¸n ViƯt Nam ViƯc lt ho¸ c¸c chn mùc kÕ toán kiểm toán giúp cho quan kiểm toán có sỏ pháp lí vững làm việc với khách hàng, hạn chế rủi ro đáng tiếc luật định không rõ ràng 28 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Thứ ba, công ty kiểm toán cần phải xây dựng cho chơng trình kiểm toán riêng, điều tạo điều kiện nâng cao uy tín chuyên môn công ty, xây dựng áp dụng hệ thống kiểm soát chất lợng dịch vụ, đáp OBO OKS CO M ứng nhu cầu ngày khắt khe thị trờng cạnh tranh có hiệu thị trờng nớc nh nớc Ngoài việc trì khách hàng nớc, công ty kiểm toán Việt Nam cần phải mở rộng giới bên để mở rộng mạng lới kiểm toán độc lập, đáp ứng nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp quốc doanh, dự án đầu t công trình XDCB, chơng trình phát triển kinh tế - xà hội, trớc mắt doanh nghiệp vừa vµ lín, cã doanh thu lín vµ nép nhiỊu vµo ngân sách nhà nớc Mạng lới kiểm toán bao gồm công ty (văn phòng) kiểm toán thuộc thành phần kinh tế, hoạt động theo pháp luật nhà nớc hợp đồng trách nhiệm đơn vị kiểm toán với đơn vị kinh tế, nghiệp, quan, tổ chức chủ dự án, chủ đầu t Thứ t, tăng cờng đổi công tác tổ chức hoạt động kiểm toán nâng cao hiệu lực hoạt động KTNN Nhanh chóng áp dụng phơng pháp kỹ thuật kiểm toán tiên tiến đại hoá công tác kiểm toán Những học kinh nghiệm thu đợc qua kiểm toán kiến thức học tập tiếp thu nớc giới cần khẩn trơng áp dụng để đổi công tác tổ chức hoạt động kiểm toán, tạo đà cho hoạt động kiểm toán KTNN có biến đổi chất + Lập kế hoạch định hớng xây dựng phát triển dài hạn ngày KTNN Xây dựng định hớng công tác kiểm toán mục tiêu cho công tác kiểm toán cho KI L thời kỳ lâu dài Cải tiến công tác khảo sát lập kế hoạch kiểm toán hàng năm lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán phù hợp điều kiện KTNN khả trình độ KTV; nhằm đảm bảo đáp ứng tốt cho mục tiêu hoạt động kiểm toán thời kỳ + Khắc phục yếu điểm công tác kiểm toán, chấn chỉnh công tác tổ chức điều hành đoàn kiểm toán; nâng cao kỹ kiểm toán thu thập chứng kiểm toán KTV Kết hợp chặt chẽ kiểm tra sổ sách chứng từ kiểm tra thực tế Chuẩn hoá trình xử lý kết quả, tổng hợp viết 29 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN báo cáo kiểm toán Nâng cao chất lợng kiểm toán, báo cáo kiểm toán chất lợng báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN áp dụng thử nghiệm bớc đa kiểm toán trớc, kiểm toán hoạt động vào thực KTNN OBO OKS CO M + Khẩn trơng xây dựng đề án chiến lợc ứng dụng kỹ thuật tin học làm định hớng cho việc thực chơng trình trang bị kỹ thuật ứng dụng tin học, bớc đại hóa công tác kiểm toán Xây dựng chơng trình kiểm toán việc ứng dụng tin học quan đơn vị để hạn chế lÃng phí thiệt hại tăng cờng tính kinh tÕ hiƯu qu¶ + Më réng quan hƯ qc tÕ, tranh thủ giúp đỡ tổ chức KTNN, tiÕn tíi më cưa héi nhËp khu vùc vµ giới kiểm toán Tăng cờng tuyên truyền để quảng đại quần chúng nhận thức đợc vai trò vị trí tác dụng hoạt động kiểm toán + Thực công khai hoá kết kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm phơng tiện thông tin đại chúng để tăng cờng quyền làm chủ nhân dân, tăng cờng sức ép d luận xà hội hành vi làm trái KTNN phát ra, làm tăng tính hiệu lực phát kiến nghị KTNN Thứ năm, Củng cố hoàn thiện cấu tổ chức máy KTNN trung ơng theo hớng chuyên môn hoá kiểm toán theo chuyên ngành hẹp; tăng cờng lực cho phận có chức tham mu chuyên môn nghiệp vụ khối văieọt nam phòng Củng cố tổ chức phòng kiểm toán, kết hợp quản lý đức hành nghề KI L hành với quản lý chuyên môn nghiệp vụ, xem trọng công tác kiểm tra đạo Thứ sáu, với việc sớm ban hành luật kế toán thay cho pháp lệnh hành (vì ban hành từ năm 1988, đà có nhiều nội dung không phù hợp), củng cố phòng Tài - Kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, cần sớm tổ chức phận kiĨm to¸n néi bé c¸c doanh nghiƯp lín Tr−íc mắt cần làm tổng công ty 90, 91 doanh nghiệp độc lập có qui m« lín, quan träng nỊn kinh tÕ Bé phËn kiểm toán nội doanh nghiệp hoạt động độc lập với phòng Tài - Kế toán doanh nghiệp, theo ph¸p 30 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN luật, dới đào tạo, hớng dẫn kiểm tra nghiệp vụ chuyên môn kiểm toán kiểm toán nhà nớc Nó phải đợc giao quyền hạn rộng rÃi để có th kiểm toán toàn hoạt động đơn vị Trong kiểm toán KTNB đợc hoàn toàn độc lập chuyên môn nghiệp vụ, truy nhập thông tin không giới hạn OBO OKS CO M phạm vi đơn vị Kết luận Có thể nói, tình hình hoạt động đa dạng phức tạp tổ chức kinh tế: DNNN, DN t nhân, công ty cổ phần, công ty TNHH, đặc biệt công ty liên doanh có vốn đầu t nớc ngoài, vấn đề đặt cho phải quan tâm đến kết kinh doanh, hiệu tài tổ chức kinh tế Bởi vậy, kiểm toán kinh tế thị trờng yêu cầu tất yếu khách quan, điều kiện Việt Nam, thị trờng chứng khoán đời hoạt động kiểm toán có vai trò quan trọng, ngời có nhu cầu sử dụng BCTC doanh nghiệp mà việc nâng cao hiệu quản lý kinh tế tài quan chức nói riêng nhà nớc nói chung Quá trình hình thành phát triển ngành kiểm toán Việt Nam thời gian tơng đối ngắn, cha có nhiều kinh nghiệm phong phú nh nớc có kinh tế thị trờng phát triển giới Do đó, ngành kiểm toán nớc ta phải không ngừng nghiên cứu, điều chỉnh vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại, chất lợng số lợng dịch vụ kiểm toán phải đợc phát triển nâng cao Đó yêu cầu cấp bách phải coi công cụ đắc lực có ý nghĩa quan KI L trọng hoạt động quản lý nhà nớc doanh nghiệp nói riêng kinh tÕ n−íc ta nãi chung 31 http://kilobooks.com KI L OBO OKS CO M THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 32 ... giải pháp nhằm phát triển hoàn thiện máy tổ chức kiểm toán Việt Nam Để khắc phục hạn chế máy tổ chức kiểm toán Việt Nam, ta thấy cần xúc tiến việc phát triển, tăng cờng hệ thống kiểm toán, bao KI... việc kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tài trình hình thành phát triển bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n ViƯt nam Sù cần thiết phải hình thành máy tổ chức kiểm toán VN KI L Đi vào công... kiểm toán Việt Nam số giải pháp nhằm phát triển hoàn thiện máy tổ chức kiểm toán Việt Nam Những hạn chế hoạt động kiểm toán Việt Nam : 1.1 KTĐL: Hơn 10 năm qua, hoạt động KTĐL đà có phát triển