Pháp Luật Về Thuế Và Báo Cáo Thuế – TS. Phan Hiển Minh _ www.bit.ly/taiho123

PHÁP LUẬT VỀ THUẾ VÀ BÁO CÁO THUẾ Giảng viên: Tiến Só Phan Hiển Minh Tài liệu bồi dưỡng kế toán trưởng doanh nghiệp kế toán trưởng đơn vò kế toán nhà nước CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ I II III IV V VI VII VIII IX X HỆ THỐNG LUẬT THUẾ HIỆN HÀNH PHÂN LOẠI THUẾ Thuế trực thu Thuế gián thu Ưu nhược điểm thuế gián thu, thuế trực thu TỶ LỆ THUẾ SO GDP CƠ CẤU THU HỌC THUYẾT : TRỌNG CUNG/ TRỌNG CẦU CÁC HÌNH THỨC LIÊN KẾT KINH TẾ CÁC BIỆN PHÁP THỰC HIỆN CHÍNH SÁCH NGOẠI THƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG SỬA ĐỔI HỆ Ê1 TÓM TẮT CÁC Ý QUAN TRỌNG CÂU HỎI Chương - I Hệ thống luật thuế hành Gồm luật pháp lệnh Nhóm huy động từ thu nhập Nhóm huy động từ sử dụng thu nhập (tiêu dùng) Thuế thu nhập người có thu nhập cao (pháp lệnh) Thuế giá trò gia tăng (Luật) Thuế thu nhập doanh nghiệp (Luật) Thuế xuất khẩu, thuế nhập (Luật) Nhóm huy động từ tài sản Thuế Nhà đất (Pháp lệnh) Thuế tiêu thụ đặc Thuế sử dụng đất biệt (luật) nông nghiệp (Luật) Thuế chuyển quyền sử dụng đất (Luật) Thuế tài nguyên (Pháp lệnh) Chương – II Phân loại thuế Thuế trực thu - Thu trực tiếp nơi người chòu thuế: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao - Hành vi vi phạm: Sẽ bò sai áp phát tài sản Thuế gián thu - Người chòu trách nhiệm người tiêu dùng, số thuế thu qua cá nhân tổ chức kinh doanh: Thuế giá trò gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt - Hành vi vi phạm xem chiếm dụng tài sản Nhà nước Chương – II Phân loại thuế Ưu nhược điểm Thuế trực thu Thuế gián thu Ưu điểm a Phù hợp nguyên tắc a Thu nhanh, thu dễ công hợp lý b Không gây phản ứng tâm thuế lý người tiêu dùng Nhược điểm a Tính cách biểu lộ - Không phân biệt đối xử dễ gây phản ứng tâm tầng lớp dân cư, lý người chòu thuế chưa bảo đảm nguyên tắc b Thu chậm, khó thu công hợp lý thuế Chương - III Tỷ lệ thuế so với GDP Nguồn: IMF Chương - IV Số thu thuế Việt Nam, 1998 – 2001 (nghìn tỷ đồng) 1998 1999 Số thu từ thuế 55.7 60.3 64.1 65.9 Thuế thu nhập doanh nghiệp 1/ 13.1 14.5 19.8 20.8 Thuế GTGT 2/ 11.8 17.2 17.1 19.1 + Thuế GTGT ngành thuế thu - 11.7 11.7 13.2 + Thuế GTGT hải quan thu - 8.1 10.7 11.4 - Hoàn thuế GTGT - 2.6 5.3 5.5 14.9 14.4 13.5 15.0 Thuế TTĐB 5.6 4.5 5.3 5.7 Thuế thu nhập cá nhân 1.8 1.9 1.8 1.8 Phí sử dụng vốn 1.7 1.5 1.4 1.5 Thuế nông nghiệp 2.0 2.0 1.8 1.5 Thuế khác 4.8 4.3 3.4 0.5 Thuế xuất nhập Nguồn: Vụ Ngân sách, Bộ Tài chính; ước tính đoàn IMF 1/ Trước năm 1999 thuế lợi tức – 2/ Trước năm 1999 thuế doanh 2000 2001(ước) Chương - IV Số thu thuế Việt Nam, 1998 – 2001 (tỷ lệ GDP) (nghìn tỷ đồng) 1998 1999 15.4 15.2 14.9 14.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp 1/ 3.6 3.7 4.6 4.5 Thuế GTGT 2/ 3.3 4.3 4.0 4.2 + Thuế GTGT ngành thuế thu - 2.9 2.7 2.9 + Thuế GTGT hải quan thu - 2.0 2.5 2.5 - Hoàn thuế GTGT - 0.7 1.2 1.2 Thuế xuất nhập 4.1 3.6 3.1 3.3 Thuế TTĐB 1.6 1.0 1.2 1.2 Thuế thu nhập cá nhân 0.5 0.5 0.4 0.4 Phí sử dụng vốn 0.5 0.4 0.3 0.3 Thuế nông nghiệp 0.6 0.5 0.4 0.3 Thuế khác 1.3 1.1 0.8 0.1 Số thu từ thuế Nguồn: Vụ Ngân sách, Bộ Tài chính; ước tính đoàn IMF 1/ Trước năm 1999 thuế lợi tức – 2/ Trước năm 1999 thuế doanh 2000 2001(ước) Chương – V.A Lý thuyết trọng cung - Vào năm 80, trường phái trọng cung (với đại biểu A Laffer, Winniski, ) - Nhiệm vụ Nhà nước xây dựng điều kiện để kích thích kinh tế xuất - Vấn đề kích thích cầu, mà tăng suất Muốn tăng suất phải kích thích lao động, đầu tư tiết kiệm - Phái trọng cung cho thuế suất cao làm giảm mức độ qui mô tiết kiệm, đồng thời thủ tiêu nhiệt tình kinh doanh, động lực đầu tư Chương – V.B Lý thuyết trọng cầu - Lý thuyết J.M.Keynes, coi đại diện tiêu biểu trường phái trọng cầu - Muốn đẩy mạnh sản xuất, bảo đảm cân đối cung cầu thò trường phải tìm biện pháp kích thích cầu có hiệu - Lý thuyết trọng cầu Keynes, cách mạng kinh tế học người theo trường phái ông tiếp tục cổ vũ áp dụng học thuyết vào thực tế, nước phát triển, với bổ sung phát triển Hệ việc gia tăng mức can thiệp Nhà nước vào kinh tế qui mô chi ngân sách lớn, mức thuế dâng lên cao, thủ tiêu động kinh doanh đầu tư, bóp nghẹt chế thò trường 10  Thế chế tư khai tự nộp thuế (Nguồn : www.gdt.gov.vn)  Các điều kiện thực chế tư khai tự nộp (Nguồn : www.gdt.gov.vn)  Trách nhiệm sở kinh doanh (Nguồn : www.hcmtax.gov.vn)  Tự khai tự nộp thuế TNCN Mỹ (Nguồn: htqt-tct@hn.vnn.vn)  Quản lý theo mức độ tín nhiệm Trung Quốc (Nguồn Price Waterhouse Cooper Hongkong Tax Notes International 18/7/03 29/9/03) 157 I THẾ NÀO LÀ CƠ CHẾ TỰ KÊ KHAI - TỰ NỘP THUẾ • Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm tờ khai tổ chức, cá nhân nộp thuế tự lập sở kết SXKD sách chế độ thuế mà không cần có xác nhận quan thuế Tổ chức, cá nhân nộp thuế chòu trách nhiệm kết việc tính thuế, kê khai thuế trước pháp luật 158 I THẾ NÀO LÀ CƠ CHẾ TỰ KÊ KHAI - TỰ NỘP THUẾ • 2/ Cơ quan thuế không can thiệp vào trình kê khai, nộp thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh, quan thuế tiến hành tra, kiểm tra áp dụng biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật đònh trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật thuế không kê khai, không nộp thuế, trốn thuế, gian lận thuế… 159 II CÁC ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ KHAI - TỰ NỘP • Người dân phải có hiểu biết thuế, tổ chức, cá nhân kinh doanh phải hiểu rõ sách thuế đễ thực nghóa vụ thuế • Các thủ tục ( đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế… ) phải đơn giản • Hệ thống xử phạt phải nghiêm minh công • Các chương trình tra thuế cưỡng chế thuế có hiệu có hiệu lực 160 III TRÁCH NHIỆM CỦA CƠ SỞ KINH DOANH • CSKD chòu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực, xác việc kê khai, nộp thuế • CSKD phải nộp tiền thuế đầy đủ, hạn vào Ngân sách Nhà nước theo quy đònh luật thuế • Phải thực chế độ kế toán, thống kê, lưu giữ sổ sách, kế toán, hoá đơn chứng từ theo quy đònh pháp luật 161 III TRÁCH NHIỆM CỦA CƠ SỞ KINH DOANH • Phải thực nguyên tắc thủ tục miễn giãm thuế • Lập hồ sơ hoàn thuế theo quy đònh Hồ sơ hoàn thuế phải kê khai đúng, trung thực phải chòu trách nhiệm trước pháp luật số liệu kê khai • Phải cung cấp đầy đủ sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ hồ sơ có liên quan quan thuế yêu cầu tra, kiểm tra 162 IV TỰ KÊ KHAI, TỰ NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở MỸ • Phạt chậm kê khai : Mức phạt tối đa 25% số thuế kê khai chậm Nếu kê khai chậm 60 ngày, khoản phạt tối thiểu 100 đô la số thuế phải nộp theo kê khai Một • Phạt thiếu xác : khoản phạt 20% số thuế xác đònh kê khai toán mức luật đònh thiếu ý thức ( kể không cẩn thận có dụng ý không chấp hành nguyên tắc quy đònh – gọi chung thiếu ý thức ) 163 IV TỰ KÊ KHAI, TỰ NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở MỸ • Phạt kê khai không nghiêm túc :Toà án thuế có quyền phạt người nộp thuế đến 5.000 đôla kê khai kê khai thuế kết luận “ hời hợt” 164 IV TỰ KÊ KHAI, TỰ NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở MỸ • Phạt tù: Những người nộp thuế bò coi là liên can đến việc trốn thuế bò phạt tới 100.000 đôla bò phạt tù đến năm Chỉ riêng năm 1996, Vụ điều tra tội phạm thuộc Cục thu nội dòa Mỹ khởi tố 2.500 trường hợp cá nhân trốn lậu thuế (0,02 phần nghìn số người nộp thuế) kết 2.028 trường hợp (hơn 80%) bò tuyên án, đó, 1.041 ( 41%) trường hợp bò phạt tù 165 IV TỰ KÊ KHAI, TỰ NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở MỸ • Cục thu nội đòa Mỹ nhận thức tra, phạt điều tra tội phạm yếu tố cần thiết hệ thống, họ tin tưởng phải chuyển mạnh sang việc giáo dục, trợ giúp người nộp thuế; đơn giản hoá sách thuế thủ tục chấp hành luật biện pháp tập trung để khắc phục tình trạng không tuân thủ 166 V QUẢN LÝ THUẾ THEO MỨC ĐỘ TÍN NHIỆM Ở TRUNG QUỐC Hệ thống tính điểm xây dựng tiêu thức với mức điểm sau : Điểm 15 • Tuân thủ thủ tục đăng ký thuế (bao gồm đăng ký ban đầu cập nhật, bổ sung thông tin )  Tuân thủ nộp tờ khai thuế 25  Tuân thủ sổ sách kế toán 15  Tuân thủ thời hạn nộp thuế 25  Mức độ vi phạm pháp luật thuế 20 có kết luận 167 E/ QUẢN LÝ THUẾ THEO MỨC ĐỘ TÍN NHIỆM Ở TRUNG QUỐC 2.Dựa tiêu thức tính điểm trên, ĐTNT xếp vào nhóm mức độ tín nhiệm A, B, C, D • Nhóm A : đạt 95 điểm trở lên • Nhóm B : đạt 60 điểm đến 95 điểm không nợ thuế 50.000 nhân dân tệ ( khoảng 6.000 USD ) vòng năm kể từ ngày tính điểm Các ĐTNT đăng ký thuế vòng năm kể từ ngày tính điểm tạm xếp vào nhóm tín nhiệm mức B 168 E/ QUẢN LÝ THUẾ THEO MỨC ĐỘ TÍN NHIỆM Ở TRUNG QUỐC Nhóm C đạt 20 điểm đến 60 điểm Tuy nhiên, ĐTNT đạt 60 điểm bò xếp vào nhóm C nếu:  Không thực thủ tục đăng ký thuế (kể kê khai bổ sung ) theo yêu cầu;  Kê khai doanh thu tính thuế đạt 90% doanh thu ( tức ẩn lậu 10% doanh số ); mức độ tính thuế đạt 70% mức độ nộp thuế hạn đạt 80%; thực khấu trừ thuế nguồn đạt xác 80% • 169 E/ QUẢN LÝ THUẾ THEO MỨC ĐỘ TÍN NHIỆM Ở TRUNG QUỐC Nhóm D ĐTNT đạt 20 điểm đối tượng khác (dù có đạt điểm 20) có vi phạm dạng :  Đang bò điều tra chưa có kết luận thức;  Đã bò kết luận vi phạm hình thuế vòng năm trước ngày tính điểm;  Kê khai xin hoàn thuế hưởng ưu đãi thuế sai • 170 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ Tài (2004) – Tài liệu bồi dưỡng Kế toán trưởng doanh nghiệp, Hà Nội, NXB Tài - Bộ Tài (2004) – Tài liệu bồi dưỡng Kế toán trưởng đơn vò kế toán Nhà nước, Hà Nội, NXB Tài - Giáo trình thuế, GS TS Nguyễn Thanh Tuyền, TS Nguyễn Ngọc Thanh (2001), NXB Thống kê - Luật – Nghò đònh – Thông tư liên quan đến luật thuế 171 [...]...Chương 1 – VI Các hình thức liên kết kinh tế 1 Hiệp hội mậu dòch tự do (FREE TRADE ASSOCIATION - FTA) 2 Liên minh thuế quan (Custom Union) 3 Thò trường chung (Common market) 4 Liên minh kinh tế (Economic Union) 11 Chương 1 VII Các biện pháp thực hiện chính sách ngoại thương •- Thuế quan •- Biện pháp hạn chế số lượng •- Biện pháp tài chính tiền tệ phi thuế quan •- Biện pháp kỹ thuật 12 Chương 1 – VIII... thuế gắn liền với tăng cường chức năng quản lý, giám sát của cơ quan thuế 13 Chương 1 – IX Tóm tắt các ý quan trọng - Hệ thống Luật thuế của Việt Nam - Thuế trực thu – Thuế gián thu – Ưu nhược điểm - Các biện pháp thực hiện chính sách ngoại thương với xu thế hội nhập - Đònh hướng chiến lược cải cách thuế 14 Chương 1 – X Câu hỏi Trình bày ưu điểm, nhược điểm của thuế gián thu và thuế trực thu? Theo các... thuộc điểm 1 và 2 nêu trên 30 Chương 2 – VII Tóm tắt các ý quan trọng - Phương pháp tính thuế GTGT - Sự khác nhau giữa đối tượng không chòu thuế GTGT và chòu thuế GTGT 0% - Hoàn thiện Luật thuế GTGT 31 Chương 2 – VIII Phụ lục: Báo cáo thuế GTGT Mẫu số 11/GTGT (Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu ) t Nam Cộng hòa xã hội chủ nghóa trừ Việ Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Ngày nộp tờ khai ……/……/……... một số quốc gia đang phát triển Quốc gia Thuế suất tiêu chuẩn Các thuế suất khác Côte D’ivoire 26 11.1 Kenya 16 12 Mauritania 19 Nam Phi 14 Zambia 17.5 Châu Phi Châu Á Fiji 10 Indonesia 10 5 – 20 – 35 Hàn Quốc 10 2 – 3.5 Philippines 10 Singapore 3 Srilanka 12.5 Thái Lan 10 Nguồn: IMF 26 Chương 2 V Hoàn thiện Luật thuế GTGT trong giai đoạn 2005 2010 1 Đối tượng chòu thuế: - Cuối giai đoạn này bổ sung đối... đối với đầu tư 4 Đối với các dòch vụ tài chính: Nhiều nước Châu âu miễn thuế GTGT đối với các dòch vụ tài chính Lý do mà họ đưa ra là: rất khó xác đònh được trò giá gia tăng của dòch vụ này 18 Chương 2 – III Phương pháp tính thuế GTGT 1 Phương pháp khấu trừ Phương pháp này được áp dụng cho các tổ chức kinh doanh doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn ĐTNN, công ty cổ phần, công ty Trách nhiệm hữu... thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dòch vụ đó ­Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn giá trò gia tăng mua hàng hóa, dòch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu 19 Chương 2 – III Phương pháp tính thuế GTGT 1.Phương pháp khấu trừ (tt) - Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào được quy đònh như sau: + Thuế đầu vào của hàng hóa, dòch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dòch vụ... toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ ; trường hợp không hạch toán riêng thì được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm giữa doanh số chòu thuế GTGT trong tổng doanh số bán ra 20 Chương 2 – III Phương pháp tính thuế GTGT 2 Phương pháp trực tiếp Phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trò gia tăng được áp dụng với các đối tượng sau: - Cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam - Tổ chức,... của hàng phải nộp dòch vụ chòu thuế hoá và dòch vụ đó Trong đó GTGT của = Giá thanh toán - Giá thanh toán của hàng hóa của hàng hóa hàng hóa, dòch vụ dòch vụ dòch vụ bán ra mua vào tương ứng 21 Chương 2 – III Phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trò gia tăng được áp dụng với các đối tượng sau: (tiếp theo) - Giá thanh toán của hàng hóa, dòch vụ bán ra là giá thực tế bên mua... ra được xác đònh bằng giá trò hàng hóa, dòch vụ mua vào (giá mua bao gồm cả thuế GTGT) mà cơ sở sản xuất kinh doanh đã dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dòch vụ chòu thuế GTGT bán ra 22 Chương 2 – III Phương pháp tính thuế GTGT 3 Thuế GTGT đối với nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam: Thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT Số... thầu vật liệu và/hoặc không cung cấp máy móc thiết bò, khảo sát, thiết kế, giám sát) 50 4 - Xây lắp có bao thầu vật liệu và/hoặc có cung cấp máy móc thiết bò 30 5 - Sản xuất khác, vận tải 25 23 Chương 2 – III Phương pháp tính thuế GTGT 4 Phương pháp tính thuế ở các nước - Thuế GTGT là loại thuế đánh trên giá trò tăng thêm của hàng hóa, dòch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lưu thông tiêu dùng