giáo án kiểm toán đại học công nghiệp

Lý thuyết kiểm toán MỤC LỤC CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT VÀ MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TOÁN 1.1 ĐỊNH NGHĨA KIỂM TOÁN 1.2 ĐỐI TƯỢNG VÀ CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 1.2.1 Đối tượng kiểm toán 1.2.1.1 Đối tượng chung: 1.2.1.2 Đối tượng cụ thể: 1.2.2 Chức kiểm toán 1.2.3 Ý NGHĨA VÀ TÁC DỤNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CÔNG TÁC QUẢN LÝ.6 1.2.4 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN 1.2.4.1 Phân loại theo chức 1.2.4.2 Phân loại theo chủ thể 1.3 Mục đích phạm vi kiểm toán độc lập: BÀI TẬP CHƯƠNG 10 CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN VIÊN VÀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN .16 2.1 KIỂM TOÁN VIÊN 16 22 TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 18 2.2.1 Tổ chức máy kiểm toán nội 18 2.2.2 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước 18 2.2.3 Tổ chức máy kiểm toán độc lập .19 2.3.HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 19 BÀI TẬP CHƯƠNG 21 CHƯƠNG 3: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 24 3.1.CƠ SỞ DẪN LIỆU .24 3.1.1 Có thật .24 3.1.2 Đo lường đánh giá .24 3.1.3 Đã ghi chép cộng dồn .25 3.2 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 25 3.2.1 Khái niệm 25 3.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội .26 2.3.1.3- Chính sách nhân .26 3.3 GIAN LẬN VÀ SAI SÓT: 29 3.3.1 Khái niệm gian lận sai sót: .29 3.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận sai sót 30 3.3.3 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót .31 3.4 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO 32 3.4.1- Trọng yếu 32 3.4.2- Rủi ro kiểm toán .34 3.4.3- Mối quan hệ trọng yếu rủi ro 38 3.5 KHÁI NIỆM HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 39 3.5.1- Khái niệm 39 3.5.2- Ý nghĩa công tác kiểm toán 39 3.5.3- Các dấu hiệu cho thấy giả định hoạt động liên tục bị vi phạm .39 3.5.4- Vận dụng khái niệm hoạt động liên tục kiểm toán 40 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 40 3.6.1- Khái niệm 40 3.6.2- Phân loại chứng kiểm toán: 40 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán 3.6.3- Yêu cầu chứng kiểm toán: 41 3.6.4 Nguyên tắc xét đoán sử dụng chứng 42 3.6.5 Các phương pháp thu thập chứng: .42 Bài tập chương 43 CHƯƠNG .50 TRÌNH TỰ CÁC BƯỚC KIỂM TOÁN 50 4.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 50 4.1.1- Kế hoạch chiến lược .50 4.1.2- Kế hoạch kiểm toán tổng thể 51 4.1.3- Soạn thảo chương trình kiểm toán 52 4.1.4- Ý nghĩa lập kế hoạch kiểm toán: 53 4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 54 4.2.1- Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội có liên quan đến kiểm toán .54 4.2.3-Phân tích đánh giá 56 4.3 HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN 56 4.3.1 Lập báo cáo kiểm toán 56 4.3.2 Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán 64 4.3.3 Giải kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán 65 BÀI TẬP CHƯƠNG 65 CHƯƠNG 5: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 70 5.1 KHÁI NIỆM 70 5.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CƠ BẢN: 70 5.2.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TUÂN THỦ 71 5.3 KỸ THUẬT CHỌN MẪU KIỂM TOÁN .72 5.3.1 Chọn mẫu thống kê mẫu phi thống kê 73 5.3.2 Phương pháp chọn mẫu 73 5.3.3 Kỹ thuật phân tổ .75 BÀI TẬP CHƯƠNG 75 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT VÀ MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TOÁN 1.1 ĐỊNH NGHĨA KIỂM TOÁN Kiểm toán hoạt động có từ lâu đời Nó hình thành phát triển từ thời kỳ mà thông tin phê chuẩn cách đọc lên buổi họp công khai Vì lí đó, thuật ngữ kiểm toán theo tiếng Latinh “Auditus” có nghĩa “Nghe” Kiểm toán từ thời kỳ sơ khai thực để thẩm tra tính xác thông tin tài Tuy nhiên, thời kỳ đầu chủ yếu phát triển kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên Nhà nước kiểm toán viên nội thực Sau với đời thị trường chứng khoán công ty cổ phần mở rộng quy mô doanh nghiệp nên diễn tách rời quyền sở hữu quyền điều hành quản lý dẫn đến nhu cầu kiểm tra chủ sở hữu để chống lại gian lận nhà quản lý Vì kiểm toán độc lập đời vào kỷ 18 để đáp ứng cho nhu cầu Đến đầu kỷ 20, mục đích kiểm toán Nhà nước kiểm toán độc lập thay đổi đáng kể kiểm toán độc lập báo cáo tài chuyển từ mục đích phát sai phạm sang mục đích nhận xét mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài Chính vậy, định nghĩa kiểm toán chấp nhận rộng rãi là: “ Kiểm toán trình chuyên gia độc lập có kỹ nghiệp vụ thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Chuyên gia độc lập có thẩm quyền, kỹ nghiệp vụ Thu thập, đánh giá chứng Các t/tin định lượng đơn vị cụ thể Báo cáo kết Xác định phù hợp Các chuẩn mực thiết lập Các thuật ngữ định nghĩa hiểu sau Chuyên gia độc lập có kỹ nghiệp vụ: Các chuyên gia chủ thể kiểm toán, họ kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên Nhà nước, kiểm toán viên nội Kiểm toán viên phải có đủ lực độc lập để Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán thực kiểm toán đảm bảo chất lượng Năng lực, kỹ nghiệp vụ kiểm toán viên hình thành qua đào tạo tích luỹ kinh nghiệm Sự độc lập yêu cầu thiết yếu để trì khách quan kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán sở để tạo lập tin cậy người sử dụng kết kiểm toán Bằng chứng kiểm toán: Là thông tin tài liệu mà kiểm toán viên thu thập trình kiểm toán làm sở cho ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị kiểm toán Đó tài liệu kế toán đơn vị thông tin tài liệu thu thập từ bên thứ ba thư xác nhận công nợ phải thu, thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng…Quá trình kiểm toán bao gồm trình thu thập chứng cần thiết đánh giá xem chúng có đầy đủ thích hợp cho việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán hay chưa Các thông tin định lượng: Có thể thông tin tài thông tin báo cáo tài đơn vị kiểm toán thông tin phi tài thông tin trình hình thành phát triển đơn vị, mối quan hệ đơn vị với đối tác… Đơn vị kiểm toán: Đơn vị kiểm toán đơn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế có tư cách pháp nhân, độc lập thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế như: doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần, Công ty TNHH… Có thể thể nhân như: doanh nghiệp tư nhân, phân xưởng, cửa hàng, hộ kinh doanh… Đó khách thể kiểm toán Các chuẩn mực xây dựng: Là quy chế, quy định xây dựng dựa vào để đánh giá thông tin Các quy chế, quy định văn pháp luật, pháp quy Nhà nước lĩnh vực kinh tế, tài chính, môi trường, an toàn lao động… Có thể quy định nội ngành Ví dụ báo cáo tài đơn vị kiểm toán viên dựa chuẩn mực chế độ kế toán hành Báo cáo kiểm toán: Là văn trình bày ý kiến kiểm toán viên phù hợp thông tin kiểm tra với chuẩn mực kiểm toán thiết lập Nội dung hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm toán 1.2 ĐỐI TƯỢNG VÀ CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 1.2.1 Đối tượng kiểm toán 1.2.1.1 Đối tượng chung: Đối tượng chung kiểm toán thực trạng hoạt động tài Nó toàn mối quan hệ kinh tế trình đầu tư, sản xuất kinh doanh, phân phối toán thể Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán hình thái tiền nhằm đạt mục đích định Hoạt động tài phải tuân thủ nguyên tắc sau Hoạt động tài phải có kế hoạch Hoạt động tài phải đảm bảo tiết kiệm có lợi Hoạt động tài phải đảm bảo tuân thủ pháp luật thể lệ tài 1.2.1.2 Đối tượng cụ thể: Tài liệu kế toán Tài liệu kế toán bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, sổ sách kế toán báo cáo tài Tài liệu kế toán có vị trí quan trọng người quan tâm (nhà đầu tư, nhà nước, nhà quản lý, khách hàng…) nên đối tượng thường xuyên trực tiếp kiểm toán Khi kiểm toán, kiểm toán viên thường hướng vào kiểm tra nội dung sau: - Tính thực thông tin kế toán - Tính hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập luân chuyển tài liệu kế toán - Tính hợp lý việc phản ánh nội dung kinh tế phát sinh - Việc tuân thủ pháp luật, chuẩn mực, chế độ tài kế toán Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài Tài sản tách làm đối tượng riêng kiểm toán có tách biệt người sử dụng người sở hữu tài sản, mối quan hệ tài sản ngày phức tạp quy mô lớn dần , việc quản lý khó khăn phong phú chủng loại như: thuê, thuê-mua, mượn…nên dẫn đến việc đánh giá khó khăn Nghiệp vụ tài bao gồm nghiệp vụ sau: Các nghiệp vụ tiền Các nghiệp vụ toán Các nghiệp vụ tài sản cố định Các nghiệp vụ hàng tồn kho Các nghiệp vụ kinh doanh: mua, bán, sản xuất… Các nghiệp vụ tài chính: tạo vốn, phân phối kết kinh doanh Tuỳ theo yêu cầu kiểm toán cụ thể lược bỏ, sáp nhập hay tách riêng loại nghiệp vụ để kiểm toán Hiệu năng, hiệu Hiệu hiểu khả đạt mục tiêu hay khả hoàn thành công việc Hiệu hiểu mối quan hệ kết thu với chi phí bỏ để thực công việc cho chi phí bỏ thấp với kết đạt cao Đây đối tượng kiểm toán, xuất phát từ đòi hỏi thực tế quản lý điều kiện quy mô kinh doanh hoạt động nghiệp ngày mở rộng nguồn lực ngày bị giới hạn Đặc biệt kinh doanh, cạnh tranh ngày gay gắt, để thực tiết Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán kiệm, để thắng cạnh tranh tính hiệu năng, hiệu phải đặt cho nghiệp vụ hoạt động cụ thể 1.2.2 Chức kiểm toán Xác minh Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài Xác minh chức kiểm toán gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán mà chức thể khác Ví dụ báo cáo tài cần xem xét hai mặt tính trung thực số tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Bày tỏ ý kiến Kết luận chất lượng thông tin tư vấn qua xác minh Nó phán quan toà, tư vấn dạng thư quản lý báo cáo kiểm toán 1.2.3 Ý NGHĨA VÀ TÁC DỤNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CÔNG TÁC QUẢN LÝ - Tạo niềm tin cho người quan tâm, bao gồm: Các quan Nhà nước: Các quan quản lý Nhà nước cần thông tin trung thực để điều tiết kinh tế vĩ mô đặc biệt khoản thu chi ngân sách, vốn kinh phí Nhà Nước Các nhà đầu tư: Các nhà đầu tư cần có tài liệu tin cậy tình hình tài sản, thu nhập, chi phí đơn vị để có hướng đầu tư đắn, điều hành, sử dụng vốn đầu tư,…của hợp lý Thông tin trung thực, khách quan sở để thu hút vốn đầu tư Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác: kiểm toán không đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho đôí tượng bên mà có ý nghĩa lớn lao với nhà quản trị doanh nghiệp Họ cần thông tin trung thực để định giai đoạn quản lý Người lao động: Không có nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực mà người lao động đơn vị cần thông tin trung thực kết kinh doanh, ăn chia phân phối, thực sách tiền lương… Khách hàng, nhà cung cấp, đối tượng quan tâm khác: Cần thông tin trung thực để giữ củng cố mối quan hệ với đơn vị Mặt khác, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế toán nói riêng hoạt động quản lý nói chung: Hoạt động tài bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tư, kinh doanh, phân phối, toán phức tạp, xử lý kỹ thuật đặc thù cần soát xét thường xuyên để vào quỹ đạo, tránh lệch lạc trình thực Kiểm toán có tác dụng góp phần nâng cao hiệu lực quản lý: Kiểm toán không xác minh độ tin cậy báo cáo tài mà tư vấn quản lý Các chuyên gia kiểm Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán toán cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị doanh nghiệp giúp họ nhận biết điểm hạn chế trình quản lý tài nói riêng hoạt động khác nói chung doanh nghiệp để từ nhà quản lý điều chỉnh cách thức quản lý cho phù hợp nhằm nâng cao hiệu lực quản lý 1.2.4 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN 1.2.4.1 Phân loại theo chức Theo chức kiểm toán phân làm ba loại Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động có chức chủ yếu đánh giá tính hiệu hiệu hoạt động đơn vị Trong đó, hiệu hiểu khả hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu đơn vị Hiệu việc đạt kết cao với mức chi phí bỏ thấp Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng(bao gồm kinh tế, khoa học công nghệ…) nên khó đưa khuôn mẫu cụ thể cho loại hình kiểm toán Mặt khác, tính hiệu hiệu xem xét đánh giá mang nặng tính chủ quan, mức độ khách quan không cao Kiểm toán hoạt động chủ yếu thực kiểm toán viên nội nhằm đưa ý kiến đề xuất để cải tiến hoạt động đơn vị Kiểm toán tuân thủ (kiểm toán quy tắc) Kiểm toán tuân thủ loại kiểm toán để xem xét, đánh giá việc chấp hành thủi tục, nguyên tắc, quy chế quan cấp có thẩm quyền quan chức Nhà nước ban hành hay không Kiểm toán tuân thủ thường thực kiểm toán Nhà nước mang tính cưỡng chế chiều từ xuống Tính thẩm kiểm toán viên thể rõ ràng loại hình kiểm toán Các chuẩn mực sử dụng kiểm toán tuân thủ mang tính khách quan pháp lý cao Kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý hợp pháp báo cáo tài Kiểm toán tập trung vào xem xét, đánh giá xem báo cáo tài có phù hợp với chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp lý khác có liên quan hay không để từ đưa ý kiến xác nhận Loại hình kiểm toán thường thực tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp Các chuẩn mực sử dụng mang tính khách quan tính pháp lý cao 1.2.4.2 Phân loại theo chủ thể Căn vào chủ thể, kiểm toán phân làm ba loại: Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Tiêu Kiểm toán độc lập Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội thức Chủ yếu thực kiểm Chủ yếu thực kiểm Chủ yếu thực kiểm toán BCTC, toán tuân thủ, xem toán hoạt động Chức thực kiểm toán hoạt công cụ để làm xem công cụ để động, kiểm toán tuân thủ lành mạnh hoá tài giúp cho hoạt động thực cấp công Ngoài đơn vị tốt Ngoài CPhủ khách hàng thực kiểm toán thực kiểm BCTC kiểm toán hoạt toán BCTC kiểm động toán tuân thủ Hoạt động tất tổ Chỉ hoạt động Hoạt động nội chức kinh tế thuộc đơn vị có sử dụng NSNN đơn vị(cả đơn vị Phạm vi lĩnh vực, thành phần cấp có nguồn vốn từ đơn vị phụ kinh tế coi đặc ngân sách thuộc) trưng kinh tế thị KTV trường KTV độc lập, người KTV công chức KTV người hành nghề kiểm toán nhà nước tuyển làm công ăn lương chuyên nghiệp, đào dụng trả lương Họ có đơn vị không tạo công phu, phải trải thể tuyển dụng từ thiết phải có qua kỳ thi quốc gia nhiều ngành nghề khác chứng kiểm toán phải có chứng không thiết hành nghề kiểm toán phải có chứng kiểm toán Hình thành hoạt động Là quan chuyên Là phận trực thuộc DN với mục môn cấu máy cấp cao đích kinh doanh kiếm lời quản lý NN đơn vị (TGĐ, GĐ) Tổ trực thuộc quan lập chức pháp, hành pháp tư pháp - Thực sở tự - Mang tính cưỡng chế - Thực theo yêu nguyện theo yêu cầu theo luật định, theo yêu cầu chủ đơn vị khách hàng, dựa cầu nhà nước lại có tính chất tảng pháp lý nhà - Kết kiểm toán gắn bắt buộc Đặc trưng nước tạo liền với giải pháp cải hoạt động đơn vị - Việc kiểm tra không tiến hoạt động ý - Kết kiểm toán gắn liền với xử lý gian kiến đề xuất xử lý sai gắn liền với giải Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán lận chất kiểm phạm đơn vị pháp cải tiến, xử lý toán độc lập dịch vụ - tính pháp lý cao, hoạt động để giúp đơn xác nhận BCTC thông thường đề cập vị hoạt động tốt - Tính pháp lý cao hiến pháp địa vị - Tính pháp lý không hoạt động cần thiết pháp lý cao, chủ đơn vị pháp luật thừa tin tưởng không nhận có giá trị giá trị pháp lý thấp với bên Ngoài cách phân loại kiểm toán phân loại theo tiêu thức khác như: Theo mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, bao gồm: nội kiểm ngoại kiểm Theo tính chu kỳ kiểm toán, bao gồm: Kiểm toán thường kỳ kiểm toán bất thường Theo quan hệ pháp lý kiểm toán, bao gồm: kiểm toán tự nguyện kiểm toán bắt buộc 1.3 Mục đích phạm vi kiểm toán độc lập: Mục đích kiểm toán độc lập: Mục đích tổng quát kiểm toán cung cấp đảm bảo cho bên thứ ba người sử dụng thông tin tài thông tin họ cung cấp có trung thực, hợp lý hay không Trong kinh tế thị trường, có nhiều đối tượng khác sử dụng kết kiểm toán với mục đích khác nhau: Đối với ngân hàng, đối tượng cho vay vốn họ cần biết số vốn họ cho vay có sử dụng mục đích hay không, tình hình tài đơn vị có cho thấy khả hoàn trả hay không Đối với quan chức vào báo cáo tài kiểm toán để thực chức Đối với doanh nghiệp kiểm toán mong muốn thông qua kiểm toán có báo cáo tài phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực hành, phát ngăn ngừa sai sót gian lận Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, cổ đông họ cần biết cách đầy đủ, đắn kết quản kinh doanh… Tóm lại, kiểm toán phải mang lại thỏa mãn cho người sử dụng kết kiểm toán tin cậy, mức độ trung thực thông tin tài mà họ cung cấp Phạm vi kiểm toán độc lập Để hình thành ý kiến nhận xét báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có vững thông tin cốt yếu công việc ghi chép kế toán nguồn số liệu đáng tin cậy khác dùng làm sở cho việc xây dựng báo cáo tài Hay nói cách khác, kiểm toán viên phải có chứng kiểm toán thích hợp Do phạm vi kiểm toán việc, thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểm toán viên xác định thực trình kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho ý kiến kiểm toán hay nói Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán chuẩn mực kiểm toán để đạt mục tiêu kiểm toán Những công việc, thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào nội dung kiểm toán, nhiên thủ tục kiểm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp với pháp luật thỏa thuận hợp đồng kiểm toán Các chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thu thập thông qua thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phương pháp kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán quy trình phân tích Việc thực phương pháp phần tùy thuộc vào thời gian thu thập chứng kiểm toán Xác định phạm vi kiểm toán có ý nghĩa quan trọng, mà trước hết đơn vị kiểm toán cần có hiểu biết định kiểm toán, yêu cầu kiểm toán việc kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán mà họ cho cần thiết theo tạo điều kiện, cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên Việc đơn vị kiểm toán không thực thỏa thuận hợp đồng kiểm toán, lẫn tránh trách nhiệm từ chối cung cấp thông tin, chứng cần thiết, hay ngăn chặn công việc kiểm toán viên dẫn đến việc phạm vi kiểm toán bị giới hạn, trường hợp này, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán thay khác cách hợp lý, cần đưa ý kiến từ chối Tuy nhiên hạn chế thời gian, hoàn cảnh dẫn đến phạm vi kiểm toán bị giới hạn Trong trường hợp vậy, kiểm toán viên phải cố gắng tìm phương pháp hợp lý để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để nêu ý kiến “chấp nhận toàn bộ” báo cáo kiểm toán Nếu không, tùy theo tính chất, mực độ trọng yếu chứng bổ sung mà kiểm toán viên đánh giá mức độ cần thiết để đưa ý kiến phù hợp Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài Ngoài ra, tuỳ vào yêu cầu khách hàng kiểm toán viên độc lập thực dịch vụ tư vấn tài kế toán khác như: + Dịch vụ xem xét lại, sửa chữa lại BCTC lập đơn vị không bắt buộc phải làm kiểm toán độc lập có nhu cầu cần xác nhận xem xét lại công ty kểm toán + Dịch vụ xác nhận khác: xác nhận góp vốn liên doanh, xác nhận tiến độ hoạt động chương trình tài chính-tín dụng… + Dịch vụ tư vấn thuế: Xem xét kê khai, làm thủ tục thuế … + Dịch vụ tư vấn quản lý: Xây dựng chiến lược cạnh tranh, phương án sản xuất kinh doanh, phân cấp quản lý tài doanh nghiệp… + Dịch vụ kế toán BÀI TẬP CHƯƠNG 1.1 CÂU HỎI ÔN TẬP: 10 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Yếu tố tuỳ thuộc yếu tố trọng yếu không chắn, vấn đề liên quan đến tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khoản doanh thu không công nhận làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh công ty Yếu tố tuỳ thuộc kiểm toán viên nêu thường liên quan đến kiện xảy tương lai, nằm khả kiểm soát đơn vị kiểm toán viên Việc đưa yếu tố tuỳ thuộc cho phép kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm kiểm toán làm cho người đọc báo cáo tài phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ Hội đồng quản trị thông qua ” Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm toán viên cho đưa ý kiến chấp nhận toàn phần, phần không chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay công việc kiểm toán bị giới hạn, quan trọng không liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến “ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận” Ý kiến chấp nhận phần thể thuật ngữ “ngoại trừ” ảnh hưởng vấn đề không chấp nhận, mẫu câu: “ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu ” “Chúng tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, thời điểm chưa bổ nhiệm làm kiểm toán Với tài liệu có đơn vị kiểm tra đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan ” * Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiếu thông tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ thích hợp chứng 63 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán kiểm toán ý kiến báo cáo tài chính, mẫu câu: “Theo ý kiến chúng tôi, lý nêu trên, đưa ý kiến báo cáo tài ” “Do hạn chế từ phía đơn vị mà kiểm tra toàn doanh thu, không nhận đủ xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, tính trọng yếu kiện này, từ chối đưa ý kiến (hoặc đưa ý kiến) báo cáo tài đơn vị ” * Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu báo cáo tài chính, mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu " “Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ XXX VNĐ; khoản vay công ty B XY VNĐ không phản ánh sổ kế toán chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nói trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan ” Mỗi kiểm toán viên đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận) phải mô tả rõ ràng báo cáo kiểm toán tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lượng, được, ảnh hưởng đến báo cáo tài Thông thường, thông tin ghi đoạn riêng nằm trước đoạn đưa ý kiến kiểm toán viên, tham chiếu đến đoạn thuyết minh chi tiết báo cáo tài (nếu có) Những tình dẫn đến ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần trường hợp xảy tình ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, : Trong số trường hợp thấy cần thiết phải bổ sung thêm thông tin kết kiểm toán trình bày báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phép lập thêm phần Phụ lục đính kèm báo cáo kiểm toán, như: Phần trình bày rõ thêm thông tin yếu tố ngoại trừ, bảng tính số liệu chi tiết, kiến nghị kiểm toán viên, 4.3.2 Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán 64 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, xếp lưu giữ tài liệu có liên quan hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán xếp, lưu giữ cách thuận lợi, khoa học theo trật tự dễ tìm, dễ lấy, dễ tra cứu lưu giữ, quản lý tập trung nơi lưu giữ hồ sơ công ty Trường hợp công ty có chi nhánh, hồ sơ kiểm toán lưu nơi đóng dấu báo cáo kiểm toán 4.3.3 Giải kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560, kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài báo cáo tài báo cáo kiểm toán Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên gồm giai đoạn: a- Các kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán trước ngày phát hành báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên không buộc phải áp dung thru tục phải xen xét vấn đề có liên quan đến báo cáo tài sau ngày ký báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, đơn vị kiểm toán phải có trách nhiệm báo cáo cho kiểm toán viên kiện bất thường xảy sau ngày lập báo cáo kiểm toán đến phát hành báo cáo tài chính(những kiện ảnh hưởng đến báo cáo tài chính) Nếu thông báo, kiểm toán viên phải thảo luận lại với nhà quản lý đơn vị để sửa đổi lại báo cáo tài sau ký lại báo cáo kiểm toán Tuỳ thuộc vào việc sửa chữa hay không sửa chữa báo cáo tài mà kiểm toán viên thay đổi ý kiến báo cáo kiểm toán cho phù hợp(có thể kiểm toán viên lập lại báo cáo kiểm toán chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận) có hành động cần thiết làm hiệu lực báo cáo kiểm toán cũ quyền hạn pháp lý họ b Các kiện phát sau ngày phát hành báo cáo tài Kiểm toán viên nghĩa vụ thẩm tra báo cáo tài phát hành Tuy nhiên, sau phát hành báo cáo tài kiểm toán viên nhận thấy có thông tin ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chưa phát trước ký báo cáo kiểm toán họ thảo luận lại với nhà quản lý đơn vị Kiểm toán viên cần xem xét lại bước công việc mà nhà quản lý làm để xem xét liệu có khoản mục bị sửa đổi hay không Nếu phát đơn vị sửa đổi kiểm toán viên thực thi thủ pháp kiểm toán cần thiết để lập lại báo cáo kiểm toán sở báo cáo tài sửa đổi duyệt lại Kiểm toán viên yêu cầu nhà quản lý đơn vị sửa đổi lại báo cáo tài theo ý kiến nhà quản lý không chịu sửa chữa lại kiểm toán viên có hành động cần thiết làm hiệu lực báo cáo kiểm toán cũ quyền hạn pháp lý họ BÀI TẬP CHƯƠNG 4.1 CÂU HỎI ÔN TẬP 65 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Vì kiểm toán viên cần phải tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng ? Cho biết khác biệt kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán? Cho biết lợi ích việc lập kế hoạch kiểm toán? Khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng mới, đặc biệt khách hàng kinh doanh lĩnh vực sản xuất, kiểm toán viên thường tham quan văn phòng, nhà xưởng đơn vị Hãy cho biết lợi ích công việc việc lập kế hoạch kiểm toán? Cho biết khác biệt trường hợp phạm vi kiểm toán bị giới hạn khách hàng áp đặt lý khách quan Theo bạn, trường hợp ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán viên? Khách hàng thường yêu cầu kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán thời gian ngắn sau ngày kết thúc niên độ để họ công bố báo cáo tài theo kỳ hạn hàng năm Theo bạn yêu cầu làm tăng rủi ro kiểm toán không? Nếu có, biện pháp kiểm toán viên áp dụng để hạn chế rủi ro? 13 Có quan điểm cho kiểm toán có nhiều báo cáo kiểm toán khác nhau, có không? Tại sao? 4.2 CÂU HỎI ĐÚNG, SAI Trong bước thực hành kiểm toán, nhiều công việc phải tiến hành xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán; phân bổ nhân lực ; thu thập thông tin giai đoạn đầu qui trình kiểm toán Trong quy trình chung công tác tổ chức kiểm toán, đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm toán công việc thuộc giai đoạn thực hành kiểm toán Trong kiểm toán báo cáo tài chính, ý kiến từ chối đưa không thực kế hoạch hợp đồng kiểm toán điều kiện khách quan mang lại thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thu thập thông tin thực chất thu thập đánh giá chứng kiểm toán làm sở cho ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài Trong trường hợp kiểm toán viên đưa ý kiến khác với ý kiến chấp nhận toàn kiểm toán viên phải nêu rõ lý báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán có giá trị pháp lý cao biên kiểm toán Đánh giá tổng thể thông tin hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phần kế hoạch chiến lược kiểm toán Quá trình lập kế hoạch chi tiết kiểm toán viên phải linh hoạt việc xác định phương pháp kiểm soát Điều kiện để kiểm toán viên đưa báo cáo chấp nhận toàn toàn số liệu đơn vị kiểm toán trung thực hợp lý, sai sót 66 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán 10 Báo cáo chấp nhận phần có hai dạng ý kiến nhận xét “Tùy thuộc vào”, ý kiến “Ngoại trừ” 4.3 LỰA CHỌN CÂU TRẢ LỜI ĐÚNG NHẤT 1.Mục tiêu việc thực phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện tồn của: a Các nghiệp vụ kiện bất thường b Các hành vi không tuân thủ không phát kiểm soát nội yếu c Các nghiệp vụ với bên liên quan d Các nghiệp vụ ghi chép không xét duyệt.(4.5) 2.Một kiểm toán cần tiến hành theo qui trình chung với ba bước bản: chuẩn bị, thực hành, kết thúc Việc thu thập thông tin nằm bước: a Chuẩn bị b Thực hành c Kết thúc d Không nằm bước 3.Trong trình thực hành kiểm toán thì: a Kiểm toán viên tự ý thay đổi qui trình kiểm toán thấy cần thiết b Kiểm toán viên phải thường xuyên thay đổi qui trình kiểm toán để khách hàng đường đối phó c Kiểm toán viên nên thay đổi qui trình kiểm toán cách nghệ thuật để phát sai sót gian lận d Kiểm toán viên không phép tự ý thay đổi qui trình kiểm toán xây dựng Các báo cáo kiểm toán hình thức biểu trực tiếp của: a Chức kiểm toán b Kết luận kiểm toán c Thư hẹn kiểm toán d Cả câu a b 5.Kiểm toán viên phát hành báo cáo không chấp nhận khi: a Có giới hạn nghiêm trọng phạm vi kiểm toán b Có phạm vi đáng kể trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận có loại trừ c Các thủ tục kiểm toán sử dụng không đầy đủ ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài mặt tổng thể d Giả định hoạt động liên tục bị vi phạm nghiêm trọng 67 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán 4.4 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG, BÀI TẬP THỰC HÀNH Hãy cho biết tình độc lập kiểm toán viên nên phát hành loại báo cáo kiểm toán nào? Biết tình kiểm toán viên phát có sai sót trọng yếu, nhiều lý khác nhau, đơn vị không đồng ý điều chỉnh theo yêu cầu kiểm toán viên Công ty Mai Linh sử dụng phương pháp FIFO để tính giá hàng tồn kho Trong niên độ hành, công ty sử dụng phương pháp LIFO không công bố thông tin có liên quan theo yêu cầu VAS 02- Hàng tồn kho VAS 29- Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót Trong niên độ hành, công ty không tiến hành lập Dự phòng nợ khó đòi Trong đó, kiểm toán viên cho mức dự phòng cần lập 500 triệu đồng Khi thực thủ tục kiểm toán tài khoản Nợ phải thu, Giám đốc công ty không đồng ý cho kiểm toán viên gửi thư xác nhận cho khách hàng Kiểm toán viên thực thử nghiệm thay để xác định tính trung thực hợp lý số liệu Ở năm hành, công ty không trích khấu hao tài sản cố định cho công ty gặp khói khăn mặt tài Do ký hợp đồng sau ngày kết thúc niên độ nên kiểm toán viên không chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho đơn vị Khoản mục xác định trọng yếu Khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cho báo cáo tài công ty trình bày trung thực hợp lý, kể khoản mục hàng tồn kho, sử dụng thủ tục kiểm toán khác để thay Bốn tuần sau ngày kết thúc niên độ, khách hàng chủ yếu công ty Mai Linh tuyên bố phá sản, khoản nợ khách hàng tồn đọng lâu Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị không đồng ý xoá sổ hay lập dự phòng từ chối công bố thông tin liên quan đến khoản nợ Khoản nợ công ty chiếm tỷ trọng khoảng 10% Nợ phải thu khoảng 20% so với lợi nhuận trước thuế công ty Khi thực thủ tục kiểm toán để xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, kiểm toán viên phát nhà xưởng công ty bị hoả hoạn thiêu rụi, công ty chịu thiệt hại đáng kể từ hoả hoạn Khoản đền bù bảo hiểm không đáng kể Báo chí đăng tải chi tiết thông tin trận hoả hoạn, công ty không công bố thôngtin báo cáo tài Trong năm, đơn vị chi cho công trình nghiên cứu chế tạo sản phẩm 250 triệu đồng, chi phí triển khai công trình 50 triệu đồng Đơn vị ghi nhận tổng chi phí nghiên cứu triển khai vào tài sản cố định vô hình 300 triệu đồng, thời điểm ghi nhận tháng năm 200N Đơn vị tính khấu hao từ tháng năm 200N với tỷ lệ 20% năm Trong trình kiểm toán năm N công ty A kiểm toán viên thu chứng sau: 1/ Ngày 12/12/N, công ty phát hành hóa đơn việc trả lại cho nhà cung cấp số hàng mua tháng trước chất lượng, trị giá hàng chưa thuế 25 triệu, thuế GTGT 10%, kế toán hạch toán: 68 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Nợ TK 531: 25.000.000 Nợ TK 333(1): 2.500.000 Có TK 131: 27.500.000 2/ Ngày 1/11/N mua lô nguyên vật liệu trị giá 800 triệu, thuế GTGT 10% Khi kiểm kê phát thiếu phần trị giá 10 triệu, xác định lỗi cán nghiệp vụ nên xử lý bắt bồi thường theo giá toán hàng mua Kế toán quên không phản ánh nghiệp vụ 3/ Cấn trừ nhầm nợ phải trả khách hàng Hải Hà vào nợ phải thu Công ty Hải Châu làm giảm số nợ phải thu từ 200.000.000 VNĐ xuống 60.000.000 VNĐ 4/ Công ty khóa sổ nghiệp vụ bán hàng vào ngày 15/12/N, nghiệp vụ bán hàng từ ngày 16/12/N ghi vào năm N+1 Các khoản tiền khách hàng trả cho nghiệp vụ ghi chép khoản khách hàng ứng trước tiền Tổng doanh thu từ ngày 16/12/N đến 31/12/N 1.600.000.000 đồng chưa thuế GTGT, giá vốn lô hàng 1.200.000.000 VNĐ Khách hàng toán 300.000.000 VNĐ 5/ Công ty mua TSCĐ dùng cho phận bán hàng trị giá 240.000.000 VNĐ vào tháng 2/N, không ghi tăng TSCĐ mà hạch toán trực tiếp vào chi phí bán hàng (phân bổ 10 tháng) Tỷ lệ khấu hao loại tài sản 10%/năm 6/ Công ty mua lô hàng trị giá 1.500.000.000 VNĐ Đến ngày 31/12/N hóa đơn hàng chưa kho, đơn vị không ghi chép nghiệp vụ vào năm N mà phản ánh vào sổ sách kế toán hàng nhập kho vào ngày 3/1/N+1 Đến thời điểm 31/12/N đơn vị chưa trả tiền cho người bán 7/ Theo bảng toán BHXH với Cơ quan BHXH số BHXH mà Công ty chưa nộp đến cuối năm 350 triêu, sổ kế toán Công ty, số dư TK 3383 có 320 triệu đồng Kế toán trưởng Công ty giải thích : có chênh lệch số BHXH Công ty quên không trừ vào tiền lương toán lương 8/ Đơn vị xuất lô hàng hóa góp vốn liên doanh với Công ty Mai An, giá vốn 250.000.000 VNĐ, giá trị vốn góp đánh giá 280.000.000 VNĐ, kế toán hạch toán: Nợ TK 222: 280.000.000 Có TK 156: 280.000.000 Yêu cầu: Dựa vào chứng tìm được, bạn tư vấn điều chỉnh số liệu bảng cân đối kế toán lập cho công ty, nêu rõ ảnh hưởng lên BCTC Cty sau điều chỉnh (hoặc trước điều chỉnh) Sau kiểm toán, công ty điều chỉnh/không điều chỉnh số liệu theo ý kiến KTV, KTV đưa dạng nhận xét nào? Biết DN tạm nộp thuế TNDN năm với thuế suất thuế TNDN 25% 69 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán CHƯƠNG 5: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 5.1 KHÁI NIỆM Vậy, phương pháp kiểm toán hiểu cách chung biện pháp, cách thức, thủ pháp sử dụng công tác kiểm toán nhằm thực mục đích kiểm toán đặt 5.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CƠ BẢN: a- Khái niệm: - Là phương pháp sử dụng để thu thập chứng kiểm toán, có liên quan đến số liệu hệ thống kế toán đơn vị cung cấp - Đặc trưng phương pháp tiến hành thử nghiệm, đánh giá dựa vào số liệu thông tin BCTC hệ thống kế toán đơn vị b-Nội dung phương pháp: - PP phân tích đánh giá tổng quát: + Phân tích ngang + Phân tích dọc (Phân tích tỷ suất) - Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản kỹ thuật khác nhau: + Kiểm kê + Tính toán + Đọc tài liệu… Ví dụ: Kiểm toán tiền mặt  Phân tích đánh giá tổng quát: - So sánh số dư cuối năm với đầu năm khoản mục tiền mặt BCĐKT - So sánh tỷ suất tiền mặt vốn tiền, tiền mặt tổng TSLĐ… cuối năm đầu năm - Kiểm tra mối liên hệ với luồng tiền vào, Nhằm xem xét biến động bất thường tiêu, để xác định vấn đề trọng tâm kiểm toán  Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Mục tiêu đặc thù Thủ tục khảo sát chi tiết kiểm toán 70 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán - Sự hữu - Lập bảng kê chi tiết loại tiền (Tìên Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý): Số dư đầu kỳ, Số phát sinh tăng, Số phát sinh giảm, Số dư cuối kỳ - Kiểm kê tiền mặt có quan sát trực tiếp kiểm toán viên, kiểm kê quỹ đồng thời để thu thập biên kiểm kê, đối chiếu số liệu với bảng kê - Ghi chép - Đối chiếu số liệu phát sinh thu, chi sổ Cái TK Tiền mặt với số liệu sổ Cái TK có liên quan số phát sinh - Đối chiếu số liệu sổ Cái TK Tiền mặt với số liệu sổ Quỹ, sổ Nhật ký thu, chi -Tính toán - Tính toán lại số phát sinh, số dư sổ Cái TK Tiền mặt đánh giá - Rà soát lại việc quy đổi khoản thu chi tiền mặt có gốc ngoại tệ, vàng bạc, đá quý nhập – xuất – tồn quỹ - Đầy đủ - Đối chiếu ngày tháng phát sinh nghiệp vụ thu, chi kỳ chứng từ với ngày ghi sổ kế toán -Đối chiếu chứng từ thu, chi với sổ sách kế toán số hiệu, nội dung nghiệp vụ, số tiền - Trình bày - Kiểm tra trình bày công khai khoản tiền mặt bảng kê khai báo BCTC 5.2.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TUÂN THỦ a- Khái niệm - Là thủ tục kỹ thuật kiểm toán thiết lập để thu thập chứng tính thích hợp hiệu hệ thống KSNB - Đặc trưng PP kiểm toán tuân thủ thử nghiệm kiểm tra dựa vào quy chế kiểm soát hệ thống KSNB - Khi xem xét hệ thống KSNB KTV phải trả lời câu hỏi: “Liệu công việc kiểm toán dựa vào hệ thống KSNB hay không?” Nếu rủi ro kiểm soát lập kế hoạch KTV đánh giá cao, mức thoả mãn kiểm soát đơn vị thấp KTV tin tưởng dựa vào hệ thống KSNB Nếu rủi ro kiểm soát lập kê hoạch KTV đánh giá thấp, thoả mãn kiểm soát đơn vị tuỳ thuộc vào kết thực tế hệ thống KSNB trình kiểm toán KTV 71 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán b-Nội dung phương pháp : - Kỹ thuật điều tra hệ thống: Là việc kiểm tra loạt nghiệp vụ loại ghi chép từ đầu đến cuối để xem xét, đánh giá bước kiểm soát áp dụng hệ thống điều hành nội VD: Các nghiệp vụ bán hàng kiểm tra từ nhận đơn đặt hàng nhận tiền bán hàng - Các thử nghiệm chi tiết kiểm soát: Là thử nghiệm tiến hành để thu thập chứng hữu quy chế kiểm soát (kiểm soát quản lý, kiểm soát xử lý, kiểm soát bảo vệ TS) bước kiểm soát làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán Kỹ thuật sử dụng: + Đọc tài liệu + Phỏng vấn + Quan sát + Kiểm tra, đối chiếu … Ví dụ: Khảo sát HT KSNB kiểm toán tiền mặt - Đọc tài liệu quy định phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm đơn vị tách biệt thủ quỹ với kế toán toán, kế toán toán với người duyệt chi… xem có phù hợp không? - Phỏng vấn nhân viên có liên quan như: thủ quỹ, kế toán toán, nhà quản lý bảng câu hỏi lưu đồ - Quan sát điều kiện làm việc thực tế đơn vị hệ thống bảo vệ tiền mặt…, quan sát quy trình duyệt chi tiền mặt, duyệt ký séc - Kiểm tra việc kiểm kê, đối chiếu quỹ tiền mặt, đối chiếu số dư TGNH có thực nề nếp không? Giúp cho kiểm toán viên đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro kiểm soát thiết lập độ tin tưởng vào hệ thống KSNB từ xác định phạm vi thiết kế phương pháp kiểm toán cho phù hợp 5.3 KỸ THUẬT CHỌN MẪU KIỂM TOÁN Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán phương pháp áp dụng kiểm toán tuân thủ kiểm toán để kiểm tra 100% khoản mục phạm vi số dư tài khoản loại nghiệp vụ nhằm giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng số dư,nghiệp vụ có đặc điểm tương tự để hình thành ý kiến kết luận số dư nghiệp vụ 72 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Việc lấy mẫu kiểm toán kiểm tra phần liệu để rút kết luận hợp lý cho toàn liệu 5.3.1 Chọn mẫu thống kê mẫu phi thống kê Kiểm toán viên sử dụng mẫu thống kê mẫu phi thống kê Chọn mẫu thống kê việc sử dụng kỹ thuật toán học để tính toán kết thống kê có tính hệ thống Phương pháp giúp kiểm toán viên ước lượng rủi ro cho mẫu phương pháp toán học,từ tính cỡ mẫu cần thiết để hạn chế rủi ro lấy mẫu Chọn mẫu phi thống kê kiểm toán viên không định hướng rủi ro chọn mẫu, thay vào kết luận tiếp cận với tổng thể xét đoánmang tính nghề nghiệp kiểm toán viên Chọn mẫu phi thống kê đơn giản, chi phí lựa chọn rộng rãi kiểm toán đại 5.3.2 Phương pháp chọn mẫu a Phương pháp chọn xác suất Theo phương pháp phần tử tổng thể có hội để chọn theo mẫu Chọn xác suất ngẫu nhiên sử dụng cho mẫu thống kê phi thống kê * Bảng số ngẫu nhiên Là bảng liệt kê ngẫu nhiên chữ số lập, xắp xếp cách thuận lợi dạng biểu để thuận tiện cho việc chọn số ngẫu nhiên có nhiều chữ số Để thực bảng số ngẫu nhiên kiểm toán viên phải thực quy trình theo bước sau: - Xây dựng hệ thống đánh số tổng thể: kiểm toán viên phải đánh số tổng thể phần tử tổng thể không đánh số trước đánh không liên tục, đánh số theo hệ thống khác hệ thống số thập phân - Xây dựng quan hệ bảng số ngẫu nhiên với tổng thể: thiết lập tương ứng số liệu bảng phân tử tổng thể - Xây dựng hướng sử dụng bảng: xác định số kiểm toán viên sẽ sử dụng cột phương pháp đọc bảng Kiểm toán viên chọn số theo cột dọc theo hàng ngang, chọn chữ số đầu tiên, chữ số giữ chữ số cuối Hướng sử dụng định tuỳ ý phải xây dựng trước phải tuân thủ cách quán - Chọn điểm xuất phát: việc ngẫu nhiên Số chọn phần tử đưa vào mẫu chỗ hướng sử dụng bảng bắt đầu Ví dụ minh hoạ: Giả sử kiểm toán viên lựa chọn 100 phần tử tổng thể 10.000 phần tử đánh sổtước từ số 0001 đến 10.000 Kiểm toán viên không cần đánh số lại tổng thể lựa chọn chữ số đầu số bảng ngẫu nhiên Sử dụng bảng số ngẫu nhiên, kiểm toán viên chọn điểm xuất phát dòng 1002 cột theo hướng từ xuống Phần tử chọn 5472, sau số 6854, 6783, 2565….(số khung không chọn) Quá trình tiếp tục đến chọn đủ 100 phần tử Khi áp dụng bảng số ngẫu nhiên kiểm 73 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán toán viên gặp lại mẫu lựa chọn vào mẫu Nếu kiểm toán viên sử dụng mẫu không lặp lại có nghĩa không chấp nhận phần tử có mặt hai lần mẫu, kiểm toán viên bỏ qua số chọn số Nếu sử dụng mẫu lặp lại,mỗi phần tử có mặt nhiều lần mẫu lúc phần tử chọn vào mẫu lần * Chương trình chọn số ngẫu nhiên Các công ty kiểm toán hoạt động có trợ giúp máy tính có lập sẵn chương trình để chọn số ngẫu nhiên Phương pháp chọn số ngẫu nhiên có ưu điểm tiết kiệm thời gian, giảm khả sai sót kiểm toán viên lựa chọn số * Chọn mẫu có hệ thống Phương pháp chọn mẫu có hệ thống kiểm toán viên lấy điểm ngẫu nhiên sau lựa chọn phần tử cách khoảng xác định trước Khoảng cách phần tử xác định cách chia số phần tử tổng thể cho số lượng phần tử muốn có mẫu Ví dụ: Kiểm toán viên có dự định kiểm tra mẫu bao gồm 200 phiếu chi tổng thể 6.000 phiếu chi Khoảng cách chọn mẫu = 6.000/200 = 30 Kiểm toán viên chọn ngẫu nhiên số từ đến 29 để xác định điểm xuất phát mẫu Nếu giả sử số ngẫu nhiên lấy phiếu chi chọn là: 35 (5 + 30), 65 (35 + 30), 95 (65 + 30)… Cứ chọn đến đủ 200 phần tử mẫu dừng Phương pháp dễ dàng lựa chọn phần tử mẫu, kiểm toán viên đánh lại số tổng thể cần khoảng cách xác định Hạn chế phương pháp mẫu chọn bị thiên lệch, không đại diện cho tổng thể đại diện không xắp xếp ngẫu nhiên Tuy nhiên khắc phục hạn chế chọn nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên b Chọn mẫu phi xác suất Phương pháp chọn phi xác suất phần tử tổng thể hội để lựa chọn vào mẫu phương pháp áp dụng cho lấy mẫu phi thống kê * Chọn theo lô (khối) Là chọn số phần tử liên tiếp Khi phần tử khối nhọn phần tử lại khối tự động lựa chọn vào mẫu Ví dụ: lấy liên tiếp 60 nghiệp vụ mua hàng tuần lễ tháng hay lấy mẫu 60 phần tử cách lấy lô 10 phần tử, 20 lô phần tử Phương pháp không đưa mẫu có tính đại diện cho tổng thể không lấy lượng lớn lô (khối) chọn từ tổng thể * Chọn “tình cờ” 74 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Phương pháp thực cách kiểm toán viên nghiên cứu trước tổng thể, lựa chọn phần tử mẫu không xét đến quy mô, nguồn gốc đặc điểm khác phần tử mẫu * Chọn theo xét đoán (nhận định nhà nghề) Kiểm toán v iên chọn hoàn toàn dựa sở xét mẫu mình, đặc biệt áp dụng trường hợp kích cỡ mẫu nhỏ tình không bình thường Khi chọn mẫu theo xét đoán kiểm toán viên cần ý số vấn đề sau để tăng tính đại diện cho mẫu: - Nếu có nhiều loại nghiệp vụ phạm vi kiểm tra loại nghiệp vụ nên có mặt mẫu chọn - Nếu có nhiều người phụ trách nghiệp vụ kỳ mẫu chọn nên gồm nghiệp vụ người - Các nghiệp vụ khoản mục có số lượng tiền lớn cần lựa chọn nhiều để kiểm tra 5.3.3 Kỹ thuật phân tổ Là việc phân chia tổng thể thành tổng thể bao gồm tổng thể tương đối đồng theo tiêu thức Kiểm toán viên thường phân tổng thể trước tính toán kích cỡ mẫu lựa chọn phần tử mẫu Các tổng thể đánh giá riêng hay kết hợp để cung cấp ước lượng đặc trưng cho toàn tổng thể lớn Việc phân tổ làm giảm khác biệt tổ giúp kiểm toán viên tập trung vào phận có nhiều khả sai phạm, qua tăng khả hiệu chọn mẫu giảm quy mô chọn mẫu BÀI TẬP CHƯƠNG 5.1 CÂU HỎI ÔN TẬP: Trình bày phân biệt phương pháp chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất? Trình bày khác biệt chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê? Nêu khác rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu? Tác dụng phương pháp phân tích đánh giá tổng quát kiểm toán? 5.2 CÂU HỎI ĐÚNG, SAI: Chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp chọn khách quan nhằm đảm bảo cho phần tử cấu thành tổng thể có khả việc hình thành mẫu chọn 2.Chọn mẫu theo lô khối phương pháp chọn mẫu phi xác suất 3.Phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ nhiều thời gian phải cộng dồn luỹ kế số tiền khoản mục tổng thể nên không khuyến khích sử dụng rộng rãi ứng dụng chọn mẫu kiểm toán 75 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Phương pháp kiểm toán dựa vào số liệu kế toán cung cấp mức độ 90% đủ 5.Khi phân tích đánh giá tổng quát kiểm toán viên phát doanh số bán hàng tăng kết luận số ngày cần thiết để bán hết số hàng tồn kho tăng lên 6.Phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán tuân thủ vận dụng hai phương pháp kiểm toán 5.3 LỰA CHỌN CÂU TRẢ LỜI ĐÚNG NHẤT: 1.Các kiểm toán viên cần chọn mẫu kiểm toán vì: a.Đó qui định bắt buộc qui định GAAS kiểm toán b Đó cách mà kiểm toán viên sử dụng ứng dụng kiểm toán c Họ thực kiểm toán cách hiệu khoảng thời gian ngắn thông qua kết kiểm tra chọn mẫu để suy rộng cho tổng thể d Chọn mẫu kiểm toán làm tính hiệu lực kiểm toán cao 2.Nếu khả phần tử tổng thể chọn vào mẫu cách chọn: a.Hệ thống b Phi xác suất c Ngẫu nhiên d Theo khối 3.Nếu chọn mẫu kiểm toán vào cách thức cụ thể chọn mẫu kiểm toán là: a.Chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất b.Chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu hệ thống c.Chọn mẫu theo đơn vị vật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ d.Tất câu 4.Chọn mẫu theo phán đoán chủ quan không dựa theo phương pháp máy móc gọi là: a Chọn mẫu ngẫu nhiên b.Chọn mẫu phi xác suất c.Chọn mẫu theo hệ thống d.Chưa có câu Phương pháp kiểm toán áp dụng a Rủi ro tiềm tàng kiểm soát thấp b Rủi ro phát thấp c Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp mạnh d.Tất trường hợp 4.4 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG, BÀI TẬP THỰC HÀNH: 76 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán Khi kiểm toán khoản chi tiền mặt công ty Z, KTV đứng trước 20.000 phiếu chi tiền có giá trị phiếu chi từ 50.000đ đến 60.000.000đ, KTV thực đánh lại số thứ tự tăng dần từ 01 đến 20.000 KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán thực lấy 500 phiếu chi để khảo sát đánh giá Số chọn số thứ 16 Yêu cầu: Bạn xác định khoảng cách mẫu cho biết mẫu có số thứ tự 52, 135, 168, 246, 308, 401, 499 ( số 500 mẫu chọn ) tương ứng với số thứ tự số 20.000 phiếu chi đánh số thứ tự theo giá trị tăng dần 2.Chọn 10 mẫu từ phiếu chi có số thứ tự từ 3.600 đến 9.800 để tiến hành kiểm toán Yêu cầu: Tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên Hiệp hội Thương mại Hoa kỳ, điểm xuất phát dòng 1002, cột hướng từ xuống từ trái qua phải Không chấp nhận mẫu lặp Tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống điểm xuất phát 3650 77 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui [...]... cao ) a Kiểm toán độc lập – Kiểm toán nội bộ – Kiểm toán Nhà nước b Kiểm toán Nhà nước – Kiểm toán độc lập – Kiểm toán nội bộ c Kiểm toán nội bộ– Kiểm toán Nhà nước– Kiểm toán độc lập 13 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán d Kiểm toán Nhà nước – Kiểm toán nội bộ – Kiểm toán độc lập 10 Cơ quan nào sau đây ở Việt Nam được phép ban hành chuẩn mực kiểm toán ứng dụng trong kiểm toán tài chính?... chính là kiểm toán việc tuân thủ chế độ tài chính kế toán của một đơn vị 9 Kiểm toán viên có thể đồng thời vừa thực hiện dịch vụ báo cáo thuế và trực tiếp kiểm toán cho một công ty 11 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán 10 Mỗi đơn vị kế toán bắt buộc phải mời công ty kiểm toán độc lập kiểm tra BCTC mỗi năm một lần 11 Kiểm toán độc lập mang tính thuận mua, vừa bán 12 Kiểm toán độc lập không... lãnh đạo công ty A hay đưa ra một ý kiến hay nhất 15 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN VIÊN VÀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN 2.1 KIỂM TOÁN VIÊN Kiểm toán viên được coi là những chuyên gia độc lập, có kỹ năng ngiệp vụ thực hiện công việc kiểm toán Kiểm toán viên phải là người có năng lực, có đầy đủ kiến thức cả về lý thuyết và thực tế để có thể đáp ứng yêu cầu của công việc... kế toán (QĐ 53/2002/QĐBTC ngày 23/4/2002 của Bộ tài chính quy định điều kiện tham gia kỳ thi kiểm toán viên), đã qua kỳ 17 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán thi kiểm toán viên do Hội đồng thi cấp Nhà nước tổ chức và được Bộ trưởng Bộ tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên độc lập có hai chức danh: Kiểm toán viên: Thường sau hai năm làm trợ lý kiểm toán và tốt nghiệp kỳ thi kiểm toán. .. phải có khả năng độc lập thực hiện công việc kiểm toán Kiểm toán viên chính: là người đã qua kiểm toán viên từ 3-5 năm và qua kỳ thi nâng bậc Họ phải là người có khả năng tổ chức một nhóm kiểm toán viên tiến hành công việc kiểm toán có quy mô lớn Kiểm toán viên nội bộ Kiểm toán viên nội bộ thường là những người làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp Họ có thể là kế toán viên giỏi, những nhà quản lý có... pháp kiểm toán 33 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán - Xác định tính trung thực và hợp lý của toàn bộ báo cáo tài chính cũng như của từng chỉ tiêu trên báo cáo tài chính 3.4.2- Rủi ro kiểm toán a-Khái niệm Theo đoạn 07 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- Đánh giá rủi ro và kiểm soát nộ bộ, thì rủi ro được hiểu như sau: Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán. .. chức năng kiểm toán trong hệ thống bộ máy quản lý Nhà nước Tại Việt Nam, Tổng kiểm toán trưởng trực tiếp chỉ huy các hoạt động của kiểm toán Nhà nước Cơ cấu tổ chức bộ máy giúp Tổng kiểm toán Nhà nước thực hiện nhiệm vụ bao gồm: Kiểm toán ngân sách Nhà nước Kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản và chương trình, dự án vay, nợ, viện trợ chính phủ Kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước 18 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui... doanh nghiệp c Kiểm toán một doanh nghiệp theo yêu cầu của ngân hàng về việc chấp hành các điều khoản của một hợp đồng tín dụng 12 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán d Kiểm toán một phân xưởng mới thành lập để đánh giá hoạt động và đề xuất các biện pháp cải tiến 4 Câu nào mô tả đúng nhất về kiểm toán hoạt động: a Kiểm toán hoạt động tập trung kiểm tra kế toán và tài chính đối với một công. .. được kiểm toán Kiểm toán viên không được vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho cùng một khách hàng Trong quá trình kiểm toán, nếu có sự hạn chế về tính độc lập thì kiểm toán viên phải tìm cách loại bỏ sự hạn chế này Nếu không loại bỏ được thì kiểm toán viên phải nêu rõ điều này trong báo cáo kiểm toán + Chính trực: Kiểm toán. .. mực kiểm toán, không một cá nhân hay tổ chức nào có quyền can thiệp trái pháp luật vào các hoạt động của kiểm toán 6.Giá trị thông tin của các loại kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ đem lại có giá trị pháp lý hoàn toàn như nhau 7 Kiểm toán chẳng qua là hoạt động kiểm tra công tác kế toán tài chính 8 Xét trên phương diện tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính cũng chính là kiểm toán ... Kiểm toán độc lập – Kiểm toán nội c Kiểm toán nội bộ– Kiểm toán Nhà nước– Kiểm toán độc lập 13 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán d Kiểm toán Nhà nước – Kiểm toán nội – Kiểm toán. .. thể kiểm toán, họ kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên Nhà nước, kiểm toán viên nội Kiểm toán viên phải có đủ lực độc lập để Khoa Kế toán – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán thực kiểm toán. .. – Kiểm toán, Haui Lý thuyết kiểm toán CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN VIÊN VÀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN 2.1 KIỂM TOÁN VIÊN Kiểm toán viên coi chuyên gia độc lập, có kỹ ngiệp vụ thực công việc kiểm toán Kiểm toán