Hoàn thiên công táckế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty TNHH KT xanh

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng LỜI CẢM ƠN Trong trình thực đề tài, em nhận nhiều giúp đỡ cá nhân tổ chức – đơn vị nơi đón nhận em thực tập Em xin cảm ơn thầy, cô giáo môn kế toán, khoa quản trị kinh doanh giúp đỡ em việc lựa chọn đề tài Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo trường Đại học Quốc Tế Bắc Hà truyền đạt kiến thức giúp đỡ em hoàn thành khóa luận Em xin trân trọng cảm ơn thầy giáo Th.S Vũ Văn Dũng, người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ em suốt trình em thực khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn đến anh chị phòng kế toán công ty TNHH KT - Xanh nhiệt tình giúp đỡ em trình em thực tập đơn vị Mặc dù cố gắng điều kiện thời gian có hạn, trình độ kiến thức khả tiếp cận nhiều hạn chế tránh khỏi sai sót khóa luận tốt nghiệp này, mong góp ý tận tình thầy cô giáo để khóa luận tốt nghiệp em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng MỤC LỤC Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng DANH MỤC,BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ I DANH MỤC BIỂU II DANH MỤC BẢNG III DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT SC GIẢI NGHĨA Sông Công NVL Nguyên vật liệu CCDC Công cụ dụng cụ BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí công đoàn SXKD SX xuất kinh doanh NVLTT NCTT SXC TNHH Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Trách nhiệm hữu hạn Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp TSCĐ GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Tài sản cố định SD Sử dụng CP Chi phí MTC Máy thi công XL Xây lắp CT Công trình Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng LỜI NÓI ĐẦU Đất nước ta thời kỳ phát triển kinh tế mạnh mẽ trước yêu cầu hội nhập kinh tế khu vực giới Đổi kinh tế yêu cầu phải đổi chế quản lý từ chế kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trường Đứng trước yêu cầu thời đại đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm tòi, sáng tạo, tự chủ sản xuất kinh doanh, tìm hướng chiến lược, tìm chỗ đứng cho sản phẩm doanh nghiệp thị trường Xây dựng ngành sản xuất tạo sở tiền đề phát triển cho kinh tế Hàng năm, ngành xây dựng thu hút gần 30% tổng số vốn đầu tư nước Ngành ngành chủ đạo tạo sở vật chất cho đất nước công công nghiệp hoá, đại hoá đất nước Chính mà giác độ quản lý Nhà nước quản trị doanh nghiệp xây lắp công tác quản lý tài cho nguồn vốn xây dựng vô quan trọng Điều có ý nghĩa việc sử dụng có hiệu nguồn vốn đầu tư từ ngân sách, nguồn vốn vay nước hiệu hoạt động doanh nghiệp xây lắp, chất lượng công trình Hạch toán kinh tế phạm trù kinh tế khách quan gắn liền với quan hệ hàng hóa tiền tệ, phương pháp quản lý kinh tế, đồng thời yếu tố khách quan Đặc biệt, điều kiện kinh tế nước ta phát triển theo chế thị trường hoạt động kinh doanh phải có lãi, lấy thu nhập để bù đắp chi phí Vì thế, vấn đề quan tâm ký hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề hạ thấp chi phí sản xuất đến mức cần thiết nhàm hạ giá thành sản phẩm xây lắp trình kinh doanh, tất nhiên doanh nghiệp phải thông qua công tác kế toán, công cụ có hiệu quản lý kinh tế Trong đó, kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp xác định khâu trọng tâm công tác kế toán doanh nghiệp Nếu tổ chức vấn đề khác tốt mà thiếu việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp khoa học, hợp lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khó đạt hiệu cao Chính vậy, việc hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp xây dựng Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, sau thời gian thực tập Công ty TNHH KT-Xanh, hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo Vũ Văn Dũng tạo điều kiện giúp đỡ Ban lãnh đạo, phòng kế toán Công ty TNHH KT-Xanh em chọn đề tài"Hoàn thiên công táckế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty TNHH KT - Xanh " làm đề tài thực tập tốt nghiệp Nội dung đề tài bao gồm ba chương : Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Tình hình thực tế công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH KT – Xanh Chương 3: Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH KT – Xanh Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp Sản phẩm xây lắp công trình, hạng mục công trình kết cấu vật tư, thiết bị xây lắp tác động lao động xây lắp gắn liền với địa điểm định mặt đất, mặt nước, không gian Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ, sản phẩm xây lắp có kết cấu kỹ, mỹ thuật, vật tư, địa điểm, nhân lực phương pháp thi công khác nhau, có giá trị lớn Do đó, việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư phức tạp ảnh hưởng điều kiện thiên nhiên, thời tiết dễ mát hư hỏng Sản phẩm xây lắp từ khởi công hoàn thành công trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mô, tính phức tạp kỹ thuật công trình Quá trình thi công chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau, công việc thường diễn trời chịu tác động lớn nhân tố môi trường nắng, mưa, lũ lụt Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ cho bảo đảm chất lượng công trình thiết kế, dự toán Ngoài sản phẩm xây lắp đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Vì phương pháp nộp thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng đến chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Những đặc điểm ảnh hưởng lớn đến kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Công tác kế toán vừa phải đáp ứng yêu cầu chung chức năng, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc thù loại hình doanh nghiệp xây lắp 1.1.2 Yêu cầu quản lý, vai trò nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1.2.1 Yêu cầu quản lý vai trò kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Sự đời trình phát triển kế toán gắn liền với đời phát triển cải vật chất xã hội Nền sản xuất xã hội phát triển kế toán trở nên quan trọng Với chức thu thập xử lý, cung cấp thông tin tình hình tài sản, tình hình hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp, kế toán trở thành công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu Trong chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng nhà quản lý quan tâm, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu phản ánh chất lượng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nội dung bản, trọng tâm toàn tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp giữ vai trò quan trọng: - Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm cung cấp thông tin tình hình chi phí sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm giúp nhà quản lý kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ kiểm soát việc sử dụng chi phí nhằm nâng cao hiệu chi phí, ngăn chặn tượng tiêu cực quản lý - Kế toán giúp nhà quản lý nắm chi phí sản xuất kinh doanh giá thành thực tế loại sản phẩm, công trình, hoạt động phận để xác định chi phí cần bù đắp để thực tái sản xuất, để phân tích đánh giá tình hình thực định mức chi phí, dự toán chi phí kế hoạch giá thành.Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng phẩm giúp nhà quản lý tính toán, xác định hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Để tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý chi phí sản xuất tính giá giá thành sản phẩm cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành phù hợp với đặc thù doanh nghiệp yêu cầu quản lý - Tổ chức tập hợp, kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất theo đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất xác định theo yếu tố chi phí khoản mục giá thành - Tổ chức kiểm kể đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định giá thành hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuất kỳ cách đầy đủ xác - Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố (trên thuyết minh báo cáo tài chính) Định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp 1.2 Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.2.1 Chi phí sản xuất doanh nghiệp 1.2.1.1 Khái nhiệm chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp Chi phí định nghĩa nhiều phương diện khác Trong kế toán tài chính, chi phí nhận thức khoản phí tổn thực tế phát sinh gắn liền với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để đạt loại sản phẩm định Trên góc độ kế toán quản trị, chi phí phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng ngày, chi phí phí tổn ước tính để thực dự án, phí tổn lựa chọn phương án, bỏ qua hội kinh doanh Dưới phương diện khác có cách hiểu khác hình thức cách thể chi phí quy chung lại cho “Chi phí sản xuất Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành sản xuất thời kỳ Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ kỳ kinh doanh định Chi phí lao động sống chi phí tiền lương, thưởng, phụ cấp khoản trích theo lương người lao động Chi phí lao động vật hóa chi phí sử dụng yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động hình thái vật chất, phi vật chất, tài phi tài 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp Dưới góc độ xem xét khác nhau, theo tiêu chí khác chi phí sản xuất phân loại theo cách khác để đáp ứng yêu cầu thực tế quản lý hạch toán a Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí phân theo khoản mục Theo khoản mục có chi phí sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu chính, phụ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp giúp cho việc thực hoàn thành khối lượng xây lắp (không kể vật liệu cho máy móc thi công hoạt động sản xuất chung) Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm toàn tiền lương, tiền công khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp xây lắp Trong xây lắp, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm khoản trích theo lương công nhân trực tiếp thi công tiền lương trích trước công nhân thi công xây lắp Đồng thời không tính vào chi phí nhân công trực tiếp khoản chi phí tiền lương công nhân vận chuyển, khuân vác…vật tư phạm vi quy định 10 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng giản xác Kỳ tính giá thành xác định quý, năm, hay công trình hoàn thành bàn giao phù hợp với đặc điểm ngành xây lắp sản phẩm xây lắp Công ty hạch toán chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí giá thành tạo điều kiện thuận lợi cho việc cho việc theo dõi, phân tích biến động chi phí quản lý chi phí phát sinh góp phần tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Việc nhập kho nguyên vật liệu mua mang tính hình thức Khi tiến hành thi công công trình nguyên vật liệu phụ đội thi công trực tiếp mua chuyển thẳng đến chân công trình không qua nhập kho tiết kiệm chi phí vận chuyển, bốc dỡ bảo quản nguyên vật liệu đặc điểm ngành xây dựng công trình xa Do công ty không dự trữ nguyên vật liệu Biện pháp giúp công ty tiết kiệm khoản chi phí vận chuyển, bốc dỡ bảo quản, tiết kiệm chi phí, góp phần hạ giá thành sản phẩm * Chi phí nhân công trực tiếp: Tại công ty, kế toán công trình theo dõi chi phí nhân công cách chặt chẽ, xác thông qua Bảng chấm công, Hợp đồng khoán, Bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành Và cuối tháng kế toán lập Bảng toán tiền lương cho đối tượng giúp cho việc quản lý số công nhân trong, đội công ty cụ thể, rõ ràng, giúp cho kế toán công ty giảm bớt khối lượng lớn công việc cuối tháng Công ty không thực trích trước tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất toàn công nhân trực tiếp thi công thuê nên việc trích khoản chi phí không cần thiết Điều giúp Công ty tiết kiệm khoản chi phí đáng kể,đặc biệt tránh tình trạng vốn bị ứ đọng trình thi công không thông suốt, nhân tố góp phần hạ giá thành sản phẩm xây lắp Công ty * Chi phí sử dụng máy thi công: Khoản mục chi phí tập hợp riêng cho công trình hạch toán tương đối xác 113 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng * Chi phí sản xuất chung: Tại công ty, khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành công trình kế toán hạch toỏn riêng cho công trình nên hạch toán tương đối xác, nhanh chóng hiệu giúp cho công tác tính giá thành thuận tiện * Về việc áp dụng hệ thống máy tính hạch toán công ty Việc áp dụng phần mềm kế toán, giúp cho khối lượng công việc mà kế toán phải làm giảm nhiều Điều cho thấy tiếp cận với công nghệ thông tin phục vụ hoạt động sản xuất công ty nhanh chóng phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp Hơn nữa, phần mềm kế toán giúp ích nhiều việc xử lý, lưu trữ thông tin kế toán 3.2.2 Hạn chế Bên cạnh mặt mạnh cần phát huy, công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH KT - Xanh có điểm hạn chế cần làm sáng tỏ để từ đưa giải pháp để hoàn thiện 3.2.2.1 Tổ chức kế toán Bộ phận kế toán đội công trường làm việc chưa thực hiệu quả, kế toán đội làm nhiệm vụ thu thập tổng hợp chứng từ liên quan đến công trình thi công định kì 15 ngày cuối tháng gửi phòng kế toán công ty Trong đó, chứng từ phát sinh đội thi công hàng ngày nhiều làm cho khối lượng công việc kế toán không đồng đều, kế toán đội chưa làm khối lượng công việc kế toán giảm xuống đáng kể mà xuất với vai trò người thu thập chứng từ phát sinh công trường công việc kế toán lại đè nặng lên kế toán công ty làm giảm hiệu công việc làm lãng phí nguồn lực Và đăc biệt, điều làm cho việc quản lý chi phí khó khăn làm giảm hiệu sản xuất kinh doanh quản lý không hiệu nguồn lực 3.2.2.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Thứ nhất, công ty xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chưa xác ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm công trình Vì chi phí côtpha, cọc tre xuất phục 114 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng vụ công trình kế toán hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí côtpha, cọc tre chi phí công cụ dụng cụ phải hạch toán vào chi phí sản xuất chung Việc hạch toán làm sai chất chi phí sản xuất làm sai lệch tới giá thành Thứ hai, công ty không tiến hành hạch toán giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giá thành nguyên vật liệu xuất dùng không hết Kế toán định khoản: Nợ TK 621 Có TK 152 Thứ ba, nguyên vật liệu mua chuyển thẳng tới công trình không qua kho kế toán hạch toán trường hợp xuất dùng từ kho Khi mua nguyên vật liệu nhập kho kế toán công ty định khoản sau: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111, 331 Khi xuất kho kế toán công ty định khoản sau: Nợ TK 621 Có TK 152 Kế toán phản ánh làm sai lệch chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3.2.2.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Thứ nhất, công ty tính lương cho nhân công trực đơn giá định sẵn theo thỏa thuận trực tiếp với đội trưởng đội thi công Điều không khuyến khích nhân công hoàn thành công trình hay vượt thời hạn quy định Trong đó, tính lương ngành xây lắp nên thực theo phương pháp khoán điều có ảnh hưởng tích cực tới thời gian hoàn thành công trình Thứ hai, chi phí nhân công trực tiếp công ty có bao gồm thêm chi phí tiền lương nhân công nấu ăn, điểm không hợp lý nấu ăn phận trực tiếp thi công công trình mà làm nhiệm vụ phục vụ Kế toán định khoản trường hợp sau: Nợ TK 622 Có TK 111 (Bao gồm tiền lương phận nấu ăn) 115 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Thứ ba, công ty không trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp để quỹ tiền lương ổn định 3.2.2.4 Hạch toán chi phí máy thi công Thứ nhất, số lượng máy thi công công ty ít, chưa phục vụ số lượng lớn công trình làm tăng chi phí máy thi công Thứ hai, công ty không tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn máy thi công xác định chi phí sửa chữa lớn chắn xảy Điều dẫn đến chi phí máy thi công không ổn định làm biến động giá thành Đồng thời, chi phí sửa chữa lớn phát sinh tập hợp vào công trình Điều hoàn toàn không hợp hoạt động phục vụ cho nhiều công trình phải phân bổ cho nhiều công trình công trình 3.2.2.5 Hạch toán chi phí sản xuất chung Thứ nhất, chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho công trình thi công phân bổ lần vào công trình cho tất công cụ dụng cụ Với công cụ dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng tương đối dài tính vào chi phí công trình dẫn đến biến động chi phí cho công trình ảnh hưởng tới giá thành Thứ hai, chi phí điện nước phát sinh công trường hóa đơn giá trị gia tăng kế toán hạch toán chi phí điện nước vào chi phí sản xuất chung bao gồm thuế giá trị gia tăng khấu trừ Điều làm đội chi phí điện nước công trường thuế giá trị gia tăng phải nộp tăng lên Điều ảnh hưởng đến mục tiêu hạ giá thành tối thiểu hóa số thuế phải nộp doanh nghiệp 3.2.2.6 Tổ chức quản lý Công ty kho cố định để dự trữ nguyên nhiên vật liệu công cụ dụng cụ, TSCĐ giá thị trường vật liệu xây dựng thường xuyên biến động Điều làm cho việc trúng thầu hạ giá thành sản phẩm gặp nhiều khó khăn ảnh hưởng đến hiệu sản xuất kinh doanh khả cạnh tranh với đối thủ thị trường 116 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH KT – Xanh Từ hạn chế công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm công ty, xin đưa đề xuất góp phần hoàn thiện công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm công ty 3.3.1 Tổ chức kế toán Kế toán đội công trường tham gia công trình vừa lớn, thời gian thi công kéo dài việc nhập xuất nguyên nhiên vật liệu với khối lượng lớn diễn thường xuyên công trường Vì vậy, để đảm bảo giải nhanh khối lượng công việc kế toán diễn công trường kế toán đội không thu thập chứng từ phát sinh công trường mà nên kiêm nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Khi tất nhiên phải trang bị phần mềm kế toán công trường để kế toán đội giải khối lượng lớn công việc cho phòng kế toán công ty Đối với công trình có quy mô nhỏ thời gian thi công tương đối ngắn kế toán đội nên thu thập chứng từ gửi phòng kế toán công ty định kỳ 10- 15 ngày để tránh khối lượng công việc tồn đọng nhiều vào cuối tháng tạo áp lực lớn cho kế toán văn phòng ảnh hưởng tới hiệu chất lượng kế toán 3.3.2 Chí phí nguyên vật liệu trực tiếp Thứ nhất, số chi phí chi phí đà giáo, chi phí cọc tre xuất dùng cho công trình kế toán phải tập hợp vào chi phí sản xuất chung, không tập hợp vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khi kế toán tiến hành định khoản: Nợ TK 6273 Có TK 153 Thứ hai, xuất nguyên vật liệu không dùng hết tùy thuộc vào thời gian tính giá thành cuối năm công trình hoàn thành bàn giao tiến hành kiểm kê hạch toán giá trị nguyên vật liệu nhập lại kho Trong trường hợp kế toán hạch toán sau: Nợ TK 152 Có TK 621, 154 117 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Thứ ba, nguyên vật liệu xuất thẳng tới công trình không qua kho kế toán phải tập hợp vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, không qua kho Kế toán tiến hành định khoản sau: Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 3.3.3 Chi phí nhân công trực tiếp Thứ nhất, phương pháp tính lương cho đội thi công chưa phù hợp với phương pháp tính lương đặc thù nghành xây lắp Công ty nên tính theo lương khoán để khuyến khích đội thi công hoàn thành khối lượng giao thời hạn đảm bảo tiến độ thi công, nâng cao uy tín Nếu tính theo lương khoán định kì hàng tháng, cán kỹ thuật phải tiến hành nghiệm thu khối lượng xây dựng hoàn thành để tính lương chung cho đội thi công Từ đó, lương người đội vào Bảng chấm công Phiếu xác nhận khối lượng công việc hay sản phẩm hoàn thành Cụ thể: Tiền lương bình quân1 ngày công = Tổng tiền lương cho khối lượng công việc hoàn thành Tổng số công Lương công nhân = số ngày công x đơn giá bình quân ngày công Ví dụ: PHIẾU XÁC NHẬN KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HAY SẢN PHẨM HOÀN THÀNH STT Tên sản phẩm (công việc) Đắp đất Đổ bê tông Gia công đá hộc Cộng ĐVT m3 m3 m3 Số lượng 64 54 50 Đơn giá Thành tiền 42.000 90.000 32.000 4.199.000 4.860.000 1.600.000 10.659.000 Tổng số công tháng 187 công 118 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Ngày công công nhân Đào Minh Tú 27 ngày Khi đó, tiền lương bình quân ngày công là: 10.659.000/187 = 57.000 Và lương công nhân đội tính sau: Tiền lương công nhân Đào Minh Tú là: 57.000 * 27 = 1.539.000 đồng Thứ hai, chi phí lương phận nấu ăn phải hạch toán vào chi phí sản xuất chung, không hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp phận nấu ăn không trực tiếp thi công công trình Kế toán định sau: Nợ TK 627 Có TK 334 Thứ ba, công ty nên trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp thi công Khi tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trưc tiếp, kế toán hạch toán: Nợ TK 622 Có TK 335 Cuối kỳ, so sánh số thực tế với số trích lập để điều chỉnh: Nếu số thực tế lớn số trích lập kế toán điều chỉnh tăng hạch toán: Nợ TK 622 Có TK 335 Nếu số thực tế nhỏ số trích lập, kế toán điều chỉnh giảm hạch toán sau: Nợ TK 335 Có TK 622 3.3.4 Chi phí máy thi công Thứ nhất, để tiết kiệm chi phí sử dụng máy, công ty nên tiến hành mua, lắp đặt số máy thi công thường xuyên sử dụng, đồng thời tiến hành tuyển thêm nhân công trực tiếp điều khiển loại máy đó, việc giảm chi phí có tác dụng tốt nhiêu, vấn đề thiết thực cho toàn công ty 119 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Thứ hai, công ty chưa trích trước chi phí sửa chữa lớn máy thi công Nếu máy thi công công ty nhiều kế toán phải tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn máy thi công Khi trích trước chi phí sửa chữa, kế toán hạch toán: Nợ TK 623 Có TK 335 Khi sửa chữa hoàn thành, máy móc đưa vào sử dụng, kế toán kết chuyển vào chi phí thực tế: Nợ TK 335 Nợ TK 133 Có TK 111, 331, 211 Cuối kỳ so sánh số thực tế với số trích lập để tiến hành điều chỉnh: Nếu số thực tế lớn số trích lập kế toán điều chỉnh tăng hạch toán sau: Nợ TK 623 Có TK 335 Nếu số thực tế nhỏ số trích lập kế toán tiến hành điều chỉnh giảm hạch toán: Nợ TK 335 Có TK 623 3.3.5 Chi phí sản xuất chung Thứ nhất, công cụ dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng kéo dài kế toán phải tiến hành phải phân bổ nhiều lần cho công trình nhằm phản ánh xác cấu thành chi phí công cụ dụng cụ vào giá thành sản phẩm xây lắp Khi xuất dùng công cụ dụng cụ, kế toán định khoản sau: Nợ TK 142 Có TK 153 Định kỳ phân bổ vào chi phí sản xuất chung công trình đó, kế toán định khoản sau: Nợ TK 627 Có TK 142 120 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Khi công cụ dụng cụ xuất dùng cho công trình khác, kế toán định khoản sau: Nợ TK 627 Có TK 142 Thứ hai, chi phí điện nước phát sinh công trường Hóa đơn giá trị gia tăng không khấu trừ thuế đầu vào Kế toán phải định khoản sau: Nợ TK 6277 Có TK111 3.3.6 Tổ chức quản lý Công ty nên tổ chức hệ thống kho bãi cố định để đảm bảo khả cung cấp vật tư kịp thời, đảm bảo chất lượng giá nhằm hoạt động tiến độ tiết kiệm chi phí tránh chi phí tăng đột biến leo thang ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm xây lắp để tăng khả cạnh tranh đáp ứng mục tiêu hạ giá thành sản phẩm xây lắp 3.3.6.1 Kiểm soát chi phí thi công xây dựng Để kiểm soát tốt chi phí thi công xây dựng công ty TNHH KT Xanh, mạnh dạn đề số giải pháp sau: Dự toán sản phẩm xây lắp phải lập có độ tin cậy cao Để đảm bảo việc này, lập dự toán phải phân công cho phận kỹ thuật vật tư có giúp đỡ phận kế toán Và cán phân công phải có kinh nghiệm lực chuyên môn việc lập dự toán Từ đảm bảo khối lượng tiêu hao vật liệu đơn giá tiền công, máy thi công… lập hợp lý, đắn Kiểm soát chi phí thi công trình kiểm soát đồng thời định mức tiêu hao đơn giá vật liệu, nhân công, máy thi công, sản xuất chung Để kiểm soát tốt chi phí thi công, công ty nên xây dựng biểu mẫu theo dõi thống Mẫu Đ01, Đ02, Đ03 sử dụng đội thi công, mẫu CT-01, CT02 sử dụng phòng kế toán 3.3.6.2Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong kiểm soát chi phí nguyên vật liệu, vấn đề khó khăn kiểm soát lượng tiêu hao thực tế Vì thực tế sản phẩm xây lắp lượng 121 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng tiêu hao vật tư thường thừa thiếu nhiều so với dự toán lập Nếu thừa quan thuế, đơn vị kiểm toán tới kiểm tra doanh nghiệp thường phải xuất toán phần giá trị vượt đó, thiếu điều đáng lo ngại chất lượng sản phẩm xây lắp Do đó, để kiểm soát tốt mức tiêu hao này, tránh tình trạng thừa thiếu công ty phải giao trách nhiệm theo dõi mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đội thi công (theo mẫu Đ01- phụ lục) Theo dõi mức tiêu hao phải theo dõi theo hạng mục công trình để thuận tiện so sánh, đối chiếu với dự toán lập Mức tiêu hao không vượt định mức dự toán Để làm tốt điều này, định kỳ đội thi công nên đối chiếu với phòng kế toán Phòng kế toán có trách nhiệm giám sát hạng mục tính hợp lý, số lượng, đơn giá vật tư so với khối lượng giao đội toàn doanh nghiệp thông qua mẫu (CT-01- Phụ lục) để đối chiếu báo cáo định kỳ Bảng theo dõi đội gửi phải phù hợp với tiến độ thi công hạng mục, ngày cuối tháng đội phải gửi văn phòng công ty (Nếu xa cho phép chậm không 10 ngày) Về mua nguyên vật liệu thuộc trách nhiệm phận vật tư công ty Để tiết kiệm chi phí, phận phải chọn giá hợp lý nhất, địa điểm vận chuyển gần đảm bảo chất lượng nguyên nhiên vật liệu Bộ phận công ty nên tận dụng nhà cung cấp quen thuộc để chiết khấu Đơn giá vật tư không vượt dự toán trừ trường hợp có biến động giá 3.3.6.3 Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp Giao khoán tối đa 100% mức chi dự toán chi công chi phí dùng để trả lương cho toàn CBCVN đơn vị sản xuất Đội thi công phải theo dõi chi tiết hạng mục công việc (Mẫu Đ02- Phụ lục) Khi hạng mục công việc hoàn thành, đội thi công phải yêu cầu công ty xuất hóa đơn trước ngày hạng mục công trình nghiệm thu với số tiền nằm phạm vi tổng chi phí nhân công theo dự toán mà doanh nghiệp lập (trường hợp thuê khoán bên ngoài), hoàn thiện chứng từ nhân công kèm theo bảng theo dõi chi tiết (trường hợp không thuê ngoài) 122 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng 3.3.6.4 Kiểm soát chi phí máy thi công Giao khoán 100% chi phí máy móc, thiết bị phương tiện thi công cần thiết phục vụ thi công mà công ty không đáp ứng yêu cầu công trình (trừ chi phí nhiên liệu) Đội thi công phải theo dõi chi tiết hạng mục công việc (Mẫu Đ03phụ lục) Khi hạng mục công trình nghiệm thu với số tiền nằm phạm vi tổng chi phí máy thi công theo dự toán mà doanh nghiệp lập (trường hợp thuê ngoài), chứng từ theo dõi ca máy kèm theo bảng chi tiết (trường hợp đội tự thực hiện) 3.3.6.5 Kiểm soát chi phí sản xuất chung Kiểm soát chi phí sản xuất chung sử dụng phương pháp khoán cho đội thi công Hàng tháng, đội thi công phải theo dõi tập hợp chứng từ gửi phòng kế toán công ty (nếu xa không 10 ngày kể từ ngày cuối tháng trước) 3.3.6.6 Xây dựng hệ thống bảng theo dõi thống toàn công ty Để kiểm soát tốt chi phí thi công bảng theo dõi cần phải có thống công ty để đảm bảo tốt yêu cầu quản lý Các mẫu Đ01, Đ02, Đ03 sử dụng đội thi công; mẫu (CT-01, CT-02 - Phụ lục) sử dụng phòng kế toán 123 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng KẾT LUẬN Kết luận Kế toán chi phí sản xuất giá thành có vai trò quan trọng doanh nghiệp sản xuất nói chung quan trọng đơn vị xây lắp nói riêng Và để tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần hoàn thiện công tác kế toán chi phi sản xuất giá thành nên đặc biệt trọng nâng cao hiệu quản lý chi phí sản xuất Trong thời gian thực tập công ty TNHH KT - Xanh, có hội tìm hiểu thực tế công tác kế toán công ty để so sánh với kiến thức trang bị ghế Nhà trường Trước trình bày phần thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp công ty TNHH KT - Xanh, cụ thể công trình cải tạo nâng cấp Đê Nghèn Sông Công, đề tài hệ thống cách tổng quát sở lý luận chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Tìm hiểu Qua nghiên cứu, so sánh, tìm biên pháp khắc phục số hạn chế đưa số biện pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp công ty Mặc dù sâu nghiên cứu đề tài tránh khỏi thiếu sót Đó chưa có điều kiện thực tế công trường thi công để tìm hiểu sâu quản lý vật tư công trường Đồng thời, số lượng máy thi công công nhân lái máy công ty chủ yếu thuê nên trình bày kế toán máy thi công thuê ngoài, chưa trình bày kế toán máy thi công tự có Đề xuất hướng nghiên cứu đề tài Vì thời gian nghiên cứu thực tế đơn vị hạn chế nên đề chưa sâu vào công tác quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm trình tự luân chuyển chứng từ công ty Do đó, có điều kiện đề tài nên tập trung nghiên cứu sâu trình tự luân chuyển chứng từ đơn phân tích biến động chi phí sản xuất để tìm nguyên nhân chủ yếu từ đề biện pháp khắc phục để hoàn thiện công tác kế toán quản lý chi phí sản xuất đơn vị 124 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tạp chí kế toán 2010, Hội kế toán kiểm toán Việt Nam Thông tư 200/2014/TT- BTC chế độ kế toán doanh nghiệp, có hiệu lực từ 05/02/2015 Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp, Nxb Đại học kinh tế quốc dân Khoa kinh tế trường Đại Học Quốc Tế Bắc Hà, Đề cương thực tập quy định thực tập ngành kinh tế năm 2014 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2012, 2013, 2014 công ty TNHH KT Xanh Tài liệu có liên quan công ty TNHH KT Xanh Một số viết website : http://vinabase.com/ http://123doc.org/ Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng PHỤ LỤC Mẫu Đ01 – Biểu tổng hợp theo dõi nguyên vật liệu, nhiên liệu đội Tên đội thi công: Tên hạng mục công việc: Loại NVL, NL Cát Tiêu hao Lần Lần Ngày tháng xuất Số lượng Lần … … … Mẫu Đ02 – Biểu mẫu tổng hợp theo dõi nhân công Tên đội thi công: Tên hạng mục công việc: Loại công Sốcông Đơn giá Thành Bảng số Ngày tháng tiền chấm công chấm công Bậc 3/7 … Cộng Mẫu Đ03 – Biểu mẫu tổng hợp theo dõi máy thi công Tên đội thi công: Tên hạng mục công việc: Loại máy Số ca Đơn giá Thành tiền Lịch trình Ngày máy số tháng ghi lịch trình Máy trộn Máy ủi Máy đào … Cộng Mẫu CT-01 – Mẫu phân tích chi phí thi công theo hạng mục công viêc trúng thầu Tên hạng mục công trình: Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp ST T Mã hiệu Thành phần hao phí A B C GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Khối Đơn Đơn Chi lượng Chên Đơ giá giá phí Chi phí Ghi h Thự Địn n vị thực định thực dự toán lệch c tế h tế mức tế mức D 5=1x3 6=2x4 7=56 AF.00 Bê tông móng Vật liệu Cát Xi măng Nhân công … Máy thi công … Sản xuất chung … Cộng Mẫu CT-02: Bảng dự toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp STT Loại chi phí … … … Đơn Số vị lượng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a Xi măng Tấn Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí máy thi công a Máy trộn bê tông Ca Đơn giá Thành tiền Chi phí chung Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 [...]... trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí SX chung Giá thành toàn bộ của sản phẩm xây lắp : bao gồm giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp cộng thêm các chi phí BH, chi phí QLDN phân bổ cho sản phẩm xây lắp Giá thành toàn bộ của SP = Giá thành sx của sản phẩm + Chi phí QLDN + Chi phí BH 1.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có... Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp sản phẩm hoàn thành GVHD: Ths Vũ Văn Dũng dang đầu kỳ sinh trong kỳ dang cuối kỳ giảm giá thành 1.3 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.3.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm 1.3.1.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp Đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp là... hoàn kế tiếp nhau của một quá trình Chi phí sản xuất và giá thành đều bao hàm các chi phí lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra để chế tạo ra sản phẩm Giá thành sản phẩm được tính toán dựa trên cơ sở là chi phí sản xuất đã được tập hợp và số lượng sản phẩm hoàn thành Tuy nhiên, có những sự khác biệt giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: Chi phí sản xuất chỉ tính những chi phí. .. mà không tính đến sản phẩm đã hoàn thành hay chưa Còn giá thành sản phẩm lại tổng hợp chi phí sản xuất có liên quan đến khối lượng sản phẩm đã hoàn thành hoặc công trình, hạng mục công trình đã được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán Chi phí sản xuất chỉ tính cho một tháng, một quý, một năm còn giá thành sản phẩm liên quan đến chi phí sản xuất của kỳ trước chuyển sang, chi phí sản xuất của... chịu chi phí theo từng tiêu thức cho phù hợp 1.2.2 Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 1.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp ,chi phí sử dụng máy thi công, 14 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng chi phí sản xuất chung tính. .. Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp thường được chọn là thời điểm mà công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao Hàng tháng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng tính giá thành Khi nhận được biên bản nghiệm thu công trình hoàn thành, kế toán mới sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng đối tượng từ khi bắt đầu đến khi hoàn thành để tính giá thành và giá thành. .. khác nhau, giá thành sản phẩm xây lắp được chia ra làm nhiều loại như sau : * Phân loại theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành sản phẩm Giá thành dự toán: là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng xây lắp công trình .Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, thời gian thi công dài mang tính chất đơn chi c, do đó công trình, hạng mục công trình đều có giá trị dự toán riêng .Giá thành dự toán đều được... 111,112,331 TK 632 Giá thành công trình của nhà thầu phụ bàn giao Giá thành KL xây lắp hoàn thành bàn giao TK 133 TK 155 TK 136 Giá thành SP xây lắp hoàn Giá thành CT giao khoán các đơn thành chờ bàn giao vị nội bộ có kế toán riêng 1.3.4 Tổ chức kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.3.4.1 Kỳ tính giá Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các... trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là giai đoạn công việc còn đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được tính như sau: Z = CPSXDDĐK + C1 + C2+….+Cn – CPSXDDCK Trong đó: Z: Là giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành C1, C2, …Cn là chi phí sản xuất mỗi giai đoạn n: Số giai đoạn sản xuất để hoàn thành sản phẩm CPSXDDĐK,... Phân loại giá thành theo phạm vi các chi phí cấu thành : Theo cách thức phân loại này, giá thành được phân chia thành giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ 16 Tống Thị Quỳnh Trang Lớp: 05DKT01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Vũ Văn Dũng Giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp : bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến xây dựng hay lắp đặt sản phẩm xây lắp như : Chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC ... tạo sản phẩm Giá thành sản phẩm tính toán dựa sở chi phí sản xuất tập hợp số lượng sản phẩm hoàn thành Tuy nhiên, có khác biệt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: Chi phí sản xuất tính chi phí. .. chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua Chi phí sản phẩm ghi nhận chi phí thời điểm sản phẩm dịch vụ tiêu thụ Chi phí thời kỳ chi phí. .. phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.3.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm 1.3.1.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp Đối