PHÂN TÍCH các yếu tố ẢNH HƯỞNG đến NGUỒN THU THUẾ THU NHẬP cá NHÂN TRÊN địa bàn TỈNH THỪA THIÊN HUẾ

Đề tài này tác giả đã vận dụng hệ thống lý luận về thuế thu nhập cá nhân như để làm rõ khái niệm, vai trò của thuế TNCN trong nền kinh tế thị trường cũng như từ đó đưa ra vai trò và sự c

BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING

LỜI CAM ĐOAN

dụng các nguồn thông tin hay tài liệu tham khảo nào khác ngoài những tài liệu và thông tin đã được liệt kê trong danh mục tài liệu tham khảo trích dẫn của luận văn

Những trích đoạn hay nội dung tham khảo từ các nguồn khác nhau được liệt kê trong danh mục tài liệu tham khảo theo hình thức những đoạn trích dẫn nguyên văn hoặc lời diễn giải trong luận văn kèm theo thông tin về nguồn tham khảo rõ ràng

Bản luận văn này chưa từng được xuất bản và cũng chưa được nộp cho một hội đồng nào khác cũng như chưa chuyển cho bất kỳ một bên nào khác có quan tâm đến nội dung luận văn này

Lời Cảm Ơn

Để hoàn thành nghiên cứu này tôi xin chân thành cám ơn:

Quý thầy, cô Trường Đại học Tài chính - Marketing đã truyền đạt kiến thức chương trình cao học Tài chính - Ngân hàng trong hơn

2 năm vừa qua

Đặc biệt là giảng viên hướng dẫn, TS Nguyễn Thị Mỹ Dung đã hướng dẫn về mặt phương pháp khoa học và nội dung của đề tài nghiên cứu

Cám ơn các đơn vị và cá nhân hỗ trợ, cung cấp số liệu, trả lời phỏng vấn trong quá trình thu thập dữ liệu cho đề tài

Cuối cùng, tôi xin cảm ơn gia đình và bạn bè đã tham gia đóng góp hỗ trợ trong suốt thời gian thực hiện đề tài nghiên cứu này

Trong quá trình nghiên cứu, mặc dù đã cố gắng tham khảo tài liệu, trao đổi tiếp thu ý kiến của thầy cô, bạn bè nhưng nghiên cứu cũng khó tránh khỏi thiếu sót

Mong nhận được ý kiến đóng góp từ quý thầy cô

Trân trọng cám ơn!

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI

NGUỒN THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA

4.2 Thực trạng nguồn thu thuế thu nhập cá nhân và công tác thu thuế TNCN trên

4.2.5 Đánh giá chung về công tác quản lý nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh

4.3 Kết quả nghiên cứu về các nhân tố tác động tới nguồn thu thuế thu nhập cá

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ

55T

DANH MỤC BẢNG

Bảng 3.1 Mô tả các nhân tố tác động đến nguồn thu thuế TNCN 32

Bảng 4.1 Một số chỉ tiêu kinh tế - xã hội tỉnh Thừa Thiên Huế giai đoạn 2009 -2013 47

Bảng 4.2 Cơ cấu tổ chức cán bộ quản lý thuế TNCN cục thuế Thừa Thiên Huế 50

Bảng 4.3 Kết quả thu thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế giai đoạn 2009-2013 51

Bảng 4.4 Kết quả thu thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế theo loại hình thu nhập giai đoạn 2009-2013 53

Bảng 4.5 Kết quả công tác kiểm tra thuế TNCN tại cục thuế Thừa Thiên Huế giai đoạn 2009-2013 54

Bảng 4.6 Kết quả quyết toán và hoàn thuế TNCN tại cục thuế Thừa Thiên Huế giai đoạn 2009 -2013 55

Bảng 4.7 Tình hình nợ đọng thuế tại tỉnh Thừa Thiên Huế giai đoạn 2009 -2013 57

Bảng 4.8 Hệ số Cronbach Alpha của các biến giải thích 64

Bảng 4.9 Hệ số Cronbach Alpha của các biến phụ thuộc 66

Bảng 4.10 Kiểm định KMO 67

Bảng 4.11 Kết quả phân tích nhân tố EFA 68

Bảng 4.12 Kết quả phân tích nhân tố EFA của thang đo nguồn thu thuế TNCN 73

Bảng 4.13 Tóm tắt kết quả hồi quy 74

Bảng 4.14 Kết quả hồi quy 75

Bảng 4.15 Kết quả kiểm định cặp giả thiết 76

Bảng 5.1 Sự khác biệt của các nhân tố theo các thuộc tính của mẫu 81

DANH MỤC HÌNH

Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu của đề tài 29 Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng tới nguồn thu thuế TNCN 31 Hình 3.3 Phân loại các phương pháp lấy mẫu 36 Hình 4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý cục thuế Thừa Thiên Huế 49 Hình 4.2 Mô hình nghiên cứu điều chỉnh 72

DAN H MỤC TỪ VIẾT TẮT

TÓM TẮT

Thuế là một công cụ quan trọng của Nhà nước, nó vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế Thuế TNCN điều tiết thu nhập cá nhân, thể hiện rõ nghĩa vụ của công dân đối với đất nước và được căn cứ trên các nguyên tắc: lợi ích, công bằng và khả năng nộp thuế

Đề tài này tác giả đã vận dụng hệ thống lý luận về thuế thu nhập cá nhân như để làm rõ khái niệm, vai trò của thuế TNCN trong nền kinh tế thị trường cũng như từ đó đưa ra vai trò và sự cần thiết của công tác quản lý nguồn thu thuế TNCN ở Việt Nam nói chung và trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế nói riêng Đồng thời cũng phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân Đặc biệt là dựa trên cơ sở một số nghiên cứu trước đây như: Đề tài nghiên

cứu khoa học cấp Bộ của Tổng cục thuế về “Chiến lược cải cách hệ thống thuế

giai đoạn 2001-2010”; Nghiên cứu của Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012) về “Quản lý thuế ở Việt Nam, Hoàn thiện và đổi mới”, Bùi Công Phương (2011), “Kiểm soát

nhập do cục thuế TP Đà Nẵng thực hiện” để đưa ra mô hình nghiên cứu, phân

tích các yếu tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế gồm 8 nhân tố cơ bản sau:

1 Hệ thống chính sách, pháp luật thuế;

2 Tổ chức bộ máy quản lý về thuế;

3 Quy trình quản lý thu nộp thuế;

4 Sự phát triển của hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học về tin học và mạng trong thanh toán;

5 Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng trong công tác thu thuế;

6 Tình hình kinh tế và mức sống người dân;

7 Trình độ dân trí và ý thức chấp hành luật thuế của nhân dân;

8 Công tác tuyên truyền chính sách thuế thu nhập cá nhân;

Trên cơ sở khảo sát 300 CBCC ngành thuế tỉnh Thừa Thiên Huế và các chuyên gia Tác giả đã ứng dụng các kỹ thuật thu thập dữ liệu, tổng hợp và xử lý

dữ liệu, tính toán độ tin cậy thang đo bằng Cronbacl’alpha, Phân tích nhân tố khám phá, Hồi quy bội bằng phương pháp Enter/ Remove và cuối cùng kiểm định các giả thiết nghiên cứu bằng phần mềm SPSS 20 Kết quả nghiên cứu cho thấy các nhân tố tác động đến hiệu quả quản lý nhà nước trong công tác thu thuế như sau: Công tác tuyên truyền và ý thức chấp hành; Mức sống của nhân dân và hình thức thanh toán; Quy trình quản lý thu nộp; Hệ thống chính sách pháp luật với sự phát triển hệ thống NH và ứng dụng CN trong thanh toán; Tính hiệu quả của bộ máy quản lý tác động tích cực (+) đến nguồn thu thuế TNCN Nhân tố: Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng; Cơ chế tổ chức bộ máy quản lý tác động ngược chiều tới nguồn thu thuế TNCN

Dựa trên các kết quả phân tích mô hình nghiên cứu và phân tích thực trạng công tác quản lý nguồn thu thuế TNCN của tỉnh Thừa Thiên Huế, tác giả đã đề xuất các biện pháp và kiến nghị như: Tăng cường công tác quản lý thuế đối với từng đối tượng nộp thuế, nâng cao trình độ cán bộ thuế, cải thiện cơ sở vật chất và đơn giản hóa tổ chức bộ máy quản lý ngành thuế, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, nâng cao

ý thức chấp hành của người dân, tăng cường sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng… nhằm nâng cao hiệu quả quản lý cũng như đảm bảo nguồn thu thuế TNCN trên địa bàn tỉnh

Các kết quả nghiên cứu này là cơ sở quan trọng để cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế có các biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý nguồn thu thuế TNCN trên địa bàn

C HƯƠNG 1 GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU

1.1 S ự cần thiết của đề tài

Thuế là một công cụ quan trọng của Nhà nước, nó vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế Để sử dụng hiệu quả công cụ thuế, về cơ bản hệ thống chính sách thuế gồm có thuế gián thu và thuế trực thu Thuế gián thu như thuế GTGT, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu Thuế trực thu như thuế Thu nhập cá nhân (TNCN), thuế Thu nhập doanh nghiệp Theo thông lệ của các quốc gia, thuế trực thu sẽ chiếm tỷ trọng lớn, ngược lại, giảm dần thuế gián thu Thuế TNCN cũng đóng một vai trò đáng kể trong nguồn thu ngân sách và là nghĩa vụ của tất cả những người lao động trên lãnh thổ Việt Nam Thuế TNCN điều tiết thu nhập cá nhân, thể hiện rõ nghĩa vụ của công dân đối với đất nước và được căn cứ trên các nguyên tắc: lợi ích, công bằng và khả năng nộp thuế

Trong thời gian qua cùng với sự phát triển mạnh của nền kinh tế, thu nhập của các tầng lớp dân cư cũng tăng lên đáng kể, thu nhập giữa nhóm người có thu nhập cao và nhóm người có thu nhập thấp cũng có xu hướng ngày càng tăng Đối tượng nộp thuế TNCN và hình thức thu nhập của các bộ phận dân cư và người lao động cũng đa dạng Trong những năm tới, thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2010 - 2015, các thị trường tài chính, tiền tệ, vốn, lao động…sẽ có sự phát triển mạnh mẽ hơn Nền kinh tế sẽ tiếp tục tăng trưởng nhanh tạo điều kiện cho các tổ chức, cá nhân có cơ hội đầu tư, sản xuất kinh doanh, có thêm nguồn thu nhập

khác nhau Bên cạnh đó, cùng với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, một số người nước ngoài làm ăn sinh sống tại Việt Nam và số người Việt Nam có thu nhập từ nước ngoài cũng tăng lên Sự đa dạng và gia tăng thu nhập của các cá nhân trong xã hội sẽ làm cho khoảng cách chênh lệch về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư ngày càng lớn Với tình hình đó, ta có thể thấy thuế TNCN ngày càng có vai trò quan trọng trong nền kinh tế

Mặc dù, thuế TNCN đã được đưa vào áp dụng ở Việt Nam từ năm 1991 với tên gọi “Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao”, song từ khi Chính phủ công

bố dự thảo lần đầu cho đến khi công bố luật thuế TNCN đến nay thì vẫn còn những tranh cãi vướng mắc xung quanh vấn đề này Vì thế tác giả quyết định chọn đề tài:

“Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế thu nhập các nhân trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế” với mong muốn góp ý kiến đánh gía nhằm hoàn thiện và đưa chính sách thuế đến gần với người dân và phát huy thật tốt vai trò của nó theo đúng định hướng mà Nhà nước đã đề ra

1.2 M ục tiêu, câu hỏi nghiên cứu

1.2.1 M ục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu của đề tài là phân tích thực trạng và diễn biến tình hình thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Thừa Thiên Huế trong giai đoạn từ năm 2009 đến 2013 Qua

đó ứng dụng các nghiên cứu trước đây để xây dựng mô hình nhằm xác định các yếu

tố ảnh hưởng tới nguồn thu thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Trên cơ sở này tác giả kiến nghị một số giải pháp nhằm tăng cường nguồn thu thuế thu nhập cá nhân, hạn chế tối đa sự thất thoát nguồn thu thuế thu nhập cá nhân của tỉnh Thừa Thiên Huế

1.2.2 Câu h ỏi nghiên cứu

địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế? Và ảnh hưởng như thế nào?

địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế?

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của luận văn

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

(1) Đề tài tập trung vào nghiên cứu diễn biến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân và công tác thu thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế

(2) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới nguồn thu thuế thu nhập cá nhân

trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi nghiên cứu: trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế

- Thời gian nghiên cứu: dữ liệu thứ cấp được thu thập trong giai đoạn từ

2009 - đến 2013

1.4 P hương pháp nghiên cứu

Luận văn được viết theo phương pháp định lượng Trên cơ sở lý thuyết nền

về thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng Đồng thời kết hợp ứng dụng các nghiên cứu trước đây có liên quan đến đề tài Tác giả đã tập trung nghiên cứu các yếu tố tác động đến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân như sau : Hệ thống chính sách, pháp luật thuế TNCN; Tổ chức bộ máy quản lý về thuế TNCN; Quy trình quản lý thu nộp thuế TNCN; Sự phát triển của Hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học; Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng trong công tác thu thuế TNCN; Tình hình kinh tế và mức sống người dân; Trình độ dân trí và ý thức chấp hành luật thuế của nhân dân; Công tác tuyên truyền chính sách thuế TNCN

Phương pháp thu thập dữ liệu, bên cạnh dữ liệu thứ cấp được thu thập từ các

báo cáo của Sở Tài Chính của tỉnh Thừa Thiên Huế, Tổng cục thuế, Cục thuế Thừa

Thiên Huế trong giai đoạn 2009 – 2013; đề tài còn sử dụng dữ liệu sơ cấp được thu

thập thông qua hình thức phỏng vấn trực tiếp bằng bảng câu hỏi theo phương pháp điều tra mẫu ngẫu nhiên với quy mô mẫu dự kiến là 300 cán bộ đang công tác trong lĩnh thuế tại tỉnh Thừa Thiên Huế

Phương pháp phân tích dữ liệu, tác giả sử dụng các kỹ thuật phân tích dữ

liệu với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS 20 và Exel như sau: Mô tả dữ liệu nghiên cứu; Kiểm định độ tin cậy thang đo, Phân tích nhân tố khám phá; Hồi quy bội và

kiểm định các giả thuyết nghiên cứu

1.5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

• Hệ thống hóa một cách khoa học về các lý luận có liên quan đến thuế thu nhập cá nhân

• Phân tích thực trạng nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Thừa Thiên Huế

• Nhận diện và phân tích các ảnh hưởng của các nhân tố tới nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tại tỉnh Thừa Thiên Huế

• Đề xuất giải pháp cho tỉnh Thừa Thiên Huế trong việc tăng cường nguồn thu thuế TNCN; đồng thời cũng là 1 bài học kinh nghiệm cho các địa phương khác tham khảo

• Đề tài cũng là nguồn tài liệu tham khảo hữu ích cho các nhà nghiên cứu, bạn đọc quan tâm tới lĩnh vực thuế

1.6 K ết cấu luận văn

55T

Đề tài được cấu trúc thành 5 chương

• Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu

• Chương 2: Cơ sở lý luận về thuế thu nhập cá nhân

• Chương 3: Mô hình nghiên cứu

• Chương 4: Kết quả nghiên cứu

• Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

2.1 Nh ững vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân

2.1.1 Khái ni ệm thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, đối tượng nộp thuế này là mọi dân cư trong nước và người nước ngoài có thu nhập phát sinh ở nước sở tại không phân biệt nghề nghiệp và địa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất của các khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp Lần đầu tiên ở Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân được đưa vào thực hiện như một hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp và được chính thức

áp dụng vào năm 1942 Sau đó nhiều nước tư bản phát triển khác cũng áp dụng thuế này như: ở Nhật năm 1887, Ðức 1899, Mỹ 1903, pháp 1916 và Liên Xô năm 1922P

Theo Học viện Tài chính (2002), Việc hình thành quỹ tiền tệ tập trung để nhà nước thực hiện các chức năng của mình nói chung và chức năng quản lý xây dựng kinh tế thông qua việc kiến thiết, xây dựng, phát triển cơ sở hạ tầng và các công trình phúc lợi xã hội khác nhà nước nói riêng Thông quá đó, người nộp thuế được hưởng một phần kết quả nộp thuế của mình Như vậy thuế ở nước ta luôn luôn là một khoản thu bắt buộc, không được hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế nhưng

họ được gián tiếp hưởng lợi do chính sách đầu tư, phát triển của Nhà nước cho các công trình phúc lợi xã hội khác nhau

1 Nguồn: History of Taxation- www.tax.org

2 Nguồn: Giáo trình quản lý thuế - ĐHKTQD, trang 105

Trên cơ sở đó, có thể khái niệm thuế TNCN như sau: “Thuế TNCN là loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập của cá nhân nhằm thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của cá nhân vào ngân sách nhà nước và có thể được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc thu hay không thu thuế đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tư…”P

2.1.2 Vai trò c ủa thuế thu nhập cá nhân

Là một bộ phận của hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang các vai trò chủ yếu của thuế nói chung, vừa có các vai trò riêng mà các loại thuế khác không có được Vai trò của thuế thu nhập cá nhân được thể hiện ở hai khía cạnh là đối với nền kinh tế - xã hội và đối với hệ thống thuế

• Đối với nền kinh tế

sống người dân càng cao thì thuế thu nhập cá nhân ngày càng góp phần quan trọng trong nguồn thu ngân sách Nhà nước Chúng ta biết rằng thuế thu nhập cá nhân thu được dựa vào mức thu nhập của dân cư Thu nhập của dân cư càng cao thì nó cũng đồng nghĩa với mức thu từ thuế TNCN sẽ tăng Điều đó chỉ có thể có được khi nền kinh tế có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, GDP lớn Thông thường, ở những nước càng phát triển thì tỉ trọng đóng góp của thuế trực thu càng lớn, trong đó thuế TNCN chiếm tỉ trọng khá cao

Theo tạp chí tài chính tháng 5/2001, số liệu về một số nước phát triển trong khối OECD “năm 1980 tỉ lệ thuế thu nhập cá nhân của các nước trong khối OECD

là 10,9% GDP, trong khi đó tỉ lệ này vào năm 1995 là 10,4%”P

Còn ở những nước đang phát triển, đời sống người dân chưa cao, thu nhập

3 Giáo trình lu ật tài chính 2, TS Lê Nguyệt Trâu, tr.22

4 Ví dụ: ở Trung Quốc là một nước đang phát triển nhưng có mức độ phát triển cao thì thuế TNCN chỉ chiếm 13,4% năm 1994 và 16,3% năm 1996 tổng số thu; trong khi đó nguồn thuế TNCN ở Mỹ đạt xấp xỉ 48% năm 1994 trên tổng số thu các loại thuế và phí; còn ở nước ta thì con số này là 0,87% năm 1994 (Tài chính tháng 5/2001)

trung bình mới chỉ đủ cho các hoạt động sinh hoạt cần thiết của người dân và tiết kiệm ra một phần nhỏ Số lượng những người có thu nhập cao, giàu có trong xã hội thì chỉ chiếm một phần rất nhỏ trong xã hội, đại bộ phận dân cư là có thu nhập và mức sống còn thấp so với dân cư các nước phát triển Chính vì vậy, khả năng đóng góp thuế TNCN cho Nhà nước ở các nước đang phát triển vẫn còn rất thấp

tăng đầu tư và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế

Theo phân tích mô hình của nhà kinh tế học Solow thì tỉ lệ tiết kiệm quốc gia

có ảnh hưởng vô cùng quan trọng trong tăng trưởng và ổn định kinh tế lâu dài Nó cung cấp nguồn vốn để đầu tư vào máy móc, thiết bị, nhà xưởng, hay nghiên cứu khoa học để có thể tăng sản lượng trong tương lai Nhật Bản là minh chứng rõ nét nhất cho thấy ảnh hưởng của tiết kiệm đối với sự phát triển kinh tế Việc sử dụng thuế TNCN là một công cụ điều tiết giữa tiêu dùng và tiết kiệm, tránh những tiêu dùng xa hoa mà thay vào đó là đầu tư vào tư bản và con người, sẽ góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế lâu dài Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là càng tăng thuế TNCN thì sẽ càng tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia

Chúng ta cũng đã đề cập ở trên là thuế thu nhập cá nhân có ảnh hưởng mạnh đến tâm lí và phản ứng của dân cư Nếu chúng ta cố gắng duy trì mức thuế suất thuế TNCN cao thì sẽ không khuyến khích người lao động tham gia sản xuất kinh doanh

Sở dĩ như vậy là vì người lao động cảm thấy khi họ lao động vất vả để kiếm tiền thì ngay sau khi nhận tiền họ đã phải trả một phần lớn thu nhập đó cho Nhà nước Do

đó họ sẽ không còn động lực cao trong lao động và kiếm tiền Đây cũng là một nguyên nhân để giải thích tại sao một số nước Bắc Âu như Thụy Điển, nơi mà có mức điều tiết thu nhập giữa người giàu và người nghèo cao, trong xã hội có mức phúc lợi cao trên thế giới thì hiện nay lại tụt hậu về kinh tế hơn so với một số nước Tây Âu, nơi mà sự điều tiết về thu nhập không mạnh mẽ bằng; điều tương tự cũng xảy ra giữa Mỹ và Canada Theo các nhà kinh tế giải thích thì một phần nguyên nhân là do việc điều tiết thu nhập của người có thu nhập cao quá lớn đã dẫn đến mất động lực của người lao động hoặc người lao động sẽ chuyển sang làm việc ở những nước khác có mức thuế TNCN thấp hơn Do đó, năng suất lao động đã không tăng mạnh, chúng ta cần có một mức thuế suất vừa phải và hợp lí để đảm bảo việc tăng tỉ

lệ tiết kiệm quốc gia nhưng đồng thời vẫn duy trì được nỗ lực và động cơ làm việc của người lao động

phân hóa giàu nghèo trong xã hội Một chức năng quan trọng của thuế là nhằm đảm

bảo tính công bằng và giảm bớt sự phân hóa giàu nghèo trong xã hội Trong các loại thuế thì thuế TNCN thể hiện rõ nét nhất vai trò này Do đặc điểm là thuế đánh trên thu nhập của các cá nhân cùng với tính chất luỹ tiến của thuế TNCN đã thu hẹp được khoảng cách về thu nhập giữa các cá nhân có mức thu nhập cao và các cá nhân có mức thu nhập thấp Đây là quan điểm công bằng theo chiều dọc, những người có khả năng nộp thuế càng cao thì sẽ nộp nhiều thuế hơn và ngược lại Nó khác so với quan điểm công bằng theo chiều ngang là tất cả mọi người sẽ nộp thuế cùng với một tỉ lệ như nhau Các khoản thuế thu được sau đó có thể được chính phủ

sử dụng để trợ giúp lại những người có mức thu nhập thấp Trên lí thuyết đây là một loại thuế rất ưu việt trong việc điều hòa thu nhập giữa người giàu và người nghèo

triển sử dụng rộng rãi trong việc điều hành chính sách tài khoá và các chính sách kinh tế khác Do thuế TNCN chiếm một phần lớn nguồn thu ngân sách Nhà nước,

đồng thời nó ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định tiêu dùng và tiết kiệm của dân cư nên nó có vai trò hết sức quan trọng trong chính sách tài khóa của chính phủ các nước Chính sách tài khóa của chính phủ là chính sách sử dụng chi tiêu chính phủ

và thuế là hai công cụ cơ bản để điều chỉnh tổng cầu của nền kinh tế, khi nền kinh tế suy thoái thì chính phủ có thể tăng chi tiêu hoặc giảm thuế để từ đó kích cầu và đưa nền kinh tế tăng trưởng trở lại; còn khi nền kinh tế đang ở thời kì phát triển quá nóng so với mức bình thường thì chính phủ lại giảm chi tiêu của mình hoặc tăng thuế để làm giảm tổng cầu Chính phủ có thể điều chỉnh các loại thuế khác nhau căn

cứ theo diễn biến chu kì kinh doanh, nhưng loại thuế được điều chỉnh chủ yếu vẫn

là thuế thu nhập, có thể là thuế thu nhập công ty hoặc thuế thu nhập cá nhân

và quyền của mình đối với Nhà nước Điều này ta có thể thấy rõ nét khi đem so sánh

về ý thức con người giữa các nước phát triển như Mỹ, Pháp, Đức với các nước đang phát triển như Indonesia, Lào hay như bản thân Việt Nam Do ở các nước phát

triển, hệ thống thuế trực thu đã phát triển và hầu hết mọi người dân đều phải tự tính thuế và nộp thuế cho mình, do đó quan niệm về thuế của họ rất rõ ràng, họ cảm thấy mình có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước của mình

• Đối với hệ thống thuế

Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phải chịu thuế như nhau Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này

Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp

Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chưa thực sự được phát huy ở những nước chậm phát triển

2.1.3 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

của các khoản thu nhập và căn cứ vào đặc điểm cư trú hay một số đặc điểm khác tuỳ theo luật của từng nước Thông thường các nước vẫn sử dụng nguyên tắc cư trú

để đánh thuế thu nhập cá nhân Quan niệm về nơi cư trú giữa các quốc gia gần như

là tương đồng và có những nội dung cơ bản sau:

(i) Có nơi ở chính tại quốc gia đó hoặc có thời gian sống ở đó từ 183 ngày trở lên hoặc lâu hơn những nơi khác Thời gian này có thể thay đổi theo qui định của từng quốc gia:

(ii) Hành nghề chính tại quốc gia đó, tức là phần lớn thu nhập của đối tượng được tạo ra từ những hoạt động này

(iii) Có trung tâm lợi ích kinh tế tại quốc gia đó, tức là có phần vốn đầu tư chủ yếu hoặc có trụ sở hoạt động ở quốc gia đó Thu nhập chịu thuế bao gồm tất cả các khoản thu nhập theo qui định của Nhà nước sau đó được khấu trừ đi các khoản chi phí khác được phép khấu trừ theo qui định của Nhà nước Nhà nước sẽ có một danh mục các khoản thu nhập mà phải tính vào thu nhập chịu thuế, đồng thời sẽ có một danh mục khác liệt kê các chi phí được phép khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế

Do đối tượng nộp thuế đồng thời cũng chính là đối tượng chịu thuế nên thuế thu nhập cá nhân được xếp vào loại thuế trực thu Phạm vi điều chỉnh của luật thuế

thu nhập cá nhân là rất rộng lớn và do đặc điểm đối tượng chịu thuế trực tiếp phải nộp thuế nên sức ảnh hưởng của nó đối với nền kinh tế và thái độ của dân cư là hết sức to lớn Không giống như các loại thuế gián thu, ví dụ thuế tiêu dùng, khoản thuế được tính sẵn trong giá thanh toán nên nó không ảnh hưởng nhiều đến tâm lí của người mua về khoản thuế mình phải nộp, thuế trực thu có thể hiểu bóng bẩy là Nhà nước trực tiếp thò tay vào túi chúng ta và lấy tiền của ta ra, điều đó chắc chắn sẽ có ảnh hưởng mạnh về tâm lí của người nộp thuế Chính vì vậy, mỗi khi chính phủ có những thay đổi trong chính sách thuế TNCN như việc điều chỉnh thuế suất và thay đổi phạm vi các đối tượng được miễn giảm thuế thì đều gây ra những phản ứng mạnh mẽ trong dân cư

Thuế thu nhập cá nhân thông thường là loại thuế lũy tiến Các nước thường

xây dựng một biểu thuế luỹ tiến, các bậc ứng với mức thu nhập càng cao thì có mức thuế suất biên càng cao Do đó những người có thu nhập càng cao thì phải chịu mức thuế đóng góp cao hơn so với những người có mức thu nhập thấp hơn

Nó góp phần đảm bảo tính chất công bằng trong phân phối xã hội, công bằng ở đây là công bằng theo chiều dọc Biểu thuế luỹ tiến được xây dựng căn cứ vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả năng nộp thuế của các cá nhân khác nhau

Những người có thu nhập cao thì có nhiều khả năng nộp thuế cao hơn những người có thu nhập thấp và ngược lại

Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế phức tạp và mang tính trung lập đối với cơ cấu kinh tế Do đặc điểm là điều tiết lên thu nhập của dân cư, phạm vi điều

tiết rất rộng nên việc quản lý đối với loại thuế này là hết sức khó khăn Nó dễ gây phản ứng của người nộp thuế Đồng thời do tính chất phân tán và tác động của đối tượng chịu thuế và nguồn thuế nên công tác quản lí thu rất khó khăn Chính vì đặc điểm này mà chi phí hành thu của thuế thu nhập cá nhân rất cao Ngoài ra, nó điều tiết lên thu nhập chứ không phải là lên tiêu dùng nên nó không có tác động trực tiếp đối với một ngành kinh tế cụ thể nào cả Tuy nhiên, nếu xem xét một cách sâu sắc thì thuế thu nhập cá nhân vẫn có những tác động nhất định đối với cơ cấu nền kinh

tế Thuế thu nhập cá nhân được sử dụng như là một công cụ thuế đắc lực trong chính sách tài khóa quốc gia, nó ảnh hưởng đến tổng cầu nền kinh tế, do đó nó cũng

có những ảnh hưởng nhất định đối với cơ cấu kinh tế

2.1.4 Các lo ại hệ thống thu thuế thu nhập cá nhân

Hệ thống thuế thu nhập cá nhân thường được tổ chức theo hai mô hình: hệ

thống tổng thể (global system) và hệ thống riêng biệt (schedular system)

- Hệ thống tổng thể: Sử dụng một thuế suất để tính nghĩa vụ thuế cho thu nhập từ các nguồn khác nhau Tạo điều kiện cho công bằng dọc

- Hệ thống riêng biệt: Sử dụng các thuế suất khác nhau cho thu nhập từ các nguồn khác nhau

Hầu hết các quốc gia đều chọn hệ thống tổng thể Tuy nhiên trong một số trường hợp hệ thống riêng biệt cũng có thể được vận dụng kết hợp, nhằm đảm bảo tính linh hoạt cao hơn và có ảnh hưởng đến những động cơ khuyến khích thúc đẩy tăng trưởng kinh tế hay phù hợp với yêu cầu quản lí đặc thù riêng biệt của từng nguồn thu nhập

Về cơ sở của việc tính thuế: Nhằm hướng đến mục tiêu công bằng dọc, các

nước thường qui định lấy thu nhập bình quân làm căn cứ tính thuế và dựa trên cơ sở:

- Thu nhập bình quân chịu thuế được xác định theo từng cá nhân Mỗi cá nhân được chọn làm cơ sở tính thuế Cách tính đơn giản, dễ áp dụng những mục tiêu công bằng đạt được chưa cao Các nước áp dụng theo cách tính này, thường

kèm theo các qui định khấu trừ hay giảm trừ gia cảnh một số chi phí nhất định cho việc thực hiện nghĩa vụ đối với gia đình

- Thu nhập bình quân chịu thuế xác định theo hộ gia đình Thu nhập bình quân/người/hộ gia đình sẽ là thu nhập tính thuế Số thuế thu sẽ sát với khả năng nộp thuế của các cá nhân và qua đó mục tiêu công bằng có khả năng đạt được nhiều hơn Tuy nhiên, cách thu này hoàn toàn không đơn giản và đòi hỏi nhiều điều kiện mới có thể tổ chức quản lí thu tốt

2.2 Qu ản lý nguồn thu thuế thu nhập cá nhân

Quản lý thuế thu nhập cá nhân hết sức phức tạp, nó khó khăn hơn rất nhiều

so với quản lý các sắc thuế khác Do cơ sở thuế ở đây là thu nhập của các cá nhân, các khoản thu nhập thì hết sức phong phú và đa dạng, đối tượng nộp thuế thì phân tán nên việc quản lý được các khoản thu nhập của dân cư là hết sức khó khăn Chính vì khó khăn trong công tác quản lý thu nhập nên công tác tính thuế thu nhập

cá nhân càng trở nên khó khăn hơn Tuy nhiên chúng ta có thể tóm lược lại quản lý nguồn thu thuế thu nhập cá nhân bao gồm các nội dung sau đây:

i) Ban hành chính sách thuế TNCN: Đây là công việc thuộc lĩnh vực lập

pháp.Việc ban hành chính sách thuế TNCN sẽ tạo ra những quy định pháp luật làm

cơ sở để tính và thu thuế Đồng thời, ban hành chính sách cũng đưa ra những căn cứ

để kiểm tra, thanh tra, và áp dụng các chế tài đối với quá trình tính và thu này Để mỗi công dân đều sống và làm việc theo pháp luật thì chính sách thuế TNCN cần được xây dựng dựa trên các nguyên tắc cơ bản sau:

- Việc xây dựng các văn bản pháp luật và chính sách thuế cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, chặt chẽ Vì loại thuế này khá phức tạp nên nguyên tắc này cần được đảm bảo để hạn chế hành vi trốn thuế của các đối tượng nộp thuế

- Quy định trong chính sách thuế này cần đảm bảo được yêu cầu đặt ra trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách, đồng thời phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội và đảm bảo tính công bằng đối với cả người nộp thuế và xã hội

- Thuế TNCN đóng vai trò phân phối lại thu nhập trong xã hội, giảm bớt sự cách biệt quá lớn về mức sống giữa các cá nhân trong xã hội nhưng cũng cần động viên sự phấn đấu làm việc của người lao động Các quy định phải đảm bảo cho thu nhập thực tế sau khi nộp thuế của các đối tượng nộp thuế tương xứng với công sức lao động và sự đóng góp của họ

- Để đảm bảo chính sách thuế TNCN phát huy hiệu quả cần chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho quá trình triển khai thực hiện, bao gồm: Phát triển mạnh hệ thống thanh toán qua ngân hàng, không dùng tiền mặt bằng các phương pháp bắt buộc và khuyến khích tự nguyện, cải tiến và hoàn thiện chế độ kế toán, thống kê, thông tin, báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế TNCN, đặc biệt đối với cá nhân, hộ gia đình tự doanh; phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế chuyên nghiệp; Tăng cường phối hợp giữa cơ quan thuế với các

cơ quan quản lý nhà nước, các tổ chức cá nhân có liên quan Nâng cao vai trò và thẩm quyền của cơ quan thuế trong việc kiểm tra, kiểm soát, thanh tra thuế, cưỡng chế thuế; Tăng cường tuyên truyền, vận động sâu rộng về chính sách thuế TNCN, xây dựng cơ chế tiếp thu ý kiến thông tin phản hồi từ người nộp thuế

ii) Xây dựng bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân: Đối với công tác

quản lý thu thuế thì trước hết chúng ta cần phải xây dựng Bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân Một đội ngũ cán bộ thuế chuyên trách được đào tạo chuyên sâu trong công tác quản lý thu thuế TNCN là điều cần thiết nếu như chúng ta muốn thực hiện thực hiện tốt công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Đội ngũ này cần phải tổ chức lại một cách thống nhất, đồng bộ và có khoa học Nếu làm được điều này thì chúng

ta sẽ vừa tiết kiệm được chi phí cho công tác quản lý thu thuế đồng thời vẫn đảm bảo thực hiện tốt công tác thu thuế

iii) Quản lý thu nhập đối tượng nộp thuế, Công tác quản lý thu thuế thu

nhập cá nhân đặc biệt quan trọng ở khâu quản lý thu nhập của các đối tượng nộp thuế Nếu quản lý tốt được thu nhập của người lao động thì công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân chắc chắn cũng sẽ được thực hiện tốt Do đó, chúng ta cần phải làm gì trong công tác quản lý thu nhập của đối tượng nộp thuế? Rõ ràng chúng ta chưa biết chính xác ai là những đối tượng phải nộp thuế trước khi kê khai thu nhập của họ Chính vì vậy, chúng ta cần phải giám sát thu nhập của tất cả các đối tượng lao động Để từ đó chúng ta có thể xác định được đối tượng nào phải nộp thuế và nộp thuế là bao nhiêu Muốn thực hiện tốt điều này thì chúng ta cần phải có chế độ giám sát các khoản thu nhập một cách chặt chẽ Cần phải có chế độ sổ sách kế toán, chứng từ đầy đủ chặt chẽ, tất cả các khoản chi trả thu nhập cần phải được làm sáng

tỏ trong sổ sách kế toán Khi đó cơ quan thuế sẽ dễ dàng hơn nhiều trong việc xác

định cũng như kiểm tra thu nhập của người lao động Đồng thời để tạo thuận lợi cho công tác giám sát kiểm tra các đối tượng nộp thuế thì cơ quan thuế cần phải tiến hành cấp mã số thuế cho các đối tượng nộp thuế và cơ quan chi trả thu nhập Sau khi cấp mã số thuế thì cơ quan thuế có thể giám sát các đối tượng qua mã số thuế của họ, nhờ đó mà tránh được tình trạng thiếu sót các đối tượng nộp thuế đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thu thuế

iv) Tính thuế, Sau khi quản lý được thu nhập của các đối tượng nộp thuế thì

cơ quan tiến hành công tác tính thuế và các đối tượng phải nộp thuế sẽ nộp thuế cho

cơ quan thuế Việc tính thuế và nộp thuế có thể được thực hiện theo hai cách

- Cách thứ nhất là thông qua cơ quan uỷ nhiệm thu, hay là cơ quan chi trả thu nhập tính thuế cho các đối tượng nộp thuế làm việc trong đơn vị có thu nhập do đơn

vị chi trả Sau khi tính thuế của đối tượng đến mức nộp thuế thì cơ quan chi trả thu nhập sẽ tiến hành khấu trừ phần thuế phải nộp của đối tượng nộp thuế để nộp cho

cơ quan thuế

- Cách thứ hai là đối tượng nộp thuế sẽ trực tiếp kê khai thu nhập của mình

và tự tính mức thuế phải nộp Sau đó, các đối tượng nộp thuế sẽ đến nộp tờ khai cho

cơ quan thuế và tiến hành nộp khoản thuế cho cơ quan thuế hay cơ quan có chức năng thu thuế Cơ quan thuế sẽ có nhiệm vụ ghi lại tất cả các khoản thuế mà các đối tượng nộp thuế phải nộp, để từ đó có thể giám sát và kiểm tra khi cần thiết Đồng thời đó cũng là cơ sở để đảm bảo sự minh bạch trong công tác thu nộp thuế, cả cho đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế cũng như cơ quan uỷ nhiệm thu

v) Kiểm tra, kiểm soát, Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân không chỉ

dừng lại ở việc thu thuế đầy đủ đúng như qui định, nó còn cần phải phát hiện ra những bất cập, thiếu sót trong qui định về nội dung luật thuế cũng như những qui định trong công tác quản lý kê khai nộp thuế Trong quá trình thực hiện quản lý thuế, cơ quan sẽ dễ dàng tìm ra những sai sót trong quá trình lập chính sách, đồng thời cũng sẽ dễ tìm ra những cách thức phương pháp quản lý thuế tốt nhất, thuận tiện nhất, đơn giản nhất và tất nhiên đảm bảo được yêu cầu thu đủ và kịp thời Qua

đó cơ quan thuế có thể kiến nghị lên cấp trên xem xét để từ đó có thể hoàn thiện tốt hơn Luật thuế TNCN và công tác tổ chức quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.3 Khái quát các y ếu tố ảnh hưởng tới nguồn thu thuế thu nhập cá nhân

Hệ thống chính sách, pháp luật thuế, Đây là yếu tố đầu tiên và cũng là

quan trọng nhất Muốn thực hiện tốt thì trước hết nội dung Luật phải thống nhất, chặt chẽ, rõ ràng và dễ hiểu Đây mới là những điều kiện bước đầu để có một hệ thống Luật không có khe hở và mâu thuẫn, tránh những trường hợp do Luật có khe

hở và các đối tượng lợi dụng để trốn thuế Còn muốn có một Luật thuế hoàn chỉnh,

có thể phát huy tối đa hiệu quả đối với toàn bộ xã hội và nền kinh tế thì chúng ta còn cần có những nghiên cứu toàn diện về mặt kinh tế và xã hội để từ đó xây dựng biểu thuế hợp lí, phát huy có hiệu quả nhất đối với sự phát triển của toàn bộ nền kinh tế và xã hội Ngoài ra khi cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp thực hiện được nghiêm minh thì sẽ đảm bảo việc vi phạm luật sẽ giảm đi Các đối tượng nộp thuế cũng như cơ quan thu thuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn, bởi họ biết rằng khi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện Tính nghiêm minh của pháp luật còn thể hiện ở:

- Quan điểm của tầng lớp lãnh đạo có ảnh hưởng trước hết tới các chính sách thuế TNCN, sau đó là tới quá trình thực hiện và các công việc khác thuộc phạm vi quản lí sắc thuế này

- Pháp luật thể hiện quan điểm của giai cấp thống trị Luật thuế nói chung và thuế thu nhập nói riêng cũng không ngoại lệ Một ví dụ cho điều này là sự đánh đổi giữa công bằng và hiệu quả kinh tế Nhìn chung, trong quá trình thực hiện công bằng, xã hội phải chịu sự giảm sút của những hoạt động đang đạt hiệu quả kinh tế Trong khi cố gắng chuyển một phần thu thu thập của cá nhân X có thu nhập cao sang cho cá nhân Y có thu nhập thấp hơn, hiệu quả kinh tế sẽ giảm sút

- Một nhà nước chú trọng công bằng hơn hiệu quả kinh tế sẽ có chính sách điều tiết mạnh vào người có thu nhập cao, mức thuế suất sẽ tăng rất nhanh theo lượng thu nhập tăng thêm Điều này thông thường sẽ làm giảm nỗ lực làm việc của

cá nhân có thu nhập cao Nhìn chung, hiệu quả kinh tế sẽ giảm

Tổ chức bộ máy quản lý về thuế, Đây là cơ quan chịu trách nhiệm tiến

hành tính thuế và thu thuế đối với các đối tượng có nghĩa vụ phải nộp thuế Hiệu quả hoạt động của Bộ máy hành thu phụ thuộc rất nhiều vào đội ngũ cán bộ thu thuế

và cách thức tổ chức đội ngũ này

Một đội ngũ cán bộ thu thuế có trình độ và nghiệp vụ thuế tốt cộng với phẩm chất đạo đức tốt là một điều kiện hết sức quan trọng đối với bộ máy của cơ quan thuế Đồng thời với việc sắp xếp tổ chức đội ngũ cán bộ khoa học, có phân công trách nhiệm và công việc rõ ràng thì sẽ càng góp phần tăng tính hiệu quả của Bộ máy hành thu Quá trình thanh tra công tác thu nộp thuế thường xuyên của cấp trên cũng sẽ góp phần quan trọng vào việc thực hiện nghiêm túc của cơ quan thu thuế cấp cơ sở cũng như của người nộp thuế Đồng thời Bộ máy hành thu của cơ quan thuế cũng cần phải tăng cường sự gắn kết với các cơ quan nơi các đối tượng nộp thuế làm việc và có thu nhập Mối dây liên kết càng chặt chẽ sẽ càng làm giảm đi những khai báo sai của đối tượng chịu thuế đồng thời cơ quan thuế cũng sẽ dễ dàng phát hiện những sai phạm hơn

Quy trình quản lý thu nộp thuế, Đây chính là cơ chế vận hành hết sức

quan trọng trong quá trình tổ chức quản lý, hành thu Cần thiết phải xây dựng một quy trình quản lý, thu nộp thuế, quyết toán thuế chặt chẽ từ khâu quản lý đối tượng nộp thuế, lập bộ thuế và thông báo thuế, tổ chức thu nộp qua hệ thống kho bạc, theo dõi chấm bộ thuế, quyết toán và xử lý nợ đọng, xem xét miễn giảm thuế, báo cáo cung cấp thông tin trong hệ thống

Mỗi đối tượng quản lý thuế, chẳng hạn đối tượng thực hiện thu theo phương pháp khấu trừ, phương pháp kê khai hay khoán thuế hoặc theo từng sắc thuế như thuế nông nghiệp, thuế nhà đất, đều phải xây dựng một quy trình cụ thể, chặt chẽ theo nguyên tắc “khép kín”, có sự độc lập của từng khâu, kiểm tra giám sát lẫn nhau

Sự phát triển của hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học

về tin học và mạng trong thanh toán, Muốn có một hệ thống thu thuế phát triển

thì sự phát triển của hệ thống ngân hàng là điều kiện không thể thiếu được Việc sử dụng tài khoản rộng rãi trong dân cư, giảm bớt việc nắm giữ tiền mặt sẽ giúp cho cơ quan thuế giảm bớt khối lượng những công việc không cần thiết đồng thời cũng giảm bớt các hiện tượng tiêu cực do việc kiểm tra trên tài khoản sẽ đơn giản và rõ ràng hơn nhiều so với kiểm tra tiền mặt Một hệ thống thanh toán điện tử hiện đại sẽ giúp giảm bớt các chi phí về đi lại, sổ sách giấy tờ Sự phát triển như vũ bão của khoa học công nghệ thông tin đã đem lại những ứng dụng vô cùng quí giá và công tác thu thuế cũng sẽ hiệu quả hơn rất nhiều nếu biết sử dụng những thành tựu này

Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư ảnh hưởng lớn tới khâu quản

lý thu thuế và thanh tra thuế Quản lý thuế TNCN khó khăn và phức tạp chủ yếu ở khâu quản lý thu nhập của các đối tượng Nếu như các khoản thu nhập được thanh toán qua hệ thống ngân hàng dưới hình thức tài khoản séc cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát Bên cạnh đó, nếu phương thức thanh toán trong dân cư chủ yếu thông qua ngân hàng thì nhà nước có thể áp dụng phương pháp thu thuế TNCN thông qua ngân hàng Điều này vừa giúp giảm bớt công việc

và chi phí cho cơ quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của đối tượng nộp thuế Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hình thức thanh toán qua tài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN

Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng trong công tác thu thuế,

Thuế là một trong những chính sách lớn của Đảng, Nhà nước Là công cụ quan trọng để Nhà nước quản lý kinh tế, quản lý xã hội hay nói một cách khác thuế là một phạm trù kinh tế - chính trị tổng hợp, do đó thực hiện chính sách thuế không phải là công việc đơn phương của ngành thuế Cần có sự phối hợp với các đoàn thể

và cơ quan có liên quan để triển khai đồng bộ việc thi hành chính sách thuế với các chính sách khác và quản lý kinh tế- xã hội trên địa bàn Cần phát huy chức năng của các toà án hành chính kinh tế trong việc giải quyết các tranh chấp giữa cơ quan thuế

và người nộp thuế bảo đảm tính khách quan trong việc thực hiện đầy đủ các quy định về thuế của nhà nước

Tình hình kinh tế và mức sống người dân, Hiệu quả của công tác quản lý

thu thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, nếu số đối tượng nộp thuế thu nhập nhiều thì sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu được, ngược lại nếu có ít đối tượng nộp thuế và số thuế thu được ít thì chi phí cho một đồng thuế thu được sẽ cao Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ

sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ đơn giản và hiệu quả hơn

Hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN phụ thuộc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu

vực, số đối tượng nộp thuế TNCN sẽ giảm bớt chi phí trên 1 đồng thuế thu được, và ngược lại Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho quản lý nói chung và công tác quản lý thuế TNCN nói riêng Khi cơ sở

hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ được đơn giản và hiệu quả

Trình độ dân trí và ý thức chấp hành luật thuế của nhân dân, Trình độ

nhận thức và ý thức chấp hành luật thuế của nhân dân Nhà nước đưa được công tác thuế vào quần chúng nhân dân là công việc rất quan trọng góp phần phát huy tác dụng của chính sách thuế; nâng cao tính pháp lý của hệ thống chính sách thuế; giáo dục tính tự giác về nghĩa vụ nộp thuế và quyền lợi được hưởng về thuế, tạo điều kiện giúp thuế trở thành công cụ mạnh mẽ trong trong điều khiển kinh tế quốc gia Nếu trình độ nhận thức và ý thức chấp hành thuế của quần chúng nhân dân cao sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế đồng thời qua sự phản hồi những vấn đề bất hợp lý sẽ góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách, pháp luật về thuế Tóm lại ý thức chấp hành luật thuế của đối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng một phần tới công tác quản lý thuế TNCN

Cơ sở vật chất của ngành thuế, Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới

công tác quản lý thuế THCN Những quy định trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế…phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào

cơ sở vật chất của ngành thuế Cũng như vậy, một hệ thống thu thuế được kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí Việc xây dựng mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bước đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công

Công tác tuyên truyền chính sách thuế, Các chính sách chế độ, luật, pháp

lệnh về thuế chỉ có thể thực thi một cách đầy đủ, thống nhất khi công tác phổ biến giáo dục được triển khai sâu rộng trong quảng đại quần chúng Mọi tổ chức, cá nhân cần phải biết đầy đủ các quy định, những việc phải làm và mức độ sẽ bị xử lý đối với từng hành vi trốn lậu thuế, không chấp hành nghiêm việc kê khai, đăng ký thuế;

vi phạm về sử dụng hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán, dây dưa nợ đọng trốn thuế

Tăng cường công tác phổ biến, giáo dục pháp luật về thuế còn có ý nghĩa nâng cao tính tự giác, ý thức về nghĩa vụ của công dân đối với nhà nước và sự kiểm tra giám sát của xã hội đối với việc thực thi các chính sách, pháp luật về thuế, đảm bảo tính

công khai, công bằng xã hội

2.4 M ột số nghiên cứu trước đây về lĩnh vực thuế

Thuế TNCN là một trong những đề tài thu hút sự quan tâm, nghiên cứu của nhiều nhà khoa học quốc tế Đối với các đề tài nghiên cứu thuế TNCN ở nước ngoài

có thể thấy một số đề tài tiêu biểu như sau:

- “Tax Administrastion in Developing Countries: an Economic Perspective”,

1987 của tác giả Charles Y.Mansfield thuộc Quỹ tiền tệ Quốc tế (IMF) khảo sát nghiên cứu về hành chính thuế ở các nước đang phát triển, xem xét sự tác động của chính sách thuế, phương thức áp dụng những công cụ đòn bẩy nền kinh tế, vai trò của quản lý thuế Hành chính thuế được xem như vấn đề vận dụng pháp luật vào đời sống kinh tế tài chính, có những bổ trợ cho chính sách phát triển quốc gia

- “Tax in Developing Countries”, Baltimore” NXb Johns Hopkins phát

hành năm 1990, hai tác giả Richard M.Bird và Oliver Oldman đã nêu vấn đề trốn thuế không chỉ là vấn nạn của riêng các quốc gia kém phát triển Tại một số nước đang phát triển, tình trạng chỉ thu được một nửa hay ít hơn số thuế thu nhập tiềm năng không phải là tình trạng cá biệt Có vô số những người giàu có lại hoàn toàn nằm ngoài phạm vi quản lý hoặc những người nằm trong hệ thống thuế nhưng lại kê khai thu nhập thấp đến mức vô lý Để giải quyết vấn đề này, tác giả khẳng định trước hết những người đóng thuế phải được xác định, hay đăng ký đồng thời cải thiện sự tuân thủ thuế của những người nộp thuế

- “Fundamental reform of personal income tax in OECD countries: Trends

trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế OECD Nghiên cứu xem xét các

xu thế hiện nay trong trong hệ thống quản lý thu nhập cá nhân của các nước thành viên tổ chức OECD bao gồm thu nhập từ tiền công, tiền lương và thu nhập từ vốn đầu tư Đối với xu hướng đánh thuế vào thu nhập tiền công, tiền lương, nhiều quốc gia khối OECD đã giảm số lượng các khung thế trong giai đoạn 1980 và 1990 Hầu hết các nước đều áp dụng một hệ thống tuyến tính từng phần Trong nghiên cứu

cũng chỉ ra xu hướng giảm thuế suất đối với các loại thu nhập cá nhân từ vốn Hơn thế nữa nghiên cứu đã trình bày các kinh nghiệm về thuế cân bằng và hệ thống thu nhập cá nhân, đồng thời cung cấp các hiểu biết sâu sắc đối với quá trình cải cách các hệ thống thuế thu nhập cá nhân

Đối với các đề tài về thuế trong nước nói chung đã và đang được nhiều tổ chức, cá nhân liên quan nghiên cứu đến ở nhiều góc độ khác nhau như:

- Tác giả Trần Xuân Thắng đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ của Tổng cục thuế về “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010”; đề tài đã phân tích các triển vọng của nền kinh tế, các nguy cơ, các điểm mạnh yếu của hệ thống thuế và

đề xuất chiến lược phát triển cho giai đoạn 2010; trong đó có nhấn mạnh tới tầm quan trọng của thuế thu nhập cá nhân và các yếu tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân như:

1 Hệ thống chính sách, pháp luật thuế;

2 Tổ chức bộ máy quản lý về thuế;

3 Quy trình quản lý thu nộp thuế;

4 Sự phát triển của hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học về tin học và mạng trong thanh toán;

5 Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng trong công tác thu thuế;

6 Tình hình kinh tế và mức sống người dân;

7 Trình độ dân trí và ý thức chấp hành luật thuế của nhân dân;

8 Công tác tuyên truyền chính sách thuế thu nhập cá nhân;

9 Tính nghiêm minh của luật pháp

- Nghiên cứu của Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012) về “Quản lý thuế ở Việt Nam, Hoàn thiện và đổi mới”P

5 Tạp trí phát triển và hội nhập, (số 7 tháng 11-12/2012)

2 Về công tác quản lý thuế hiện nay còn rất nhiều hạn chế về các mặt như:

Cơ chế quản lý, tổ chức bộ máy, đội ngũ cán bộ thuế, cơ sở vật chất và trang thiết

bị, môi trường quản lý thuế, và công nghệ quản lý thuế Một số quy định còn rườm

rà, phức tạp, chưa rõ ràng, minh bạch gây khó khăn, tốn kém chi phí cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế, dễ phát sinh tiêu cực trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế

3 Về bộ máy quản lý thuế: Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong cơ quan thuế tuy đã được kiện toàn một bước theo Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ của các đội thuộc Chi cục thuế nhưng thực trạng vẫn còn chồng chéo, chưa chuyên sâu, chuyên nghiệp Cơ quan thuế chưa được giao điều tra, khởi tố các vụ vi phạm về thuế, chức năng cưỡng chế thu nợ thuế chưa được quy định rõ nên việc xác định và xử lý chưa kịp thời các gian lận lớn về thuế và xử lý nợ đọng gặp nhiều khó khăn Đại bộ phận cán bộ thuế hiện nay chưa có kỹ năng chuyên sâu, khả năng ứng dụng các tiến bộ công nghệ tin học vào quản lý thuế hiện nay chưa phù hợp với yêu cầu quản lý hiện đại và yêu cầu cải cách hành chính thuế - Hạn chế về công nghệ quản lý thuế

4 Việc quản lý thuế chưa dựa trên cơ sở thu thập thông tin, phân tích đánh giá theo các tiêu thức quản lý để phân loại, lựa chọn phương thức theo mức độ rủi

ro phù hợp với đặc điểm, trình độ của từng loại đối tượng nộp thuế Thông tin và dữ liệu trong chương trình quản lý thuế chưa bảo đảm phản ánh đúng, đủ và kịp thời nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp

5 Việc lưu giữ thông tin toàn ngành thuế đang được triển khai chưa phát huy hết tác dụng; việc phân tích xử lý thông tin và phân loại tình hình chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp chưa có căn cứ định lượng, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và ước lượng định tính nên không thể hiện tính khoa học Hạn chế về kiểm tra xử lý các hành vi vi phạm về thuế, công tác thanh tra, kiểm tra xử lý các hành vi

vi phạm về thuế của cơ quan thuế chưa được đặt đúng tầm và chưa phù hợp

- Tác giả Lê Duy Thành (2006) “Đổi mới quản lý thuế trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam”P

lý thuế cho phù hợp với nền kinh tế hội nhập và phát triển như sau:

6 Luận án Tiến sỹ, Học viện tài chính

1 Hoàn thiện tổ chức bộ máy ngành thuế

2 Hoàn thiện cơ cấu tổ chức, củng cố chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế các cấp theo hướng đơn giản, gọn nhẹ, đảm bảo hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế

3 Tổ chức thực hiện các luật thuế Hoàn thiện quy trình quản lý thu nộp thuế, mở rộng phạm vi các luật thuế nhằm bao quát hết các nguồn thu, thực hiện công bằng, xã hội

4 Cải cách thủ tục hành chính thuế theo hướng công khai minh bạch, đơn giản, xây dựng mô hình quản lý trực tuyến tại các cấp cơ sở

5 Đổi mới cơ chế thanh tra theo diện rộng truyền thống sang thanh tra kiểm tra các mức độ đánh giá rủi ro, xây dựng và áp dụng các công nghệ thanh tra hiện đại, nâng cao hiệu quả công tác thanh tra

- Tác giả Bùi Công Phương (2011), “Kiểm soát thuế TNCN đối với thu nhập

từ tiền lương, tiền công tại các tổ chức chi trả thu nhập do cục thuế TP Đà Nẵng thực hiện”.P

tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế thu nhấp cá nhân từ tiền công, tiền lương đó là:

(1) Các nhân tố từ các cơ quan quản lý nhà nước

- Về chính sách pháp luật của Nhà nước: Luật thuế TNCN mới ra đời dẫn đến việc nắm bắt chính sách của người nộp thuế còn nhiều hạn chế

- Về vấn đề thanh toán qua ngân hàng: Nền kinh tế của Việt Nam hiện nay còn phổ biến hình thức thanh toán bằng tiền mặt, việc thanh toán qua hệ thống ngân hàng còn rất hạn chế

(2) Các nhân tố từ phía cơ quan thuế

- Việc bố trí bộ máy quản lý thuế tại cơ quan thuế còn bất cập, việc phân công nhiệm vụ của các bộ phận còn chồng chéo, gây ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát thuế TNCN

- Trình độ nhân lực: Công chức thuế mặc dù đã được đào tạo bồi dưỡng kiến thức thường xuyên, tuy nhiên trình độ chưa đồng đều, chưa đáp ứng yêu cầu

- Tranh thiết bị phục vụ cho quản lý thuế còn hạn chế, các ứng dụng công nghệ phục vụ cho quản lý thuế TNCN chưa hoàn thiện

7 Luận văn thạc sĩ, Đại Học Đà Nẵng, 2011

(3) Các nhân tố từ phía người nộp thuế

Đại bộ phận người dân nhận thức về thuế còn thấp, chưa hiểu rõ bản chất tốt đẹp của thuế TNCN, tình trạng trốn thuế, gian lận về thuế còn khá phổ biến dẫn đến thất thu NSNN

Tuy nhiên luận văn mới chỉ dừng ở mức chỉ ra các nhân tố tác động mà chưa

đi sâu vào phân tích và đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố

- Tác giả Nguyễn Quốc Thắng “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay”, trong bài viết của mình tác giả đã chỉ ra các nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay như:

(1) Quan điểm của tầng lớp lãnh đạo nhà nước có ảnh hưởng trước hết tới các chính sách thuế thu nhập cá nhân, sau đó là tới quá trình thực hiện và các công việc khác thuộc phạm vi quản lý sắc thuế này Pháp luật thể hiện quan điểm của giai cấp thống trị Luật thuế nói chung và thuế thu nhập nói riêng cũng không ngoại lệ Một nhà nước chú trọng công bằng hơn hiệu quả kinh tế sẽ có chính sách điều tiết mạnh vào người có thu nhập cao, mức thuế suất sẽ tăng rất nhanh theo lượng thu nhập tăng thêm Điều này thông thường sẽ làm giảm nỗ lực làm việc của cá nhân có thu nhập cao Nhìn chung, hiệu quả kinh tế sẽ giảm Ngược lại, nhà nước chú trọng hiệu quả kinh tế hơn thì Thuế thu nhập sẽ điều tiết ít vào những người có thu nhập

cao, tạo điều kiện cho họ hăng hái làm việc, tạo thêm thu nhập cho xã hội Mặt khác, mức độ quan tâm của tầng lớp lãnh đạo tới công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân cũng có ảnh hưởng nhiều tới công tác này

(2) Cơ sở vật chất của ngành thuế: Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Những quy định trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế… phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất của ngành thuế Cũng như vậy, một hệ thống thu thuế được kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí Việc xây dựng mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bước đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công

(3) Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ lãnh đạo cán bộ thuế: Trình

độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới thanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế

xã hội và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thì đội ngũ cán bộ thuế cấp cao- ở tầm hoạch định chính sách- cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng như cơ bản liên quan đến thuế

(4) Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư: Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư ảnh hưởng lớn tới khâu quản lý thu thuế và thanh tra thuế Quản lý thuế thu nhập cá nhân khó khăn và phức tạp chủ yếu ở khâu quản lý thu nhập của các đối tượng Nếu như các khoản thu nhập được thanh toán qua hệ thống

ngân hàng dưới hình thức tài khoản séc cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát Bên cạnh đó, nếu phương thức thanh toán trong dân cư chủ yếu thông qua ngân hàng thì nhà nước có thể áp dụng phương pháp thu thuế thu nhập cá nhân thông qua hệ thống ngân hàng Điều này vừa giúp giảm bớt công việc

và chi phí cho cơ quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của đối tượng nộp thuế Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hình thức thanh toán qua tài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiện tốt công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

(5) Tính nghiêm minh của luật pháp: Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp được thực hiện nghiêm minh sẽ đảm bảo việc vi phạm luật giảm đi

Các đối tượng nộp thuế cũng như cơ quan thu thuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn các quy định trong luật thuế bởi họ biết rằng khi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện Như vậy, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân sẽ đạt được hiệu quả

(6) Tình hình kinh tế và mức sống của người dân: Hiệu quả của công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh

tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, số đối tượng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu được, ngược lại

có ít đối tượng nộp thuế và số thuế thu được ít thì chi phí cho một đồng thuế thu được sẽ cao Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ

sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ được đơn giản và hiệu quả hơn

(7) Ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế: Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong

kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn Tóm lại ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng một phần tới công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

- Một số nghiên cứu khác tập trung đánh giá những ưu điểm của cơ chế tự khai tự nộp và các chức năng của cơ quan thuế trong việc đảm bảo thực hiện cơ chế này Ví dụ tác giả Thu Hương đã đánh giá cơ chế tự khai tự nộp là bước đột phá trong chiến lược cải cách thuế ở Việt Nam Tác giả Nguyễn Văn Tuấn đã đề xuất một số biện pháp thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế Tác giả Đặng Quốc Tuyến, Đinh Triều, Lê Xuân đã xác định vai trò của dịch vụ tư vấn Thuế ở Việt Nam đối với chiến lược cải cách hành chính thuế Một số nhóm tác giả khác lại tập trung nghiên cứu các biện pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế đối với từng loại thuế như thuế GTGT, thuế TNCN, Thuế tài nguyên

Nhìn chung các nghiên cứu trên đã chỉ ra được các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp tới nguồn thu thuế TNCN của Việt Nam nói chung và của các tỉnh, thành phố

cụ thể nói riêng Đối với các nghiên cứu nước ngoài, do đặc thù thu nhập và quy định về thuế cũng như mức sống ở mỗi nước là khác nhau, nên các nhân tố ảnh hưởng đến công tác thu thuế cũng khác nhau Các nghiên cứu này chỉ là cơ sở lý luận và tài liệu tham khảo giúp tác giả rút ra các bài học cho công tác quản lý thuế ở Việt Nam cũng như của tỉnh Thừa Thiên Huế

Đối với các nghiên cứu trong nước thì các tác giả mới chỉ dừng lại ở việc đưa các nhân tố tác động tới nguồn thu thuế TNCN, và bằng các số liệu thực tế, phân tích thực trạng, đánh giá mức độ tác động của các nhân tố ở mức chủ quan chứ chưa

đi vào phân tích định lượng cụ thể mức độ tác động như thế nào của các nhân tố tới

nguồn thu thuế TNCN Các nhân tố trong các nghiên cứu phần lớn đều giống nhau,

và để có cái nhìn khách quan và tổng quát nhất tác giả đã quyết định lựa chọn đề tài

nghiên cứu khoa học cấp Bộ của Tổng cục thuế về “Chiến lược cải cách hệ thống

thuế giai đoạn 2001-2010” làm cơ sở để xây dựng mô hình nghiên cứu cho đề tài

Đây mà mô hình nghiên cứu vừa đảm bảo tính bao quát cũng như có xuất phát điểm

từ điều kiện thực tế của Việt Nam nói chung và tỉnh Thừa Thiên Huế nói riêng Tuy nhiên trong mô hình của tác giả thì có hai nhân tố là hệ thống chính sách, pháp luật thuế và tính nghiêm minh của pháp luật căn bản là giống nhau và bao hàm lẫn nhau,

do vậy tác giả quyết định bỏ nhân tố tính nghiêm minh của pháp luật ra khỏi mô hình nghiên cứu

Vậy các yếu tố cơ bản ảnh hưởng đến công tác thu thuế thu nhập cá nhân, nguồn thu thuế ở Việt Nam nói chung và Tỉnh Thừa Thiên Huế nói riêng là: Hệ thống chính sách, pháp luật thuế; Tổ chức bộ máy quản lý về thuế; Quy trình quản

lý thu nộp thuế; Sự phát triển của hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học về tin học và mạng trong thanh toán; Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng trong công tác thu thuế; Tình hình kinh tế và mức sống người dân; Trình độ dân trí và ý thức chấp hành luật thuế của nhân dân; Công tác tuyên truyền chính sách thuế thu nhập cá nhân; Đây chính là các giả thiết chính để tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu cho đề tài của mình

K ết luận chương 2

Trong chương này, luận văn đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế thu nhập cá

hưởng tới nguồn thu thuế thu nhập cá nhân, đồng thời tổng quan lại những nghiên cứu trước đó về quản lý nguồn thuế thu nhập cá nhân Từ đó củng cố thêm cơ sở lý luận và rút ra những bài học thực tiễn Từ những nội dung đó chương 2 đã làm rõ được: vai trò của thuế thu nhập cá nhân, công tác quản lý thuế TNCN và các nhân tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân Đây là tư tưởng xuyên suốt của

CHƯƠNG 3

3.1 Quy trình nghiên c ứu

Đề tài được thực hiện theo quy trình nghiên cứu sau:

Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu của đề tài

Nguồn: Thống kê ứng dụng trong kinh tế - xã hội (2011)

3.2 Mô hình và gi ả thuyết nghiên cứu

- Tác giả Nguyễn Quốc Thắng “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay”, trong bài viết của mình tác giả đã chỉ ra các nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay như:

(1) Quan điểm của tầng lớp lãnh đạo nhà nước

(2) Cơ sở vật chất của ngành thuế

(3) Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ lãnh đạo cán bộ thuế

Xác định vấn đề nghiên cứu, mục tiêu, nội dung, đối tượng nghiên cứu

Xây dựng hệ thống các khái niệm, các chỉ tiêu thống kê

Thu thập dữ liệu thống kê

Xử lý dữ liệu:

- Kiểm tra, chỉnh lý, sắp xếp số liệu

- Phân tích thống kê sơ bộ

- Phân tích thống kê thích hợp

Phân tích và giải thích kết quả Báo cáo và truyền đạt kết quả nghiên cứu

(4) Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư

(5) Tính nghiêm minh của luật pháp

(6) Tình hình kinh tế và mức sống của người dân

(7) Ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ của Tổng cục thuế về “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010”; đề tài đã phân tích các triển vọng của nền kinh tế, các nguy cơ, các điểm mạnh yếu của hệ thống thuế và đề xuất chiến lược phát triển cho giai đoạn 2010; trong đó có nhấn mạnh tới tầm quan trọng của thuế thu nhập

cá nhân và các yếu tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân như:

1 Hệ thống chính sách, pháp luật thuế;

2 Tổ chức bộ máy quản lý về thuế;

3 Quy trình quản lý thu nộp thuế;

4 Sự phát triển của hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học về tin học và mạng trong thanh toán;

5 Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng trong công tác thu thuế;

6 Tình hình kinh tế và mức sống người dân;

7 Trình độ dân trí và ý thức chấp hành luật thuế của nhân dân;

8 Công tác tuyên truyền chính sách thuế thu nhập cá nhân;

9 Tính nghiêm minh của luật pháp

Tuy nhiên hai bài viết này mới chỉ dừng lại ở việc chỉ ra các nhân tố tác động

mà chưa đi vào phân tích, đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố

Dựa trên hai mô hình nghiên cứu trên, kết hợp với cơ sở lý luận về thuế TNCN như đã trình bày ở chương 2, tác giả mạnh dạn lựa chọn mô hình nghiên cứu sau:

Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng tới nguồn thu thuế TNCN

/

Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ các nghiên cứu trước đây và hệ thống lý luận

đã trình bày tại chương 2 của đề tài

Phương trình ước lượng chung là:

NTTNCN = f (8 nhân tố đề cập ở trên)

Giả thiết nghiên cứu:

- Hệ thống chính sách, pháp luật thuế TNCN (HTCSPL): tác động tích cực (+) đến nguồn thu thuế TNCN

- Tổ chức bộ máy quản lý về thuế TNCN (TCBM): tác động tích cực (+) đến nguồn thu thuế TNCN

- Quy trình quản lý thu nộp thuế TNCN (QTQLTN): tác động tích cực (+) đến nguồn thu thuế TNCN

- Sự phát triển của HTNH và ƯD các tiến bộ KH về TH và mạng trong TT (HTNHTT): tác động tích cực (+) đến nguồn thu thuế TNCN

Hệ thống chính sách, pháp luật thuế TNCN (HTCSPL)

Tổ chức bộ máy quản lý về thuế TNCN (TCBM)

thuế thu nhập cá nhân (NTTNCN)

Sự phát triển của HTNH và ƯD các tiến bộ KH về TH và

mạng trong TT (HTNHTT)

Tình hình kinh tế và mức sống người dân (KTMSND)

Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng trong công tác