Một số định hướng và giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội

Trong xu thế hiện nay, khi Việt Nam đã ra nhập WTO, các doanh nghiệp sẽ ngày càng có nhiều cơ hội mới để phát triển kinh doanh, đồng thời đi kèm với nó cũng có nhiều thách thức và những rủi ro mới

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

Phần I : Giới thiệu chung về Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội 3

1.1 Quá trình thành lập Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội 3

1.2 Nguyên tắc hoạt dộng của Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội 4

1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của AISC chi nhánh tại Hà Nội 4

1.4 Bộ máy kế toán tại chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội 5

1.5 Các dịch vụ kiểm toán cung cấp tại chi nhánh AISC tại Hà Nội 7

Phần II : Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 8

2.1 Khái quát chung về hàng tồn kho 8

2.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 8

2.1.2 Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán 8

2.2 Nội dung kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 10

2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 10

2.2.2 Các giai đoạn kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 11

2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 12

2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho 18

2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 23

Phần III : Quy trình kiểm toán thực tế chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội thực hiện 25

3.1 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài

chính tại khách hàng ABC 25

3.1.1 Công việc thực hiện trước khi kiểm toán 25

3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 28

3.1.2.1 Tìm hiểu chung về khách hàng 28

3.1.2.2 Tìm hiểu quy trình kế toán khoản mục hàng tồn kho 31

3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 38

3.1.4 Thực hiện kiểm toán 39

3.1.4.1 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho 39

3.1.4.2 Tổng hợp hàng tồn kho cuối năm 44

3.1.4.3 Tổng hợp nguyên vật liệu, sản phảm dở dang, thành phẩm hỏng, chậm luân chuyển, không bán được 46

3.1.4.4 Kiểm tra việc tính giá nhập hàng tồn kho 48

3.1.4.5 So sánh giá trị thành phẩm tòn kho với giá trị thị trường 48

3.1.4.6 Kiểm tra việc tính giá xuất và đơn giá tồn kho 51

3.1.4.7 Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận hàng tồn kho 51

3.1.5 Tổng hợp và báo cáo 51

3.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng XYZ 52

3.2.1 Tìm hiểu chung về Nhà máy XYZ 52

3.2.2 Tìm hiểu chung về quy trình kế toán hàng tồn kho tại Nhà máy XYZ 54

3.2.3 Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tại nhà máy XYZ 60

3.2.3.1 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho 60

3.2.3.2 Lập dự phòng cho hàng chậm luân chuyển, hư hỏng 63

3.2.3.3 Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận hàng tồn kho: 64

3.2.3.4 Kiểm tra việc tính giá thành 65

Phần IV Nhận xét đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AISC

chi nhánh tại Hà Nội thực hiện và một số giải pháp hoàn thiện 74

4.1 So sánh nhận xét quy trình kiểm toán tại hai khách hàng ABC và XYZ 74

4.2 Nhận xét chung về công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội thực hiện 77

4.2.1 Về Mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ 77

4.2.2 Về đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán 78

4.2.3 Về phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán 78

4.2.4 Thực hiện kiểm kê cuối năm 79

4.3 Một số định hướng và giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội 79

4.3.1 Ý nghĩa việc hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 79

4.3.2 Định hướng hoàn thiện kiểm toán khoảm mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 81

4.3.3 Một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện phương pháp kiểm toán hàng tồn kho 82

KẾT LUẬN 89

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của AISC Hà Nội 5

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán của Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội 6

Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ trình tự lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho 12

Sơ đồ 3.1 : Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 29

Sơ đồ 3.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty ABC 30

Biểu 3.1 Giấy tờ làm việc số 5420 ABC – Ghi chú hệ thống hàng tồn kho 32

Biểu 3.2: Giấy làm việc số 5441 ABC – Báo cáo kiểm kê kho nguyên vật liệu 41

Biểu 3.3: Giấy làm việc số 5442 ABC – Tổng hợp giá trị hàng tồn kho cuối năm 44

Biểu 3.4: Giấy làm việc 5449 ABC - Đánh giá hàng tồn kho chậm luân chuyển - Nguyên vật liệu 46

Biểu 3.5: Giấy làm việc sô 5448 ABC - So sánh giá trị tồn kho với giá thị trường 49

Biểu 3.6: Giấy làm việc sô 5450 ABC - So sánh giá trị tồn kho với giá thị trường – Sợi bông gòn 50

Biểu 3.7: Giấy làm việc số 5425 XYZ – Ghi chú hệ thống hàng tồn kho .54

Biểu 3.8: Giấy làm việc 5452 XYZ - Kiểm kê hàng tồn kho – Kho nguyên liệu 60

Biểu 3.9: Giấy làm việc số 5495 XYZ - Lập dự phòng hàng tồn kho .63

Biểu 3.10: Giấy làm việc số 5460 XYZ – Kiểm tra tính đúng kì hàng tồn kho 65

Biểu 3.11: Giấy làm việc số 5457 XYZ – Kiểm tra việc tính giá thành thành phẩm 66 Biểu 3.12: Giấy làm việc số 5446 XYZ – Kiểm tra việc tính giá thành thành phẩm – Tính hệ số phân bổ 69 Bảng 3.1: Bảng phân bổ chi phí 70

Biểu 3.13: Giấy làm việc số 5448 XYZ – Kiểm tra việc tính giá thành thành phẩm – Xác định mức ảnh hưởng khi chi phí dùng xác định giá thành khác chi phí thực tế phát sinh 71

LỜI MỞ ĐẦU

Trong xu thế hiện nay, khi Việt Nam đã ra nhập WTO, các doanh nghiệp

sẽ ngày càng có nhiều cơ hội mới để phát triển kinh doanh, đồng thời đi kèmvới nó cũng có nhiều thách thức và những rủi ro mới Các doanh nghiệp muốnphát triển phải tạo dựng chỗ đứng cho mình, tạo được niềm tin nơi kháchhàng Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải được kiểm toán Kiểm toán làgì? Kiểm toán là sự xác minh cho tính đúng đắn, tính minh bạch của doanhnghiệp, kiểm toán là nền tảng tạo lập môi trường tài chính công khai, minhbạch cho đầu tư cũng như cho sự phát triển kinh tế xã hội Sự cần thiết củakiểm toán là rất rõ rang Và như một xu thế chung của toàn thế giới, kiểmtoán cũng đang phát triển mạnh mẽ ở Việt Nam

Là một sinh viên chuyên ngành Kiểm toán của trường ĐH Kinh Tế QuốcDân, với sự ham thích về kiểm toán, sau quá trình thực tập kiểm toán tại Công

ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM – AISC đã giúp em hoàn

thành chuyên đề thực tập của mình với đề tài: “Chu trình kiểm toán hàng

tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán

và dịch vụ tin học TP.HCM chi nhánh tại Hà Nội thực hiện” Đây là một

nội dung lớn, là mối quan tâm của các công ty kiểm toán nói chung và là vấn

đề hết sứa phức tạp Do trình độ cũng như thời gian và kinh nghiệm có hạnnên bài viết của em khó tránh khỏi các khiếm khuyết Em rất mong nhận được

ý kiến của các thầy cô, các anh chị để bài viết của em được hoàn thiện hơn,giúp em có thêm hiểu biết và kinh nghiệm về quy trình kiểm toán koản mụchàng tồn kho

Em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới Cô giáo - TS Nguyễn Thị

Phương Hoa đã tận tình giúp em hoàn thiện Chuyên đề thực tập của mình.

Em cũng xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ và bảo ban tận tình của cácanh chị trong Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội đã giúp em hoàn thành tốtChuyên đề thực tập của mình.

Chuyên đề thực tập là những nghiên cứu của em về quy trình kiểm toánkhoản mục hàng tồn kho do Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội thực hiện.Chuyên đề thực tập này bao gồm bốn phần chính:

Phần I : Giới thiệu chung về Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội Phần II : Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Phần III : Quy trình kiểm toán thực tế chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội thực hiện

Phần IV Nhận xét đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán AISC thực hiện và một số giải pháp hoàn thiện

Một lần nữa, em xin cám ơn công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin họcAISC chi nhánh tại Hà Nội và TS Nguyễn Thị Phương Hoa đã giúp đỡ emhoàn thành Chuyên đề thực tập này

Phần I : Giới thiệu chung về Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội

1.1 Quá trình thành lập Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội

Chi nhánh tại Hà Nội được thành lập theo Quyết định số 4485/QĐ- UBngày 9/8/2001 của UBND Thành phố Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo giấyphép kinh doanh số 314886 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Hà Nội cấp ngày4/8/2001 Chi nhánh là đơn vị hạch toán phụ thuộc của Công ty, đặt tại C2Tầng 24 Toà nhà VIMECO Lô E9,Phạm Hùng - Hà Nội Chi nhánh mở Tàikhoản số 720A 02227 tại Sở giao dịch I của Ngân hàng Công thương ViệtNam

Năm tài chính của Chi nhánh được bắt đầu từ tháng 1 năm sau khi quyếttoán của năm trước được duyệt

Khách hàng của chi nhánh bao gồm tất cả các doanh nghiệp thuộc cácthành phần kinh tế, các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài, các cơ quan NhàNước, các đoàn thể công cộng và các tổ chức kinh tế xã hội Các khách hàngcủa chi nhánh cũng rất đa dạng hoạt động hầu hết trong tất cả các ngành nghềnhư ngân hàng, thương mại, tín dụng, bảo hiểm, xây dựng, dịch vụ, bưu chínhviễn thông, vận chuyển, công nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế trên tất

cả các địa bàn trong cả nước

Hiện Chi nhánh có khoảng 50 nhân viên chính thức có trình độ chuyênmôn nghiệp vụ cao và đạo đức nghề nghiệp tốt Chi nhánh AISC Hà Nội cũng

có đội ngũ cán bộ, cộng tác viên đông đảo, gồm những chuyên gia có kinhnghiệm, có nhiều năm công tác trong ngành quản lý kinh tế, tài chính, kếtoán, kiểm toán, pháp lý và được đào tạo có hệ thống

1.2 Nguyên tắc hoạt dộng của Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội

Nguyên tắc hoạt động của Chi nhánh là độc lập, tự chủ về tài chính,khách quan, chính trực, chịu sự kiểm tra và kiểm soát của các cơ quan chứcnăng Nhà nước theo luật pháp quy định Chi nhánh chịu trách nhiệm trướcpháp luật về tính trung thực và chính xác, bí mật của những số liệu, tài liệu dochi nhánh kiểm tra hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp

Hoạt động của Chi nhánh theo cơ chế thị trường vừa là căn cứ, là đốitượng hoạt động Chi nhánh phải chịu trách nhiệm kinh doanh có lãi, bảo toàn

và phát triển vốn Với giá cả, lệ phí dịch vụ hợp lý, chất lượng của dịch vụcao Chi nhánh AISC Hà nội đã ngày càng có uy tín và đat được những hiệuquả kinh doanh tốt

1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của AISC chi nhánh tại Hà Nội

Chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội được quyền tự do kinh doanh và tìmkiếm khách hàng,…như một công ty riêng mà không phụ thuộc vào vănphòng chính Công ty AISC tại TP.HCM Chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội

do Giám đốc Đào Tiến Đạt lãnh đạo Giám đốc của chi nhánh có toàn quyềnđiều hành và quyết định mọi hoạt động của chi nhánh theo đúng luật pháp nhànước Việt Nam Giám đốc chi nhánh có quyền quyết định tổ chức bộ máyquản lý của chi nhánh đảm bảo gọn nhẹ và có hiệu quả kinh doanh cao Giámđốc chi nhánh phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của chi nhánh Giúpviệc cho Giám đốc chi nhánh có phó giám đốc và trưởng phòng hành chínhnhân sự Phó giám đốc và trưởng phòng hành chính nhân sự chịu trách nhiệmtrước giám đốc về các phần việc được phân công và chịu trách nhiệm cá nhân

về hành vi sai phạm pháp luật, và họ đều do giám đốc đề nghị cấp trên bổnhiệm

Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của AISC Hà Nội

Các phòng ban trong Công ty hoạt động khá độc lập và hiệu quả, mỗiphòng đều có một trưởng phòng, phó phòng và các nhân viên Các phòngkiểm toán bao gồm các trưởng nhóm, các kiểm toán viên, các kỹ thuật viên

và các trợ lý kiểm toán Các phòng hành chính thực hiện chức năng theo đúngnhư tên gọi của mình Tất cả các phòng ban đều nằm trong sự chỉ huy và diềuhành của Giám đốc

1.4 Bộ máy kế toán tại chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội

Bộ máy kế toán tại chi nhánh ở Hà nội được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ

để phù hợp với chức năng kinh doanh dịch vụ Phòng tài chính kế toán đượcghép chung với phòng hành chính tổng hợp tồn tại độc lập bên cạnh cácphòng nghiệp vụ Bộ máy kế toán của Công ty tại Hà Nội chỉ có 2 người Mộtngười phụ trách chủ yếu các hoạt động liên quan đến tiền, giao dịch với ngânhàng,…Người kia phụ trách các lĩnh vực còn lại và thực hiện lưu trữ tài liệu.Các kế toán viên phải kiêm nhiệm nhiều chức năng

Giám đốc

chính nhân sự

Phòng kiểm toán II

Phòng kiểm toán XDCB

Phòng hành chính nhân sự

Phòng tổ chức kế toán,marketing

Phòng

kiểm

toán I

Tại Hà Nội, Cụng ty chỉ tiến hành hạch toỏn chi phớ và đúng thuế riờngcũn việc hạch toỏn lỗ lói được gửi vào trong thành phố Hồ Chớ Minh để hạchtoỏn kết quả cuối cựng Cỏc hoạt động theo dừi cụng nợ cũng được tiến hành

ở TP.HCM, ở Hà Nội chỉ thu tiền ở một số khỏch hàng nào đú tuỳ theo hợpđồng ký kết Do cỏc hoạt động phỏt sinh đơn giản nờn hỡnh thức ghi sổ được

ỏp dụng là hỡnh thức Nhật ký chung Cụng ty sử dụng phần mềm kế toỏnAISYS (Accounting Informatic system) Là phần mềm ỏp dụng cho cỏc Cụng

ty hoạt động thương mại dịch vụ đơn giản Cỏc hoạt động kế toỏn được Cụng

ty thực hiện theo Chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt Nam hiện hành do BộTài Chớnh quy định Hỡnh thức ghi sổ của Cụng ty được hạch toỏn theo sơ đồ:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toỏn của Cụng ty AISC chi nhỏnh tại Hà Nội

Ghi hằng ngày

Đối chiếu

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốcBảng tổng hợp

chứng từ gốc

Báo cáo tài chínhBáo cáo

tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ quỹ

Bảng cân đối số phát sinh

Sổ cái

Hệ thống phần mềm kế toán AISYS được thiết kế bởi Công ty AISC,AISYS được thiết kế theo các MODULE độc lập có khả năng tích hợp chungvào hệ thống AISYS có khả năng cài đặt tương thích cho từng loại hìnhdoanh nghiệp riêng AISYS đã và đang được ứng dụng cho nhiều doanhnghiệp nhà nước cũng như doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài AISYS

là hệ thống đáp ứng đầy đủ các chức năng nghiệp vụ kế toán phù hợp với chế

độ kế toán Việt Nam

1.5 Các dịch vụ kiểm toán cung cấp tại chi nhánh AISC tại Hà Nội

Chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội tự tổ chức hoạt động kinh doanhcủa mình như một công ty riêng không phụ thuộc vào Tổng Công ty Chinhánh Công ty AISC tại Hà Nội tự tìm kiếm khách hàng cho mình và thựchiện đầy đủ mọi dịch vụ kiểm toán, tư vấn và tin học, với quy trình kiểm toánthống nhất với Tổng Công ty, đảm bảo tuân thủ pháp luật và các chuẩn mựckiểm toán, kế toán hiện hành Chi nhánh không chỉ hoạt động trên các lĩnhvực của Tổng Công ty mà còn mở rộng thêm một vài dịch vụ mới như:

*Các dịch vụ kiểm toán:

Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính(Báo cáo tài chính các dựán)

Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính hoàn thành

Kiểm toán các Tổ chức phi chính phủ,các nhóm đồng quan điểm

Kiểm toán các dự án hoàn thành

*Xác định giá trị Doanh Nghiệp:

*Cung cấp Dịch vụ Tư vấn về Tài chính, Thuế, Cổ phần hoá

Hướng dẫn lập báo cáo hợp nhất

Cung cấp dịch vụ kiểm toán tuân thủ

Phần II : Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong

kiểm toán báo cáo tài chính

2.1 Khái quát chung về hàng tồn kho

2.1.1 Khái niệm hàng tồn kho

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (ISA2) và chuẩn mực kế toán Việt Nam

số 02” Hàng tồn kho” thì hàng tồn kho là những tài sản:

- Được giữ để bán trong kì sản xuất kinh doanh bình thường

- Đang trong quà trình sản xuất kinh doanh dở dang

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sảnxuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Có nhiều tiêu thức để phân loại hàng tồn kho, hàng tồn kho là tài sản lưuđộng của doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất, có thể mua ngoàihoặc tự sản xuất để phục vụ mục đích sản xuất Hàng tồn kho có thể bao gồmhàng mua về chờ bán ( hàng tồn kho, hàng mua đang đi đường, hàng gửi bán,hàng thuê gia công chế biến,…) với doanh nghiệp thương mại; hàng tồn khocũng có thể chia thành: nguyên nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho hoặcđang gửi gia công, đã mua đang đi đường, sản phẩm dở dang, thành phẩm,…

2.1.2 Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán

Hàng tồn kho luôn là một khoản mục trọng yếu trong báo cáo tài chínhcủa mọi doanh nghiệp Các đặc điểm chính khiến cho hàng tồn kho trở nênđặc biệt quan trọng và có ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán bao gồm:

- Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng tài sản lưuđộng của doanh nghiệp Những sai phạm trên khoản mục hàng tồn kho

doanh nghiệp Nếu hàng tồn kho bị đánh giá sai lệch sẽ ảnh hưởng trọng yếutới mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

- Số lượng và chủng loại hàng tồn kho rất phong phú, số lượng nghiệp

vụ phát sinh trong kỳ rất nhiều với giá trị lớn và liên quan đến nhiều loạichứng từ Do đó, việc quản lý và ghi chép hàng tồn kho rất phức tạp

- Hơn nữa việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến giávốn hàng bán và do vậy có ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp, ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận của doanh nghiệp

- Công viêc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị của hàng tồn kholuôn là công việc khó khăn và phức tạp, nhiều khoản mục hàng tồn kho rấtkhó phân loại và định giá như các công trình xây dựng dở dang hay các tácphẩm nghệ thuật, đá quý,…

- Hàng tồn kho thường được bố trí ở các địa điểm khác nhau, thậm chí

có thể phân tán và có thể do nhiều người ở các bộ phận khác nhau quản lý Dovậy, vấn đề kiểm soát vật chất thường gặp nhiều khó khăn và phức tạp, saiphạm thường dễ xảy ra, thậm chí có thể xảy ra những gian lận từ phía nhàquản lý

- Có nhiều phương pháp tính giá khác nhau để đánh giá hàng tồn kho,với mỗi phương pháp khác nhau thì giá trị hàng tồn kho cũng sẽ khác nhaukéo theo sự thay đổi của giá vốn hàng bán và sự thay đổi của lợi nhuận Vì thếrất dễ xảy ra khả năng doanh nghiệp áp dụng các phương pháp tính giá khôngphù hợp, không nhất quán theo chuẩn mực và chế độ kế toán để điều chỉnhgiá trị hàng tồn kho, điều chỉnh lãi (lỗ)

Do tính chất phức tạp của hàng tồn kho như đã trình bày ở trên, có thểthấy khoản mục hàng tồn kho là vô cùng trọng yếu và có ảnh hưởng rất lớntới qua trình kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp

2.2 Nội dung kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Mục tiêu của kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán khoản mục hàngtồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với chu trình hàng tồnkho và nhằm xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, khẳng định tínhtrọn vẹn ( đầy đủ) của hàng tồn kho, quyền sở hữu của khách hàng với tài sảnhàng tồn kho, cũng như khẳng định tính chính xác và đúng đắn của các con sốtrên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và đảm bảo sự trình bày, khai báo vềhàng tồn kho là hợp lý Các mục tiêu cụ thể về hàng tồn kho được tóm tắt cụthể trong bảng sau:

Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư

Sự hiện hữu và

phát sinh

- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hóa được mua trong kì

- Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho được chuyển từ nơi này sang nơi khác hoặc từ loại này sang loại khác

- Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã được ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đã xuất bán

- Hàng tồn kho được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại

Tính đầy đủ và

trọn vẹn

kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy ra trong kỳ đều đãđược phản ánh trên sổ kế toán

và báo cáo kế toán

kho” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,…hiện có tại thời điểm lập báo cáo

Quyền và nhĩa

vụ

- Trong kỳ doanh nghiệp có quyền đối với hàng tồn kho đã ghi sổ

- Doanh nghiệp có quyền với số dư hàng tồn kho tại thời điểm lập báo cáo

Đo lường và

tính giá

- Chi phí nguyên vật liệu và hàng hóa thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác định chính xác

và phù hợp với quy định cảu chế độ và các nguyên tắc kế toán hiện hành

- Số dư hàng tồn kho phải được phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của

nó tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận

Phân loại và

trình bày

- Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải được xác định và phân loại đúng đắn trên hệ thống báo cáo tài chính

- Số dư hàng tồn kho phải được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên bảng cân đối

kế toán Những khai báo có liên quan tới sự phân loại căn cứ tính giá và phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng

2.2.2 Các giai đoạn kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán hàng tồn kho là một phần hành cụ thể trong kiểm toán báocáo tài chính của doanh nghiệp Do đó, kiểm toán hàng tồn kho cũng phải

được thực hiện qua ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểmtoán và kết thúc kiểm toán.

2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán đối với hàng tồn kho bao gồm các bước côngviệc sau:

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ trình tự lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho

*Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý

của khách hàngThực hiện các thủ tục phân tích

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của

Quy trình kiểm toán được bắt đầu từ khi kiểm toán viên và công ty kiểmtoán tiếp nhận một khách hàng, trên cơ sở thư mời kiểm toán, kiểm toán viên

sẽ tiến hành các công việc cần thiết bao gồm:

- Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng, điều tra về khách hàng và đánh giákhả năng chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá việc chấp nhậnmột khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng truyền thống;đồng thời đánh giá việc chấp nhận kiểm toán có làm tăng rủi roc hoạt độngkiểm toán và có ảnh hưởng đến uy tín của công ty kiểm toán hay không Đểthực hiện công việc này kiểm toán viên cần chú trọng tới xem xét tính liêmchính của ban giám đốc công ty khách hàng vì đây chính là nền tảng cho mọihoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

- Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán Dựa trênyêu cầu của công việc kiểm toán, trình độ, khả năng và chuyên môn nghiệp

vụ, chuyên môn kỹ thuật của các kiểm toán viên để ban giám đốc công tykiểm toán lựa chọn

- Sau khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công tykiểm toán tiến hành ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Đây là cơ sởpháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bước công việc tiếp theo của cuộckiểm toán và có ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý với khách hàng

* Thu thập thông tin cơ sở

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toántiến hành lập kế hoạch chiến lược và kế hoạch tổng quát Trong đó, kiểm toánviên phải có hiểu biết cần thiết và đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánhgiá và phân tích được các sự kiện, các nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động củađơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếuđến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáokiểm toán

Theo đó, khi lập kế hoạch kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toánviên cần thực hiện các bước:

- Tìm hiểu các thông tin về hàng tồn kho của khách hàng bao gồm vềchủng loại, đặc điểm của từng chủng loại hàng, công tác bảo quản và quản lýhàng tồn kho mang tính quy chuẩn của khách hàng

Với các khách hàng năm đầu, kiểm toán viên thường phải thu thập cácthông tin sau: ngành nghề kinh doanh;các chủng loại và đặc điểm của từngchủng loại hàng tồn kho;công tác bảo quản hàng tồn kho; báo cáo tài chính,biên bản thanh tra hay kiểm tra của các năm trước và năm hiện hành, biên bảnhọp đại hội cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc liên quan tới hàng tồnkho

Với các khách hàng lâu năm, thường xuyên của công ty kiểm toán thìcác thông tin này được lưu trữ lại trong hồ sơ kiểm toán chung của kháchhàng và các kiểm toán viên chỉ cần thu thập các thông tin của năm hiện hành.Các thông tin này kiểm toán viên có thể thu thập thông qua các phương phápnhư: Phỏng vấn ban giám đốc, kế toán trưởng, các nhân viên của khách hànghoặc thông qua quan sát thực tế

- Xem xét lại kết quả kiểm toán hàng tồn kho của cuộc kiểm toán trước

và hồ sơ kiểm toán chung: Các hồ sơ kiểm toán năm chứa rất nhiều thông tin

về khách hàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạtđộng khác Việc xem xét lại kết luận kiểm toán hàng tồn kho năm trước giúpkiểm toán viên có thể đối chiếu và đánh giá tình hình thực hiện các quy định

về hàng tồn kho năm nay

- Tiến hành đi tham quan nhà xưởng và dự kiến nhu cầu chuyên giatrong trường hợp cần thiết Việc tham quan nhà xưởng giúp kiểm toán viên

có cái nhìn tổng thể về công việc sản xuất kinh doanh của khách hàng, đặc

cần quan tâm như: sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu,…cũngnhư có được những nhận định ban đầu về cách thức quản lý của ban giámđốc.

*Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng đối vớihàng tồn kho giúp kiểm toán viên nắm bắt được quy trình mang tính pháp lý

có ảnh hưởng đến khoản mục hàng tồn kho Các thông tin này được thu thậptrong quá trình tiếp xúc với khách hàng thông qua: giấy phép thành lập công

ty, giấy phép kinh doanh, điều lệ công ty, báo cáo kiểm toán các năm trước,biên bản thanh tra, kiểm tra các năm trước, biên bản họp đại hội cổ đông,…

*Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Thủ tục phân tích là quá trình đánh giá các thông tin tài chính được thựchiện thông qua việc nghiên cứu các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các dữ liệutài chính và phi tài chính, nó bao hàm cả việc so sánh số liệu trên sổ vơi sốliệu ước tính Các thủ tục phân tích được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểmtoán Đối với phần hành hàng tồn kho kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tíchmột số các chỉ tiêu sau:

- So sánh số dư của từng khoản mục hàng tồn kho kỳ này so với kỳ trướchoặc giữa các tháng, quý với nhau, xem xét và phát hiện những biến động bấtthường đối với số lượng và giá trị của hàng tồn kho

- Chọn mẫu so sánh hàng tồn kho thực tế với định mức hàng tồn khonhằm phát hiện các chênh lệch quá lớn so với định mức

- So sánh tổng giá vốn hàng bán thực tế kỳ này so với các kỳ trước đểnhận thấy sự biến động của giá vốn hàng bán; đồng thời xem xét sự biến độngcủa giá vốn hàng bán có phù hợp với biến động của doanh thu không

- So sánh tỷ trọng cảu từng loại hàng tồn kho để nhân thấy sự bất thườngtrong các tài khoản chi tiết Tuy nhiên, khi tiến hành so sánh giữa các kỳ,kiểm toán viên cần loại bỏ sự ảnh hưởng do biến động của giá.

*Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

-Tính trọng yếu: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viênphải đánh giá được mức độ trọng yếu để ước tính được mức độ sai sót trongbáo cáo tài chính, từ đó xác định phạm vi của cuộc kiểm toán Sau khi đánhgiá mức độ trọng yếu, kiểm toán viên cần phải phân bổ về cho từng khoảnmục trên báo cáo tài chính

Trong báo cáo tài chính của phần lớn các doanh nghiệp, hàng tồn kho vàgiá vốn hàng bán luôn chiếm tỉ lệ cao và có ảnh hưởng trọng yếu đến tìnhhình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Việc đánh giá tínhtrọng yếu của khoàn mục hàng tồn kho được tiến hành theo hai bước sau: Ướclượng ban đầu về mức độ trọng yếu và phân bổ ước lượng ban đầu về mức độtrọng yếu cho hàng tồn kho Việc phân bổ mức trọng yếu dựa trên bản chấtcủa khoản mục, kinh nghiệm của các kiểm toán viên, rủi ro kiểm toán, rủi roriềm tang và rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ đối với khoản mục

- Đánh giá rủi ro: Để đánh giá tính trọng yếu đồng thời kiểm toán viênphải đánh giá rủi ro đối với khoản mục hàng tồn kho Có rất nhiều khả nănglàm tăng khả năng xảy ra sai phạm với khoản mục hàng tồn kho như: Sốlượng nghiệp vụ mua, sản xuất, tiêu thụ và mức độ thường xuyên của chúng,tính chủ quan trong việc tính giá và đo lường, kiểm soát việc bảo quản hàngtồn kho, định mức hàng tồn kho,…

*Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho

Các vấn đề mà kiểm toán viên cần tìm hiểu trong phần này bao gồm:

- Môi trường kiểm soát: bao gồm tòa bộ các nhân tố bên trong và bênngoài công ty khách hàng có tác động đến hoạt động kiểm soát hàng tồn khocủa công ty khách hàng như: Đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức phân côngphân nhiệm, theo dõi hàng tồn kho, công tác dự trữ, bảo quản hàng tồn kho,lập dự phòng cho sản xuất, việc ghi chép kiểm tra kiểm soát hàng tồn kho,…

- Hệ thống kế toán hàng tồn kho: bao gồm hệ thống chứng từ, sổ sách kếtoán, tìa khoản kế toán và hệ thống bảng biểu tổng hợp trong chu trình hàngtồn kho, các vấn đề về lập và luân chuyển chứng từ, lưu trữ và bảo quảnchứng từ về kho,…

- Các thủ tục kiểm soát với hàng tồn kho: kiểm toán viên cần xem xét sựtồn tại của các thủ tục kiểm soát với hàng tồn kho cũng như tính hiệu quả của

nó ở công ty khách hàng

- Kiểm toán nội bộ đối với hàng tồn kho: đây là một trong các nhân tốquan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Để đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên có thể sử dụng bảng câu hỏi về hệthống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho, sử dụng các bảng tường thuật để mô

tả và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

*Thiết kế chương trình kiểm toán hàng tồn kho

Sau khi thực hiện xong các bước trên, kiểm toán viên tiến hành lậpchương trình kiểm toán hàng tồn kho Đây là những dự kiến chi tiết về nộidung, thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán, cũng như các tài liệu cóliên quan cần thu thập Khi tiến hành lập chương trình kiểm toán hàng tồnkho, kiểm toán viên cần xác định được các thủ tục kiểm toán cần thực hiệnđối với hàng tồn kho, quy mô chọn mẫu hàng tồn kho,…đây cũng là căn cứ

để phối hợp, kiểm tra cuộc kiểm toán, làm căn cứ để kiểm soát chất lượngkiểm toán

2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuậtkiểm toán thích hợp đối với mỗi đối tượng cụ thể nhằm thu thập bằng chứngkiểm toán Khi thực hiện kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên cần phảithực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản theo chương trìnhkiểm toán hàng tồn kho đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán

* Thực hiện thử nghiệm kiểm soát hàng tồn kho

Các thủ nghiệm kiểm soát thường hướng và tính hiệu lực của hệ thốngkiểm soát nội bộ nhằm giúp kiểm toán viên đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực

đó và khẳng định lại mức rủi ro đánh giá ban đầu Thường các thử nghiệmkiểm soát thường chỉ được kiểm toán viên thực hiện khi đánh giá ban đầu củakiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ là tốt, có hiệu quả Các thủ tụckiểm soát hàng tồn kho bao gồm:

- Thủ tục kiểm soát quá trình mua hàng: Kiểm tra dấu hiệu của tính phêchuẩn các nghiệp vụ mua hàng có đúng thẩm quyền không, dấu hiệu kiểmsoát nội bộ trên các hóa đơn của người bán, báo cáo nhận hàng, phiếu yêu cầumua hàng, đơn đặt hàng Xem xét việc xử lý đơn đặt hàng có đúng quy địnhhay không, kiểm tra chứng từ đảm bảo tính có thật của việc mua hàng, đơnđặt hàng, báo cáo nhận hàng và hóa đơn của người bán

- Thủ tục kiểm soát quá trình nhập xuất kho: Kiểm tra tính có thật củacác yêu cầu sử dụng vật tư hàng hóa kiểm tra lại các phiếu yêu cầu và có sựphê duyệt với các yêu cầu đó như chữ ký, dấu của bộ phận yêu cầu haykhông Xem xét các thủ tục nhập, xuất kho hàng hóa vật tư có đúng quy địnhhay không, có kiểm nhận hàng đúng quy định không Xem xét tính độc lậpcủa thủ kho với người giao nhận hàng, sự độc lập của người làm nhiệm vụ

chứng từ, sổ sách có liên quan đến việc hạch toán nghiệp vụ nhập xuất vật tưhàng hóa Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ và quy định về ghi sổ kếtoán kho.

- Thủ tục kiểm soát đối với quá trình sản xuất: Xem xét việc tổ chứcquản lý và theo dõi sản xuất tại các phân xưởng, việc giám sát và kiểm soátsản xuất của quản lý phân xưởng, việc ghi chép nhật ký sản xuất tại các bộphận sản xuất, quy trình kiểm soát chất lượng,…

-Thủ tục kiểm soát quá trình lưu kho: Kiểm tra việc ký nhận hàng nhậpkho của thủ kho, người giao hàng trên các phiếu nhập kho, báo cáo giao nhậnhàng, tính liên tục của chứng từ để phát hiện việc ghi thiếu hoặc ghi trùngchứng từ: kiểm tra quá trình xuất kho, tính đầy đủ của các chứng từ gốc nhưphiếu xuất kho, lệnh xuất, phiếu lĩnh vật tư đồng thời kiểm tra tính phê duyệtcủa các chứng từ này Đối chiếu giữa sổ sách kế toán và các chứng từ gốc cóliên quan Quan sát kiểm kê hàng tồn kho và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội

bộ với hàng tồn kho như việc quản lý kho bãi, thực hiện định mức hàng tồnkho,…Quan sát và phỏng vấn việc phân công phân nhiệm giữa các thànhviên

Sau khi thực hiện thủ tục kiểm soát hàng tồn kho cần lưu hồ sơ và xemxét ảnh hưởng của các phát hiện qua kiểm tra tới việc lựa chọn thực hiện cácthử nghiệm tiếp theo với hàng tồn kho

* Thực hiện các thủ tục phân tích

- Phân tích ngang( phân tích xu hướng)

Rà soát các mối quan hệ giữa hàng tồn kho với số hàng mua trong kỳ,lượng sản xuất ra, số lượng hàng tiêu thụ trong kỳ nhằm đánh giá chính xác

sụ thay đổi của hàng tồn kho

So sánh số dư hàng tồn kho năm nay so với năm trước, số dư hàng tồnkho thực tế so với định mức trong đơn vị

So sánh chi phí sản xuất thực tế kỳ này so với kỳ trước, và tổng chi phí

kế hoạch để thấy sự biến động của tổng chi phí sản xuất giữa các kỳ

So sánh giá thành đơn vị thực tế của kỳ này so với kỳ trước, so sánh giáthành thực tế và giá thành kế hoạch Thủ tục này giúp kiểm toán viên pháthiện sự biến động tăng giảm bất thường của giá thành sản phẩm sau khi đãloại bỏ sự ảnh hưởng của các biến động giá cả nhằm tìm hiểu nguyên nhândẫn đên sự thay đổi đó

- Phân tích dọc( Phân tích tỷ suất)

So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trong tài sản lưu động của công ty để xem xét

xu hướng biến động của chúng

Việc so sánh hệ số vông quay hàng tồn kho so với kỳ trước thường được

áp dụng cho các khoản muc như thành phẩm, hàng hóa tồn kho Nếu số vòngquay hàng tồn kho kỳ này so với kỳ trước chênh lệch quá nhỏ hoặc quá lớn thì

có thể có sự bất thường Tuy nhiên nếu hệ số vòng quay hàng tồn kho của kỳnày xấp xỉ kỳ trước thì cũng chưa hẳn là tốt cho nên kiểm toán viên cần sosánh với hệ số vòng quay hàng tồn kho bình quân của ngành để có kết luậnchính xác hơn Nếu tỷ lệ lợi nhuận quá thấp hoặc tỷ lệ hàng tồn kho quá cao

so với dự kiến của kiểm toán viên thì có thể đơn vị khách hàng đã khai tănggiá vốn hàng bán và khai giảm hàng tồn kho

* Thực hiện các thủ tục kiêm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho

Để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, kiểm toán viên chủ yếu tiếnhành xem xét mối liên hệ giữa các tài khoản có liên quan Cụ thể:

- Để kiểm tra sự phù hợp của giá trị nguyên vật liệu xuất kho sử dụngvới chi phí vật liệu phát sinh ở các bộ phận khác nhau trong doanh nghiệpkiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu trên tài khoản 152 với số liệu phátsinh Nợ của các tài khoản 621, 627, 641, 642 Tại các doanh nghiệp việc kiểmsoát quá trình sản xuất không chặt chẽ sẽ tạo điều kiện cho những gian lậnphát sinh Có những trường hợp giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳkhông được sử dụng vào sản xuất mà vẫn được hạch toán vào chi phí sản xuấttrong kỳ Những sai sót này dẫn đến việc tập hợp sai chi phí sản xuất phátsinh trong kỳ của doanh nghiệp do đod phản ánh sai lệch giá trị sản phẩm dởdang và thành phẩm cuối kỳ

- Để đánh giá tính hợp lý, đúng đắn của quá trình tập hợp chi phí kiểmtoán viên cần tiến hành xem xét chứng từ, tài liệu của chi phí sản xuất đượchạch toán vào tài khoản chi phí có đầy đủ hay không Kiểm toán viên tiếnhành chọn mẫu phiếu xuất kho để tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm khẳng địnhtính hiệu lực và đầy đủ của chứng từ phiếu xuất kho

- Kiểm toán viên xem xét việc ghi chép, xác định giá trị sản phẩm dởdang cuối kỳ có hợp lý hay không, phương pháp đánh giá sản phẩm dở dangcuối kỳ có nhất quán hay không Đồng thời, khảo sát phương pháp tính giáthành, xem xét tính nhất quán trong phương pháp tính giá thành, thực hiện lạiviệc tập hợp chi phí tính giá thành để phát hiện các sai sót trong quá trìnhhạch toán.

- Đối chiếu giữa số phát sinh bên Có tài khoản 155 với số dư bên Nợ tàikhoản 632 để kiểm tra tính khớp đúng của giá trị thành phẩm xuất bán Kiểmtoán viên tiến hành chọn mẫu một số phiếu xuất kho thành phẩm đối chiếuvới sổ cái tài khoản 155 và tài khoản 632 để khẳng định tính có thật và tínhđúng kỳ của nghiệp vụ

* Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho

- Thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu chúng với hệ thống sổtổng hợp và sổ chi tiết hàng tồn kho nhằm khẳng định tính khớp đúng giữacác thẻ kho với sổ sách kế tóan cũng như báo cáo tài chính

- Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho: Xác định cuộc kiểm kê củakhách hàng đang thực hiện có tuân thủ theo đúng quy định và hướng dẫn củadoanh nghiệp hay không; tham quan và xem xét các phương tiên, kho bãi, nơibảo quản hàng hóa, hàng tồn kho, khu vực sản xuất; theo dõi và xem xét sổ kếtoán ghi chép các nghiệp vụ nhập xuất kho hàng hóa, thành phẩm, nguyên vậtliệu, sổ theo dõi chi phí sản xuất, sản phẩm dở dang,…Đối chiếu số liệu xem

có đúng khớp và phù hợp hay không; khẳng định hàng tồn kho đã được kiểm

kê chính xác

- Kiểm tra quá trình tập hợp chi phí: Xem xét đối tượng tập hợp chi phí

và đối tượng tính giá thành của đơn vị xem có thay đổi gì không; xem xéthạch toán chi phí có đúng phạm vị khoản mục không; các phương pháp tính

toán, phân bổ chi phí, tính giá thành của đơn vị có nhất quán hay không, cóđúng đắn và hợp lý với kỳ trước hay không.

2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán

- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính

Thủ tục nhằm xác nhận tcác sự kiện này với hàng tồn kho bao gồm cácbước sau: Xem xét lại các thủ tục do khách hàng áp dụng đối với hàng tồnkho nhằm đảm bảo mọi sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán đều đượcxác định; xem xét các biên bản họp hội đồng cổ đông, họp hội đồng quản trị,ban giám đốc, biên bản kiểm tra, thanh tra của các cơ quan chức năng saungày khóa sổ kế toán để tìm kiếm các sự kiện có ảnh hưởng đến chỉ tiêu hàngtồn kho; trao đổi với ban giám đốc khách hàng để xác định các sự kiện liênquan đến hàng tồn kho xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán có ảnh hưởng trọngyếu đến báo cáo tài chính như: Việc ước tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳchưa có cơ sở, hàng tồn kho bị phá hủy do thiên tai, hỏa hoạn,…

- Xem xét đánh giá bằng chứng, tổng hợp kết quả kiểm toán

Việc đánh giá của kiểm toán viên về sự đầy đủ và hợp lý của các bằngchứng kiểm toán chủ yếu phụ thuộc vào: Tính chất, nội dung và mức độ rủi rotiềm tàng của khoản mục hàng tồn kho và các nghiệp vụ có liên quan; hệthống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và sự đánh giá về rủi ro kiểm soátđối với hàng tồn kho; kinh nghiệm của kiểm toán viên về kiểm toán khoảnmục hàng tồn kho trong các lần kiểm toán trước đây; kết quả của thủ tục kiểmtoán, kể cả các sai sót và gian lận đã được phát hiện;nguồn gốc và độ tin cậycủa thông tin, tài liệu làm bằng chứng

Sau khi đánh giá các bằng chứng kiểm toán viên đã thu thập được, kiểmtoán viên phải đưa ra ý kiến của mình về chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo tàichính có đảm bảo tính trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu haykhông, có thỏa mãn được các mục tiêu kiểm toán hay không

- Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý

Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán của các phần hành, kiểm toán viênđưa ra ý kiến của mình xác nhận về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tàichính cũng như việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán, chính sách,pháp luật về kế toán hiện hành

Cùng với việc phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên có thể pháthành thư quản lý để đưa ra các kiến nghị của mình nhằm giúp khách hàngchấn chỉnh, cải thiện công tác quản lý, công tác tài chính và kế toán, hoànthiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Thư quản lý mô tả vềtừng sự kiện cụ thể bao gồm: Hiện trạng thực tế, khả năng rủi ro và kiên nghịcủa kiểm toán viên cùng với ý kiến của người quản lý liên quan đến sự kiệnấy

Phần III : Quy trình kiểm toán thực tế chu trình hàng tồn kho

trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AISC

chi nhánh tại Hà Nội thực hiện

Trong phần này của chuyên đề sẽ phản ánh thực tế chu trình kiểm toánhàng tồn kho tại 2 đơn vị khách hàng của Công ty kiểm toán AISC chi nhánhtại Hà Nội là: Công ty ABC và nhà máy XYZ Khách hàng ABC – là kháchhàng kiểm toán năm đầu tiên của Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội, kháchhàng XYZ sẽ là khách hàng kiểm toán nhiểu năm của Công ty AISC chinhánh tại Hà Nội

Chuyên đề sẽ trình bày thực tế kiểm toán tại 2 khách hàng nói trên theođúng trình tự của cuộc kiểm toán Song để tránh đi lạc nội dung đề tài, trọngtâm của chuyên đề sẽ tập trung vào chi tiết các công việc liên quan đếm kiểmtoán phần hành hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính của 2 kháchhàng Các nội dung không liên quan hoặc ít liên quan sẽ được lược bỏ hoặctrình bày ngắn gọn Hơn nữa, do yêu cầu bảo mật thông tin cho khách hàngnên một số thông tin chính lien quan đến khách hàng sẽ được thay đổi như:Tên doanh nghiệp, giấy phép kinh doanh, các bên liên quan,…

3.1 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC

3.1.1 Công việc thực hiện trước khi kiểm toán

Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Công ty kiểmtoán AISC chi nhánh tại Hà Nội nên các thủ tục kiểm toán áp dụng khi thựchiện kiểm toán tại Công ty ABC cũng được các kiểm toán viên thực hiện kĩlưỡng hơn, đầy đủ và chi tiết hơn so với kiểm toán tại khách hàng XYZ

Để cuộc kiểm toán thực hiện có hiệu quả, các kiểm toán viên tổ chứcmột cuộc khảo sát nhằm thu thập thông tin và tìm hiểu yêu cẩu khách hàng,đánh giá khả năng phục vụ khách hàng trên cơ sở đó xác định giá phí kiểmtoán và lập kế hoạch kiểm toán.

Trước khi tiến hành kiểm toán, đại diên Công ty AISC chi nhánh tại HàNội và Công ty ABC sẽ cùng thảo luận về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán.Giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểm toán sẽ lập kế hoạch giao dịch và cung cấpdịch vụ kiểm toán cho khách hàng, kiểm tra các điều kiện phục vụ công việc,các tài liệu cần được khách hàng cung cấp Trong cuộc họp với khách hàng,giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểm toán sẽ thảo luận và thống nhất với kháchhàng về các thông tin cơ bản liên quan đến cuộc kiểm toán như: Thời điểmthực hiện kiểm toán, thời hạn kiểm toán, thời hạn lập dự thảo báo cáo kiểmtoán, thời điểm phát hành báo cáo chính thức, các thành viên của đoàn kiểmtoán cũng như các tài liệu kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp,…Cáctài liệu này sẽ được lưu trữ lại trong hồ sơ kiểm toán, là cơ sở để kiểm toánviên và khách hàng tuân thủ trong quá trình thực hiện kiểm toán

Do Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của AISC nênPhó giám đốc chi nhánh sẽ lập biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểmtoán cho khách hàng Nội dung chính của biên bản bao gồm:

- Thông tin chung về khách hàng: Tên Công ty khách hàng, kỳ kế toán,các nét chính trong kinh doanh, loại hình kinh doanh, kiểm toán viên trướcđây của khách hàng, lý do khách hàng thay đổi đơn vị kiểm toán, loại hìnhdịch vụ kiểm toán khách hàng yêu cầu chi nhánh AISC cung cấp

- Đánh giá rủi ro: Phong cách và tính chính trực cảu Ban quản lý, BanGiám đốc của khách hàng,cơ cấu tổ chức và quản lý, loại hình kinh doanh,môi trường kinh doanh, kết quả kinh doanh, đặc thù của dịch vụ kiểm toán

cung cấp, các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan, các hiểu biết vàkinh nghiệm về khách hàng này,… đánh giá chung về rủi ro.

- Mức phí kiểm toán chấp nhận được

- Kết luận về sự chấp thuận: Trong đó nêu ra những ghi chú chi tiết nếurủi ro được đánh giá là hơn hoặc vượt mức bình thường Nếu có quyết địnhtiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán thì trưởng nhóm kiểm toán cần có kếhoạch quản lý rủi ro

Hai bên tiến hành kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Sau khihợp đồng kiểm toán được kí kết, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toántại khách hàng ABC( các thành viên kiểm toán được ghi rõ trong hợp đồng)

sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng và phân công công việccho các thành viên trong đoàn kiểm toán

Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng, trưởng nhóm kiểmtoán sẽ chi tiết các tài liệu cần khách hàng cung cấp phục vụ cho kiểm toánbáo cáo tài chính cho năm tài chính 2008 bao gồm:

- Bảng mô tả quy trình sản xuất và phương pháp tính giá thành sản phẩm

- Biên bản kiểm kê hàng tồn kho và tài sản cố định vào cuối năm tàichính( kiểm toán viên hướng dẫn kế hoạch, thủ tục thực hiện và chứng kiếnkiểm kê)

- Bảng tóm tắt và báo cáo chi tiết hàng tồn kho cho nguyên vật liệu, sảnphẩm dở dang và thành phẩm cuối kì

- Bảng kê mua vật liệu chính, vật liệu phụ trong năm

- Báo cáo về giá thành sản xuất( chi tiết theo các khoản mục nguyên vậtliệu, nhân công chính, chi phí quản lý phân xưởng)

- Báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩmtồn kho hư hỏng và chậm luân chuyển

- Bảng phân tích giá vốn theo tỉ lệ lãi gộp hàng tháng

- Bảng phân tích sự tăng giảm các khoản chi phí sản xuất( chi tiết theocác khoản mục nguyên vật liệu, nhân công chính, chi phí quản lý phân xưởng)trong kì so với các kì trước và so với kế hoạch.

- Báo cáo thành phẩm gửi bán và hàng mua đang đi đường cuối năm tàichính

- Bảng đối chiếu nguyên vật liệu xuất dùng, sản phẩm dở dang, thànhphẩm, giá vốn hàng bán và tài khoản 632 hàng tháng hoặc hàng quý

3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Đối với khách hàng, ngoài các yếu tố cơ bản như: Tên công ty, loạihinhg kinh doanh, đỉa chỉ văn phòng, số điện thoại, số fax, các ngân hàng giaodịch,…kiểm toán viên còn phải thu thập các thông tin về các yếu tố bên trong

và bên ngoài đơn vị khách hàng có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinhdoanh của khách hàng như: Cơ cấu vốn chủ sở hữu và cấu trúc quản lý, cácbên liên quan, đối tượng kinh doanh chủ yếu, các giai đoạn, kế hoạch vàphương pháp sản xuất kinh doanh, chính sách tài chính kế toán áp dụng, độingũ nhân viên kế toán và lãnh đạo của công ty khách hàng, chính sách thuế vàcác điều kiện thuận lợi, khó khăn trong kinh doanh và môi trường kinh doanh,

…

* Cơ cấu tổ chức và nguồn vốn chủ sở hữu:

Công ty ABC ( sau đây gọi tắt là “Công ty”) là Công ty 100% vốn đầu tư

UBNN về hợp tác và đầu tư Do có sự chuyển đổi về cơ cấu vốn chủ sở hữu

và vốn pháp định, Công ty ABC đã được Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp giấyphép điều chỉnh số /GPDC để phù hợp với nhu cầu mở rộng quy mô hoạtđộng kinh doanh cũng như nguồn vốn đầu tư của Công ty

* Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty như sau:

Sơ đồ 3.1 : Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Giám đốc sinh năm 1949 kĩ sư DH BKHN, phụ trách chung Ông đượcđánh giá là người đặc biệt giỏi về kĩ thuật, chủ trì nhiều sang kiến và được cấpbằng sở hữu công nghiệp về cải tiến dây truyền sản xuất phân lân

Ba Phó Giám đốc đều là cử nhân kinh tế

Theo đánh giá của kiểm toán viên, Ban Giám đốc Công ty đều là nhữngngười được đào tạo chuyên ngành chính quy, đã có nhiều năm kinh nghiệmtrong sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm, do đó có đủ khả năng điều hành

và quản lý Công ty

* Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty:

Giám đốc

Phó Giám đốc 3 Phó Giám đốc 2

Phó Giám đốc 1

Phòng

thu mua

Phòng kỹ thuật

Phòng sản xuất

Phòng hành chính

Phòng

kế toán Phòng

Marketing

Sơ đồ 3.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty ABC

* Hoạt động kinh doanh, các sản phẩm chính:

Công ty ABC sản xuất ba nhóm sản phẩm chính gồm: Sợi bông gòn, vảimộc và vải thành phần Từ cuối năm 2007, Công ty ngừng sản xuất vải mộc

do không bán được Vải thành phần chủ yếu được sản xuất với mục đích đểmay đồng phục cho công nhân không phải để bán Hiện tại, Công ty chỉ cònsản xuất sợi bông gòn

Kế toán công nợ

Kế toán TSCĐ

Kế toán tiền lương

Kế toán tiền và doanh thu

ngân hàng do NHNN VN công bố tại ngày khóa sổ Khoản chênh lệch tỉ giá

do đánh giá lại được kết chuyển vào BCKQKD trong năm tài chính

- Hàng tồn kho: kế toán hàng tồn kho thực hiện theo phương pháp kêkhai thường xuyên, sử dụng phương pháp tính giá bình quân gia quyền để tínhgiá hàng tồn kho

- Tài sản cố định và trích khấu hao: Tài sản cố định được ghi nhận theogiá gốc, trong quá trình sử dụng tài sản cố định được theo dõi trên ba chỉ tiêu:nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị còn lại Khấu hao được tính theo phươngpháp đường thẳng, thời gian khấu hao được xác định phù hợp với quyết định206/2006/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của BTC

3.1.2.2 Tìm hiểu quy trình kế toán khoản mục hàng tồn kho

Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán tổng quát, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin có liên quantới quản lý và sử dụng hàng tồn kho tại đơn vị khách hàng Sau đó, kiểm toánviên tổng hợp các thông tin đã thu thập được trên giấy làm việc của kiểm toánviên - phần ghi chú hệ thống về quy trình luân chuyển, kiểm soát và hạch toán

kế toán hàng tồn kho

Kết quả tìm hiểu quy trình kế toán hàng tồn kho tại Công ty ABC đượckiểm toán viên mô tả trên giấy tờ làm việc số 5420 ABC – Ghi chú hệ thốngphần hành hàng tồn kho như sau:

Biểu 3.1 Giấy tờ làm việc số 5420 ABC – Ghi chú hệ thống hàng tồn kho

CÔNG TY AISC CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI

Khách hàng: Công ty XYZ Tham chiều: 5420

Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Người thực hiện:

Nội dung: Ghi chú hệ thống hàng tồn kho Ngày thực hiện:

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

Tài khoản 15110: Hàng mua đang đi đường

Tài khoản 15210: Nguyên vật liệu chính

Tài khoản 15220: Nguyên vật liệu phụ

Tài khoản 15310: Công cụ, dụng cụ cho sản xuất

Tài khoản 15313: Hàng tồn kho khác

Tài khoản 15400: Sản phẩm dở dang

Tài khoản 15510: Thành phẩm – Vải mộc (Ingrey Fabric)

Tài khoản 15511: Thành phẩm – Sợi bong gòn (Ingrey Fiber)

Tài khoản 15530: Thành phẩm – Vải thành phẩm (Fabic)

Tài khoản 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

xuất chung vào giá trị sản phẩm dở dang theo khối lượng => như vậy là hợp lý hơn.

- Hiện tại, thành phẩm hiện có của Công ty ABC gồm:

mặt hang chủ lực của ABC.

Vải thành phẩm: bắt đầu sản xuất từ tháng 7 năm 2007 Thành phẩm vải đượcgia công từ vải mộc của chính công ty (ABC nhở một công ty khác gia công vải hộ).Thành phẩm vải chỉ được dùng để may đồng phục cho công nhân viên, không dùng đểbán

Vải mộc: hiện chỉ còn tồn kho, ABC ngừng sản xuất vải mộc do tiêu thụ chậm,chỉ bán ra cho hết lượng tồn

- Nguồn cung cấp nguyên vật liệu: chủ yếu là các nhà công cụ trong nước donguyên liệu đầu vào để sản xuất sợi bông gòn là các phế liệu, bao nhựa hoặc chainhựa

KIỂM SOÁT NỘI BỘ HÀNG TỒN KHO

1.NGUYÊN VẬT LIỆU

Quy trình quản lý kho nguyên vật liệu

- Công ty ABC không có kế hoạch mua hàng từ trước Khi mua nguyên vật liệu,

kế toán sẽ đến kiểm tra chất lượng và giá cả, sau đó báo cáo với ban giám đốc, nếuđược duyệt, sẽ mua hang và đặt cọc Khi hàng về đến kho, kế toán căn cứ vào phiếucân xe của nhà cung cấp, lập phiếu nhận hang và giao cho bên bán phiếu cân xe, phiếunhập kho (chỉ có một lien) giao cho bộ phận kho Lúc này kế toán không hạch toán gìtrên sổ sách mà chỉ theo dõi lượng hàng nhập trong tháng trên phiếu cân xe Khi nàohóa đơn mua hàng về, kế toán mới hạch toán Hóa đơn được xuất cho nhiều lô hàngnhập trước đó

- Trường hợp đến cuối tháng, hàng về nhưng vẫn chưa có hóa đơn, lúc này kếtoán mới hạch toán nhập kho cho những lô hàng chưa có hóa đơn để có thể đối chiếulượng nhập với kho

- Khi xuất kho nguyên vật liệu cho sản xuất: không có phiếu xuất kho nguyênvật liệu, bộ phận kho ghi nhận số lượng xuất vào một cuốn sổ nhỏ và phó giám đốcphụ trách sản xuất – Ông K sẽ ký nhận vào mối lần xuất Khi nhập kho thành phẩm

cũng không có phiếu nhập Cuối tháng, Ông K căn cứ vào sổ và đi kiểm kê.

Ông K sẽ tự cân đối số lượng xuất tồn trong tháng để lên báo cáo kho gửi choban giám đốc Sauk hi ban giám đốc kiểm tra, kế toán căn cử vào đó hạch toán xuấtkho trong kỳ (chỉ hạch toán xuất nguyên vật liệu một lần vào cuối tháng) Như vậy,giữa kế toán và kho không có chênh lệch

Nhận xét: Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho không chặt chẽ do kế toán và khokhông ghi nhậnsil độc lập với nhau Do đó, cuối tháng không thể đối chiếu số liệugiữa hai bên Số liệu kế toán dựa hoàn toàn vào số liệu của kho

Quy trình nhập xuất không có phiếu theo dõi Cuối tháng, mặc dù có đi kiểm tranhưng không có báo cáo, hình thức kiểm kê chỉ là đi một vòng để kiêm tra lại sốlượng một cách tương đối Do đó, số liệu kiểm kê chốt cuối mỗi tháng không phải là

Đối với vật tư khác:

Nợ tài khoản 621:- đối với hóa chất

Nợ tài khoản 627:- đối với bao PP và Steel Wire

Có tài khoản 15313:

theo dõi trên tài khoản 152, chi tiết Hóa chất sẽ phù hợp hơn với bản chất tài khoản.

3 SẢN PHẨM DỞ DANG

Giá trị sản phẩm dở dang gồm: Chi phí nguyên vật liệu + Chi phí nhân công +Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung được phân bổcho thành phẩm dở dang theo tỷ lệ

4 THÀNH PHẨM

Thành phẩm được theo dõi bởi bộ phận kinh doanh Trong kho hiện tại còn tồn 3loại thành phẩm (vải mộc, thành phẩm vải và sợi bông gòn) nhưng chỉ có sợi bôngđược sản xuất, các thành phẩm còn lại không được sản xuất nữa do khó tiêu thụ, chủyếu để bán cho hết lượng tồn

Nhập kho thành phẩm:

Hàng ngày, bộ phận kho báo cáo lượng xuất nhập thành phẩm với bộ phận kinhdoanh Qua đó, bộ phận kinh doanh sẽ theo dõi số lượng tồn kho từng ngày để đốichiếu với đơn đặt hàng và thông báo với khách hàng về thời gian cung ứng hàng Cuốitháng, bộ phận kinh doanh lập Báo cáo tổng hợp gửi về phòng kế toán Sau khi kếtoán đối chiếu số lượng giữa phòng kinh doanh và bộ phận kho khớp nhau sẽ hạchtoán hàng tồn kho Khi nhập kho thành phẩm, công ty không có phiếu nhập kho

Hạch toán:

Khi xuất bán: Xuất hàng mẫu:

a) Nợ tài khoản 632: Nợ tài khoản 641: