hiện trờn cơ sở đanh giỏ hiệu quả thực hiện, cỏc bài học kinh nghiệm rỳt ra mỗi cuộc kiểm toỏn để cú phương hướng đổi mới phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế.
Ba là: Hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho phải phự hợp với đặc điểm, điều kiện của từng Cụng ty kiểm toỏn, giỳp cho việc kiểm toỏn nõng cao chất lượng dịch vụ của Cụng ty, đảm bảo tăng cường cụng việc thực hiện – xột trờn cả khớa cạnh kinh tế, thời gian thực hiện, chất lượng bằng chứng thu được,…Đồng thời đảm bảo hiệu quả cụng tỏc kiểm tra, soỏt xột chất lượng kiểm toỏn của phần hành này, từ đú nõng cao chất lượng kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho núi riờng, nõng cao chất lượng dịch vụ cho cỏc cụng ty kiểm toỏn núi chung.
Bốn là: Hoàn thiện kiểm toỏnkhoản mục hàng tồn kho phải đảm bảo tăng cường sự chỉ đạo tập trung, thống nhất trong hoạt động - từ phớa Ban Giỏm đốc Cụng ty kiểm toỏn, chủ nhiệm kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn và trợ lý kiểm toỏn; Phương thức thực hiện phải khụng chồng chộo, trựng lặp, để đảm bảo hiệu quảtừ khõu thực hiện phần hành kiểm toỏn đến việc soỏt xột cụng việc.
4.3.3. Một số giải phỏp chủ yếu nhằm hoàn thiện phương phỏp kiểm toỏn hàng tồn kho. hàng tồn kho.
- Để khắc phục được những nhược điểm của việc mụ tả trờn “Ghi chỳ hệ thống hàng tồn kho” kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng kết hợp với việc sử dụng phương phỏp “Lưu đồ”.
Sử dụng lưu đồ
Lưu đồ bao gồm lưu đố ngang và lưu đồ dọc – là sự trỡnh bày toàn bộ hệ thống thụng tin kế toỏn và hoạt động kiểm soỏt cú liờn quan bằng cỏc ký hiệu và hỡnh vẽ đó được quy ước. Kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng cỏc ký hiệu chuẩn
để mụ tả cụng việc theo từng chức năng một cỏch đơn giản rừ rang đối với từng loại nghiệp vụ, đối với quỏ trỡnh vận động và luõn chuyển của chứng từ, cũng như cỏc thủ tục kiểm soỏt… Nhờ biểu thị bằng hỡnh vẽ nờn lưu đồ giỳp người đọc cú thể khỏi quỏt và sỳc tớch về toàn bộ hệ thống kế toỏn hàng tồn kho, cho thấy mối liờn hệ giữa cỏc bộ phận, cỏc chứng từ sổ sỏch kế toỏn, từ đú nhận xột chớnh xỏc hơn về thủ tục kiểm soỏt hàng tồn kho hiện đang được ỏp dụng. Ngoài ra, nú cũn là một cụng cụ phõn tớch vỡ giỳp kiểm toỏn viờn dễ nhận diện những thiếu sút của từng thủ tục, từ đú chỉ ra cỏc thủ tục kiểm soỏt cần bổ sung.
Căn cứ để lập lưu đồ là cỏc thụng tin đó thu thập đượctrong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn: cỏc chứng từ, tài liệu, hiểu biết về hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ hàng tồn kho,…Khi sử dụng kết hợp lưu đồ với ghi chỳ hệ thống hàng tồn kho, kiểm toỏn viờn cú thể giảm bớt nhiều cụng việc trong mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ hàng tồn kho của khỏch hàng, đặc biệt là những khỏch hàng lõu năm. Cụ thể: Kiểm toỏn viờn sẽ tận dụng mụ tả hệ thống, cỏc thụng tin trong ghi chỳ hệ thống từ khi kiểm toỏn năm trước để lập lưu đồ. Đến kỳ kiểm toỏn năm sau, khi thu thập thờm thụng tin, cú những thay đổi (nếu cú), kiểm toỏn viờn sẽ bổ sung trực tiếp trờn lưu đồ, do đú dễ dàng nhận biết được những thủ tục đó được đơn vị bổ sung hoặc giảm bớt so với kỳ trước. Việc hiểu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ hàng tồn kho vỡ thế sẽ hiệu quả hơn.
Việc mụ tả lưu đồ thường mất nhiều thời gian của kiểm toỏn viờn, song trờn thực tế cỏch thức này thường được đỏnh giỏ cao hơn vỡ theo dừi một bảng lưu đồ dễ dàng hơn đọc một bản ghi chỳ hệ thống (Bảng tường thuật)
- Để khắc phục những nhược điểm trong phương phỏp chọn mẫu kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện them cỏc thủ tục phõn tớch số dư hoặc
trước khi chọn mẫu theo phương phỏp chọn ngẫu nhiờn qua chương trỡnh mỏy vi tớnh.
Thực hiện thủ tục phõn tớch số dư trước khi chọn mẫu kiểm toỏn
Khi cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỡ với giỏ trị nhỏ hoặc quy mụ nghiệp vụ đều nhau, kiểm toỏn viờn nờn phõn tớch chi tiết sự biến động số phỏt sinh trong cỏc thỏng với nhau để xem xột mức chờnh lệch giữa cỏc thỏng, đồng thời so sỏnh với số liệu của cỏc kỡ trước hoặc số liệu kiểm toỏn viờn, cú thể tỡm nguyờn nhõn thụng qua hiểu biết của kiểm toỏn viờn về đặc điểm kinh doanh, mựa vụ sản xuất của khỏch hàng,…Từ đú kiểm toỏn viờn kiểm tra tập trung vào những thỏng cú biến động bất thường, chưa rừ nguyờn nhõn hoặc những thỏng cú số phỏt sinh cao đột biến.
Thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiờn qua chương trỡnh mỏy tớnh
Phương phỏp này mang tớnh khỏch quan cao, mang tớnh đại diện cho tồng thể. Phương phỏp này giỳp cho cuộc kiểm toỏn đạt chất lượng cao vỡ cỏc sai phạm trọng yếu sẽ ớt bị bỏ sút trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Trước hết kiểm toỏn viờn sẽ định lượng đối tượng kiểm toỏn bằng hệ thống con số duy nhất, nghĩa là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể một con số duy nhất. Thụng thường, đối tượng kiểm toỏn ( cỏc chứng từ, tài sản,…) đó được mó húa (đỏnh số) trước bằng con số duy nhất. Khi đú, bản thõn cỏc con số này đó là đối tượng chọn mẫu kiểm toỏn. Tiếp theo, kiểm toỏn viờn thiết lập mối quan hệ giữa cỏc số cụ thể trờn với cỏc số ngẫu nhiờn cho mỏy tớnh chọn mẫu. Trong chương trỡnh chọn mẫu, đầu vào của chương trỡnh cú số nhỏ nhất và số lớn nhất trong dóy số thứ tự của đối tượng kiểm toỏn, quy mụ mẫu cần chọn và cú thể cú một số ngẫu nhiờn làm điểm xuất phỏt. Đầu ra thường là bảng kờ số ngẫu nhiờn theo trật tự chọn lựa hoặc theo dóy số tăng dần.. Phương phỏp chọn mẫu bằng chương trỡnh mỏy tớnh cú thể loại bỏ được những số khụng thớch hợp, tự động loại bỏ những phần tử bị trựng lặp và tự động phản ỏnh kết
quả vào giấy tờ làm việc, song ưu điểm nổi bật nhất vẫn là giảm cỏc sai sút chủ quan trong quỏ trỡnh chọn mẫu.
- Việc đưa ra ý kiến ngoại trừ trong kiểm kờ hàng tồn kho sẽ gõy tỏc động khụng tốt tới bỏo cỏo tài chớnh, tới tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng. Để khắc phục nhược điểm này, trờn cơ sở tham khảo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 501, em xin đưa ra giải phỏp như sau
* Trường hợp kiểm toỏn viờn khụng tham gia kiểm kờ hiện vật vào ngày đơn vị khỏch hàng thực hiện kiểm kờ cuối năm:
Khi đú kiểm toỏn viờn phải tham gia kiểm kờ lại một số mặt hàng vào thời điểm khỏc so với thời điểm khỏch hàng thực hiện kiểm kờ hoặc thời điểm kết thỳc niờn độ. Khi đú kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch thớch hợp để kiểm tra sự biến động của hàng tồn kho trong khoảng thời gian giữa ngày đơn vị được kiểm toỏn thực hiện kiểm kờ với ngày kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm kờ lại, xem xột sự biến động của hàng tồn kho giữa ngày kiểm kờ lại với ngày kết thỳc niờn độ cú được hạch toỏn một cỏch chớnh xỏc hay khụng.
* Trường hợp kiểm toỏn viờn khụng thể tham gia kiểm kờ: Khi đú kiểm toỏn viờn phải xỏc minh xem mỡnh cú thể thực hiện thủ tục kiểm tra thay thế nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về sự hiện hữu và tỡnh trạng của hàng tồn kho, để trỏnh phải đưa ý kiến ngoại trừ vỡ phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn, như kiểm tra chứng từ về bỏn hàng sau ngày kiểm kờ hiện vật cú thể cung cấp bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp. Khi thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra thay thế phải xem xột đến cỏc yếu tố: Đặc điểm của hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ cú liờn quan đến hàng tồn kho, cỏc rủi ro tiềm tàn, rủi ro phỏt hiện, tớnh trọng yếu của khoản mục hàng tồn kho,…
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam VSA số 320 về tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn yờu cầu ”Khi lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phài xỏc định mức trọng yếu cú thể chấp nhận được để làm tiờu chuẩn phỏt hiện những sai sút về mặt định lượng,…Kiểm toỏn viờn cần xem xột tớnh trọng yếu trờn cả phương diện mức độ sai sút tổng thể của bỏo cỏo tài chớnh và trong mối quan hệ với mức độ sai sút chi tiết của số dư cỏc tài khoản.
Trỡnh tự xem xột, đỏnh giỏ mức độ trọng yếu trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh như sau:
Bước 1: Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu
Bước này thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn cần căn cứ vào chỉ đạo trọng yếu của cụng ty kiểm toỏn, bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp và hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ cảu doanh nghiệp để ước tớnh mức độ trọng yếu cho bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp.
Bước 2: Phõn bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho cỏc bộ phận Bước này cũng được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn. Trong bước này kiểm toỏn viờn cần căn cứ vào mức trọng yếu đó ước tớnh trong bước 1 để phõn bổ về cỏc chỉ tiờu trờn bảng cõn đối kế toỏn của đơn vị khỏch hàng. Khi phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục kiểm toỏn viờn cần chỳ ý:
Chỉ thực hiện phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc chỉ tiờu trờn bảng cõn đối kế toỏn mà khụng thực hiện phõn bổ cho cỏc chỉ tiờu trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh.
Kiểm toỏn viờn thường phõn bổ mức trọng yếu đối với khoản mục hàng tồn kho lớn hơn mức trọng yếu với cỏc khoản mục khỏc.
Thực tế khú đoỏn trước được sai số của từng khoản mục, khoản mục nào cú khả năng sai số và sai số là bao nhiờu, cao hay thấp; bởi vậy việc phõn bổ
này thường chỉ dựa trờn cỏc xột đoỏn nghiệp vụ và kinh nghiệm chủ quan của kiểm toỏn viờn.
Bước 3: Ước tớnh sai sút của khoản mục hàng tồn kho và cỏc bộ phận khỏc
Bước này được thực hiện trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn tất cả cỏc sai sút phỏt hiện đều được kiểm toỏn viờn ghi lại trong cỏc giấy làm việc, đõy là sai sút phỏt hiện được. Tuy nhiờn do chỉ thực hiện chọn mẫu nờn cũn nhiều khoản sai sút chưa phỏt hiện được, đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải ước tớnh sai sút tổng thể của bộ phận. Đồng thời kiểm toỏn viờn cũng cú thể phõn bổ lại ước tinh ban đầu về trọng yếu cho cỏc bộ phận nếu kiểm toỏn viờn nhận thấy việc phõn bổ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn là phự hợp.
Bước 4: Ước tớnh sai sút kết hợp
Bước này cũng được thực hiện trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn. Trong bước này kiểm toỏn viờn ước tớnh sai sút kết hợp bằng cỏch cộng số học tất cả cỏc ước tớnh sai sút của hàng tồn kho và cỏc bộ phận khỏch hàng đó tớnh được ở bước trờn.
Bước 5: So sỏnh ước tớnh sai số kết hợp với ước tớnh ban đầu hoặc xem xột lại ước tớnh ban đầu về mức trọng yếu
Trong bước này kiểm toỏn viờn so sỏnh số ước lượng ban đầu về mức trọng yếu ở bước 1 với ước tớnh sai sút kết hợp đó xỏc định ở bước 4, nếu sai số kết hợp cao hơn ước lượng ban đầu thỡ kiểm toỏn viờn thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung hoặc yờu cầu khỏch hàng điều chỉnh sai sút. Trường hợp nếu kiểm toỏn viờn xột thấy ước lượng ban đầu về mức độ trọng yếu là quỏ lớn hoặc quỏ bộ thỡ kiểm toỏn viờn cú thể xỏc định lại mức trọng yếu cho phự hợp.
Tựy theo đặc điểm kinh doanh của mỗi đơn vị khỏch hàng mà hàng tồn kho cũng cú những đặc điểm, đặc tớnh kỹ thuật,…khỏc nhau. Tuy nhiờn khụng phải kiểm toỏn viờn nào cũng cú những hiểu biết sõu sắc chuyờn sõu về từng mặt hàng, giỏ trị, tớnh năng của tất cả cỏc loại hàng húa của khỏch hàng. Do vậy, cụng việc kiểm kờ được thực hiện nhiều khi chỉ đơn thuần là xỏc định số lượng của hàng tồn kho mà khụng xột tới chất lượng, tỡnh trạng thực tế của loại mặt hàng này,…
Để đảm bảo đỏnh giỏ hợp lý giỏ trị hàng tồn kho, Cụng ty kiểm toỏn nờn thuờ cỏc chuyờn gia trong lĩnh vực đú, kiểm toỏn viờn nờn sử dụng ý kiến của chuyờn gia để việc định giỏ giỏ trị hàng tồn kho được chớnh xỏc hơn, từ đú cung cấp bằng chứng đỏng tin cậy hơn.
KẾT LUẬN
Qua Chuyờn đề cú thể thấy, trong bỏo cỏo tài chớnh, khoản mục hàng tồn kho luụn là khoản mục cú giỏ trị lớn, cú số lượng nghiệp vụ lớn và phong phỳ, phức tạp. Điều này ảnh hưởng tới cụng tỏc kế toỏn hạch toỏn hàng tồn kho. Thờm vào đú cỏ nhà quản trị thường cú xu hướng tăng giỏ trị hàng tồn kho so với thực tế để tăng giỏ trị của doanh nghiệp với những mục đớch khỏc nhau, do đú khonả mục hàng tồn kho luụn được đỏnh giỏ là khoản mục trọng yếu, cú ảnh hưởng lớn tới cỏc chỉ tiờu quan trọng trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh và cỏc chỉ tiờu trờn bỏo cỏo tài chớnh. Vỡ vậy, kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh được đỏnh giỏ là một trong những phần hành quan trọng nhất trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh.
Và kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho hiện nay vẫn cũn tồn tại khụng ớt khú khăn. Do vậy, việc đưa ra cỏc giải phỏp nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh ngày càng trở nờn cấp thiết gúp phần nõng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toỏn. Trong thời gian thực tập tại Cụng ty được bổ sung thờm những kiến thức thực tế về quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, cựng với những kiến thức kiểm toỏn sẵn cú đó giỳp em hoàn thiện Chuyờn đề thực tập về đề tài “Chu trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh”. Tuy nhiờn do trỡnh độ cũn hạn chế và nhiều chỗ chưa được nghiờn cứu kỹ lưỡng nờn Chuyờn đề này của em cũn mang nhiều tớnh chất chủ quan, khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút. Do vậy em rất mong được sự đúng gúp ý kiến để em cú thể hoàn thành tốt hơn nữa Chuyờn đề, cũng như nắm rừ hơn về quy trỡnh kiểm toỏn mà em đó được học tại nhà trường.
Cuối cựng em xin chõn thành cảm ơn Ts. Nguyễn Thị Phương Hoa và cỏc nhõn viờn Cụng ty AISC đó hướng dẫn và giỳp đỡ rất nhiều em trong quỏ trỡnh thực tập và hoàn thành Chuyờn đề này!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giỏo trỡnh Lý thuyết kiểm toỏn
2. Giỏo trỡnh Kiểm toỏn tài chớnh – Trường ĐH Kinh tế quốc dõn
3. Hệ thống cỏc văn bản hướng dẫn thực hiện 26 chuẩn mực kế toỏn Việt Nam 4. Hệ thống chuẩn mực kế toỏn Việt Nam
5. Hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam 6. Tạp chớ Kế toỏn, Kiểm toỏn năm 2008, 2009
7. Cỏc hồ sơ kiểm toỏn cảu Cụng ty AISC chi nhỏnh tại Hà Nội
8. Tài liệu trờn internet (kiemtoan.com.vn, tapchiketoan.com, webketoan.com,..)
PHỤ LỤC 1
Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty AISC chi nhỏnh tại Hà Nội
1. Mục tiờu kiểm toỏn Mục tiờu
chung
Mục tiờu chi tiết
Tớnh đầy đủ - Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ đều được ghi chộp đầy đủ, đỳng kỳ cả về số lượng và giỏ trị.
Tớnh hiện hữu - Xỏc định rằng việc ghi chộp hàng tồn kho phản ỏnh cỏc loại hàng húa