Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Với xu thế hội nhập và phát triển, các công ty kiểm toán đang hoạt động trong một môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt.

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Với xu thế hội nhập và phát triển, các công ty kiểm toán đang hoạt động trong một môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt. Họ không những phải nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu đa dạng của khách hàng mà còn phải tìm mọi biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất mà vẫn đảm bảo thực hiện kiểm toán với chi phí thấp.Mâu thuẫn giữa chi phí và chất lượng dịch vụ cung ứng đặt ra cho họ vấn đề cần khắc phục. Nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán được xem là một trong những phương pháp hữu hiệu để giải quyết mâu thuẫn đó. Thủ tục phân tích được nhắc đến như là người dẫn đường cho mọi cuộc kiểm toán không những thế còn là người bạn đồng hành trong suốt quá trình diễn ra cuộc kiểm toán và thường xuyên đưa ra những điều chỉnh, tư vấn cho quá trình này theo hướng hợp lý nhất. Chính vì vậy, việc tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện quy trình thủ tục phân tích được coi là một nhiệm vụ quan trọng trong thời gian tới trong các công ty kiểm toán tại Việt Nam để biến nó thành công cụ đắc lực nhất cho mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Nhận biết được tầm quan trọng của việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính nên em đã chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính” để làm đề án. Dựa vào những thông tin thu thập được, đề án của em được chia làm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương 2: Thực trạng việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam và Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam và Công ty TNHH KPMG Việt Nam. Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán, mong muốn của em là có được hiểu biết sâu sắc hơn về các phương pháp trong kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là sự vận dụng thủ tục phân tích trong quá trình ấy. Chỉ trên cơ sở nắm vững 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 những kiến thức nền về cơ sở lý luận, em mới có thể tiến hành vận dụng vào thực tiễn cuộc kiểm toán hiệu quả hơn Để hoàn thành báo cáo đề án môn học kiểm toán này, em xin chân thành cảm ơn ThS. Bùi Thị Minh Hải đã tận tình hướng dẫn em trong suốt quá trình tìm hiểu đề tài. Do còn hạn chế về trình độ kiến thức cũng như các tài liệu tham khảo nên chắc chắn báo cáo của em còn có nhiều thiếu sót, hạn chế. Em rất mong nhận được sự xem xét, đóng góp ý kiến của thầy cô để đề tài nghiên cứu của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. 1.1. Lý luận chung về kiểm tốn báo cáo tài chính và thủ tục phân tích trong kiểm tốn báo cáo tài chính. 1.1.1. Kiểm tốn báo cáo tài chính 1.1.11. Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài chính Kiểm tốn khơng những là một ngành nghề có tính chất “cầm cân này mực” mà còn được coi là một cơng cụ quản lý kinh tế. Nó khơng chỉ cần thiết đối với nhà quản lý mà còn mà còn có vai trò quan trọng đối với quyết định kinh tế của các nhà đầu tư cũng như các bên liên quan khác Theo giáo trình Kiểm tốn tài chính - chủ biên PGS.TS Vương Đình Huệ, NXB Tài chính năm 2001, trang 5 thì “Kiểm tốn tài chính là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét của kiểm tốn viên về tính trung thực, hợp lý, tính hợp thức và hợp pháp của các báo cáo tài chính”. Như vậy, có thể nói kiểm tốn tài chính là việc xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm tốn do kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện dựa trên cơ sở pháp lý đang có hiệu lực. Đối tượng chính của Kiểm tốn báo cáo tài chính là các báo cáo tài chính, ngồi ra còn có một số các bảng khai tài chính khác có liên quan. Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 điểm 04 thì BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thơng tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị. 1.1.1.2. Phương pháp kiểm tốn áp dụng trong kiểm tốn báo cáo tài chính. Đặc điểm chung của kiểm tốn tài chính với phương pháp kiểm tốn: Kiểm tốn là một hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm tốn nói chung. Cũng như mọi loại hình kiểm tốn khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm tốn chứng từ (kiểm tốn cân đối, đối chiếu trực tiếp và đối chiếu logic) và phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm và điều tra). Tuy nhiên, do mỗi loại kiểm tốn có chức năng cụ thể khác nhau, đối tượng cụ thể khác nhau và 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán khác nhau nên trong kiểm toán tài chính cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản trên cũng có những điểm đặc thù. Trước hết, việc xét về mặt thực hiện chức năng chung của kiểm toán, kiểm toán tài chính hướng tới việc bày tỏ ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán. Để có được những bằng chứng này, kiểm toán tài chính cần triển khai các phương pháp cơ bản trên theo từng tình huống cụ thể. Trong Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 8500 và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, những cách thức cụ thể này được gọi là phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Ở đây các phương pháp kiểm toán cơ bản được cụ thể tùy tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm toán. Chẳng hạn, theo hướng chi tiết, phương pháp điều tra có thể thực hiện thông qua các cách thức như quan sát, trao đổi hoặc phỏng vấn, gửi thư xác nhận… Ngược lại theo hướng tổng hợp các phương pháp đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp, kiểm toán cân đối,…có thể được thực hiện thông qua các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán. Tiếp đến, xét về đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các báo cáo kế toán và các bảng tổng hợp tài chính đặc biệt khác. Các bảng tổng hợp này vừa chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn với những biểu hiện về kinh tế, pháp lý và được lập ra theo những trình tự xác định với những chuẩn mực cụ thể trong quan hệ với các nghiệp vụ phát sinh. Do vậy, kiểm toán tài chính thường là kiểm toán liên kết và phải hoàn thành những trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn các phương pháp kiểm toán cơ bản để đưa ra ý kiến đúng đắn về các bảng tổng hợp này Chi phối kỹ thuật kiểm toán tài chính còn có mối liên hệ giữa nội kiểm và ngoại kiểm trên quan điểm hiệu quả. Xét về nguyên tắc, để bày tỏ ý kiến về bảng khai tài chính, trong mọi trường hợp việc xác minh độ tin cậy của các con số và mức tuân thủ các nguyên tắc, các chuẩn mực phải được thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán. Trong kiểm toán tài chính để đảm bảo tính hiệu quả trình tự phổ biến được thực hiện là tiến hành kiểm toán theo trình tự ngược với trình tự kế toán. Trên thực tế, trình tự kiểm toán rất đa dạng cho từng loại khách thể và từng loại đối tượng kiểm toán. Tuy nhiên, nguyên tắc chung của mọi cuộc kiểm toán chính là phải thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên bảng tổng hợp 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 bằng việc kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định tổng hợp các cách xác minh là các con số này được gọi là thử nghiệm cơ bản. Đồng thời, nhu cầu về tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu quả kiểm toán nói riêng và hiệu quả quản lý nói chung cũng đòi hỏi phải giảm tối đa những việc “lặp lại” không hiệu quả. Do đó, trong kiểm toán tài chính đã hình thành thử nghiệm tuân thủ. Thực chất của thử nghiệm này là dựa vào kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ khi hệ thống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực. Ở đây cần khẳng định nguyên lý chung là thử nghiệm tuân thủ chỉ thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và được đánh giá là hoạt động có hiệu lực. Tuy nhiên ngay trong trường hợp này, thử nghiệm cơ bản (với số lượng ít) vẫn cần được thực hiện Các trắc nghiệm trong kiểm toán tài chính: Tùy yêu cầu và đối tượng cụ thể cần xác minh, các phép kết hợp giữa các phương pháp kiểm toán cơ bản cũng khác nhau cả về số lượng và trình tự kết hợp và từ đó hình thành 3 loại trắc nghiệm cơ bản: • Trắc nghiệm công việc: Là cách thức rà soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong mối quan hệ với sự tồn tại và hoạt động có hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, mà trước hết là hệ thống kế toán. Trắc nghiệm công việc thường được áp dụng để xác minh đúng đắn trong việc tổ chức hệ thống kế toán từ việc tuân thủ các quy định về lập, xét duyệt và kiểm tra sử dụng chứng từ kế toán đến việc ghi chép, cộng sổ chi tiết đến kết chuyển các số phát sinh vào sổ cái. Chính vì thế, trắc nghiệm công việc hướng tới hai mặt của kế toán là: Mức đạt yêu cầu của thủ tục và độ tin cậy của các con số kế toán. Tương ứng như thế, trắc nghiệm công việc được chia thành hai loại: Trắc nghiệm mức đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ tin cậy. • Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và kiểm tra thực tế để xác minh độ chính xác của các số dư cuối kỳ (hoặc tổng phát sinh) ở Sổ cái khi lên Bảng cân đối kế toán và Bảng báo cáo kết quả kinh doanh. Đây là loại trắc nghiệm bắt buộc áp dụng ở tất cả các cuộc kiểm toán vì nó đem lại những bằng chứng kiểm toán có mức độ tin cậy cao. Tuy nhiên loại trắc nghiệm này yêu cầu có chi 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phí lớn và tiêu tốn thời gian nên số lượng trắc nghiệm trực tiếp số dư cần thực hiện tùy thuộc vào kết quả trắc nghiệm mức đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ tin cậy trong trắc nghiệm công việc cùng trắc nghiệm phân tích có liên quan đến các tài khoản. • Trắc nghiệm phân tích (Thủ tục phân tích): Là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp các phương pháp: Đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, kiểm toán cân đối…giữa các trị số của cùng một chỉ tiêu hoặc của các chỉ tiêu có mối quan hệ trực tiếp với nhau. 1.1.2. Thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.2.1. Khái niệm thủ tục phân tích Theo chuẩn mực Kiểm toán số 520: “Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến” Theo giáo trình Kiểm toán tài chính 2006 (Đồng chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh-TS.Ngô Trí Tuệ) thì “Thủ tục phân tích là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp các phương pháp: Đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối…giữa các trị số của cùng một chỉ tiêu hoặc của các chỉ tiêu có liên quan với nhau hoặc của các bộ phận cấu thành chỉ tiêu” Các khái niệm trên đây cho thấy thủ tục phân tích là quá trình dự đoán, so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư tài khoản trên các khía cạnh khác nhau. Các mối quan hệ bao gồm quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, như mối quan hệ giữa doanh thu và giá vốn hàng bán hay mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính như mối quan hệ giữa doanh thu với số lượng hàng bán 1.1.2.2. Các loại thủ tục phân tích Phân tích xu hướng Là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của các số dư tài khoản, nghiệp vụ. Phân tích xu hướng thường được KTV sử dụng qua so sánh thông tin 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tài chính kỳ này với thông tin tài chính kỳ trước hoặc giữa các tháng vơi nhau hoặc so sánh số phát sinh của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ. Điều này khác với việc kiểm tra tính hợp lý chỉ bao gồm việc phân tích những biến động trong một kỳ kế toán. Thông qua việc phân tích xu hướng, KTV có khả năng phát hiện ra những biến động bất thường, đạt được một số hiểu biết về nguyên nhân gây nên xu hướng biến động của số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ. Từ đó KTV có thể so sánh ước tính này với số liệu được ghi sổ. Bằng cách này, KTV có thể nhận diện được những sai phạm tiềm tàng ngay cả khi có rất ít hoặc không có biện động nào trong số dư của năm hiện thời so với kỳ trước Phân tích tỷ suất Phân tích tỷ suất là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và số dư các khoản mục khác nhau trên BCTC. Đây là thủ tục phân tích phổ biến thức hai trong các thủ tục phân tích. Nếu phân tích xu hướng tập trung vào một tài khoản cụ thể và không đi sâu vào phân tích mối quan hệ giữa các số dư tài khoản thì phân tích tỷ suất lại tập trung vào việc phân tích mối quan hệ này. Phân tích tỷ suất chủ yêu áp dụng đối với Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Tuy nhiên phân tích tỷ suất đối với các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán thường không đem lại hiệu quả cao do số dư này được đưa ra tại một thời điểm cụ thể, không thể phản ánh được biến động mang tính thời kỳ. Trong khi đó phân tích các tỷ suất đối với các khoản mục trên BCKQKD lại hiệu quả hơn do nó phản ánh sự biến động kết quả hoạt động kinh doanh trong mối liên hệ với các khoản mục khác trong một kỳ kế toán Phân tích tính hợp lý: Thường bao gồm những so sánh cơ bản như: So sánh giữa số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự đoán …Từ kết quả so sánh tiến hành điều tra các chênh lệch lớn giữa thực tế và kế hoạch sẽ giúp KTV phát hiện những sai sót trong BCTC hoặc các biến động lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Một số phương pháp so sánh mà KTV hay sử dụng là: So sánh số liệu báo cáo của khách hàng với số liệu kế hoạch, so sánh số liệu của đơn vị với các chỉ tiêu bình quân ngành, với số liệu ước tính của KTV, nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính… 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.2. Vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1. Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết cho kiểm toán. Có ba lý do để KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán một cách thích hợp: để có thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực, để giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý và tránh những bất đồng có thể xảy ra với khách hàng. Thủ tục phân tích chính là một phương pháp đơn giản và hiệu quả để thực hiện những mục tiêu đó Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm hướng tới các mục tiêu sau đây: + Thu thập hiểu biết về nội dung các BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra trong năm tài chính + Tăng cường sự hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp KTV xác định các vấn đề nghi vẫn về khả năng hoạt dộng liên tục của công ty khách hàng + Đánh giá khái quát sự hiện diện của các sai phạm có thể tồn tại trên BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ theo 3 bước sau: Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Các thông tin này bao gồm: các thông tin về nghĩa vụ pháp lý như Giấy phép thành lập, Điều lệ công ty, các Báo cáo tài chính, các thay đổi trong thị trường và công nghệ ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh, các thông tin cập nhật về hệ thống kiểm soát nội bộ, sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý,…Việc thu thập thông tin phải đảm bảo rằng các KTV đã đạt được sự hiểu biết nhất định về nội dung của BCTC, những thay đổi quan trọng kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng. Qua những thông tin này, KTV còn có thể xác định các vấn đề nghi vấn về 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, đánh giá sự hiện diện của các sai phạm tiềm ẩn có thể có trên BCTC. Bước 2: So sánh thông tin Trong bước này, KTV sử dụng các thông tin tài chính và phi tài chính đã thu thập được để tiến hành so sánh, phân tích. KTV thường thực hiện các loại thủ tục phân tích sau để lập kế hoạch kiểm toán: - Phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng và phân tích tính hợp lý: Để đạt được sự hiểu biết tốt hơn về khách hàng, trong giai đoạn này KTV thường sử dụng các tỷ suất tài chính cho biết về khả năng thanh toán ngắn hạn, khả năng thanh toán nợ dài hạn và khả năng sinh lời. Các tỷ suất này được sử dụng để so sánh với số liệu chung của toàn ngành hay số liệu của đơn vị như so sánh với số tương ứng kỳ trước, so với số liệu dự toán. Ngoài ra việc so sánh số dư các tài khoản giữa năm nay với năm trước cũng được tiến hành một cách phổ biến nhằm phát hiện ra số dư các tài khoản có sự thay đổi đáng kể để từ đó có kế hoạch phân tích chi tiết hơn - Rà soát các số liệu: KTV có thể rà soát các số liệu trên BCTC để phát hiện ra những vấn đề bất thường. Thủ tục này cũng có thể được áp dụng cho thông tin tài chính theo từng quý - Phân tích sử dụng các thước đo phi tài chính: nhằm đánh giá một cách hiệu quả hơn các loại rủi ro trong quá trình hoạt động khi sử dụng các thước đo phi tài chính: thị phần, sự thỏa mãn nhu cầu khách hàng, thời gian trung bình cho việc tung sản phẩm ra thị trường, Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu Từ các so sánh trên, KTV tiến hành đánh giá xem các biến động trên BCTC có phù hợp với dự đoán và hiểu biết của mình hay không. Nếu sự biến động là trọng yếu, KTV cần phải thảo luận với giám đốc của đơn vị và đánh giá sự giải thích của họ về sự hợp lý của các biến động này Qua kết quả của thủ tục phân tích sơ bộ, KTV có thể xác định rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC, từ đó lựa chọn ra các khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro nhất để tập trung nhiều hơn trong quá trình thực hiện kiểm toán 1.2.2.Vận dụng thủ thục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trong giai đoạn này, việc tổ chức thực hiện thủ tục phân tích cũng đòi hỏi nhiều ở sự phán đoán của KTV. Mục tiêu chủ yếu của quy trình này là nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán có chất lượng, đáng tin cậy với chi phí thấp, giảm thiểu các thử nghiệm chi tiết, giảm thời gian của cuộc kiểm toán. Thông thường, thực hiện thủ tục phân tích phải trải qua những giai đoạn chủ yếu sau: Bước 1: Phát triển một mô hình Khi phát triển một mô hình, KTV xác định các biến tài chính hoặc hoạt động và mối quan hệ giữa chúng. Chẳng hạn, chi phí về khấu hao TSCĐ có thể là sản phẩm của các biến số như: nguyên giá TSCĐ, thời gian ước tính sử dụng, số ngày sử dụng trong năm,…Việc lựa chọn những biến cụ thể để xây dựng mô hình căn cứ vào mục đích cụ thể của việc áp dụng thủ tục phân tích và nguồn thông tin về dữ liệu. Như vậy với mỗi mô hình cần xác định rõ việc phát triển mô hình là để dự đoán số dư tài khoản hiện tại hay dự đoán sự thay đổi so với số dư của năm trước Bước 2: Xem xét tính độc lập và tin cậy của các dữ liệu tài chính thu thập được Sau khi đã xác định được các biến cụ thể để xây dựng mô hình, KTV tiến hành công việc thu thập thông tin để lượng hóa những mô hình đó. Những thông tin này có thể được thu thập từ nhiều nguồn nhưng điều kiện tiên quyết là phải đảm bảo không phụ thuộc vào số liệu của đơn vị khách hàng, hơn nữa phải chính xác và đầy đủ. Để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu cần xem xét trên nhiều mặt như: nguồn của dữ liệu, hệ thống KSNB của khách hàng, tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trước, mở rộng phạm vi dữ liệu sử dụng Bước 3: Ứơc tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ Dựa theo mô hình và trên cơ sở dữ liệu độc lập và tin cậy thu thập được, KTV có thể so sánh ước tính này với giá trị ghi sổ. Phép so sánh này cần chú ý tớ hai xu hướng sau: - Tính thường xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang được nghiên cứu: Mối quan hệ cụ thể này càng được đánh giá thường xuyên thì tính nhất quán cũng như độ tin cậy của mối quan hệ trong phân tích càng cao 10 [...]... đơn vị được kiểm toán 12 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẪN TÀI CHÍNH VIỆT NAM VÀ CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 2.1 Thực trạng việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Việt Nam... xuất đưa ra cho cả hai công ty nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích được áp dụng trong các giai đoạn của kiểm toán tài chính mang tính chất tổng hợp Việc vận dụng thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn của kiểm toán tài chính cần được xem xét trên từng ý kiến đề xuất sau 3.2.1 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam Một là, xây dựng quy trình phân tích cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp... thiện quy trình kiểm toán chuẩn trong đó có TTPT, nên TTPT được áp dụng trong các giai đoạn của kiểm toán tài chính còn nhiều vấn đề phải cần sửa đổi hoàn thiện 2.1.2 Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của cuộc kiêm toán Báo cáo tài chính 2.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Việc vận dụng thủ tục phân tích được áp dụng trong giai đoạn này nhằm các mục tiêu sau: đạt được sự hiểu biết về... qua nhiều loại hình phân tích như phân tích ngang, phân tích dọc và kiểm tra tính hợp lý Việc phân tích trên báo cáo này là rất hữu ích Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp, các loại phân tích áp dụng hiệu quả đối với các tài khoản trong BCKQKD và các nghiệp vụ có liên quan hơn là đối với các tài khoản trong BCĐKT Các tài khoản trong BCKQKD dễ dự đoán hơn, trong khi đó các tài khoản trong BCĐKT thường... cạnh những ưu điểm đã đạt được thì việc vận dụng thủ tục phân tích ở cả ba giai đoạn của kiểm toán tài chính vẫn còn tồn tại một số vấn đề như sau: Trong giai đoạn lập kế hoạch: Việc vận dụng thủ tục phân tích thường chỉ tập trung vào các số liệu trên BCĐKT, BCKQKD Đối với việc phân tích trên BCLCTT chưa được chú ý phân tích Đây là nhược điểm lớn nhất do việc phân tích trên BCLCTT sẽ cho biết được 31... hành báo cáo kiểm toán về bảng khai tài chính cho niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/N Như vậy, thông qua việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán mà KTV đã tiết kiệm được thời gian bởi giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết KTV có thể xác định được các khoản mục trọng yếu và tập trung kiểm tra, bỏ qua một số khoản mục không trọng yếu để tiết kiệm chi phí 2.2 Thực trạng việc vận dụng thủ. .. hợp thủ tục phân tích thực hiện vẫn chưa tuân thủ nghiêm ngặt theo các bước cũng như quy trình đã xây dựng trong chương trình kiểm toán ví như trong nhiều cuộc kiểm toán thủ tục phân tích tỷ suất trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện không đầy đủ, các tỷ suất chưa được tính toán và phân tích ở mức sâu Công ty chỉ thực hiện thủ tục phân tích ngang và dọc với số liệu của hai năm liên... hiện Bên cạnh sự hạn chế về sự vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn kiểm toán tài chính còn kể đến hạn chế vốn có của bản thân thủ tục phân tích, hệ thống kiểm soát nội bộ không hữu hiệu làm nguyên nhân xảy ra nhiều sai sót và thời gian tiến hành các cuộc kiểm toán thường ngắn dẫn đến các cuộc kiểm toán thường nhanh chóng gấp rút dẫn tới áp lực đè nặng lên kiểm toán viên làm cho hiệu quả công... cuộc kiểm toán những kỳ trước cùng với hiểu biết về tính hiệu quả của hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề nảy sinh dẫn đến bút toán điều chỉnh (nếu có) trong những kỳ trước 1.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán là một giai đoạn đóng vai trò quan trọng trong một cuộc kiểm toán vì ngay cả khi các giai đoạn khác của cuộc kiểm. .. kiếm qua các thủ tục kiểm tra chi tiết Bước 5: Xem xét những phát hiện qua kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thu được từ thủ tục phân tích cần được đánh giá do phát hiện qua kiểm toán không chỉ bao gồm những sai sót trong số dư tài khoản mà còn liên quan tới cả những quan sát về sự vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như hệ thống thông tin Do vậy mọi chênh lệch được phát hiện trong kiểm toán cần được