II. NHỮNG NHÂN TỐ BÊN NGOÀI ẢNH HƯỞNG TỚI QUÁ TRÌNH KINH DOANH
TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM VÀ CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM
CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM
3.1. Nhận xét chung về quy trình thực hiện thủ tục phân tích tại Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam và Công ty TNHH KPMG Việt Nam
3.1.1. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam 3.1.1.1.Ưu điểm
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Việc vận dụng TTPT theo quy trình chuẩn của Công ty giúp cho KTV có được những nhận định ngay khi bắt đầu cuộc kiểm toán về tình hình hoạt động kinh doanh, quy trình sản xuất, vốn kinh doanh, các chính sách kế toán áp dụng mà đặc biệt là có những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ để khoanh vùng được các khoản mục có thể xảy ra rủi ro từ đó tập trung hay thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết. Qua đó giúp KTV hạn chế các thử nghiệm cơ bản rút ngắn thời gian làm việc mà vẫn thu thập được các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Việc sử dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch nhằm mục tiêu đạt được sự hiểu biết về nội dung các BCTC và những biến đổi quan trọng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng, xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, đánh giá sự hiện diện của các sai số có thể có trên BCTC từ đó phát hiện ra các rủi ro, các sai sót trọng yếu
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Thủ tục phân tích chi tiết được sử dụng hiệu qủa đối với các khoản mục trên BCKQKD nhất là khoản mục doanh thu và chi phí bởi vì các chỉ tiêu này phản ánh số lũy kế của nhiều nghiệp vụ tương tự nhau phát sinh trong một kỳ kế toán. Chúng thường có mối liên quan với số liệu trên nhiều tài khoản khác nhau. Do vậy thủ tục phân tích chi tiết đem lại hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết vì sử dụng kiểm tra chi tiết thì số lượng mẫu nhiều, tốn thời gian và chi phí hơn
Trong khi thực hiện thủ tục phân tích thì KTV vẫn sử dụng kết hợp với cả thủ tục kiểm tra chi tiết để đảm bảo rằng kết luận mà KTV đưa ra là hợp lý. Với khách hàng khác nhau, mục tiêu kiểm toán khác nhau, KTV đã luân phiên sử dụng
thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết điều này đã đem lại hiệu quả rất lớn như đưa ra bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục hơn do nó được thu từ nhiều thủ tục khác nhau. Thủ tục phân tích chi tiết thường được thực hiện thông qua mô hình ước tính của KTV qua đó KTV sẽ ước tính giá trị và sau đó so sanh số ước tính với sô trên sổ của đơn vị. Vì vậy dữ liệu sử dụng ước tính có vai trò quan trọng
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Thục phân tích xu hướng được sử dụng để đánh giá lại lần cuối cùng các thông tin trình bày trên BCTC một cách tổng thể và phát hiện những sai phạm còn sót lại ở các giai đoạn trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Đánh giá chung:
Thủ tục kiểm toán được sử dụng cho việc phân tích đối với các khoản mục trên BCTC được thực hiện thông qua nhiều loại hình phân tích như phân tích ngang, phân tích dọc và kiểm tra tính hợp lý. Việc phân tích trên báo cáo này là rất hữu ích. Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp, các loại phân tích áp dụng hiệu quả đối với các tài khoản trong BCKQKD và các nghiệp vụ có liên quan hơn là đối với các tài khoản trong BCĐKT. Các tài khoản trong BCKQKD dễ dự đoán hơn, trong khi đó các tài khoản trong BCĐKT thường kết hợp nhiều loại nghiệp vụ phức tạp.
Việc phân tích này chủ yếu được giao cho các KTV có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao nên khả năng phán đoán và suy luận tốt này giúp định hướng công việc trở lên nhanh gọn và tập trung hơn. Việc thủ tục phân tích này chịu sự giám sát của nhóm trưởng và cả nhóm sẽ thống nhất những vấn đề chung để công việc được triển khai cho từng trợ lý kiểm toán
3.1.1.2. Hạn chế
Có thể nói bên cạnh những ưu điểm đã đạt được thì việc vận dụng thủ tục phân tích ở cả ba giai đoạn của kiểm toán tài chính vẫn còn tồn tại một số vấn đề như sau:
Trong giai đoạn lập kế hoạch:
Việc vận dụng thủ tục phân tích thường chỉ tập trung vào các số liệu trên BCĐKT, BCKQKD. Đối với việc phân tích trên BCLCTT chưa được chú ý phân tích. Đây là nhược điểm lớn nhất do việc phân tích trên BCLCTT sẽ cho biết được
sự vận động của dòng tiền trong hoạt động kinh doanh, đầu tư hay hoạt động tài chính thường xuyên diễn ra trong doanh nghiệp qua đó ta có thể dự đoán được luồng tiền trong tương lai. Ngoài ra thông qua phân tích báo cáo này cho biết được doanh nghiệp có đáp ứng được các khoản nợ đã đến hạn trả, góp phần đánh giá về tình hình thanh toán của doanh nghiệp
Trong một số trường hợp thủ tục phân tích thực hiện vẫn chưa tuân thủ nghiêm ngặt theo các bước cũng như quy trình đã xây dựng trong chương trình kiểm toán ví như trong nhiều cuộc kiểm toán thủ tục phân tích tỷ suất trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện không đầy đủ, các tỷ suất chưa được tính toán và phân tích ở mức sâu
Công ty chỉ thực hiện thủ tục phân tích ngang và dọc với số liệu của hai năm liên tiếp chưa được so sánh với các tỷ số, tỷ lệ của nhiều kỳ hay của ngành nên sẽ không đánh giá được tình hình kinh doanh của Công ty so với tình hình chung của ngành do đó việc nhận định xu hướng phát triển trong tương lai sẽ gặp khó khăn
Hầu hết các công ty chưa chú trọng nhiều đến việc phân tích tỷ suất trong thủ tục phân tích nên sẽ không thấy được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu cho thấy sự sụt giảm hay tăng trưởng trong hoạt động kinh doanh. Phân tích tỷ suất chủ yếu được thực hiện cho các chỉ tiêu thuộc BCĐKT nên việc hạn chế vận dụng tỷ suất này sẽ làm cho các KTV khó phát hiện ra những điểm còn nghi ngờ để tập trung xem xét
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong khi thực hiện thủ tục phân tích thì có một số vấn đề chưa được hướng dẫn cụ thể như các ước tính đối với từng khoản mục trong BCKQKD cũng như BCĐKT và những điểm cần chú ý khi tiến hành ước tính, ngoài ra cần kể đến chưa có sự hướng dẫn cụ thể về cách xác định về mức độ trọng yếu của các khoản mục. Nên KTV thực hiện việc ước tính còn mang nặng tính chủ quan vào khả năng phán đoán nên sẽ gặp nhiều rủi ro
Trong giai đoan kết thúc kiểm toán:
Việc vận dụng thủ tục phân tích được chú trọng vào giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện. Tuy nhiên ở giai đoạn lập kế hoạch, các KTV chưa đề cập tới việc áp
dụng các thủ tục cần thiết vào để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Đây là một nội dung quan trọng nó ảnh hưởng khá lớn tới việc kiểm toán còn ở giai đoạn kết thúc thì chưa được chú trọng đầu tư thực hiện
Bên cạnh sự hạn chế về sự vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn kiểm toán tài chính còn kể đến hạn chế vốn có của bản thân thủ tục phân tích, hệ thống kiểm soát nội bộ không hữu hiệu làm nguyên nhân xảy ra nhiều sai sót và thời gian tiến hành các cuộc kiểm toán thường ngắn dẫn đến các cuộc kiểm toán thường nhanh chóng gấp rút dẫn tới áp lực đè nặng lên kiểm toán viên làm cho hiệu quả công việc chưa cao
3.1.2. Công ty TNHH KPMG Việt Nam 3.1.2.1. Ưu điểm
TTPT là một thủ tục có hiệu quả vì tính logic cũng như tính kinh tế của nó, có thể làm giảm các kiểm tra chi tiết khác và tiết kiệm thời gian cho KTV. Việc thực hiện TTPT đem lại cho KTV tổng quan về sự biến động của chỉ tiêu phân tích và sự lý giải hợp lý cho những biến động ấy
Với mỗi khách hàng khác nhau, hoạt động trong các lĩnh vựa kinh doanh khác nhau, quy mô, tình hình tài chính khác nhau, TTPT cũng được vận dụng, cập nhật linh hoạt tùy theo từng loại hình khách hàng nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tại KPMG, TTPT được vận dụng một cách linh hoạt, đa dạng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán và trong mỗi giai đoạn đều mang lại những hiệu quả nhất định
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
TTPT bắt buộc phải được sử dụng theo quy định trong KAM 109 nhằm đạt được sự hiểu biết sơ bộ về nội dung của các BCTC cũng như những thông tin chung về ngành nghề kinh doanh, hoạt động sản xuất kinh doanh, chính sách kế toán, bộ máy quản lý của khách hàng, đồng thời đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng
Các mô hình phân tích nâng cao được sử dụng là mô hình phân tích PEST, mô hình phân tích Five Forces để tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng, vị trí của khách hàng trên thị trường, các rủi ro trong kinh doanh, tầm ảnh
hưởng của cung cầu thị trường từ đó xác định các khoản mục có rủi ro cao cần chú ý nhiều hơn trong quá trình thực hiện kiểm toán. Việc sử dụng các mô hình này, ngoài việc đánh giá được rủi ro còn có tác dụng giúp KTV đưa ra ý kiến tư vấn trong việc sản xuất kinh doanh của khách hàng, từ đó nâng cao chất lượng của báo cáo kiểm toán đối với Ban giám đốc doanh nghiệp
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán:
Việc thực hiện TTPT được quy định trong KAM 625 nhằm đem lại bằng chứng kiểm toán hữu ích và có tính thuyết phục. Các TTPT chi tiết được sử dụng rất đa dạng và tùy thuộc theo nội dung các phần hành và quy mô, loại hình doanh nghiệp: phân tích xu hướng, phân tích tính hợp lý
Khi thực hiện kiểm toán, các KTV của KPMG luôn biết cách kết hợp linh hoạt giữa các thủ tục kiểm toán khác nhau như TTPT, thủ tục kiểm tra chi tiết,… nhằm có thể thu thập được bằng chứng kiểm toán có hiệu quả với chi phí thấp nhất
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Thục phân tích xu hướng được sử dụng để đánh giá lại lần cuối cùng các thông tin trình bày trên BCTC một cách tổng thể và phát hiện những sai phạm còn sót lại ở các giai đoạn trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
3.1.2.2. Nhược điểm
Những hạn chế sau đây được khái quát trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán tài chính:
Về phương pháp phân tích
KTV của Công ty KPMG chủ yếu sử dụng phân tích tính hợp lý và phân tích xu hướng mà chưa sử dụng phân tích tỷ suất. TTPT chỉ được thực hiện giữa số liệu năm nay so với năm trước để thấy được biến động theo kỳ của các chỉ tiêu nhưng không cung cấp được thông tin đầy đủ về bản chất và tính hợp lý của nghiệp vụ phát sinh. Không những thế, phân tích dọc thường chỉ áp dụng theo chuỗi thời gian mà không phân tích thông qua các đơn vị trong cùng một ngành, do đó có thể không đánh giá đúng thực trạng hoạt động của khách hàng. Việc phân tích dựa vào các tỷ suất cũng chưa được chú ý áp dụng nhiều trong quá trình phân tích
Về đối tượng phân tích
TTPT mới được thực hiện đối với bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh mà chưa thực hiện trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, trong khi đây lại là một công cụ hữu ích trong việc phân tích vốn bằng tiền và khả năng thanh toán. KTV có thể không thấy được những dấu hiệu nghiêm trọng ảnh hưởng tới tính thanh khoản, khả năng thanh toán các khoản nợ hiện tại nếu chỉ dừng lại ở việc phân tích các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh
Việc xem xét mức độ trọng yếu
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 300, sau khi xác định mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, KTV cần phải thực hiện việc phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục cụ thể. Tuy nhiên, tại KPMG trong giai đoạn lập kế hoạch tổng quát, công việc xác định mức trọng yếu chỉ dừng lại ở việc xác định ước lượng ban đầu về trọng yếu trên cơ sở lợi nhuận trước thuế dự tính hoặc tổng tài sản hoặc doanh thu tùy theo nhận định của KTV về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thông qua quá trình tìm hiểu ban đầu hay qua kinh nghiệm của các lần kiểm toán trước
Khi tiến hành TTPT, chỉ có các chênh lệch cao hơn mức độ trọng yếu mới được kiểm tra chi tiết nhưng trong nhiều trường hợp, những chênh lệch nhỏ hơn mức trọng yếu lại cho thấy khả năng tồn tại các sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng của nó sẽ lớn hơn mức trọng yếu. Điều này có thể dẫn đến những kết luận sai lầm trong quá trình kiểm toán.
3.2. Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện thủ tục phân tích tại 2 Công ty
Những ý kiến đề xuất đưa ra cho cả hai công ty nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích được áp dụng trong các giai đoạn của kiểm toán tài chính mang tính chất tổng hợp. Việc vận dụng thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn của kiểm toán tài chính cần được xem xét trên từng ý kiến đề xuất sau
3.2.1. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam
Một là, xây dựng quy trình phân tích cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp và cho lĩnh vực kinh doanh cụ thể
Hoàn thiện và đưa ra một phương pháp kiểm toán mới luôn được công ty xác định là nhiệm vụ quan trọng mang lại thành công giúp Facom đứng vững trên
thị trường. Trong đó việc hoàn thiện cũng như tìm ra các cách phân tích đem lại hiệu quản công việc phải được coi như là một mục tiêu phấn đấu. Công ty phải xây dựng quy trình vận dụng thủ tục phân tích cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp hay lĩnh vực kinh doanh cụ thể
Hai là, ngoài việc sử dụng phân tích xu hướng và phân tích tính hợp lý cần chú trọng tới phân tích tỷ suất.
Phương pháp phân tích được KTV chủ yếu sử dụng là phân tích ngang và kiểm tra tính hợp lý còn phân tích tỷ suất thì ít được chú trọng nên việc dự đoán các rủi ro còn chưa phù hợp. Do đó KTV phải kết hợp chặt chẽ việc sử dụng phân tích tỷ suất đặc biệt là đối với các số liệu trên BCĐKT. Phương pháp này được đánh giá rất hiệu quả đối với các chỉ tiêu trên BCKQKD nhưng việc áp dụng chúng rất phức tạp đòi hỏi KTV phải có kinh nghiệm và sự hiểu biết nhất định về mối liên hệ giữa các chỉ tiêu với nhau cũng như nội dung cụ thể của từng chi tiêu. Việc các KTV hiểu không đúng bản chất hoặc sự hiểu biết còn sơ sài sẽ dẫn đến những quyết định sai lầm trong khi thực hiện cuộc kiểm toán làm rủi ro tăng cao. Do hạn chế vốn có của bản thân thủ tục phân tích, hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng không hữu hiệu làm nguyên nhân xảy ra nhiều sai sót và thời gian tiến hành các cuộc kiểm toán thường ngắn dẫn đến các cuộc kiểm toán thường nhanh chóng gấp rút dẫn tới áp lực đè nặng lên kiểm toán viên làm cho hiệu quả công việc chưa cao. Vì vậy, Công ty nên quan tâm đến việc tuyển dụng đào tạo nhân viên để có được những nhân viên có khả năng và trình độ chuyên môn phù hợp với công việc thực tế
Ba là, cần xác định rõ mục tiêu, định hướng công việc cần làm để nâng cao hiệu quả của việc phân tích BCLCTT
Ngoài ra phải thống nhất về cách thức phân tích trên BCLCTT để định
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});