... trội trái phiếu Nhóm – KTTC Thứ Ca H4 01 + TK 11 1/ 11 2… + TK 34 311 TK 11 1/ 11 2 TK 34 311 TK 11 1/ 11 2… TK 34 312 + TK 335 TK 34 312 + TK 11 1/ 11 2… + TK 34 311 + TK 242 TK 34 312 TK 11 1/ 11 2… TK 34 313 ... H4 01 Page 19 Có TK 34 311 TK 11 1/ 11 2… + TK 335 + TK 11 1/ 11 2… + TK 34 311 + TK 242 Kế toán Trái phiếu phát hành Chi phí phát hành trái phiếu + Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu + TK 34 311 ... Triệu đồng) Tiền vào Tiền Lãi suất thực 01/ 01/ 200 85 Luồng tiền từ trái phiếu 31/ 12/200 31/ 12/2 01 31/ 12/2 01 10 10 31/ 12/2 01 31/ 12/2 013 10 11 0 10 14 , 41% Bảng phân bổ chiết khấu theo phương pháp
Kế toán Trái phiếu phát hành HỌC VIỆN NGÂN HÀNG NHÓM 6 ĐỀ CHỦ KẾ TOÁN TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH DANH SÁCH THÀNH VIÊN: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Hoàng Văn Nhất. Đinh Công Đạt. Lê Ngọc Hân. Lê Thị Huyền. Nguyễn Việt Hưng. Vũ Ngọc Tú. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 1 Kế toán Trái phiếu phát hành NỘI DUNG CHÍNH 1. 2. 3. Trái phiếu. Một số quy định khi hạch toán tài khoản 343. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 343 – Trái phiếu phát 6. hành (Điều 59 – Thông tư 200/2014/TT-BTC). Hạch toán kế toán trái phiếu phát hành. Hạch toán kế toán chi phí phát hành trái phiếu. Điểm mới của Thông tư 200/2014/TT-BTC về TK 343 – Trái 7. phiếu phát hành. Ví dụ minh họa. 4. 5. Tài liệu tham khảo. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 2 Kế toán Trái phiếu phát hành KẾ TOÁN TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH 1. Trái phiếu. Trái phiếu là một loại chứng khoán nợ do doanh nghiệp phát hành, xác nhận nghĩa vụ của doanh nghiệp phát hành đối với việc trả cả gốc và lãi cho người sở hữu trái phiếu. Trái phiếu có thể được doanh nghiệp phát hành dưới hình thức chứng chỉ hay dưới hình thức bút toán ghi sổ hoặc dữ liệu điện tử. Đặc điểm phổ biến của trái phiếu là người sở hữu trái phiếu chỉ được rút tiền gốc khi đáo hạn nên tiền gốc được trả một lần đến khi đáo hạn nhưng tiền lãi có thể được trả theo định kỳ, trả trước( ngay khi phát hành) hoặc trả sau cùng với gốc khi đáo hạn. Căn cứ mức độ uy tín của doanh nghiệp, hiệu quả của dự án đầu tư và tình hình thị trường tài chính, tiền tệ doanh nghiệp phát hành trái phiếu quyết định lãi suất cho từng đợt phát hành. Lãi suất trái phiếu có thể xác định cố định cho cả kỳ hạn hoặc thả nổi trên thị trường. Trường hợp phát hành trái phiếu với lãi suất thả nổi, tổ chức phát hành công bố mức lãi suất tham chiếu để làm căn cứ xác định mức lãi phải trả cho người sở hữu trái phiếu. Tiền lãi của trái phiếu có thể được doanh nghiệp trả trước ( trả ngay tại thời điểm phát hành), trả lãi theo định kỳ hoặc trả lãi sau cùng với khoản tiền gốc khi trái phiếu đáo hạn cho người sở hữu trái phiếu. • • • Nếu trả lãi trước, thì số lãi được khấu trừ vào số tiền mà người mua trái phiếu trả cho doanh nghiệp, số lãi này được kế toán ghi nhận như một khoản trả trước dài hạn để định kỳ phân bổ vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa vào giá trị của tài sản dở dang. Nếu trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn) thì định kỳ kế toán phải tính lãi phải trả trong kỳ để ghi nhận vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa vào giá trị của tài sản dở dang. Trường hợp trả lãi định kỳ mà kỳ trả lãi không trùng với thời điểm lập Báo cáo tài chính thì khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp vẫn phải trích trước chi phí lãi vay phải trả như đối với trường hợp trả lãi sau. Khi doanh nghiệp phát hành trái phiếu, có thể xảy ra 3 trường hợp : Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 3 Kế toán Trái phiếu phát hành • • • Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bằng mệnh giá) : Là phát hành trái phiếu với giá đúng bằng mệnh giá của trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường bằng lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành. Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường lớn hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là giá trị chiết khấu trái phiếu phát hành. Lãi suất thị trường lớn hơn lãi suất danh nghĩa, điều này có nghĩa là lãi suất đáng lẽ nhà đầu tư nhận được cao hơn lãi suất nhận được. Nhưng căn cứ để tính lãi lại là lãi suất danh nghĩa, nên công ty chiết khấu giá bán cho Nhà đầu tư để bù lại khoản chênh lệch mà Nhà đầu tư bị mất đi. Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành trái phiếu lớn hơn mệnh giá): là phát hành trái phiếu với giá lớn hơn mệnh giá của trái phiếu. Trường hợp này xảy ra khi lãi suất thị trường nhỏ hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành. Lãi suất thị trường nhỏ hơn lãi suất danh nghĩa, điều này có nghĩa là lãi suất đáng lẽ nhà đầu tư nhận được phải thấp hơn lãi suất nhận được. Nhưng căn cứ để tính lãi lại là lãi suất danh nghĩa, nên công ty phụ trội giá bán lên để bù lại khoản chênh lệch mà Nhà đầu tư có thêm. Giá chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh khi tại thời điểm doanh nghiệp phát hành trái phiếu có sự chênh lệch giữa lãi suất thị trường và lãi suất danh nghĩa được các nhà đầu tư mua trái phiếu chấp nhận. Giá trị chiết khấu hoặc giá trị phụ trội của trái phiếu phát hành ; chênh lệch giữa lãi suất thị trường và lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh hưởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu đã ghi nhận. Để hạch toán đối với trái phiếu phát hành, kế toán sử dụng tài khoản “Trái phiếu phát hành – TK 343”. 2. Một số quy định khi hạch toán tài khoản 343. • Tài khoản 343 chỉ áp dụng ở doanh nghiệp có vay vốn bằng phương thức phát hành trái phiếu. Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình phát hành trái phiếu, bao gồm cả trái phiếu chuyển đổi và tình hình Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 4 Kế toán Trái phiếu phát hành • thanh toán trái phiếu của doanh nghiệp. Tài khoản này cũng dùng để phản ánh các khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu phát sinh khi phát hành trái phiếu và tình hình phân bổ các khoản chiết khấu, phụ trội khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hóa theo từng kỳ. Doanh nghiệp sử dụng TK 3431 – Trái phiếu thường để phản ánh chi tiết các nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành, gồm: - Mệnh giá trái phiếu. - Chiết khấu trái phiếu - Phụ trội trái phiếu. Đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu. • Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hoá theo từng kỳ, cụ thể: - Chiết khấu trái phiếu được phân bổ dần để tính vào chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái phiếu. - Phụ trội trái phiếu được phân bổ dần để giảm trừ chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái phiếu. - Trường hợp chi phí lãi vay của trái phiếu đủ điều kiện vốn hoá, các khoản lãi tiền vay và khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hoá trong từng kỳ không được vượt quá số lãi vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó. - Việc phân bổ khoản chiết khấu hoặc phụ trội có thể sử dụng phương pháp lãi suất thực tế hoặc phương pháp đường thẳng: Theo phương pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ vào mỗi kỳ được tính bằng chênh lệch giữa chi phí lãi vay phải trả cho mỗi kỳ trả lãi (được tính bằng giá trị ghi sổ đầu kỳ của Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 5 Kế toán Trái phiếu phát hành trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế trên thị trường) với số tiền phải trả từng kỳ. Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ đều trong suốt kỳ hạn của trái phiếu. • • • 3. Trường hợp trả lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hoá vào giá trị của tài sản dở dang. Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu được ghi giảm mệnh giá của trái phiếu. Định kỳ, kế toán phân bổ chi phí phát hành trái phiếu bằng cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả của trái phiếu. Khi lập Báo cáo tài chính, trên Bảng cân đối kế toán trong phần nợ phải trả thì chỉ tiêu trái phiếu phát hành được phản ánh trên cơ sở thuần (xác định bằng trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-) Chiết khấu trái phiếu cộng (+) Phụ trội trái phiếu). Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành (Điều 59 – Thông tư 200/2014/TT-BTC). Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” có 2 tài khoản cấp 2: • Tài khoản 3431 “Trái phiếu thường” tài khoản này có 3 tài khoản cấp 3: o Tài khoản 34311 – Mệnh giá trái phiếu. o Tài khoản 34312 – Chiết khấu trái phiếu. o Tài khoản 34313 – Phụ trội trái phiếu. • Tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi”. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 6 Kế toán Trái phiếu phát hành Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3431 “Trái phiếu thường”: - Nợ Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn Chiết khấu trái phiếu phát sinh trong kỳ Phân bổ phụ trội trái phiếu trong kỳ Có - Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá trong kỳ - Phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ - Phụ trội trái phiếu phát sinh Số dư bên Có: Trị giá khoản nợ vay do phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi”: - - Nợ Thanh toán nợ gốc trái phiếu khi đáo hạn nếu người nắm giữ trái phiếu không thực hiện quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng VCSH nếu người nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Có - Trị giá phần nợ gốc trái phiếu ghi nhận tại thời điểm phát hành Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu trong kỳ Số dư bên Có: Giá trị phần nợ gốc trái phiếu tại thời điểm báo cáo 4. Hạch toán kế toán trái phiếu phát hành. 4.1 Trường hợp phát hành trái phiếu trả lãi sau hoặc trả lãi theo định kỳ. Khi phát hành trái phiếu trả lãi sau hoặc trả lãi theo định kỳ thì số tiền doanh nghiệp thu được tại thời điểm phát hành bằng mệnh giá của trái phiếu. Để xác định trái phiếu phát hành ngang giá hay có phụ trội, chiết khấu thì sẽ so sánh giữa số tiền thu được với mệnh giá trái phiếu. Nếu phát hành ngang giá: Trường hợp này, khi phát hành doanh nghiệp sẽ thu về số tiền đúng bằng mệnh giá của trái phiếu , số lãi của trái phiếu được tính theo định kỳ vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 7 Kế toán Trái phiếu phát hành • Tại thời điểm phát hành: Ghi nhận số tiền thu về phát hành trái phiếu (bằng mệnh giá trái phiếu). Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi NH,.. (TK 111, 112, 331,...) Có TK Mệnh giá trái phiếu phát hành (TK 34311). • Khi tính lãi phải trả theo định kỳ: Tùy theo mục đích sử dụng nguồn vốn của trái phiếu và điều kiện ghi nhận để tính vào chi phí SXKD trong kỳ hay vốn hóa số tiền phải trả. Nợ TK Chi phí tài chính (TK 635): Nếu số lãi tính vào chi phí SKKD trong kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH,... (TK 111, 112,...) Nếu trả lãi thẳng cho người sở hữu trái phiếu. • Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí SXKD hoặc vốn hoá, ghi: Nợ TK Chi phí tài chính (TK 635): Nếu số lãi tính vào chi phí SKKD trong kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK Chi phí phải trả (TK 335): Số lãi chưa trả cho người sở hữu trái phiếu. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 8 Kế toán Trái phiếu phát hành • Đến hạn thanh toán tiền gốc cho người sở hữu trái phiếu: Doanh nghiệp phát hành trả số tiền gốc theo mệnh giá và số lãi còn lại chưa trả. Nợ TK Mệnh giá trái phiếu (TK 34311): Số tiền gốc theo mệnh giá. Nợ TK Chi phí phải trả (TK 335): Số lãi còn lại chưa trả. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH,... (TK 111, 112,...): Tổng tiền gốc và lãi. Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán trái phiếu ngang giá trả lãi sau. Nếu phát hành có chiết khấu: Trường hợp này số tiền doanh nghiệp nhận được ít hơn so với mệnh giá của trái phiếu, phần chênh lệch thấp hơn đó là giá trị chiết khấu của trái phiếu sẽ được theo dõi trên tài khoản “Chiết khấu trái phiếu” để thực hiện phân bổ vào chi phí đi vay hoặc vốn hóa trong suốt kỳ hạn của trái phiếu. Về cơ bản quá trình hạch toán tương tự như trường hợp phát hành ngang giá, chỉ khác ở điểm theo dõi và phân bổ giá trị chiết khấu của trái phiếu. • Phản ánh số tiền thực thu về phát hành trái phiếu: Nợ các TK 111, 112,... : Số tiền thu về bán trái phiếu. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 9 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu: Chênh lệch giữa số tiền thu về bán trái phiếu nhỏ hơn mệnh giá trái phiếu. Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. • Trường hợp trả lãi định kỳ, khi trả lãi vay tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí SXKD trong kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH,... (TK 111, 112,...) Nếu trả lãi thẳng cho người sở hữu trái phiếu. Có TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu: Số phân bổ chiết khấu từng kỳ. • Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí SXKD hoặc vốn hoá, ghi: Nợ TK Chi phí tài chính (TK 635): Nếu số lãi tính vào chi phí SKKD trong kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK Chi phí phải trả (TK 335): Phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ. Có TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu: Số phân bổ trong kỳ. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 10 Kế toán Trái phiếu phát hành • Đến hạn thanh toán tiền gốc cho người sở hữu trái phiếu: Doanh nghiệp phát hành trả số tiền gốc theo mệnh giá và số lãi còn lại chưa trả. Nợ TK Mệnh giá trái phiếu (TK 34311): Số tiền gốc. Nợ TK Chi phí phải trả (TK 335): Tổng số tiền lãi trái phiếu. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH,... (TK 111, 112,...): Tổng tiền gốc và lãi. Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán trái phiếu phát hành có chiết khấu trả lãi sau. Nếu phát hành có phụ trội: Trường hợp này số tiền doanh nghiệp nhận được lớn hơn so với mệnh giá trái phiếu, phần chênh lệch lớn hơn đó là giá trị phụ trội của trái phiếu sẽ được theo dõi trên tài khoản “Phụ trội trái phiếu” để thực hiện phân bổ giảm chi phí đi vay hoặc vốn hóa trong suốt kỳ hạn của trái phiếu . Về cơ bản quá trình hạch toán tương tự như trường hợp phát hành trái phiếu ngang giá, chỉ khác ở điểm theo dõi và phân bổ giá trị phụ trội của trái phiếu. • Phản ánh số tiền thực thu về phát hành trái phiếu: Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 11 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ các TK 111, 112,... : Số tiền thu về bán trái phiếu. Nợ TK 34313 – Phụ trội trái phiếu : Chênh lệch giữa số tiền thực thu về bán trái phiếu lớn hơn mệnh giá trái phiếu. Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. • Trường hợp trả lãi định kỳ: o Khi trả lãi vay tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí SXKD trong kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH,... (TK 111, 112,...) : Số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ. o Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ: Nợ TK 34313 – Phụ trội trái phiếu: Số phân bổ từng kỳ. Có TK 635, 241, 621. • Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ. o Khi tính chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí đi vay trong kỳ: Nợ TK Chi phí tài chính (TK 635): Nếu số lãi tính vào chi phí SKKD trong kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 12 Kế toán Trái phiếu phát hành Có TK Chi phí phải trả (TK 335): Phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ. o Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ: Nợ TK 34313 – Phụ trội trái phiếu. Có TK 635, 241, 627. • Đến hạn thanh toán tiền gốc cho người sở hữu trái phiếu: Doanh nghiệp phát hành trả số tiền gốc theo mệnh giá và số lãi còn lại chưa trả. Nợ TK Mệnh giá trái phiếu (TK 34311): Số tiền gốc. Nợ TK Chi phí phải trả (TK 335): Tổng số tiền lãi trái phiếu. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH,... (TK 111, 112,...): Tổng tiền gốc và lãi. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 13 Kế toán Trái phiếu phát hành Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán trái phiếu phát hành có phụ trội trả lãi sau. 4.2 Trường hợp trái phiếu phát hành trả lãi trước. Khác với phát hành trái phiếu trả lãi sau, nếu doanh nghiệp phát hành trái phiếu trả lãi trước thì số tiền thu được khi phát hành trái phiếu là số tiền nhỏ hơn mệnh giá. Để xác định là trái phiếu phát hành ngang giá hay có chiết khấu, phụ trội thì cần so sánh số tiền thu được với mệnh giá trừ đi lãi đã trả tại thời điểm phát hành. Số lãi trả trước được ghi nhận như một tài khoản chi phí trả trước dài hạn để định kỳ phân bổ vào chi phí đi vay hoặc vốn hóa. Nếu phát hành ngang giá: • Khi phát hành, số tiền doanh nghiệp thu được bằng mệnh giá trừ đi số lãi trả ngay cho chủ sở hữu trái phiếu. Nợ các TK 111, 112,... : Tổng số tiền thực thu. Nợ TK 242 – Chi phí trả trước: Chi tiết lãi trái phiếu trả trước. Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. • Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí đi vay từng kỳ. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 14 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK 242 – Chi phí trả trước: Số lãi phân bổ trong kỳ. • Chi phí phát hành trái phiếu. o Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu. Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. Có các TK 111, 112,... o Định kỳ phân bổ chi phí phát hành trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế. Nợ các TK 635, 241, 627: Số phân bổ chi phí phát hành trong kỳ. Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. • Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn. Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu: Số tiền theo mệnh giá. Có TK 111, 112,... : Giá trái phiếu Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 15 Kế toán Trái phiếu phát hành Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán trái phiếu phát hành ngang giá trả lãi trước. Nếu phát hành có chiết khấu: Trường hợp này, khi phát hành trái phiếu doanh nghiệp thu được số tiền nhỏ hơn mệnh giá trừ (-) đi lãi trả trước, số chênh lệch nhỏ hơn này là giá trị chiết khấu. Trong thực tế khi doanh nghiệp đã chấp nhận trả trước thì hiếm khi lại chịu chấp nhận giá chiết khấu. Nếu xảy ra trường hợp phát hành có giá trị chiết khấu thì quá trình hạch toán cũng xử lý tương tự như đối với trường hợp phát hành trái phiếu ngang giá ở trên, chỉ khác ở việc ghi nhận giá trị chiết khấu vào tài khoản riêng để phân bổ vào chi phí đi vay hoặc vốn hóa trong suốt thời hạn của trái phiếu. • Khi phát hành trái phiếu. Nợ các TK 111, 112,... : Tổng số tiền thực thu. Nợ TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu. Nợ TK 242 – Chi phí trả trước: Số tiền lãi trái phiếu trả trước. Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. • Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí đi vay từng kỳ. Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 16 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK 242 – Chi phí trả trước: Số lãi trái phiếu phân bổ trong kỳ. Có TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu: Số phân bổ chiết khấu từng kỳ. • Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn. Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu: Số tiền theo mệnh giá. Có TK 111, 112,... : Giá trái phiếu Sơ đồ 5: Hạch toán trái phiếu phát hành trả lãi trước và có giá trị chiết khấu. Nếu phát hành có phụ trội: Trường hợp này, khi phát hành trái phiếu doanh nghiệp thu được số tiền lớn hơn mệnh giá trừ (-) đi lãi trả trước. Số chênh lệch lớn hơn này là giá trị phụ trội của trái phiếu. Kế toán ghi nhận giá trị phụ trội vào tài khoản riêng để phân bổ giảm chi phí đi vay hoặc vốn hóa trong suốt thời hạn của trái phiếu. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 17 Kế toán Trái phiếu phát hành • Khi phát hành trái phiếu. Nợ các TK 111, 112,... : Tổng số tiền thực thu. Nợ TK 242 – Chi phí trả trước: Số tiền lãi trái phiếu trả trước. Có TK 34313 – Phụ trội trái phiếu. Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. • Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí đi vay từng kỳ. Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi được vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK 242 – Chi phí trả trước: Số lãi trái phiếu phân bổ trong kỳ. • Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ: Nợ TK 34313 – Phụ trội trái phiếu: Số phân bổ từng kỳ. Có TK 635, 241, 627. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 18 Kế toán Trái phiếu phát hành Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán trái phiếu phát hành có phụ trội trả lãi trước. Có thể khái quát quá trình hạch toán kế toán trái phiếu phát hành thông qua bảng tóm tắt sau: Bảng 1: Hạch toán trái phiếu phát hành 1. 2. 3. 4. Nghiệp vụ Nợ I. Kế toán phát hành trái phiếu theo mệnh giá Phản ánh số tiền thu về khi TK 111/ 112…(Số tiền thu phát hành trái phiếu về bán trái phiếu) Trả lãi trái phiếu định kỳ TK 635/ 241/ 627 Trả lãi trái phiếu sau + Từng kỳ phải tính lãi vay + TK 635/ TK 241, TK 627 phải trả trong kỳ + Cuối hạn trái phiếu, DN + TK 335 thanh toán gốc và lãi TK 34311 Trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành + Tại thời điểm phát hành trái + TK 111, 112… phiếu TK 242 + Định kỳ, phân bổ lãi trái + TK 635/ 241/ 627 phiếu trả trước Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 19 Có TK 34311 TK 111/ 112… + TK 335 + TK 111/ 112… + TK 34311 + TK 242 Kế toán Trái phiếu phát hành 5. 6. 1. 3. 4. 5. 2. 3. Chi phí phát hành trái phiếu + Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu. + TK 34311 + Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành + TK 635/ 241/ 627 Thanh toán trái phiếu khi đáo TK 34311 hạn II. Kế toán phát hành trái phiếu có chiết khấu Phản ánh số tiền thực thu về TK 111/ 112… phát hành trái phiếu TK 34312 2. Trả lãi định kỳ TK 635/ 241/ 627 Trả lãi sau + Từng kỳ DN tính trước chi + TK 635/ TK 241, 627 phí lãi vay phải trả trong kỳ + Khi đáo hạn, DN thanh toán gốc và lãi trái phiếu + TK 335 TK 34311 Trả trước lãi ngay khi phát hành + Khi phát hành trái phiếu + TK 111/ 112… TK 34312 TK 242 + Định kỳ tính chi phí lãi + TK 635/ 241/ 627 vay Thanh toán trái phiếu khi TK 34311 đáo hạn III. Kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội 1. Phản ánh số tiền thu về TK 111/ 112… Trả lãi định kỳ + Khi trả lãi + Phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ Trả lãi sau + Tính chi phí lãi vay + Phân bổ dần phụ trội trái phiếu Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 + TK 111/ 112… + TK 34311 TK 111/ 112 TK 34311 TK 111/ 112… TK 34312 + TK 335 TK 34312 + TK 111/ 112… + TK 34311 + TK 242 TK 34312 TK 111/ 112… TK 34313 TK 34311 + TK 635/ 241/ 627 + TK 34313 + TK 111/ 112… + TK 635, 241, 627 + TK 635, 241, 627 + TK 34313 + TK 335 + TK 635, 241, 627 Page 20 Kế toán Trái phiếu phát hành 4. 5. + Khi đáo hạn, DN thanh + TK 335 toán gốc và lãi trái phiếu TK 34311 Trả trước lãi ngay khi phát hành + Khi phát hành trái phiếu + TK 111/ 112… TK 242 + Định kỳ, phân bổ chi phí + TK 635/ 241/ 627 lãi vay + Phân bổ dần phụ trội trái + TK 34313 phiếu + TK 111/ 112… + TK 34313 TK 34311 + TK 242 + TK 635, 241, 627 Hạch toán kế toán chi phí phát hành trái phiếu. Trong quá trình phát hành trái phiếu, doanh nghiệp thường phải bỏ ra một số chi phí, như chi phí về giấy tờ in, chi phí văn phòng, chi phí giao dịch ngân hàng, chi phí quản lý,... Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC thì những chi phí này sẽ được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu được ghi giảm mệnh giá của trái phiếu. Định kỳ, kế toán phân bổ chi phí phát hành trái phiếu bằng cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả của trái phiếu. Nếu số chi phí phát hành trái phiếu có giá trị nhỏ thì doanh nghiệp được tính ngay vào chi phí tài chính trong kỳ và kế toán ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính. Có TK 111, 112,... Theo thông tư 200/2014/TT-BTC thì các loại tài sản sẽ không phân biệt ngắn hạn và dài hạn. Vì vậy, nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn, kế toán phải theo dõi trong tài khoản Mệnh giá trái phiếu để phân bổ dần vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa trong suốt thời hạn sử dụng nguồn vốn này. • Khi phát sinh chi phí, kế toán ghi nhận: Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 21 Kế toán Trái phiếu phát hành • Có TK 111, 112,... Định kỳ phân bổ vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa số chi phí cần phân bổ trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 635: Nếu phân bổ vào chi phí tài chính. Nợ TK 241: Nếu vốn hóa vào tài sản đầu tư dở dang. Nợ TK 627: Nếu vốn hóa vào tài sản sản xuất dở dang. Có TK 34311: Số chi phí được phân bổ, vốn hóa. 6. Điểm mới của Thông tư 200/2014/TT-BTC về TK 343 – Trái phiếu phát hành. 6.1 Tài khoản sử dụng. • Đổi tên TK cấp 2 -3431 từ “Mệnh giá trái phiếu” thành “Trái phiếu thường” • Bổ sung 03 TK cấp 3 của TK 3431: o TK 34311 : Mệnh giá trái phiếu o TK 34312: Chiết khấu trái phiếu. o TK 34313: Phụ trội trái phiếu. • • Đổi tên TK cấp 2 – 3432 từ “Chiết khấu trái phiếu” thành “Trái phiếu chuyển đổi”. Hủy bỏ TK cấp 2 – 3433: “Phụ trội trái phiếu” (đã chuyển qua Tk 34313). 6.2 Trái phiếu chuyển đổi. Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành ngoài nội dung phát hành trái phiếu theo mệnh giá, chiết khấu, phụ trội trái phiếu còn phản ánh trái phiếu chuyển đổi. 6.2.1 Khái niệm và bản chất trái phiếu chuyển đổi. Trái phiếu chuyển đổi là trái phiếu có thể chuyển thành cổ phiếu thường vào một thời điểm được xác định trước trong tương lai. Loại trái phiếu này có đặc điểm là lãi suất cố định và tương đối thấp so với các loại trái phiếu khác, song trái phiếu chuyển đổi hứa hẹn đem lại cho nhà đầu tư lợi nhuận lớn hơn khi chuyển đổi thành loại cổ phiếu thường của công ty và đây cũng chính là điểm hấp dẫn của Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 22 Kế toán Trái phiếu phát hành trái phiếu chuyển đổi. Về bản chất kinh tế, trái phiếu chuyển đổi được coi là một sản phẩm lồng ghép giữa trái phiếu DN và quyền mua cổ phiếu do chính DN phát hành. Quyền mua cổ phiếu cho phép người nắm giữ có quyền, mà không có nghĩa vụ mua cổ phiếu tại một thời điểm trong tương lai với một mức giá xác định trước. Sự khác biệt của trái phiếu chuyển đổi so với trái phiếu thường đó là quyền chuyển đổi sang cổ phiếu theo một tỷ lệ cố định trong tương lai của trái chủ. Do đó, trái phiếu chuyển đổi thường có giá trị hơn trái phiếu thông thường. Ưu điểm Đối với công ty phát hành Đối với nhà đầu tư • Chi phí phát hành và lãi suất • Trái phiếu chuyển đổi cũng phải trả thấp hơn so với phát giống trái phiếu thường, tức hành trái phiếu thông thường là cũng được thanh toán cũng như so với lãi suất ngân tiền lãi với một lãi suất cố hàng và điều này đồng nghĩa định và sẽ được mua lại với với việc giảm rủi ro đối với giá bằng mệnh giá vào lúc tổ chức phát hành. đáo hạn. Thu nhập từ lãi • Tăng vốn cổ phần trong tương suất trái phiếu thường cao lai khi chuyển từ trái phiếu hơn và chắc chắn hơn thu nợ thành vốn cổ phần. nhập từ cổ tức trên cổ • Giá cổ phiếu thường không bị phiếu. sụt giảm do tránh được tình • Người nắm giữ trái phiếu trạng tăng số lượng cổ phiếu chuyển đổi có quyền ưu một cách nhanh chóng trên tiên hơn các cổ đông nắm thị trường. giữ cổ phiếu khi công ty • Trước khi trái phiếu được phá sản và bị thanh lý. chuyển đổi sẽ không làm • Giá thị trường của trái giảm thu nhập của các cổ phiếu chuyển đổi có chiều đông hiện hữu so với phát hướng ổn định hơn giá cổ hành cổ phiếu. phiếu trong thời kỳ thị • Dễ dàng hơn trong việc huy trường sa sút. Giá trị của động vốn do tính hấp dẫn trái phiếu chuyển đổi trên của việc có thể chuyển đổi từ thị trường sẽ được hỗ trợ trái phiếu sang cổ phiếu. bởi các lãi suất hiện hành của những trái phiếu cạnh tranh khác. • Vì trái phiếu chuyển đổi có Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 23 Kế toán Trái phiếu phát hành • Nhược điểm 6.2.2 • Do cổ đông thường tham gia vào việc quản lý công ty nên khi chuyển đổi có thể gây ra một sự thay đổi trong việc kiểm soát công ty. • Khi trái phiếu được chuyển đổi, vốn chủ sở hữu bị "pha loãng" do tăng số cổ phiếu lưu hành nên mỗi cổ phần khi đó đại diện cho một tỷ lệ thấp hơn của quyền sở hữu trong công ty. • Kết quả chuyển đổi sẽ làm giảm chi phí trả lãi, tức là làm tăng thu nhập chịu thuế của công ty. Do đó, công ty phải trả thuế nhiều hơn khi chuyển đổi. • • • thể được chuyển thành cổ phiếu nên giá trị thị trường của chúng sẽ có chiều hướng tăng nếu giá cổ phiếu tăng. Nhà đầu tư có quyền lựa chọn. Họ sẽ không bị lỗ nặng khi giá cổ phiếu sụt giảm xuống dưới giá chuyển đổi (họ sẽ không thực hiện quyền chuyển đổi) mà vẫn có lợi khi giá cổ phiếu tăng mạnh (họ sẽ thực hiện quyền chuyển đổi rồi bán cổ phiếu sau khi chuyển đổi). Nhà đầu tư được hưởng mức lãi suất thấp hơn so với các loại trái phiếu khác. Thời gian chuyển đổi thường dài nên tiềm ẩn nhiều yếu tố rủi ro. Nếu công ty phải ngưng hoạt động bởi những tình huống như sáp nhập, hợp nhất hay giải thể thì những người nắm giữ trái phiếu chuyển đổi sẽ bị mất đặc quyền chuyển đổi. Nguyên tắc kế toán trái phiếu chuyển đổi. Trái phiếu chuyển đổi là loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông của cùng một tổ chức phát hành theo các điều kiện đã được xác định trong Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 24 Kế toán Trái phiếu phát hành phương án phát hành. Doanh nghiệp phát hành trái phiếu chuyển đổi phải thực hiện các thủ tục và đáp ứng các điều kiện phát hành trái phiếu chuyển đổi theo quy định của pháp luật. Doanh nghiệp (bên phát hành trái phiếu chuyển đổi) sử dụng tài khoản 3432 – Trái phiếu chuyển đổi để phản ánh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm báo cáo. Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi từng loại trái phiếu chuyển đổi theo từng loại kỳ hạn, lãi suất và mệnh giá. Trái phiếu chuyển đổi phản ánh trên tài khoản 3432 là loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành một số lượng cổ phiếu xác định được quy định sẵn trong phương án phát hành. Loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành một lượng cổ phiếu không xác định tại ngày đáo hạn (do phụ thuộc vào giá trị thị trường của cổ phiếu tại ngày đáo hạn) được kế toán như trái phiếu thường. Chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi được ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu. Định kỳ, kế toán phân bổ chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi bằng cách ghi tăng giá trị nợ gốc và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả của trái phiếu. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, khi phát hành trái phiếu chuyển đổi, doanh nghiệp phải tính toán và xác định riêng biệt giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) và cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi. Phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là nợ phải trả; cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) của trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là vốn chủ sở hữu. Việc xác định giá trị các cấu phần của trái phiếu chuyển đổi được thực hiện như sau: • Xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm phát hành. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được xác định bằng cách chiết khấu giá trị danh nghĩa của khoản thanh toán trong tương lai (gồm cả gốc và lãi trái phiếu) về giá trị hiện tại theo lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyển Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 25 Kế toán Trái phiếu phát hành đổi thành cổ phiếu và trừ đi chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi. Trường hợp không xác định được lãi suất của trái phiếu tương tự, doanh nghiệp được sử dụng lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu để xác định giá trị hiện tại của khoản thanh toán trong tương lai. Lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường là lãi suất đi vay được sử dụng trong phần lớn các giao dịch trên thị trường. Doanh nghiệp được chủ động xác định mức lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường một cách phù hợp nhất với đặc điểm sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và không trái với quy định của Ngân hàng Nhà nước. Ví dụ xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm phát hành: Ngày 1/1/20X2, công ty cổ phần Thăng Long phát hành 1 triệu trái phiếu chuyển đổi mệnh giá 10.000 đồng kỳ hạn 3 năm, lãi suất danh nghĩa 10%/năm, trả lãi mỗi năm 1 lần vào thời điểm cuối năm. Lãi suất của trái phiếu tương tự không được chuyển đổi là 15%/năm. Tại thời điểm đáo hạn, mỗi trái phiếu được chuyển đổi thành một cổ phiếu. Biết rằng trái phiếu chuyển đổi được phát hành để huy động vốn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường (lãi vay được tính vào chi phí tài chính). Việc xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm ghi nhận ban đầu được thực hiện (bỏ qua chi phí phát hành trái phiếu) như sau: Đơn vị: Đồng Năm1: Năm 2: Năm 3: Năm 3: Giá trị danh nghĩa khoản phải trả trong tương lai 1.000.000.000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 10.000.000.000 (gốc vay phải trả) x x x x Cộng Tỷ lệ chiết khấu 1/(1+15%) 1/ (1+15%)^2 1/ (1+15%)^3 1/ (1+15%)^3 = Giá trị hiện tại khoản phải trả trong tương lai 869.565.000 = 756.144.000 = 657.516.000 = 6.575.160.000 8.858.385.000 Theo ví dụ này, tổng số tiền thu từ phát hành trái phiếu là 10.000.000.000đ, trong đó tổng giá trị hiện tại của khoản thanh toán trong Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 26 Kế toán Trái phiếu phát hành tương lai bao gồm cả gốc và lãi trái phiếu là 8.858.385.000đ. Giá trị này được xác định là giá trị của phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm ghi nhận ban đầu và được ghi nhận là nợ phải trả từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi. • Xác định giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu). Giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi được xác định là phần chênh lệch giữa tổng số tiền thu về từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi và giá trị cấu phần nợ của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm phát hành. Theo ví dụ nêu trên, giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi được xác định là: 10.000.000.000 - 8.858.385.000 = 1.141.615.000 đồng. Giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là quyền chọn cổ phiếu thuộc phần vốn chủ sở hữu Sau ghi nhận ban đầu, kế toán phải điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển như sau: • • Ghi tăng giá trị phần nợ gốc của trái phiếu đối với chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ định kỳ; Ghi tăng giá trị phần nợ gốc của trái phiếu đối với phần chênh lệch giữa số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất của trái phiếu tương không có quyền chuyển đổi hoặc lãi suất thực tế cao hơn số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa. Ví dụ: Tiếp theo ví dụ trên, việc xác định chi phí tài chính trong kỳ và điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm cuối kỳ như sau: Đơn vị tính: Nghìn đồng Năm 1 Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi đầu kỳ 8.858.385 Chi phí tài chính được ghi nhận trong kỳ (lãi suất 15%/năm) Lãi vay phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa 10%/năm 8.858.385 x 15% = 1.328.760 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 1.000.000 Page 27 Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi trong kỳ 328.760 Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cuối kỳ 9.187.150 Kế toán Trái phiếu phát hành Năm 2 Năm 3 9.187.150 9.565.220 9.187.150 x 15% = 1.378.070 9.565.220 x 15% = 1.434.780 1.000.000 378.070 9.565.220 1.000.000 434.780 10.000.000 Khi đáo hạn trái phiếu chuyển đổi: • • • 6.3 • Giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi đang phản ánh trong phần vốn chủ sở hữu được chuyển sang ghi nhận là thặng dư vốn cổ phần mà không phụ thuộc vào việc người nắm giữ trái phiếu có thực hiện quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu hay không. Trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tương ứng với số tiền hoàn trả gốc trái phiếu. Trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu tương ứng với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm. Phần chênh lệch giữa giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi lớn hơn giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá được ghi nhận là khoản thặng dư vốn cổ phần. Kế toán phát hành trái phiếu chuyển đổi. Tại thời điểm phát hành, kế toán xác định giá trị phần nợ gốc và quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi bằng cách chiết khấu giá trị danh nghĩa của khoản thanh toán trong tương lai về giá trị hiện tại. Nợ các TK 111, 112: Tổng số thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi. Có TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi: Phần nợ gốc. Có TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu : Chênh lệch giữa số tiền thu được và nợ gốc trái phiếu chuyển đổi. • Chi phí phát hành trái phiếu phát sinh được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu. o Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 28 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi. Có các TK 111, 112, 338,… o Định kỳ phân bổ chi phí phát hành trái phiếu vào chi phí tài chính. Nợ các TK 635, 241, 627. Có TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi. • Định kỳ, kế toán ghi nhận chi phí tài chính hoặc vốn hóa đối với lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất của trái phiếu tương tự không có quyền chuyển đổi hoặc tính theo lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường đồng thời điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi. Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Nợ TK 241, 627: Nếu vốn hóa. Có TK 335 – Chi phí phải trả: Số lãi trái phiếu phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa. Có TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi: Phần chênh lệch giữa số lãi trái phiếu tính theo lãi suất thực tế hoặc lãi suất trái phiếu tương đương không có quyền chuyển đổi cao hơn số lãi trái phiếu phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa. • Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu. Nợ TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi. Có TK 111, 112,… Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần: Nợ TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 29 Kế toán Trái phiếu phát hành • Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu chủ sở hữu. Nợ TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi. Có TK 4111 – Vốn góp chủ sở hữu: Theo mệnh giá. Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần: Phần chênh lệch giữa giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá và giá trị nợ gốc trái phiếu chuyển đổi. Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần. Nợ TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu. Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 30 Kế toán Trái phiếu phát hành Việc hạch toán trái phiếu chuyển đổi là một chủ đề kế toán gây tranh cãi. Chuẩn mực kế toán Mỹ hiện tại quy định toàn bộ số tiền thu được từ phát hành trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là khoản nợ phải trả. Chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành lại quy định số tiền thu được từ phát hành trái phiếu chuyển đổi cần được ghi nhận thành các thành phần nợ và vốn riêng biệt. Việc ghi nhận các thành phần riêng biệt này giúp cho thông tin trên báo cáo tài chính liên quan đến trái phiếu chuyển đổi phản ánh đúng bản chất hơn. Bên cạnh đó việc hạch toán theo phương án này cũng sẽ giúp cho doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn chi phí đi vay trong việc phát hành trái phiếu so với phương án ghi nhận toàn bộ số tiền phát hành trái phiếu thu được ghi nhận là nợ phải trả. Chế độ kế toán Việt Nam hiện nay ( Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ) thực hiện theo các quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế số 32 ( IAS 32) – Công cụ tài chính, trái phiếu chuyển đổi là một công cụ Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 31 Kế toán Trái phiếu phát hành tài chính phức hợp, nó gồm cả hai thành phần nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Do vậy các công ty phải ghi nhận riêng rẽ các thành phần này. Phần vốn chủ sở hữu được xác định là phần còn lại của giá trị hợp lý của trái phiếu chuyển đổi sau khi trừ giá trị hợp lý của phần nợ phải trả. 7. Ví dụ minh họa. VD 1: Ngày 01/01/2009, Công ty A phát hành 1000 trái phiếu mệnh giá 100.000đ/trái phiếu, kỳ hạn 5 năm, lãi suất ghi trên trái phiếu 10%/năm đã thu bằng tiền gửi ngân hàng. Giá phát hành là 85.000đ/trái phiếu. Lãi và mệnh giá hoàn trả đến hạn bằng tiền mặt. Giá trị chiết khấu trái phiếu = 100.000.000 – 85.000.000 = 15.000.000 Phân bổ theo phương pháp đường thẳng: ( Đơn vị: đồng) Tính đến ngày Giá trị ghi sổ( Giá trị phân bổ) (1) (1)=(1)+(3) Chiết khấu chưa phân bổ. (2) (2)=(2)-(3) 01/01/2009 85.000.000 31/12/2009 88.000.000 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 91.000.000 94.000.000 97.000.000 100.000.00 0 15.000.00 0 12.000.00 0 9.000.000 6.000.000 3.000.000 - Phân bổ chiết khấu. (3) Lãi thực trả (5) (3)=15.000.000/ 5 Chi phí lãi được ghi nhận. (4) (4)=(5)+(3 ) 3.000.000 13.000.000 10.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 13.000.000 13.000.000 13.000.000 13.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 15.000.000 65.000.000 50.000.000 (5) VD 2: Ngày 01/01/2009, Công ty A phát hành 1000 trái phiếu mệnh giá 100.000đ/trái phiếu, kỳ hạn 5 năm, lãi suất là lãi suất thực tế tại thời điểm phát Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 32 Kế toán Trái phiếu phát hành hành là 14,41% . Giá phát hành là 85.000đ/trái phiếu. Lãi và mệnh giá hoàn trả đến hạn bằng tiền mặt. Phân bổ chiết khấu theo phương pháp đường lãi suất thực tế. Bảng tính ròng tiền ra, vào tại các thời điểm. (Đơn vị: Triệu đồng) Tiền vào Tiền ra Lãi suất thực 01/01/200 9 85 Luồng tiền từ trái phiếu 31/12/200 31/12/201 31/12/201 9 0 1 10 10 31/12/201 2 31/12/2013 10 110 10 14,41% Bảng phân bổ chiết khấu theo phương pháp lãi suất thực tế. (Đơn vị: Triệu động) Tính đến ngày Giá trị ghi sổ( Giá trị phân bổ) (1) (1)=(1)+(3) 01/01/200 85.000.000 9 31/12/200 87.250.768 9 31/12/201 89.825.931 0 31/12/201 92.772.244 1 31/12/201 96.143.200 2 Chiết khấu Phân bổ Chi phí lãi chưa phân chiết khấu. được ghi bổ. (3) nhận. (2) 14,41% x Giá trị ghi sổ trái phiếu kỳ trước (4) (2)=(2)-(3) (3)=(4)-(5) (4) 15.000.00 0 12.749.23 2.250.768 12.250.768 2 10.174.06 2.575.163 12.575.163 9 7.227.756 2.946.313 12.946.313 3.856.800 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 3.370.956 Page 33 13.370.956 Lãi thực trả (5) (5) 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 Kế toán Trái phiếu phát hành 31/12/201 3 100.000.00 0 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 0 3.856.800 13.856.800 10.000.000 15.000.00 0 65.000.000 50.000.000 Page 34 Kế toán Trái phiếu phát hành PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU THEO MỆNH GIÁ: 1a).DN phát hành 10.000 trái phiếu , kỳ hạn 5 năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi hàng năm , mệnh giá 100.000 đ/TP để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 1.000.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP là 15.000.000 đ bằng TM, được phân bổ dần. (ĐVT : 1.000 đ) Số tiền thu về từ phát hành TP : Nợ 111 : 1.000.000 Có 34311 : 1.000.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 34311: 15.000 Có 111 : 15.000 b). Xuất tiền mặt hàng năm trả lãi 8% được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang . Nợ 241 : 8%*1.000.000 = 80.000 Có 111 : 80.000 Định kỳ phân bổ chi phí phát hành : Nợ 241 : 15.000 : 5 = 3.000 Có 34311 : 3.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán TP Nợ 34311 : 1.000.000 Có 111 : 1.000.000 • 2a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn 3 năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi khi đáo hạn ,mệnh giá 500.000 đ/TP. Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 500.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP là 5.000.000 đ được tính ngay vào chi phí trong kỳ. • Số tiền thu về từ phát hành TP : Nợ 111 : 500.000 Có 34311 : 500.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 35 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ 635 : Có 111 : 5.000 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả trong năm được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD. Nợ 241 : 8%*500.000 = 40.000 Có 335 : 40.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán cả lãi và gốc TP. Nợ 34311: 500.000 Nợ 335 : 40.000*3 = 120.000 Có 111 : 620.000 3a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn 3 năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi ngay khi phát hành, mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 500.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP là 5.000.000 đ được tính ngay vào chi phí trong kỳ. Nợ 111 : 380.000 Nợ 242 : 8%*3*500.000 = 120.000 Có 34311 : 500.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 635 : 5.000 Có 1111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả trong năm được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 120.000 : 3 = 40.000 Có 242 : 40.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán TP Nợ 34311 : 500.000 Có 111 : 500.000 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 36 Kế toán Trái phiếu phát hành PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CÓ CHIẾT KHẤU 1a).DN phát hành 10.000 trái phiếu , kỳ hạn 5 năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi hàng năm , mệnh giá 100.000 đ/TP để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 950.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP là 15.000.000 đ bằng TM, được phân bổ dần. • Số tiền thu về từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 950.000 Nợ 34312 : 50.000 Có 34311 : 1.000.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 34311 : 15.000 Có 111 : 15.000 b). Xuất tiền mặt hàng năm trả lãi 8% được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang . • Trả lãi hàng năm : Nợ 241 : 8%*1.000.000 = 80.000 Có 111 : 80.000 • Định kỳ phân bổ chi phí TP trả trước : Nợ 241 : 15.000 : 5 = 3.000 Có 242 : 3.000 CK phân bổ chi phí từng kỳ: Nợ 241 : 50.000 : 5 = 10.000 Có 34312 : 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán TP Nợ 34311 : 1.000.000 Có 111 : 1.000.000 2a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn 3 năm, lãi suất 8%/năm , trả lãi khi đáo hạn, mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 470.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP là 5.000.000 đ được tính ngay vào chi phí trong kỳ. • Số tiền thu về từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 470.000 Nợ 34312 : 30.000 • Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 37 Kế toán Trái phiếu phát hành Có 34311 : 500.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 635 : 5.000 Có 111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả trong năm được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 50.000 Có 335 : 8%*500.000 = 40.000 Có 34312 : 30.000 : 3 = 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán cả lãi và gốc TP Nợ 34311 : 500.000 Nợ 335 : 40.000 * 3 = 120.000 Có 111 : 620.000 3a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn 3 năm , lãi suất 8%/năm, trả lãi ngay khi phát hành, mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 350.000.000 đ tiền mặt. Chi phí phát hành TP là 5.000.000 đ được tính ngay vào chi phí trong kỳ. • Số tiền thu về từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 350.000 Nợ 34312 : 30.000 Nợ 242 : 120.000 Có 34311 : 500.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 241 : 5.000 Có 111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả trong năm được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 50.000 Có 242 : 120.000 : 3 = 40.000 Có 34312 : 30.000 : 3 = 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán TP Nợ 34311 : 500.000 Có 111: 500.000 PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CÓ PHỤ TRỘI Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 38 Kế toán Trái phiếu phát hành 1a).DN phát hành 10.000 trái phiếu , kỳ hạn 5 năm, lãi suất 8%/năm , trả lãi hàng năm, mệnh giá 100.000 đ/TP để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 1.050.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP là 15.000.000 đ bằng TM, được phân bổ dần. • Số tiền thu về từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 1.050.000 Có 34311 : 1.000.000 Có 34313 : 50.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 34311 : 15.000 Có 1111 : 15.000 b). Xuất tiền mặt hàng năm trả lãi 8% được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang . • Trả lãi hàng năm : Nợ 241 : 8%*1.000.000 = 80.000 Có 111 : 80.000 • Định kỳ phân bổ chi phí TP trả trước : Nợ 241 : 15.000 : 5 = 3.000 Có 242 : 3.000 • Phân bổ phụ trội: Nợ 34313 : 50.000 : 5 = 10.000 Có 241 : 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán TP Nợ 34311 : 1.000.000 Có 111 : 1.000.000 2a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn 3 năm, lãi suất 8%/năm , trả lãi khi đáo hạn ,mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 530.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP là 5.000.000 đ được tính ngay vào chi phí trong kỳ. • Số tiền thu về từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 530.000 Có 34311 : 500.000 Có 34313 : 30.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 39 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ 635 : 5.000 Có 111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả trong năm được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 8% * 500.000 = 40.000 Có 335 : 40.000 • Phân bổ phụ trội: Nợ 34313 : 30.000 : 3 = 10.000 Có 241 : 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán cả lãi và gốc TP Nợ 34311 : 500.000 Nợ 335 : 40.000 * 3 = 120.000 Có 111 : 620.000 3a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn 3 năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi ngay khi phát hành, mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 410.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP là 5.000.000 đ được tính ngay vào chi phí trong kỳ. • Số tiền thu về từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 410.000 Nợ 242 : 8% * 3* 500.000 = 120.000 Có 34311 : 500.000 Có 34313 : 30.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 635 : 5.000 Có 1111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả trong năm được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 120.000 : 3 = 40.000 Có 242 : 40.000 • Phân bổ phụ trội: Nợ 34313 : 30.000 : 3 = 10.000 Có 241 : 10.000 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 40 Kế toán Trái phiếu phát hành c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán TP Nợ 34311 : 500.000 Có 111 : 500.000 TRÁI PHIẾU CHUYỂN ĐỔI Ngày 1/1/20X2, công ty cổ phần Thăng Long phát hành 1 triệu trái phiếu chuyển đổi mệnh giá 10.000 đồng kỳ hạn 3 năm, lãi suất danh nghĩa 10%/năm, trả lãi mỗi năm 1 lần vào thời điểm cuối năm. Lãi suất của trái phiếu tương tự không được chuyển đổi là 15%/năm. Tại thời điểm đáo hạn, mỗi trái phiếu được chuyển đổi thành một cổ phiếu với mệnh giá 100.000 đồng. Biết rằng trái phiếu chuyển đổi được phát hành để huy động vốn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường (lãi vay được tính vào chi phí tài chính). Việc xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm ghi nhận ban đầu được thực hiện (bỏ qua chi phí phát hành trái phiếu) như sau: Đơn vị: Đồng Năm1: Năm 2: Năm 3: Năm 3: Giá trị danh nghĩa khoản phải trả trong tương lai 1.000.000.000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 10.000.000.000 (gốc vay phải trả) x x x x Tỷ lệ chiết khấu 1/(1+15%) 1/ (1+15%)^2 1/ (1+15%)^3 1/ (1+15%)^3 = Giá trị hiện tại khoản phải trả trong tương lai 869.565.000 = 756.144.000 = 657.516.000 = 6.575.160.000 Cộng 8.858.385.000 Giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi được xác định là: 10.000.000.000 - 8.858.385.000 = 1.141.615.000 đồng. • Bút toán phản ánh nghiệp vụ phát hành trái phiếu là : Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 41 Kế toán Trái phiếu phát hành • Nợ TK Tiền 111, 112: 10.000.000.000 Có TK 3432: 8.858.385.000 Có TK 4113: 1.141.615.000 Định kỳ, kế toán xác định chi phí tài chính trong kỳ và điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm cuối kỳ: Đơn vị tính: Nghìn đồng Năm 1 Năm 2 Năm 3 Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi đầu kỳ 8.858.385 9.187.150 9.565.220 Chi phí tài chính được ghi nhận trong kỳ (lãi suất 15%/năm) Lãi vay phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa 10%/năm 8.858.385 x 15% = 1.328.760 9.187.150 x 15% = 1.378.070 9.565.220 x 15% = 1.434.780 1.000.000 Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi trong kỳ 328.760 Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cuối kỳ 9.187.150 1.000.000 378.070 9.565.220 1.000.000 434.780 10.000.000 Năm 1, Bút toán phản ánh việc trả lãi và phân bổ chiết khấu trái phiếu là: Nợ TK 635: 1.328.760.000 Có TK Tiền 111, 112: 1.000.000.000 Có TK 3432: 328.760.000 Tương tự như vậy kế toán ghi nhân việc trả lãi và phân bổ chiết khấu trong các năm tiếp theo. • Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu: Nợ TK 3432: 10.000.000.000 Có TK 4111: 10.000 x 1 x 100.000 = 1.000.000.000 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 42 Kế toán Trái phiếu phát hành Có TK 4112: 9.000.000.000 Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần: • Nợ TK 4113: 1.141.615.000 Có TK 4112: 1.141.615.000 Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp hoàn trả gốc trái phiếu: Nợ TK 3432: 10.000.000.000 Có TK Tiền 111, 112: 10.000.000.000 Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần: Nợ TK 4113: 1.141.615.000 Có TK 4112: 1.141.615.000 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 43 Kế toán Trái phiếu phát hành TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. 2. 3. 4. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài Chính. Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc “Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp”. Giáo trình Kế toán tài chính Học Viện Ngân Hàng – NXB Dân Trí. International Accounting Standards Board (IASB) (2009), International Financial Reporting Standards 32 – Financial Instruments: Presentation. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 44 [...]... Phân bổ dần phụ trội trái phiếu Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H4 01 + TK 11 1/ 11 2… + TK 34 311 TK 11 1/ 11 2 TK 34 311 TK 11 1/ 11 2… TK 34 312 + TK 335 TK 34 312 + TK 11 1/ 11 2… + TK 34 311 + TK 242 TK 34 312 TK 11 1/ 11 2… TK 34 313 TK 34 311 + TK 635/ 2 41/ 627 + TK 34 313 + TK 11 1/ 11 2… + TK 635, 2 41, 627 + TK 635, 2 41, 627 + TK 34 313 + TK 335 + TK 635, 2 41, 627 Page 20 Kế toán Trái phiếu phát hành 4 5 + Khi đáo hạn,... hạn trái phiếu, DN + TK 335 thanh toán gốc và lãi TK 34 311 Trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành + Tại thời điểm phát hành trái + TK 11 1, 11 2… phiếu TK 242 + Định kỳ, phân bổ lãi trái + TK 635/ 2 41/ 627 phiếu trả trước Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H4 01 Page 19 Có TK 34 311 TK 11 1/ 11 2… + TK 335 + TK 11 1/ 11 2… + TK 34 311 + TK 242 Kế toán Trái phiếu phát hành 5 6 1 3 4 5 2 3 Chi phí phát hành trái phiếu. .. ra Lãi suất thực 01/ 01/ 200 9 85 Luồng tiền từ trái phiếu 31/ 12/200 31/ 12/2 01 31/ 12/2 01 9 0 1 10 10 31/ 12/2 01 2 31/ 12/2 013 10 11 0 10 14 , 41% Bảng phân bổ chiết khấu theo phương pháp lãi suất thực tế (Đơn vị: Triệu động) Tính đến ngày Giá trị ghi sổ( Giá trị phân bổ) (1) (1) = (1) +(3) 01/ 01/ 200 85.000.000 9 31/ 12/200 87.250.768 9 31/ 12/2 01 89.825.9 31 0 31/ 12/2 01 92.772.244 1 31/ 12/2 01 96 .14 3.200 2 Chiết khấu... hạn, DN thanh + TK 335 toán gốc và lãi trái phiếu TK 34 311 Trả trước lãi ngay khi phát hành + Khi phát hành trái phiếu + TK 11 1/ 11 2… TK 242 + Định kỳ, phân bổ chi phí + TK 635/ 2 41/ 627 lãi vay + Phân bổ dần phụ trội trái + TK 34 313 phiếu + TK 11 1/ 11 2… + TK 34 313 TK 34 311 + TK 242 + TK 635, 2 41, 627 Hạch toán kế toán chi phí phát hành trái phiếu Trong quá trình phát hành trái phiếu, doanh nghiệp thường... đáo hạn, DN thanh toán gốc và lãi trái phiếu + TK 335 TK 34 311 Trả trước lãi ngay khi phát hành + Khi phát hành trái phiếu + TK 11 1/ 11 2… TK 34 312 TK 242 + Định kỳ tính chi phí lãi + TK 635/ 2 41/ 627 vay Thanh toán trái phiếu khi TK 34 311 đáo hạn III Kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội 1 Phản ánh số tiền thu về TK 11 1/ 11 2… Trả lãi định kỳ + Khi trả lãi + Phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm... quá trình hạch toán kế toán trái phiếu phát hành thông qua bảng tóm tắt sau: Bảng 1: Hạch toán trái phiếu phát hành 1 2 3 4 Nghiệp vụ Nợ I Kế toán phát hành trái phiếu theo mệnh giá Phản ánh số tiền thu về khi TK 11 1/ 11 2…(Số tiền thu phát hành trái phiếu về bán trái phiếu) Trả lãi trái phiếu định kỳ TK 635/ 2 41/ 627 Trả lãi trái phiếu sau + Từng kỳ phải tính lãi vay + TK 635/ TK 2 41, TK 627 phải trả... phí phát hành trái phiếu o Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu Nợ TK 34 311 – Mệnh giá trái phiếu Có các TK 11 1, 11 2, o Định kỳ phân bổ chi phí phát hành trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế Nợ các TK 635, 2 41, 627: Số phân bổ chi phí phát hành trong kỳ Có TK 34 311 – Mệnh giá trái phiếu • Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn Nợ TK 34 311 – Mệnh giá trái phiếu: ... về từ phát hành TP : Nợ 11 1 : 1. 000.000 Có 34 311 : 1. 000.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 34 311 : 15 .000 Có 11 1 : 15 .000 b) Xuất tiền mặt hàng năm trả lãi 8% được vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang Nợ 2 41 : 8% *1. 000.000 = 80.000 Có 11 1 : 80.000 Định kỳ phân bổ chi phí phát hành : Nợ 2 41 : 15 .000 : 5 = 3.000 Có 34 311 : 3.000 c) Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM thanh toán TP... dõi và phân bổ giá trị phụ trội của trái phiếu • Phản ánh số tiền thực thu về phát hành trái phiếu: Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H4 01 Page 11 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ các TK 11 1, 11 2, : Số tiền thu về bán trái phiếu Nợ TK 34 313 – Phụ trội trái phiếu : Chênh lệch giữa số tiền thực thu về bán trái phiếu lớn hơn mệnh giá trái phiếu Có TK 34 311 – Mệnh giá trái phiếu • Trường hợp trả lãi định kỳ:... Trái phiếu chuyển đổi: Phần nợ gốc Có TK 411 3 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu : Chênh lệch giữa số tiền thu được và nợ gốc trái phiếu chuyển đổi • Chi phí phát hành trái phiếu phát sinh được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu o Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H4 01 Page 28 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi Có các TK 11 1, 11 2,