chủ đề kế toán trái phiếu phát hành

Kế toán Trái phiếu phát hành HỌC VIỆN NGÂN HÀNG NHÓM ĐỀ CHỦ KẾ TOÁN TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH DANH SÁCH THÀNH VIÊN: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Hoàng Văn Nhất. Đinh Công Đạt. Lê Ngọc Hân. Lê Thị Huyền. Nguyễn Việt Hưng. Vũ Ngọc Tú. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành NỘI DUNG CHÍNH 1. 2. 3. Trái phiếu. Một số quy định hạch toán tài khoản 343. Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 343 – Trái phiếu phát 6. hành (Điều 59 – Thông tư 200/2014/TT-BTC). Hạch toán kế toán trái phiếu phát hành. Hạch toán kế toán chi phí phát hành trái phiếu. Điểm Thông tư 200/2014/TT-BTC TK 343 – Trái phiếu 7. phát hành. Ví dụ minh họa. 4. 5. Tài liệu tham khảo. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành KẾ TOÁN TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH 1. Trái phiếu. Trái phiếu loại chứng khoán nợ doanh nghiệp phát hành, xác nhận nghĩa vụ doanh nghiệp phát hành việc trả gốc lãi cho người sở hữu trái phiếu. Trái phiếu doanh nghiệp phát hành hình thức chứng hay hình thức bút toán ghi sổ liệu điện tử. Đặc điểm phổ biến trái phiếu người sở hữu trái phiếu rút tiền gốc đáo hạn nên tiền gốc trả lần đến đáo hạn tiền lãi trả theo định kỳ, trả trước( phát hành) trả sau với gốc đáo hạn. Căn mức độ uy tín doanh nghiệp, hiệu dự án đầu tư tình hình thị trường tài chính, tiền tệ doanh nghiệp phát hành trái phiếu định lãi suất cho đợt phát hành. Lãi suất trái phiếu xác định cố định cho kỳ hạn thả thị trường. Trường hợp phát hành trái phiếu với lãi suất thả nổi, tổ chức phát hành công bố mức lãi suất tham chiếu để làm xác định mức lãi phải trả cho người sở hữu trái phiếu. Tiền lãi trái phiếu doanh nghiệp trả trước ( trả thời điểm phát hành), trả lãi theo định kỳ trả lãi sau với khoản tiền gốc trái phiếu đáo hạn cho người sở hữu trái phiếu. • • • Nếu trả lãi trước, số lãi khấu trừ vào số tiền mà người mua trái phiếu trả cho doanh nghiệp, số lãi kế toán ghi nhận khoản trả trước dài hạn để định kỳ phân bổ vào chi phí SXKD vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang. Nếu trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn) định kỳ kế toán phải tính lãi phải trả kỳ để ghi nhận vào chi phí SXKD vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang. Trường hợp trả lãi định kỳ mà kỳ trả lãi không trùng với thời điểm lập Báo cáo tài lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trích trước chi phí lãi vay phải trả trường hợp trả lãi sau. Khi doanh nghiệp phát hành trái phiếu, xảy trường hợp : Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành • • • Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành mệnh giá) : Là phát hành trái phiếu với giá mệnh giá trái phiếu. Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành. Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá trái phiếu. Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lớn lãi suất danh nghĩa trái phiếu. Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu gọi giá trị chiết khấu trái phiếu phát hành. Lãi suất thị trường lớn lãi suất danh nghĩa, điều có nghĩa lãi suất nhà đầu tư nhận cao lãi suất nhận được. Nhưng để tính lãi lại lãi suất danh nghĩa, nên công ty chiết khấu giá bán cho Nhà đầu tư để bù lại khoản chênh lệch mà Nhà đầu tư bị đi. Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành trái phiếu lớn mệnh giá): phát hành trái phiếu với giá lớn mệnh giá trái phiếu. Trường hợp xảy lãi suất thị trường nhỏ lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành. Lãi suất thị trường nhỏ lãi suất danh nghĩa, điều có nghĩa lãi suất nhà đầu tư nhận phải thấp lãi suất nhận được. Nhưng để tính lãi lại lãi suất danh nghĩa, nên công ty phụ trội giá bán lên để bù lại khoản chênh lệch mà Nhà đầu tư có thêm. Giá chiết khấu phụ trội phát sinh thời điểm doanh nghiệp phát hành trái phiếu có chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa nhà đầu tư mua trái phiếu chấp nhận. Giá trị chiết khấu giá trị phụ trội trái phiếu phát hành ; chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh hưởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu ghi nhận. Để hạch toán trái phiếu phát hành, kế toán sử dụng tài khoản “Trái phiếu phát hành – TK 343”. 2. Một số quy định hạch toán tài khoản 343. • Tài khoản 343 áp dụng doanh nghiệp có vay vốn phương thức phát hành trái phiếu. Tài khoản dùng để phản ánh tình hình phát hành trái phiếu, bao gồm trái phiếu chuyển đổi tình hình Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành • toán trái phiếu doanh nghiệp. Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu phát sinh phát hành trái phiếu tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hóa theo kỳ. Doanh nghiệp sử dụng TK 3431 – Trái phiếu thường để phản ánh chi tiết nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành, gồm: - Mệnh giá trái phiếu. - Chiết khấu trái phiếu - Phụ trội trái phiếu. Đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu. • Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu phụ trội cho loại trái phiếu phát hành tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí SXKD vốn hoá theo kỳ, cụ thể: - Chiết khấu trái phiếu phân bổ dần để tính vào chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu. - Phụ trội trái phiếu phân bổ dần để giảm trừ chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu. - Trường hợp chi phí lãi vay trái phiếu đủ điều kiện vốn hoá, khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ đó. - Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng: Theo phương pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ vào kỳ tính chênh lệch chi phí lãi vay phải trả cho kỳ trả lãi (được tính giá trị ghi sổ đầu kỳ Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế thị trường) với số tiền phải trả kỳ. Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt kỳ hạn trái phiếu. • • • 3. Trường hợp trả lãi đáo hạn trái phiếu định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang. Chi phí phát hành trái phiếu phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu. Định kỳ, kế toán phân bổ chi phí phát hành trái phiếu cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu. Khi lập Báo cáo tài chính, Bảng cân đối kế toán phần nợ phải trả tiêu trái phiếu phát hành phản ánh sở (xác định trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-) Chiết khấu trái phiếu cộng (+) Phụ trội trái phiếu). Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành (Điều 59 – Thông tư 200/2014/TT-BTC). Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” có tài khoản cấp 2: • Tài khoản 3431 “Trái phiếu thường” tài khoản có tài khoản cấp 3: o Tài khoản 34311 – Mệnh giá trái phiếu. o Tài khoản 34312 – Chiết khấu trái phiếu. o Tài khoản 34313 – Phụ trội trái phiếu. • Tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi”. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3431 “Trái phiếu thường”: - Nợ Thanh toán trái phiếu đáo hạn Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Có - Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ - Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ - Phụ trội trái phiếu phát sinh Số dư bên Có: Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi”: - - Nợ Thanh toán nợ gốc trái phiếu đáo hạn người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng VCSH người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Có - Trị giá phần nợ gốc trái phiếu ghi nhận thời điểm phát hành Giá trị điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu kỳ Số dư bên Có: Giá trị phần nợ gốc trái phiếu thời điểm báo cáo 4. Hạch toán kế toán trái phiếu phát hành. 4.1 Trường hợp phát hành trái phiếu trả lãi sau trả lãi theo định kỳ. Khi phát hành trái phiếu trả lãi sau trả lãi theo định kỳ số tiền doanh nghiệp thu thời điểm phát hành mệnh giá trái phiếu. Để xác định trái phiếu phát hành ngang giá hay có phụ trội, chiết khấu so sánh số tiền thu với mệnh giá trái phiếu. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành Nếu phát hành ngang giá: Trường hợp này, phát hành doanh nghiệp thu số tiền mệnh giá trái phiếu , số lãi trái phiếu tính theo định kỳ vào chi phí SXKD vốn hóa. • Tại thời điểm phát hành: Ghi nhận số tiền thu phát hành trái phiếu (bằng mệnh giá trái phiếu). Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi NH, (TK 111, 112, 331, .) Có TK Mệnh giá trái phiếu phát hành (TK 34311). • Khi tính lãi phải trả theo định kỳ: Tùy theo mục đích sử dụng nguồn vốn trái phiếu điều kiện ghi nhận để tính vào chi phí SXKD kỳ hay vốn hóa số tiền phải trả. Nợ TK Chi phí tài (TK 635): Nếu số lãi tính vào chi phí SKKD kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH, . (TK 111, 112, .) Nếu trả lãi thẳng cho người sở hữu trái phiếu. • Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả kỳ vào chi phí SXKD vốn hoá, ghi: Nợ TK Chi phí tài (TK 635): Nếu số lãi tính vào chi phí SKKD kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành Có TK Chi phí phải trả (TK 335): Số lãi chưa trả cho người sở hữu trái phiếu. • Đến hạn toán tiền gốc cho người sở hữu trái phiếu: Doanh nghiệp phát hành trả số tiền gốc theo mệnh giá số lãi lại chưa trả. Nợ TK Mệnh giá trái phiếu (TK 34311): Số tiền gốc theo mệnh giá. Nợ TK Chi phí phải trả (TK 335): Số lãi lại chưa trả. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH, . (TK 111, 112, .): Tổng tiền gốc lãi. Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán trái phiếu ngang giá trả lãi sau. Nếu phát hành có chiết khấu: Trường hợp số tiền doanh nghiệp nhận so với mệnh giá trái phiếu, phần chênh lệch thấp giá trị chiết khấu trái phiếu theo dõi tài khoản “Chiết khấu trái phiếu” để thực phân bổ vào chi phí vay vốn hóa suốt kỳ hạn trái phiếu. Về trình hạch toán tương tự trường hợp phát hành ngang giá, khác điểm theo dõi phân bổ giá trị chiết khấu trái phiếu. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page Kế toán Trái phiếu phát hành • Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu: Nợ TK 111, 112, . : Số tiền thu bán trái phiếu. Nợ TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu: Chênh lệch số tiền thu bán trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu. Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu. • Trường hợp trả lãi định kỳ, trả lãi vay tính vào chi phí SXKD vốn hóa: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí SXKD kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK Tiền mặt, tiền gửi NH, . (TK 111, 112, .) Nếu trả lãi thẳng cho người sở hữu trái phiếu. Có TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu: Số phân bổ chiết khấu kỳ. • Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả kỳ vào chi phí SXKD vốn hoá, ghi: Nợ TK Chi phí tài (TK 635): Nếu số lãi tính vào chi phí SKKD kỳ. Nợ TK XDCB dở dang (TK 241): Nếu số lãi vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang. Nợ TK Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu số lãi vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang. Có TK Chi phí phải trả (TK 335): Phần lãi trái phiếu phải trả kỳ. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 10 Kế toán Trái phiếu phát hành Có TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu : Chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi. • Chi phí phát hành trái phiếu phát sinh phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu. o Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu Nợ TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi. Có TK 111, 112, 338,… o Định kỳ phân bổ chi phí phát hành trái phiếu vào chi phí tài chính. Nợ TK 635, 241, 627. Có TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi. • Định kỳ, kế toán ghi nhận chi phí tài vốn hóa lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất trái phiếu tương tự quyền chuyển đổi tính theo lãi suất vay phổ biến thị trường đồng thời điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi. Nợ TK 635 – Chi phí tài Nợ TK 241, 627: Nếu vốn hóa. Có TK 335 – Chi phí phải trả: Số lãi trái phiếu phải trả kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa. Có TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi: Phần chênh lệch số lãi trái phiếu tính theo lãi suất thực tế lãi suất trái phiếu tương đương quyền chuyển đổi cao số lãi trái phiếu phải trả kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa. • Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu. Nợ TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi. Có TK 111, 112,… Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 29 Kế toán Trái phiếu phát hành Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần: Nợ TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần. • Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu chủ sở hữu. Nợ TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi. Có TK 4111 – Vốn góp chủ sở hữu: Theo mệnh giá. Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần: Phần chênh lệch giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá giá trị nợ gốc trái phiếu chuyển đổi. Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần. Nợ TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu. Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 30 Kế toán Trái phiếu phát hành Việc hạch toán trái phiếu chuyển đổi chủ đề kế toán gây tranh cãi. Chuẩn mực kế toán Mỹ quy định toàn số tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi ghi nhận khoản nợ phải trả. Chuẩn mực kế toán quốc tế hành lại quy định số tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi cần ghi nhận thành thành phần nợ vốn riêng biệt. Việc ghi nhận thành phần riêng biệt giúp cho thông tin báo cáo tài liên quan đến trái phiếu chuyển đổi phản ánh chất hơn. Bên cạnh việc hạch toán theo phương án giúp cho doanh nghiệp phản ánh xác chi phí vay việc phát hành trái phiếu so với phương án ghi nhận toàn số tiền phát hành trái phiếu thu ghi nhận nợ phải trả. Chế độ kế toán Việt Nam ( Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ) thực theo quy định chuẩn mực kế toán Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 31 Kế toán Trái phiếu phát hành quốc tế số 32 ( IAS 32) – Công cụ tài chính, trái phiếu chuyển đổi công cụ tài phức hợp, gồm hai thành phần nợ phải trả vốn chủ sở hữu. Do công ty phải ghi nhận riêng rẽ thành phần này. Phần vốn chủ sở hữu xác định phần lại giá trị hợp lý trái phiếu chuyển đổi sau trừ giá trị hợp lý phần nợ phải trả. 7. Ví dụ minh họa. VD 1: Ngày 01/01/2009, Công ty A phát hành 1000 trái phiếu mệnh giá 100.000đ/trái phiếu, kỳ hạn năm, lãi suất ghi trái phiếu 10%/năm thu tiền gửi ngân hàng. Giá phát hành 85.000đ/trái phiếu. Lãi mệnh giá hoàn trả đến hạn tiền mặt. Giá trị chiết khấu trái phiếu = 100.000.000 – 85.000.000 = 15.000.000 Phân bổ theo phương pháp đường thẳng: ( Đơn vị: đồng) Tính đến ngày Giá trị ghi sổ( Giá trị phân bổ) (1) (1)=(1)+(3) Chiết khấu chưa phân bổ. (2) (2)=(2)-(3) 01/01/2009 85.000.000 31/12/2009 88.000.000 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 91.000.000 94.000.000 97.000.000 100.000.00 15.000.00 12.000.00 9.000.000 6.000.000 3.000.000 - Phân bổ chiết khấu. (3) Chi phí lãi ghi nhận. (4) (4)=(5)+(3) Lãi thực trả (5) 3.000.000 13.000.000 10.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 13.000.000 13.000.000 13.000.000 13.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 15.000.000 65.000.000 50.000.000 (3)=15.000.000/ (5) VD 2: Ngày 01/01/2009, Công ty A phát hành 1000 trái phiếu mệnh giá 100.000đ/trái phiếu, kỳ hạn năm, lãi suất lãi suất thực tế thời điểm phát Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 32 Kế toán Trái phiếu phát hành hành 14,41% . Giá phát hành 85.000đ/trái phiếu. Lãi mệnh giá hoàn trả đến hạn tiền mặt. Phân bổ chiết khấu theo phương pháp đường lãi suất thực tế. Bảng tính ròng tiền ra, vào thời điểm. (Đơn vị: Triệu đồng) Tiền vào Tiền Lãi suất thực 01/01/200 85 Luồng tiền từ trái phiếu 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 10 10 10 31/12/2013 10 110 14,41% Bảng phân bổ chiết khấu theo phương pháp lãi suất thực tế. (Đơn vị: Triệu động) Tính đến ngày Giá trị ghi sổ( Giá trị phân bổ) (1) (1)=(1)+(3) 01/01/200 85.000.000 31/12/200 87.250.768 31/12/201 89.825.931 31/12/2011 92.772.244 31/12/201 96.143.200 Chiết khấu Phân bổ Chi phí lãi chưa phân chiết khấu. ghi bổ. (3) nhận. (2) 14,41% x Giá trị ghi sổ trái phiếu kỳ trước (4) (2)=(2)-(3) (3)=(4)-(5) (4) 15.000.00 12.749.23 2.250.768 12.250.768 10.174.06 2.575.163 12.575.163 7.227.756 2.946.313 12.946.313 3.856.800 3.370.956 13.370.956 Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 33 Lãi thực trả (5) (5) 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 Kế toán Trái phiếu phát hành 31/12/201 100.000.00 Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 3.856.800 13.856.800 10.000.000 15.000.00 65.000.000 50.000.000 Page 34 Kế toán Trái phiếu phát hành PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU THEO MỆNH GIÁ: 1a).DN phát hành 10.000 trái phiếu , kỳ hạn năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi hàng năm , mệnh giá 100.000 đ/TP để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 1.000.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP 15.000.000 đ TM, phân bổ dần. (ĐVT : 1.000 đ) Số tiền thu từ phát hành TP : Nợ 111 : 1.000.000 Có 34311 : 1.000.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 34311: 15.000 Có 111 : 15.000 b). Xuất tiền mặt hàng năm trả lãi 8% vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang . Nợ 241 : 8%*1.000.000 = 80.000 Có 111 : 80.000 Định kỳ phân bổ chi phí phát hành : Nợ 241 : 15.000 : = 3.000 Có 34311 : 3.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán TP Nợ 34311 : 1.000.000 Có 111 : 1.000.000 • 2a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi đáo hạn ,mệnh giá 500.000 đ/TP. Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 500.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP 5.000.000 đ tính vào chi phí kỳ. • Số tiền thu từ phát hành TP : Nợ 111 : 500.000 Có 34311 : 500.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 35 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ 635 : Có 111 : 5.000 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả năm vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD. Nợ 241 : 8%*500.000 = 40.000 Có 335 : 40.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán lãi gốc TP. Nợ 34311: 500.000 Nợ 335 : 40.000*3 = 120.000 Có 111 : 620.000 3a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi phát hành, mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 500.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP 5.000.000 đ tính vào chi phí kỳ. Nợ 111 : 380.000 Nợ 242 : 8%*3*500.000 = 120.000 Có 34311 : 500.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 635 : 5.000 Có 1111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả năm vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 120.000 : = 40.000 Có 242 : 40.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán TP Nợ 34311 : 500.000 Có 111 : 500.000 Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 36 Kế toán Trái phiếu phát hành PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CÓ CHIẾT KHẤU 1a).DN phát hành 10.000 trái phiếu , kỳ hạn năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi hàng năm , mệnh giá 100.000 đ/TP để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 950.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP 15.000.000 đ TM, phân bổ dần. • Số tiền thu từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 950.000 Nợ 34312 : 50.000 Có 34311 : 1.000.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 34311 : 15.000 Có 111 : 15.000 b). Xuất tiền mặt hàng năm trả lãi 8% vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang . • Trả lãi hàng năm : Nợ 241 : 8%*1.000.000 = 80.000 Có 111 : 80.000 • Định kỳ phân bổ chi phí TP trả trước : Nợ 241 : 15.000 : = 3.000 Có 242 : 3.000 CK phân bổ chi phí kỳ: Nợ 241 : 50.000 : = 10.000 Có 34312 : 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán TP Nợ 34311 : 1.000.000 Có 111 : 1.000.000 2a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn năm, lãi suất 8%/năm , trả lãi đáo hạn, mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 470.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP 5.000.000 đ tính vào chi phí kỳ. • Số tiền thu từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 470.000 Nợ 34312 : 30.000 • Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 37 Kế toán Trái phiếu phát hành Có 34311 : 500.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 635 : 5.000 Có 111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả năm vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 50.000 Có 335 : 8%*500.000 = 40.000 Có 34312 : 30.000 : = 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán lãi gốc TP Nợ 34311 : 500.000 Nợ 335 : 40.000 * = 120.000 Có 111 : 620.000 3a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn năm , lãi suất 8%/năm, trả lãi phát hành, mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 350.000.000 đ tiền mặt. Chi phí phát hành TP 5.000.000 đ tính vào chi phí kỳ. • Số tiền thu từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 350.000 Nợ 34312 : 30.000 Nợ 242 : 120.000 Có 34311 : 500.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 241 : 5.000 Có 111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả năm vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 50.000 Có 242 : 120.000 : = 40.000 Có 34312 : 30.000 : = 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán TP Nợ 34311 : 500.000 Có 111: 500.000 PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CÓ PHỤ TRỘI Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 38 Kế toán Trái phiếu phát hành 1a).DN phát hành 10.000 trái phiếu , kỳ hạn năm, lãi suất 8%/năm , trả lãi hàng năm, mệnh giá 100.000 đ/TP để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 1.050.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP 15.000.000 đ TM, phân bổ dần. • Số tiền thu từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 1.050.000 Có 34311 : 1.000.000 Có 34313 : 50.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 34311 : 15.000 Có 1111 : 15.000 b). Xuất tiền mặt hàng năm trả lãi 8% vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang . • Trả lãi hàng năm : Nợ 241 : 8%*1.000.000 = 80.000 Có 111 : 80.000 • Định kỳ phân bổ chi phí TP trả trước : Nợ 241 : 15.000 : = 3.000 Có 242 : 3.000 • Phân bổ phụ trội: Nợ 34313 : 50.000 : = 10.000 Có 241 : 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán TP Nợ 34311 : 1.000.000 Có 111 : 1.000.000 2a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn năm, lãi suất 8%/năm , trả lãi đáo hạn ,mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 530.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP 5.000.000 đ tính vào chi phí kỳ. • Số tiền thu từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 530.000 Có 34311 : 500.000 Có 34313 : 30.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 39 Kế toán Trái phiếu phát hành Nợ 635 : 5.000 Có 111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả năm vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 8% * 500.000 = 40.000 Có 335 : 40.000 • Phân bổ phụ trội: Nợ 34313 : 30.000 : = 10.000 Có 241 : 10.000 c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán lãi gốc TP Nợ 34311 : 500.000 Nợ 335 : 40.000 * = 120.000 Có 111 : 620.000 3a). DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi phát hành, mệnh giá 500.000 đ/TP . Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 410.000.000 đ tiền mặt .Chi phí phát hành TP 5.000.000 đ tính vào chi phí kỳ. • Số tiền thu từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 410.000 Nợ 242 : 8% * 3* 500.000 = 120.000 Có 34311 : 500.000 Có 34313 : 30.000 • Chi phí phát hành trái phiếu : Nợ 635 : 5.000 Có 1111 : 5.000 b). Hàng năm DN tính số lãi phải trả năm vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 120.000 : = 40.000 Có 242 : 40.000 • Phân bổ phụ trội: Nợ 34313 : 30.000 : = 10.000 Có 241 : 10.000 Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 40 Kế toán Trái phiếu phát hành c). Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán TP Nợ 34311 : 500.000 Có 111 : 500.000 TRÁI PHIẾU CHUYỂN ĐỔI Ngày 1/1/20X2, công ty cổ phần Thăng Long phát hành triệu trái phiếu chuyển đổi mệnh giá 10.000 đồng kỳ hạn năm, lãi suất danh nghĩa 10%/năm, trả lãi năm lần vào thời điểm cuối năm. Lãi suất trái phiếu tương tự không chuyển đổi 15%/năm. Tại thời điểm đáo hạn, trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu với mệnh giá 100.000 đồng. Biết trái phiếu chuyển đổi phát hành để huy động vốn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường (lãi vay tính vào chi phí tài chính). Việc xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm ghi nhận ban đầu thực (bỏ qua chi phí phát hành trái phiếu) sau: Đơn vị: Đồng Năm1: Năm 2: Năm 3: Năm 3: Giá trị danh nghĩa khoản phải trả tương lai 1.000.000.000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 10.000.000.000 (gốc vay phải trả) x Tỷ lệ chiết khấu 1/(1+15%) = Giá trị khoản phải trả tương lai 869.565.000 x 1/(1+15%)^2 = 756.144.000 x 1/(1+15%)^3 = 657.516.000 x 1/(1+15%)^3 = 6.575.160.000 Cộng 8.858.385.000 Giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi xác định là: 10.000.000.000 - 8.858.385.000 = 1.141.615.000 đồng. • Bút toán phản ánh nghiệp vụ phát hành trái phiếu : Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 41 Kế toán Trái phiếu phát hành • Nợ TK Tiền 111, 112: 10.000.000.000 Có TK 3432: 8.858.385.000 Có TK 4113: 1.141.615.000 Định kỳ, kế toán xác định chi phí tài kỳ điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm cuối kỳ: Đơn vị tính: Nghìn đồng Năm Năm Năm Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi đầu kỳ 8.858.385 9.187.150 9.565.220 Chi phí tài ghi nhận kỳ (lãi suất 15%/năm) Lãi vay phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa 10%/năm 8.858.385 x 15% = 1.328.760 9.187.150 x 15% = 1.378.070 9.565.220 x 15% = 1.434.780 1.000.000 Giá trị điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi kỳ 328.760 Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cuối kỳ 9.187.150 1.000.000 378.070 9.565.220 1.000.000 434.780 10.000.000 Năm 1, Bút toán phản ánh việc trả lãi phân bổ chiết khấu trái phiếu là: Nợ TK 635: Có TK Tiền 111, 112: Có TK 3432: 1.328.760.000 1.000.000.000 328.760.000 Tương tự kế toán ghi nhân việc trả lãi phân bổ chiết khấu năm tiếp theo. • Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu: Nợ TK 3432: Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 10.000.000.000 Page 42 Kế toán Trái phiếu phát hành Có TK 4111: 10.000 x x 100.000 = 1.000.000.000 Có TK 4112: 9.000.000.000 Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần: • Nợ TK 4113: 1.141.615.000 Có TK 4112: 1.141.615.000 Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp hoàn trả gốc trái phiếu: Nợ TK 3432: 10.000.000.000 Có TK Tiền 111, 112: 10.000.000.000 Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần: Nợ TK 4113: 1.141.615.000 Có TK 4112: 1.141.615.000 Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 43 Kế toán Trái phiếu phát hành TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. 2. 3. 4. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài Chính. Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài việc “Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp”. Giáo trình Kế toán tài Học Viện Ngân Hàng – NXB Dân Trí. International Accounting Standards Board (IASB) (2009), International Financial Reporting Standards 32 – Financial Instruments: Presentation. Nhóm – KTTC Thứ Ca H401 Page 44 [...]... trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ: Nợ TK 34313 – Phụ trội trái phiếu: Số phân bổ từng kỳ Có TK 635, 241, 627 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 18 Kế toán Trái phiếu phát hành Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán trái phiếu phát hành có phụ trội trả lãi trước Có thể khái quát quá trình hạch toán kế toán trái phiếu phát hành thông qua bảng tóm tắt sau: Bảng 1: Hạch toán trái phiếu phát hành 1... trái phiếu Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 30 Kế toán Trái phiếu phát hành Việc hạch toán trái phiếu chuyển đổi là một chủ đề kế toán gây tranh cãi Chuẩn mực kế toán Mỹ hiện tại quy định toàn bộ số tiền thu được từ phát hành trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là khoản nợ phải trả Chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành lại quy định số tiền thu được từ phát hành trái. .. đổi Có TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi: Phần nợ gốc Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 28 Kế toán Trái phiếu phát hành Có TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu : Chênh lệch giữa số tiền thu được và nợ gốc trái phiếu chuyển đổi • Chi phí phát hành trái phiếu phát sinh được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu o Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu Nợ TK 3432 – Trái phiếu chuyển đổi... giá trái phiếu o TK 34312: Chiết khấu trái phiếu o TK 34313: Phụ trội trái phiếu • • Đổi tên TK cấp 2 – 3432 từ “Chiết khấu trái phiếu thành Trái phiếu chuyển đổi” Hủy bỏ TK cấp 2 – 3433: “Phụ trội trái phiếu (đã chuyển qua Tk 34313) 6.2 Trái phiếu chuyển đổi Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành ngoài nội dung phát hành trái phiếu theo mệnh giá, chiết khấu, phụ trội trái. .. trường hợp phát hành trái phiếu ngang giá, chỉ khác ở điểm theo dõi và phân bổ giá trị phụ trội của trái phiếu Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 11 Kế toán Trái phiếu phát hành • Phản ánh số tiền thực thu về phát hành trái phiếu: Nợ các TK 111, 112, : Số tiền thu về bán trái phiếu Nợ TK 34313 – Phụ trội trái phiếu : Chênh lệch giữa số tiền thực thu về bán trái phiếu lớn hơn mệnh giá trái phiếu Có... TK 34311 Trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành + Tại thời điểm phát hành + TK 111, 112… + TK 34311 trái phiếu TK 242 + Định kỳ, phân bổ lãi trái + TK 635/ 241/ 627 + TK 242 Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 19 Kế toán Trái phiếu phát hành 5 6 1 3 4 5 2 3 phiếu trả trước Chi phí phát hành trái phiếu + Khi phát sinh chi phí + TK 34311 + TK 111/ 112… phát hành trái phiếu + Định kỳ, phân bổ chi... trái phiếu còn phản ánh trái phiếu chuyển đổi 6.2.1 Khái niệm và bản chất trái phiếu chuyển đổi Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 22 Kế toán Trái phiếu phát hành Trái phiếu chuyển đổi là trái phiếu có thể chuyển thành cổ phiếu thường vào một thời điểm được xác định trước trong tương lai Loại trái phiếu này có đặc điểm là lãi suất cố định và tương đối thấp so với các loại trái phiếu khác, song trái phiếu. .. của trái phiếu chuyển đổi so với trái phiếu thường đó là quyền chuyển đổi sang cổ phiếu theo một tỷ lệ cố định trong tương lai của trái chủ Do đó, trái phiếu chuyển đổi thường có giá trị hơn trái phiếu thông thường Ưu điểm Đối với công ty phát hành Đối với nhà đầu tư • Chi phí phát hành và lãi suất • Trái phiếu chuyển đổi cũng phải trả thấp hơn so với phát giống trái phiếu thường, tức hành trái phiếu. .. phiếu chuyển đổi Trái phiếu chuyển đổi là loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông của cùng một tổ chức phát hành theo các điều kiện đã được xác định trong phương án phát hành Doanh nghiệp phát hành trái phiếu chuyển đổi phải thực hiện các thủ tục và đáp ứng các điều kiện phát hành trái phiếu chuyển đổi theo quy định của pháp luật Doanh nghiệp (bên phát hành trái phiếu chuyển đổi)... của trái phiếu chuyển đổi tương ứng với số tiền hoàn trả gốc trái phiếu Trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực hiện quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu tương ứng với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm Phần chênh lệch giữa giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi lớn hơn giá trị cổ phiếu phát . 343 – Trái phiếu phát hành. 7. Ví dụ minh họa. Tài liệu tham khảo. Nhóm 6 – KTTC 1 Thứ 6 Ca 2 H401 Page 2 Kế toán Trái phiếu phát hành KẾ TOÁN TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH 1. Trái phiếu. Trái phiếu. Page 13 Kế toán Trái phiếu phát hành Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán trái phiếu phát hành có phụ trội trả lãi sau. 4.2 Trường hợp trái phiếu phát hành trả lãi trước. Khác với phát hành trái phiếu trả. 2 H401 Page 1 NHÓM 6 CHỦ ĐỀ KẾ TOÁN TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH Kế toán Trái phiếu phát hành NỘI DUNG CHÍNH 1. Trái phiếu. 2. Một số quy định khi hạch toán tài khoản 343. 3. Kết cấu và nội dung phản