tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở việt nam hiện nay
Trang 1NGUYEN THI NGOC THACB
Tổ CHU KE TOAN QUAN TRI CHI PHI VA GIA THANH TRONG CAG OOANH NGHIEP SAN XUAT 6 T6
Ủ VIỆT NAM HIỆN NAY
Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.30.01
LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
Trang 2Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục các chữ viết tắt Danh mục các bằng, biểu, sơ đỗ, phụ lục MỞ ĐẦU
Chương L: LÝ LUẬN CƠ BẢN VẺ TƠ CHỨC KÉ TỐN QN TRỊ CHÍ PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.1 Các quan điểm cơ bản về tổ chức kế toán quản trị chi phí và
giá thành trong các đoanh nghiệp sân xuất
1.1.1 Tổ chức kế toán quan tri chi phi va giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất có tổ chức kế toán tài chính thiên về loại hình kế tốn tĩnh 1.1.2, Tơ chức kế tốn quản trị chỉ phí và giá thành trong các doanh nghiệp
sản xuất có tổ chức kế toán tài chính thiên về loại hình kế toán động 12 Nội dung cơ bản (ỗ chức kế toán quan tri chi phi va gid
thành trong các doanh nợi
1.2.1 Tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế toán của doanh nghiệp sản xuất
1.2.2 Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu vẻ chỉ phí và giá thành
1.2.3 Tổ chức hệ thống hóa và xử lý thông tin kế toán quản trị chi phi
và tính giá thành
1.2.4 Tổ chức lập bảo cáo, kiếm tra, phân tích và cung cấp thơng tỉ kế tốn quản trị chỉ phí và giá thảnh trong các doanh nghiệp sản xuất 1.4 Kinh nghiệm tỗ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành một
số nước trên thế giới
Trang 3Mật số bài học kinh nghiệm khi xây dựng hệ thống kế toán quan
trị nói chung, kế toán quản trị chỉ phí va giá thành nói riêng ở 'Việt Nam
Kết luận chương L
Chương 2: TÔ CHỨC KE TOAN QUAN TR] CHI PHI VA GIÁ THÀNH 'TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ô TÔ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
2.1 Đặc điểm tổ chức sân xuất kinh doanh, tổ chức quán lý và ảnh hưởng đó đến tỗ chức kế toán quản t
trong các doanh nghiệp sân xuất ô tô ở Việt
ich sit hinh thành và phát triển
hức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý và ảnh hưởng đó đến tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành
2.2 Thực trạng tổ chức kế toán quân trị chỉ phí và giá thành trong các đoanh nghiệp sản xuất ư tơ ở Việt Nam hiện nay { chỉ phí và giá thành im hiện nay 2.2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống kế toán trong kế toán quản trị chi phi và giá thành 2.2.2 Tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế toán
2.2.3 Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu về chỉ phí và giá thành
2.2.4 Tổ chức hệ thống hóa và xử lý thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí
và giá thành
2.2.5 Tế chức lập báo cáo, phân tích và cung cấp thông tin kể toán
quản trị chỉ phí và giá thành
2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phi va giá thành trong các doanh nghiệp sân xuất ô tô ở Việt Nam hiện nay
2.3.1 Đánh giá chung
2.3.2 Bai học kinh nghiệm tổ chức kế toán quản tị chỉ phi và giá thành trong
Trang 4TOG VIỆT NAM HIỆN NAY
3.1 Định hướng phát triển ngành săn xuất ô tô ở Việt Nam và yên cầu, nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kể toán quản trị chỉ phí và giá thành 3.1.1 Định hướng phát triển ngành sân xuất ô tô ở Việt Nam
3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành 3.1.3 Nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kế toán quán trị chỉ phí và giá thành 3.2 Nội dung hoàn thiện tỗ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá
thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ỡ Việt Nam hiện nay
3.2.1 Hoàn thiện tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá
thành trong bộ máy kế toán tài chính
3.2.2 Hồn thiện tổ chức thu nhận thơng tin ban đầu về chỉ phí và giá thành 3.2.3 Hoàn thiện tổ chức hệ thống hóa và xử lý thơng tìn kế tốn quản
trị chỉ phí và giá thành
3.2.4 Hoàn thiện tổ chức kiểm tra, phân tích và lập báo cáo kế toán quản
trị chỉ phí và giá thành
3.2.5 Hoàn thiện tổ chức phân tích thông tin kế toán quân trị chỉ phí và giá thành phục vụ mục đích của kế toán quản trị
33 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán
quản trị chỉ phí và giá thành trong eác doanh nghiệp sản
xuất ô tô ở Việt Nam hiện nay
3.3.1 Đối với Nhà nước và các ngành chủ quản
3.3.2 Đối với các đoanh nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam Kết luận chương 3
KẾT LUẬN
Trang 5Chữ viết tắt Chữ đây đủ
BP Biến phí
CCDC Công cụ dụng cụ
CPBH Chỉ phí bán hàng
CPNCTT Chỉ phi nhân công trực tiếp CPNVLTT Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trang 6
Bang 1.1, _ | Phan biệt kế toán tài chính, kế toán quản trị
Băng2l | Đánh giá thực trạng tổ chức KTQT chỉ phí và giá thành
trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam hiện nay "10
Danh mục mẫu số kế toán chỉ tiết chỉ phí và giá thành
Biéu2.1 — |Đảngkêsảnlượngsảnxuấc răm2010-PordVieuaoLM|_ 83
BÌ—U22 [Đảng kê định phí và biển phí tháng 10/2010- Ford so
Vietnam Ltd
Biéu 2.3 ‘Bang tng hop vat 90
máy ô tô Cửu long
Biểu 2.4 Băng tổng hợp sản lượng bản, đặt hàng, sản xuất và tồn 16 kho 2010, Ford Vietnam Ltd
Biểu 2.5a [Salary Cost Budget 2010- Toyota Vietam 118
Biểu 25b— | Dự toán chí phí nhân công 2010, Toyota Vietnam Lid | 119
Biểu26A |PadsCostin2010,UniJ97XLT,Ford Vietnam Ltd |
(T.Anh)
Biểu 2.6b _ | Bảng tính giá thành theo biến phí nguyên vật liệu trực tiếp [ 2
(T.Việ) _ |2010, sản phẩm J97XLT, Ford Vietnam Ltd {a1
Bidu 27a | General Var-Cost (budget) by month 2010-Ford Vietnam Lid |=
(Anh)
Biểu27b |Bảng “đự toán biến phí chung toản bộ hàng tháng năm
(TVie) — |2010-Ford Vigt Nam Led 3
Biêu Lên _ | General Fix Cost by month (budget) 2010- Ford Viemam Ltd la
(TAnh)
Trang 7
crvigty | Vigt Nam Lid
Biểu29a | General Var Cost (act) in Jan 2010- Ford Vietnam Ltd le (T-Anh) Biểu29b | Biến phíchugn thực tổ tháng 1/2010- Ford VigtNam Ltd | |, ( Việ) BiỂu210a | GeneralFix Cost (act) in Jan 2010- Ford Vietnam Ltd Am Anh)
Biểu210b [Chỉ phí chung cỗ định thực tế tháng 1 năm 2010- Fowl
crvien | VigtNam Led 32
Bidu 2.1) | Sdchi ide TK 6211, thang 3/ 2010- Nid máy ôtô Cửu long 103 | Bigu 2.12 | So chi ti TK 6221, thang 3/2010- Nid my 616 Cis long, “104
Bidu 2.13 | SO chi tit TK 6271, thing 3/ 2010- Nha may 616 Citu long 105
Bigu 2.14 tiết TK 1545, thang 3/ 2010- Ni my 8 8 Ca long 134 Biga 215 |Bảngtnh ae sin al thông 3/2010, NMôtôCữulong| 106]
Biểu 2.16 NMôtô Cứu Long, 107
[Bilu3i [Bing tổng hợp số liệu chỉ phí sản xuất kinh doanh sản 164
phẩm IMV- Toyota Việt nam
Biên32_ | SO chi idtchi phi NVL tye tp, TK 6211- Phan xuing Hin | 172
Biểu 33 Số chỉ tết chỉ phí sản xuất chung, TK en Phan xưởng Hãn | 174 Biểu34 | SO chi tiét obi phi ban hàng (chi phi quản ‘Ty doanh nghiệp) “174
Bidu35” [Bang phan bo vA phin loại chí phi san xudt chung- TK in
6271- Phân xưởng Hàn
Blản3ó | Sd chi détchi phi SKKD d6 dang, TK 1541-Phan xuéng Han | 174 Bidu3.7 | Bang phân bổ và phân loại chỉ phi bán hang (chi phi quin | 7
lý doanh nghiệp)
Biểu 3.8 u 7 x
Trang 8bổ định Pai và phân bê chí phí chênh rạch Sơ đồ 3.5
$048 1.2 | Sơ đồ quan hệ giữa chỉ phi sản phẩm và các loại giá thành | ;„ trong kế toán quản trị
Sơđồ1.3_ | Mô hình phân bố chỉ phí sản xuất chung trên cơ sở hoạt a động (mô hình ABC)
SøđồI.4 | Trinh ty kế toán chỉ phí sản xuất và giá thành theo phương | „„ pháp kê khói thường xuyên
Sơđồ21 |Sơ đồ quy trình công nghệ SXô tô-Công ty Ford Viginan | 72
$032.2 | Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất ô tô, quy trình sơn - B Công ¥ Ford Việt nam
Sơ đồ2.3 | Sơ đồ quy trình công nghệ SX 6 tốc NM ôtô Cửu Long 76
['Soad24 | Quy tình sơn lót sơn mặt cabìn thùng xe- NM ô tô Cứu Long | 77
§Gđồ2.5 | Tổ chức Bộ my quan ly Công ty Ford Vi 80
$odb26 | Tổ chúc Bộ máy kế tốn Cơng yy Ford Việt nam 82
Sơ đồ 2.7 máy kế toán Nhà máy ôtô Cứu Long 8
5ơđồ3L | Tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành 40 trong bộ máy kế tốn
§øđị32_ | Tơ chức kế tốn chỉ phí và giá thành sản phẩm theo chỉ phí
định mức, chỉ tiều Giá thành sản xuất có phân bỏ CPBH, | 160 CPQLDN
Sơđồ 3.2 | Tổ chức kế toán chỉ phí và giá thành sản phẩm theo chi phí| ` định mức, chỉ tiêu giá thành toàn bộ theo biển phí có phân |_ 16L bỗ định phi
Sod 3.4 | Tổ chức kế toán chỉ phí và giá thành sản phẩm theo chỉ phí 7
định mức, chỉ tiêu giá thành toan bé theo bién phi cé phin| 161
Trang 9định mức (phân tích thông tin chỉ phí chênh lệch)
SZđò3.7 | Tổ chúc kế toán chỉ phí sản xuất kinh đoanh và giá thành
sản phẩm theo chỉ phí định mức công ty Toyota Việt Nam |_ 165
(phân tích thông tìn chỉ phí chênh lệch)
Phụ lục I.1 | Báo cáo sản xuất PX (bộ phận) phương pháp bình quân Phy lye 1.2 | Báo cáo sản xuất phương pháp nhập trước, xuất trước Phụ lục 2.1 | Phiếu khảo sát thực tế tổ chức KTQT chỉ trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô tại Việt Nam Phụ lục 2.2 | Kết quả khảo sát thực tế về tô chức KTQT chỉ phí và giá
thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô tại Việt Nam [Phg lục 23 | Danh sách các doanh nghiệp khảo sát và gửi phiểu khảo sát thực tế Phụlục24 | Danh sách hiệp bội các nhà sàn xuất ô tô Việt Nam- VAMA Phụ lục2.5 | Danh sách các nhà sản xuất và kinh doanh ô tô lớn nhất Việt Nam
Phuluc26 |Dy toán chỉ phí bán hàng kế hoạch hàng tháng năm 2010-
Toyota Viemam Ltd (dy todn chi phi theo dia điểm kinh doanb)
Phụ lục 27 | Dự toán chỉ phí bán hàng kế hoạch hàng tháng năm '2010- Honda Vietnam uataind gio theo hoại động kinh doanh) Phụ lục28 28la
2.8.1b Báo cáo lãi/ lỗ kế hoạch n nam 2010- Toyota Vi ệt nam mLtd |
Trang 11
1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu
Sau gần 30 năm đổi mới, thực hiện nền kinh tế thị trường theo định
hướng xã hội chủ nghĩa có sự quản lý của Nhà nước, nên kinh tế Việt Nam đã
đạt được những thành công nhất định và có bước tiến vượt bậc Hoạt động trong một nên kinh tế năng động với mức độ cạnh tranh ngày cảng cao đòi hỏi
các doanh nghiệp phải không ngừng cải tiến, nâng cao trình độ khoa học công
nghệ trong sắn xuất kinh doanh, không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, quản lý chỉ phí và giá thành sân phẩm nhằm nâng cao hiệu quả kinh tả
Đóng góp vào những thành công chung cửa nền kinh tế quốc dân, ngành sản xuất ô tô đã ghỉ nhận sự phát triển và trưởng thành đáng kể Từ chỗ nhập khẩu là chủ yêu, Việt Nam đã tự sẵn xuất, lắp ráp 6 tô các loại, đáp ứng được nhu cầu của nền kinh tế quốc dân và một phần đã được xuất khẩu Trong, bối cảnh nền kinh tế thế giới và trong nước có nhiều khó khăn bởi tác dộng, của khủng hoáng kinh tế thế giới năm 2008, lạm phát tăng cao, các doanh
nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam đã quan tâm nhiều hơn đế: quản lý kinh tế, đặc biệt là quản lý chí phí và giá thành Thông qua đó, công tác kế
toán quản trị chỉ phí và gid thành với tư cách là công cụ quân lý cũng được đặc biệt quan tâm
Trong những năm qua, hệ thống kế toàn Việt Nam nói chung, kế toán
quan trị nói riêng đã được xây dựng và hoàn thiện cho phò hợp với nhụ cầu thông tin của các nhà quản trị doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường, Bên
cạnh những thành tựu lớn trong quá trình đổi mới, hệ
tống kế toán, đặc biệt là
ké toán quản trị vẫn còn những khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc vận
Trang 12còn gặp nhiều khó khăn, chưa thực sự đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tỉn của
các nhà quản trị doanh nghiệp
Xuất phát từ lý luận và thực tiễn của hoạt động quản trị san xuất của các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam và trên cơ sở nhu cầu bức thiết
it ra
cho các doanh nghiệp trong nên kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế, tác giá đã lựa chọn nghiên cứu để tài “Tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá
thành trong các doanh nghiệp sẵn xuất ô tô ở Việt Nam hiện nay”
2 Tình hình nghiên cứu để tài trong nước và quốc tế
“Thế kỷ thứ 19 được đánh dẫu với nhiều sự thay đổi lớn trong nền kinh tế
thé giới Từ khi nén kinh tế chuyển từ sản xuất giản đơn sang nền kinh tế công
nghiệ
đặt ra là một như cầu tất yếu Khi công cụ kế toán tải chính chưa giải quyết với quy mô lớn thì nhu cầu về thông tin để quản lý các đối tượng mình
được vấn để này thì việc tìm ra cách thức đo lường, quản lý các đối tượng theo
yêu cầu chí tiết, cụ thể là nền tảng cho việc ra đời và định hưởng phát triển của kế toán quản trị hiện đại sau nảy
Xét theo qua trinh phat triển, kế toán quản trị thường bắt đầu từ kế toán chỉ phí Quá trình đó cũng là quá trinh phát triển từ thông tin chỉ phi để hoạch định, kiểm soát, định hướng sản xuất đến thông tin có bản chất kinh tế được
thực hi
trị được hình thành và phát triển đánh dấu bằng những, mốc thời gian cơ bản toàn diện chức năng của quản trị Tiền trình phát triển kế toán quản
Giải đoạn 1912-1920: trước khi có khái niệm phù hợp, quy trình kế toán tập trung vào chỉ phí hoạt động và tính hiệu quả của các quá trình Giai đoạn 1920-
1950: khải niệm phù hợp được phổ biến, kế toán quản trị tập trung vào xác
định rõ chỉ phí và kiểm soát tai chính Giai đoạn 1950-1980 kế toán quản trị tập
Trang 13
Costing), quản trị chất lượng đầu tư, chú trọng quản trị vòng đời sản phẩm, tập
trung vào tạo giá trị từ khách hàng
Ở Việt Nam, các vấn đề về kế toán quản trị, trong đó chủ yếu lả kế toán quản tri chí phí va giá thành được các tác giả bắt đầu nghiên cứu từ những năm
1990 Trong luận án “Vấn đề hoàn thiện kế toán Việt Nam” (1995), tác giả
Nguyễn Việt đã nêu vấn đề ở mức độ khái quát phương hướng và giải phap xây
dựng hệ thống kế toán tài chính và kế toán quản trị ở Việt Nam Năm 1997, tác
giả Phạm Văn Dược đã có nghiên cứu tổng quan về nội dung và tổ chức vận
dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp Việt Nam Từ đầu những năm 2000, các nghiên cứu về kế toán quản trị đã đề cập đến các vấn đề cụ thể hơn
áp dụng trong từng lĩnh vực sản xuất và kinh doanh địch vụ, Tác giả Trần Văn Dung (2001), “Tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam "; Tác giả Phạm Quang (2002) “Phương hướng
xây dựng hệ thẳng báo cáo kế toán quản trị và tỔ chức vào doanh nghiệp Việt
Nam"; Tac giả Lê Đức Tồn (2002), “Kể tốn quản trị và phân tích chỉ phí
sản xuất trong ngành sản xuất công nghiệp Việt Nam”; Tác giả Giang Thị Xuyến (2002), “Tổ chức Kẻ toán quản trị và phân tích kinh doanh trong các
doanh nghiệp sản xuất ”: Bên cạnh đó, có một số công trình nghiền cứu ứng
dụng kế toán quản trị trong các ngành cụ thể như: Tác giả Trương Thị Thủy (2001) “Hồn thiện cơng tác kế toán chỉ phí sản xuất và tỉnh gid thank sin
phẩm trong các doanh nghiệp nhà nước thuậc loại hình doanh nghiệp cầu
đường "; tác già Phạm Kim Vân (2002) “Tổ chức KẾ taán quản trị chỉ phí và kết
quả kinh doanh ở các doanh nghiệp kinh doanh du lịch"; Tác giả Trần Văn
Bảo (2002) “ Hoàn thiện cơ chế quản lý tài chính và kỄ toán quản trị trong các
doanh nghiệp nhà nước vẻ xây đựng": Táo giả Đương Hà Thị Mai Tram (2004) “Xây dựng hệ thông kế toán quản trị trong các doanh nghiệp dệt may
Trang 14giả Trần Văn Hợi (2007) “Tổ chức ké toán quản trị chủ phí sản xuất và tính giá
thành sản phẩm trong các doanh nghiệp khai thác tham” Trong các công,
trình nghiên cứu trên đây, các tác giả đã hệ thống hóa các vấn để lý luận cơ bản về kế toán quản trị, thực tế cũng như nội dung, phương hưởng hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị, kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong các doanh
kinh doanh trong các ngành cụ thể theo phạm vi đề tài nghiên cứu Trong các công trình nghiên cứu đỏ, các tác giả đã thành công theo để
nghiệp ở Việt Nam nói chung, các doanh nghỉ
và phạm vi nghiên cứu Tuy nhiên, các công,
trình nghiên cứu về kế tốn quản trị đã cơng bỏ chưa có công trình nào đi sâu
nghiên cứu và hoàn thiện nội dung tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành
trong các doanh nghiệp sản xuất ð tô ở Việt Nam trong điều kiện hiện nay Chính vì vậy, tác giả đã đề cập đến vấn để nghiên cứu trong luận án là Tễ chức kế toắn quản trị chỉ phí và giá thành trong cúc doanh nghiệp sân xuất ô tô ở Việt Nam hiện nay Đề tải nghiên cứu trên cơ sở: lý luận nghiên cửu kế toán quản tri chi phi và giá thành trong nước và kinh nghiệm tơ chức kế
tốn quản trị chỉ phí và giá thành một số nước trên thể giới; thực tế cơ sở pháp lý về hệ thống kế toán Việt Nam; thực tế tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cau
quản lý, thực tế tổ chức kể toán quản trị chỉ phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam Từ đó đưa ra các nội dung và phương hướng,
hoàn thiện tỏ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong các doanh nghiệp
sản xuất ở tô ở Việt Nam
3 Mục tiêu của đề tài nghiên cứu
~ Để tải tập trung nghiên cứu, hệ thống hóa và góp phần làm sáng tỏ hơn
các vẫn đề lý luận về tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong các
doanh nghỉ: ắ
- Đề tài nghiên cứu phân tích, đảnh giá thực tế tổ chức cơng tác kế tốn
quản trị chỉ phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam
Trang 15phi va giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam trên co so nghiên cứu lý luận, thực tế và kính nghiệm tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và
giá thành một số nước trên thể
4, Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu trực tiếp của để tài là vấn để tổ chức kế toán quản
trị chi phi va giá thành trong các doanh nghiệp sẵn xuất ô tô ở Việt Nam Tuy
nhiên, trong điều kiện nễn kinh tế thị trường, các doanh nghiệp đều kinh doanh đa ngành và có các hoạt động sản xuất phụ trợ chơ hoạt động sản xuất ô tô,
luận án chỉ tập trung nghiên cứu hoạt động kinh doanh cơ bản nhất của các
doanh nghiệp là sản xuất và lắp ráp ô tô
5 Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp chung: phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sử,
tổng hợp, phân tích
Phương pháp thực hiện: nghiên cứu các tư liệu trong nước, ngoài nước,
khảo sát thực tế, trao đổi trực tiếp với đồng nghiệp và các cán bộ quản lý, cán
bộ kế toán các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam
6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn
- Hệ thông hóa và phân tích những vấn đề lý luận cơ bản về bản chất của chí phí sản xuất kinh doanh và giả thành sản phẩm đưới góc độ kế toán
quản trị
~ Nghiên cứu những đặc thủ của ngành sẵn xuất ô tô ở Việt Nam, từ đó phân tích và chỉ rõ các ảnh hưởng của những đặc thù này tới cơ chế quản trì
doanh nghiệp và tổ chức cơng tác kế tốn nói chung, kế toán quán trị chỉ phí và
giá thành nói riêng trong các doanh nghiệp
- Khảo sát thực tế với một số đủ lớn các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở
Việt Nam tiêu biểu với hai loại hình: doanh nghiệp của Việt Nam và doanh
Trang 16chỉ phí và giá thành
- Nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phi va gia thánh của một số nước trên thể giới trên cơ sở lý luận và thực tế trong các doanh
nghiệp sản xuất ô tô có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam
- Trên cơ sở kết quả nghiên cứu lý luận và thực tế, luận án đưa ra nội
dung hoàn thiện đồng bộ tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành, các giải pháp cơ bản nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành
trong các doanh nghỉ:
sản xuất ô tô ở Việt Nam
7 Kết cấu của luận án
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài
u tham khảo vả phụ lục,
Luận án được kết cấu thành 3 chương, với 185 trang
Chương 1: Lý luận cơ bản về tô chức kế toán quản trị chỉ phí và giá
thành trong các doanh nại
Chương 2: Tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong các doanh sản Xuất
nghiệp sản xuất ô tô ở Việt Nam hiện nay
Trang 17
LY LUAN CO BAN VE TO CHUC KE TOAN QUAN TRY CHI PHI 'VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIEP SAN XUAT
1.1, CAC QUAN DIEM CO BAN VE TO CHUC KE TOAN QUAN TR] CHI PHI VA GIA THANH TRONG CAC DOANH NGHIEP SAN XUAT
Ké todn ra doi va phat
xuất hàng hóa, tiền tệ Kế toán là nhu cầu tất yếu khách quan, lä công cụ không, thể thiếu trong quản lý kinh tế tài chỉnh Với quá trình phát triển lâu đài, nhận thức về khái niệm kế toán được để cập thông qua các định nghĩa từ những góc
độ khác nhau
Dưới góc độ thực hành nghề nghiệp, kế toán được định nghĩa như một
công cụ, một công việc, là một quá trình thu thập, xử lý và cung cắp thông tin
cho các quyết định quản lý kinh tế tài chính Cách tiếp cận này có xu hướng tập
in cùng với sự tồn tại và phát triển của nền sản
trung vào các vấn đề mang yếu tố kỹ thuật cụ thể về nội dung, phạm vi và các công việc chủ yếu của kế toán mà ít đề cập đến bản chất của kế toán
“Theo “Từ điển thuật ngữ kế toán", "Kế toán là quá trình ghỉ chép, đánh giá, chuyển đổi và thông tín về các số liệu tài chính”[56]
Theo Luật kế toán Việt Nam “Kế toán là việc thu thập, xử lý, kí ém tra, phân tích và cung cấp thông tìn kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật
và thời gian lao động” [36]
Theo Ủy ban nguyên tắc kế toán Mỹ, “Kế toán là một hoạt động dịch vụ Chức năng của nó là cung cấp thông tin định lượng được của các 16 chức kinh tế, chủ yếu là thông tin tài chính giúp người sử dụng đưa ra các quyết định kinh tế" [66]
'Về phương diện nghiên cứu, kế toán được hiểu là khoa học nghiên cứu bản chất các hoạt động kinh tế tải chính nhằm chỉ rõ nội dung, bản chất và các mỗi liên hệ giữa các phạm trù kinh tế - tài chỉnh
Theo các nhà nghiên cứu khoa học Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội
Trang 18quan” [32]
Theo tập thể các nhà khoa học kế toán Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hé Chi Minh, trong cuốn “Kế toán quản trị áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam”, kế toán được đình nghĩa “Kế toán là một khoa học liền quan đến
việc thu thập, đo lường và truyền đạt các thông tin tài chính và phi tài chính
hữu ích của một tổ chức đến các đối tượng sử dụng để trên cơ sở đó đề ra các quyết định hợp lý {44]
Các nhà khoa học, chuyên gia nghiên cứu đều định nghĩa kế toán là khoa
học nghiên cứn bản chất của các hoạt động kinh tế tải chính nhằm chỉ rõ nội
đung, bản chất và các mối liên hệ giữa các phạm trù kinh tế - tài chỉnh Với
cách tiếp cận này, kế toán được xác định rõ có đối tượng nghiên cứu, có hệ
thống phương pháp nghiên cứu khoa học riêng Có thể thấy, ở các góc độ tiếp cận khác nhau, các nhà nghiên cứu kinh tế dã dưa ra các điễn đạt khác nhau về kế toán nhưng khi xem xét và phân tích nội hàm các định nghĩa có thể thầy, chúng không cỏ mâu thuẫn mà có sự thống nhất cơ bản ở những khía cạnh thể hiện bản chất của kế toán Kế toán đều được thừa nhận là một lĩnh vực nghiền cứu khoa học, một nghề mang tính nghệ thuật Kế toán cỏ đối tượng vả phương
pháp nghiên cứu riêng
lịnh nghĩa kế toán phải thể
ở giai đoạn phát triển cao là một môn (ngành) nghiên cứu khoa học Khoa học Theo tác giả, lên được ban chat cba kế toán kế toán nghiên cứu về tài sản, sự vận động của tải sản và các hoạt dộng kinh tế
tải chính phát sinh Định nghĩa về kế toán cũng phải đề
trò của kế toán Với cách tiếp cận như vậy, tác giả có đề xuất dịnh nghĩa kế
toán như sau:
ịp đến mục đích, vai
'Kế toán là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về tài sản, sự vận động của tải sản và các hoạt động kinh tế tài chính nhằm kiểm tra, giám sát
Trang 19trị chỉ phí và giá thành trong mối quan hệ với tổ chức kế toán tải chính trong, các doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay
1.1.1 Tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất có tổ chức kế toán tài chính thiên về loại hình kế toán tĩnh
Kế toán tĩnh theo nguyên tắc doanh nghiệp có thể bị thanh lý định kỳ Theo loại hình kế toán này, việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tín kể toán
phục vụ cho việc kiểm tra xem tại một thời điểm nào đó, việc thực hiện các tài sin cổ cho phép trả nợ hay không? Do vậy, những tải sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp mới được ghỉ nhận trên Bảng cân đối
án
Khi kế toán được xây dựng theo loại hình kế toán tĩnh và kế toán cho
ï chỉ phí và giá thành được chia thành hai ng rẽ: Kế toán tổng quát và kế toán phân tích Trong đỗ:
mục đích tỉnh thuế thì kế toán quản
bộ phận kế toán
Kế toán tổng quát: là kế toán pháp quy, chủ yếu là kế toán theo loại hình kế toán tĩnh và phục vụ cho mục đích tính thuế Do vậy, các khái niệm và nguyên tắc kế toán thiên về tuân thủ các quy định của luật thuế Kế toán chỉ phí và giá thành lại được xây dựng thiên về kế toán động và được tách ra khỏi kế toán tổng quát Phương pháp áp dụng trong kế toán tông quát thường đơn giản, chủ yếu dựa trên cơ sở kết quả kiểm kê và đánh giá tải sản, công nợ cuối kỳ
Cáe công việc thường xuyên chủ yếu để phục vụ công tác kiểm soát và điều
hành thuộc nội dung của kế toán phân tích
Kế toán phân tích: là kế tốn khơng được công khai, không có tính pháp quy và được xây dựng trên nền tảng kế toán động với mục đích chủ yếu là cung cắp thông tin phục vụ cho cơng tác kiểm sốt, điều hành nội bộ doanh nghiệp Nội dụng cơ bản của kế toán phân tích là kế toán chỉ phí và giá thành
'Về mặt tổ chức, hệ thống kế toán tổng quát và kế toán phân tích được
xây dựng một cách độc lập tương đối mà biểu hiện tiêu biểu đó là sử dụng, thống tải khoản kế toán riêng, Hệ thống tài khoản kế toán tổng quát mang tính
bắt buộc, hệ thống tài khoản kế toán phân tích cho phép doanh nghiệp áp dụng,
Trang 20"Tiêu biểu cho mô hình kế tốn này là mơ hình kế toán nước Cộng hòa
Pháp và một số nước khác như: Đức, Ý, Rumani, Hungari, Nhật Bản, các nước thuộc địa cũ của Pháp ở Châu Phí,
'Với mô hình này, tổ chức kế toán quản trị và kẻ toán tài chính theo xu hướng độc lập tương đối
1.1.2 Tổ chức kế toán quân trị chí phí và giá thành trong các doanh
nghiệp sản xuất có tổ chức kế toán tài chính thiên về loại hình kế toán động
Với mục đích cung cấp thông tin đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nại
tục Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn địi hỏi phải thường xuyên cung,
cấp thông tin về tình hình biển động của tải sản và kết quả kinh đoanh sinh ra
„ kế
kế toán động dựa trên giả thuyết là doanh nghiệp hoạt động liên
từ: vốn đầu tư của doanh nghiệp Trong kế toán theo loại hình kế toán
toán chỉ phí và giá thành được tổ chức bao gồm hai bộ phận có quan hệ mật
thiết với nhau là kế toán tài chính và ké toán quản trị Trong đớ, kế toán tài chính và kế toán quản trị đều được xây dựng theo loại hình kế toán động Xây dựng mồ hình tổ chức kế toán theo loại hình kế toán động có các nước khối
Angio-saxon như Anh, Mỹ, Canada, Bungari, Hà Lan, các nước thuộc địa cũ của Mỹ tại Châu Phi Trong đỏ:
Kế toán tài chính là loại kế tốn mà thơng tin về các hoạt động kinh tế,
tài chính được thu nhận, xử lý và cung cấp thông qua các báo cáo tải chính để
đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tín khác nhau, trong đó chủ yếu lả cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp có lợi ích liên quan Kế toán tài chính là kế toán
được xây dựng trên cơ sở các nguyên tắc cơ bản của loại hình kế toán động
Các nguyên tắc này được hình thành trong quá trình thực hành và nghiên cứu
Trang 21niệm cơ bản như: đơn vị kế toán, kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ kế toán, các yếu tố
cơ bản của Báo cáo tài chính
Kế toán quản trị: là loại kế toán mã thông tin về các hoạt động kinh tế,
tài chính được thu nhận, xử lý và cung cấp cho các nhà quản trị để ra các quyết định trong quá trình quản trị và điều hành doanh nghiệp
toán quản
'Trong loại hình kế toán động, i được xây dựng trọng tâm là kế toán chỉ phí và giả thành với mục đích cơ bản là cung cấp các thông tin da dạng, đa chiều cho các nhà quản trị đoanh nghiệp nhằm phục vụ công tác kiểm soat va điều hành doanh nghiệp Hệ thơng kế tốn quản trị được xây dựng trong, mỗi quan hệ chặt chế với hệ thơng kế tốn tài chính nhằm chỉ tiết hóa và bổ sung
thêm thông tin phục vụ các nhà quản trị trong công tác điều bành doanh nghiệp tượng nghiên cứu là tai sản và sự vận động của tải sản, các boạt động kinh tế tải chính
phát sinh; đều dựa trên hệ thông thông tin ban đầu của kế toán và đều phục vụ Giữa hai bộ phận kế toán này có những điểm giống nhau như: cùng đồ cho công tác quản lý kinh tế, tải chính Tuy nhiên, trong sy vận dụng các phương
pháp cụ thể trong thu thập, xử lý và cung cắp thông tin, giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị có một số điểm khác biệt cơ bản (Bảng 1.L)
'Về mặt tổ chức, việc vận dụng các phương pháp kế toán trong kế toán tải chính và kế toán quản trị được thực hiện trong mối quan hệ mật thiết mang tính
kết hợp, kế thừa và bổ trợ nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng của các đổi
tượng bên trong và bên ngoài don vi
Như vậy, từ những phân tích trên đây, có thể nhận thấy hệ thống kế toán
nói chưng, kế toán chỉ phí và é ỗ
mô hình khác nhau tùy thuộc vào loại hình kế toán được lựa chọn làm cơ sở để xây dựng hệ thông Theo các nhà nghiên cứu kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán sau những lần cải cách gần đây cơ bản dược xây dựng theo loại hình kế
toán động với quan điểm tổ chức kế toán tải chính và kế tốn quản trị theo mơ hình kết hợp Quá trình xây đựng và vận dụng hệ thống kế toán đã chứng mình
tính hợp lý của mô hình nay Do vay, các nội dung trong luận án tắc giả sẽ trình
Trang 22Bảng 1.1: Phân biệt kế toin tài chính và kế toán quản trị ARE CoA quai trị
Các nhà quân trị bên trong, doanh nghiệp 5| Các nguyễn tắc, chuẩn Đổi tượng sử dụng thong tin
‘Neuyén de trinh bày | Tuấn (hủ tuyệt để
và cung cấp thôngtin | nguyên tác, chuẩn mực kế | mực kế toán áp dụng mang tính hướng dẫn | Mang tỉnh nội bộ
“Thăng tín quá khử, thông | Hướng về tương lai, linh
tn biểu hiện dưới hình | hoại, biểu hiện dưới hình thức giá trị là chủ yếu Đặc điểm của thông tin thức hiện vật và giá trị
oàn |Báo cáo bộ phận, từng
khâu, từng công việc cụ thể Kỹ báo cáo Nguồn: [21]
1.2 NỘI DUNG CƠ BẢN TƠ CHỨC KÉ TỐN QUẦN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
Tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành sản phẩm là tổ chức thực
hiện thu nhận, phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo các phương pháp khoa học của kế toán để cung cấp thông tin hữu ích cho
các nhà quản trị doanh nghiệp kiểm soát và điều hành doanh nghiệp
Nội dung tổ chức kế toán quận trị chỉ phí và giá thành được xem xét ở
các góc độ khác nhau
Xét dưới góc độ chức năng của kế toán, nội dụng của kế toán quản trị chỉ phí và giá thành bao gồm: thu thập, xử lý và cung cấp thông tin Dưới góc độ thể hiện vai trò của kế toán quản trị đổi với người sử dụng thông tin, kế toán quán trị chỉ phí được xem xét với vai trò tổ chức cung cấp thông tỉn nhằm lập kế hoạch, xác định mục tiêu, tổ chức thực hiện, đánh giá kết quả và ra quyết
Trang 23bao gồm việc vận dụng các phương pháp kế toán và các kỹ thuật nghiệp vụ trong thống kê nhằm thu thập, xử lý và cung cấp thông tin
Tuy nhiên, việc tổ chức cơng tác kế tốn nói chung, kế toán quản trị chỉ phí và giá thành nói riêng phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của đơn vị, đặc điểm của sản phẩm, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm yêu cầu công tác quản trị, và đặc biệt là nhụ cầu sử dụng thông tin của các
nhà quản trị với các mục tiêu trong ngắn hạn và trong đài hạn Với cách nhìn
nhận như vậy, tổ chức kế toản quản trị chì phí và giá thành trong các doanh nghiệp bao gằm các nội dung sau:
- Tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phi và giá thành trong bộ máy kế toán và trong hệ thống điều hành doanh nghiệp;
~ Tê chức thu nhận thông tin ban đầu về chỉ phi và giá thành;
~ Tổ chức hệ thống hóa và xứ lý thơng tin kế tốn quân trị chỉ phí và tính giá thành sản phẩm;
~ Tô chức công tác phân tích và cung cấp thông tin kế toán quản trị chỉ
phí và giá thành;
Trên quan điểm tổ chức kế tốn quản trị theo mơ hình kết hợp với tổ
chức kế toán tài chính trong hệ thống kế toán đoanh nghiệp, nội dụng tổ chức kế toán quản trị chỉ phí và giá thành nêu trên được trình bày trong luận án dưới
góc độ kết hợp với hệ thống kế toán tải chính chỉ phí và giá thành trong doanh nghiệp sản xuất
1.2.1 Tổ chức phần hành kế toán quản trị chi phí và giá thành trong bộ máy kế toán của doanh nghiệp sản xuất
Phẫn hành kế toán quản trị chi phi va gid thành cần được coi là bộ phận
trung tâm trong bộ máy kế toán nói riêng vả trong hệ thống bộ máy quản lý nói
chung của doanh nghiệp Việc tổ chức phản hành này một cách khoa học, hợp
Trang 24của kế toán, đặc biệt là của kế toán quản trị trong công tác quản lý hoạt động,
kinh doanh Do vậy, tổ chức bộ phận kế toán quán trị chỉ phí và giá thành cần
quản triệt những nguyên tắc sau:
~ Phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành có mối gắn kết chặt chẽ với phần hành kế toán tài chính, do vậy, việc tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành cần phủ hợp với khuôn khổ pháp lý trong công tác quản lý kinh tế nói chung và trong khuôn khô pháp lý kế toán nói riêng
- Tế chức bộ phận kế toán quản trị chỉ phí và giá thành phải phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị Tức là phải căn cứ vào đặc điểm, quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; tình hình phân cấp quản lý kinh tế tài chính;
khối lượng các nghiệp vụ tải chính phát sinh; trình độ chuyên môn nghiệp vụ
của nhân viên kế toán cũng như tỉnh hình trang bị phương tiện để thực hiện công tác kế toán;
- Cần xác định và phân định rõ trách nhiệm, nội dung công việc cũng như mối quan hệ giữa bộ phận kế toán quản trị chí phí và giá thành với các
phần hành kế toán quản trị khác, với phần hành kế toán tài chính chí phi và giá thành (quan hệ phối hợp, cung cấp, chia sẻ thông tin, đối chiéu số liệu,
kiểm soát ) cũng như với các bộ phận quản lý chức năng khác trong toàn doanh nghị
~ Tế chức phần hành kế toán quản trị chí phí và giá thành phải được thực
hiện một cách gọn nhẹ, tiết kiệm và hiệu quả, phù hợp với sự phát triển của khoa học công nghệ trong công tác thu thập, xử lý và cung cấp thông tin
Việc tổ chức phẩn hành kế toản quản trị chỉ phí và giá thành gắn liền với
hình thức tổ chức cơng tác kế tốn, tổ chức bộ máy kế toán chung của doanh nghiệ
Thông thường, có thể tổ chức theo các hình thức sau:
đột là, tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế toán tập trung
Trang 25Ba là, tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế toán được tổ chức hỗn hợp (vừa tập trung vừa phân tán)
Mỗi hình thức tổ chức phần hành kế toán quản trị chí phí và giá thành
trong bộ máy kế toán cần được thiết kế mối quan hệ phổi hợp, cung cấp, chia sẻ thông tin, đối chiếu số liệu, kiểm soát để thực hiện đúng chức năng, vai trò
của kế tốn với cơng tác quản trị đoanh nghiệp
1.2.2 Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu về chí phí và giá thành Thông tín về các hoạt động kinh tế tải chính được hệ thống ghi nhận ban đầu của kế toán thu nhận, Để đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng phục vụ cho
công tác quản trị, điều hành đoanh nghiệp, thông tin, trong đó đặc biệt là thông,
tin về chỉ phí và giá thành sản phẩm được thu nhận ban đầu cũng phải rất đa
đạng và phong phú, đòi hỏi công tác thu thập thông tin phải được tổ chức một
cách khoa học Hệ thống chíng từ ban đầu của kế toán bao gồm các yêu tô cầu
thành sau:
~ Các bản chứng từ, tài liệu kế toán được thiết kế đảm bảo các yếu tổ để
ghỉ nhận một cách đẩy đủ và tồn diện thơng tin về chỉ phí và giá thành tại các bộ phận thực biện sản xuất kinh doanh Hệ thống chứng từ kế toán bao gồm các
chứng từ bắt buộc và các chứng từ hướng dẫn;
~ Các thủ tục, quy trình thu nhận và kiểm tra, kiểm sốt thơng tin được tiêu chuẩn hóa, phân định rõ chức năng, trách nhiệm của các đối tượng tham gia trong quy trình sản xuất kinh doanh;
~ Nhân sự được phân công cũng như bố trí phương tiện để thực hiện việc
thu nhận, kiểm soát và truyền thông tin trong hệ thống
Về nội đung, công tác thu thập thông tin ban đầu về chỉ phí và giá thành bao gồm: tổ chức thu nhận thông tin qua khứ và tổ chức thu nhận thông tin
tương lai
1.2.2.1 TẾ chức thu nhận thông tin quá khứ:
Trang 26tại các bộ phận sản xuất kinh doanh Nguồn thông tin quá khứ về chỉ phí sản xuất kinh doanh vừa phục vụ cho việc hệ thống hóa, tính toán các chỉ tiêu trên
báo cáo tài chính mang tính chất bắt buộc vừa phục vụ cho mục đích kiếm soát,
điều hành và quản trị nội bộ doanh nghiệp;
'Với điều kiện tổ chức kế toán tải chính và kế toán quản trị theo mô hình kết hợp, thông tin quá khứ vẻ chỉ phí và giá thành sẽ được bổ trợ từ kế toán chỉ tiết của kế toán tài chỉnh về chỉ phí và giá thành Và như vậy, việc thu nhận thông tin quá khứ trong kế toán quản trị về chỉ phí và giá thành sẽ thu thập bằng các phương pháp kế toán: phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp, cân đối kể toán
1.2.2.2 TẾ chức thu nhận thông tìn tương lai
Thông tin tương lai là những thông tin đặc thù của kế toán quản trị Đó là các thông tin dự báo về tình hình phát sỉnh chỉ phí, doanh thu (thông tỉn về khả năng, thời điểm, quy mô và sự tác động của chỉ phí, đoanh thu sẽ phát
sinh) trong tương lai ngắn hạn và dài hạn Đặc biệt là những dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm phát sinh dưới sự tác động của các sự kiện
kinh tế - xã hội thuộc môi trường kinh doanh và các quyết định kinh doanh của
các nhà quản trị đoanh nghiệp Các thông tin này được tạo ra từ việc vận dụng,
tổng hợp các phương pháp của kế toán quản trị trên cơ sở dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau trong và ngoài doanh nghiệ:
'Thu nhận thông tin tương lãi trong kế toán quản trị chỉ phí và giá thành
bao gồm: lập dự toán sản xuất kinh doanh, xây dựng chỉ tiếu giá thành kế
hoạch, xây dựng chỉ tiêu gid thành định mức
Thông tin tương lai về chỉ phí và giá thành thu nhận đựa trên cơ sở chí
phi va gid thành kỳ thực hiện; các tài liệu kỹ thuật sản xuất; các tài liệu thông kê sản xuất kinh doanh nội bộ doanh nghiệp và của ngành; các lài liệu phân
tích tài chính vĩ mô và vi mô như: thông tin về chính sách thuế, lãi vay, tỷ giá
ngoại tệ
THUVIEN LA 6 6€
HỌC VIÊN
Trang 27Thông tin tương lai về chỉ phí và giá thành làm cơ sở đề thực hiện các
mục tiêu quản trị chỉ phí và giá thành nói riêng, quản trị doanh nghiệp nói
chung, Doanh nghiệp phải coi đây là nguồn thông tỉa quan trọng Việc thu nhận những thông tin này phái là nhiệm vụ của tất cả các bộ phận kế toán là nơi tập hợp, hệ thống hóa thông tin tương lai đáp ứng yêu cầu sử dụng trong từng tỉnh huống của các nhà quản trị
'Việc tổ chức hệ thống thu nhận thông tỉn ban đầu phải phù hợp với điểm tổ chức quân lý hoạt động sản xuất, tổ chức công tác kế toán quản trị chỉ phí và tỉnh giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất
1.2.3 Tổ chức hệ thống hóa và xử lý thông tin kế (oán quản trị chỉ
phí và tỉnh giá thành
1.2.3.1 Tổ chức phân loại chỉ phí
Chỉ phí sản xuất kinh doanh là đối tượng đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý, điều hành doanh nghiệp Việc hiểu một cách đúng đắn và đầy đủ về chỉ phí luôn là một nội dung quan trọng trong kế toán, quyết định đến quá trinh tập hợp, xử lỷ và cung cắp thơng tin kế tốn về chỉ phí SXKD cho các đối tượng sử dụng thông tin Do vậy, về phương điện nghiên cứu, đã có nhiều nhà kinh tế đưa ta những cách tiếp cận khác nhau về chỉ phí SXKD Các quan điểm khác nhau về chỉ phí SXKD là hệ quả của sự khác nhau trong hệ thống kinh tế xã hội ở từng giai đoạn lịch sử của quốc gia Do vậy, để nhận thức đây đủ về chỉ phí SXKD cẩn nghiên cứu chúng trong điểu kiện kinh tế xã hội cụ thể Dưới đi , bản chất của chỉ phí SXKD được tác giả xem xét trong điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam hiện nay với nễn kinh tế thị trường định hướng xã hị chủ nghĩa
Theo các nhà khoa học Việt Nam, bản chất của chí phi SXKD được
hiểu là sự chuyển dich gid tri các yếu tố của quá trình sản xuất kinh doanh trong kỷ vào giá trị của sản phẩm, kết quả sản xuất kinh doanh Ngoài ra, do
sự chỉ phối của cơ chế tải chính của Nhà nước trong từng thời kỳ mà chỉ phí
§XKD còn bao gồm một số khoản mà thực chất là
tạo ra như: các khoản trích theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo
ột phần giá trị mới sang
Trang 2818, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm trợ cấp thất nghiệp, các khoản thuế không,
được hoàn lại
Với nhận thức như vậy, theo tác giả, chỉ phí SXKĐ sản phẩm là biểu hiện bằng tiễn của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hỏa và các chỉ phí khác cẩn thiết liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh sản phẩm mà doanh nghiệp phải chủ ra trong một thời kỳ nhất định
'Nội dung, phạm vì và độ lớn của chỉ phí SXKD được tiếp cận ở góc độ
kế toán tải chính và kế toán quản trị có sự khác biệt nhất định
Ở góc độ kế toán tài chính, chỉ phí SXKD được ghỉ nhận thường là
những khoản chỉ phí đã thực sự phát sinh trong hoạt động kinh đoanh của doanh nghiệp Chỉ phí SXKD được ghỉ nhận trên cơ sở chứng từ, tài liệu có đầy đủ giá trị pháp lý chứng mình sự phát sinh của chúng Độ lớn của chỉ phí
SXKD thường được xác định theo nguyên tắc giá gốc, tức là xác định bằng các khoản tiên, tương đương tiễn đã chỉ ra, khấu trừ giá gốc của hàng tồn kho, tài sản cố định hoặc giá gốc của khoản nợ phải trả phát sinh Kế toán tải chính hệ thống hóa vả tập hợp chỉ phí theo những chuẩn mực chung phục vụ cho việc
lập báo cáo tài chính theo quy định
Ở góc độ kế toán quản trị, khái niệm chỉ phí SXKD được hiểu một cách lĩnh hoạt hơn tủy theo mục đích hệ thống hóa và cung cắp thông tin của kế toán gắn liền với từng mục đích và tình huỗng quán trị cụ thể, Với mục đích sử dụng,
thông tin đa dạng, kế toán quân trị không những ghỉ nhận các chỉ phí đã thực sự phát sinh mà còn ghi nhận các.khoản chi phi chưa phát sinh, các khoản chỉ phí chỉ tồn tại trong khi xem xét, đánh giá các phương án kinh doanh (như chỉ phí cơ hội, chi phi chim )
Độ lớn của chỉ phí cỏ thể được đo lường với nhiều cơ sở định giá khác nhau tùy theo từng tình huống quản trị Ngoài giá gốc, kế toán quản trị còn
quan tâm đến giá trị thị trường, giá thay thé, giá trị được hiện tại hóa
Chỉ phí SXKD được kế tốn quản trị hệ thơng hóa, xác định theo nhiều cách thức khác nhau, phù hợp với từng tình huống, từng quyết định quản trị
Trang 29Do chỉ phí sản xuất kinh doanh có đặc điểm, nội dung, công dụng khác
nhau nên nó đòi hỏi cách thức quân lý thích hợp Hơn nữa, để đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin ngày càng đa dạng, chỉ phí cẳn được tập hợp, hệ thống hóa theo nhiều cách thức khác nhau Mỗi cách thức hệ thống hóa chỉ phí dựa trên
một cách phần loại chỉ phí nhất định theo tiêu chuẩn phân loại tương ứng Do
vậy, công tác phân loại chỉ phí sản xuất kinh doanh cần phải được tổ chức một
cách khoa học với những nội dung cơ bản sau:
~ Xác định nhụ cầu thông tin về chỉ phí SXKD: Nhu cầu thông tin về chỉ phí SXKD được thể hiện qua hệ thống chỉ tiêu quản lý mả kế toán cần tập hợp
và hệ thông hóa Với nhu cầu sử dụng thông tin da dang, ké toán phải thực
nhiều cách phân loại khác nhau
- Xác định căn cứ phân loại chỉ phí SXKD: Mỗi cách phân loại chỉ phí đều dựa trên một căn cứ phân loại tương ứng Tính hợp lý của căn cứ phân loại
sẽ quyết định tác dụng của cách phân loại đó Căn cứ phân loại là hợp lý khi nó
gin liền với nhụ câu sử dụng thông tìn và phù hợp với đặc thủ về sự phát sinh,
quy luật vận động của chỉ phí SXKD
- Thực hiện phân loại chỉ phí SXKD: phân loại chỉ phí SXKD thực chất
là vẫn đề tư duy Biểu hiện cụ thể của việc thực hiện phân loại chỉ phí SXKD
chính là sử dụng cách phân loại đó làm cơ sở để thiết kế hệ thống xử lý, hệ
thống hóa thông tin bằng các tài khoản kế toán, các số kế tốn tơng hợp, chỉ tiết
và các báo cáo kế tốn
Với quan điểm tơ chức kế toán quản trị chỉ phi và giá thành theo mô hình kết hợp với kế toán tải chính, kế toán quản trị cũng lựa chọn việc phân loại chỉ phi
theo tiêu thức giống như trong kế toán tài chính nhằm bổ trợ thông tin véi nhau * Phân loại chỉ phí SXKD theo mục đích, công dụng của chỉ phí
Theo cách phản loại này, căn cứ vào chức năng của chỉ phí, chỉ phí §XKD được phân chia thành các khoản mục khoản mục bao gồm các
khoản chỉ phí có cùng mục đích, công dụng mà không phân biệt tính chất kinh
Trang 30Chỉ phí sản xuất bao gồm ba khoản mục:
= Chi phi nguyên v: trực tiếp: là chỉ phí về các loại nguyên vật liệu
chỉnh, vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp để sản xuất sân phẩm; - Chỉ phí nhân công trực tiếp: là chỉ phí về tiền lương, các khoản trích theo lương và các khoản phụ cấp của nhân viên, nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm;
~ Chỉ phi sản xuất chung: là các khoản chỉ phí phát sinh phục vụ cho sản
xuất sản phẩm và các chỉ phí sản xuất khác như: chỉ phí nhân viên quân lý sản xuất, chỉ phí khấu hao TSCĐ, chỉ phi bào hiểm phương tiện, chi phi dich vy mua ngoài và chỉ phí sản xuất khác
Doanh nghiệp căn cứ vào mỗi quan hệ giữa chỉ phí với mức độ hoạt
động để phân chia chỉ phí sản xuất chung thành chỉ phí sản xuất chung cỗ định và chỉ phí sản xuất chung biến đổi Chỉ phí sản xuất sản phẩm được tập hợp để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm Riêng chỉ phí sản xuẤt chung cố định được kết chuyển để tính giá thành phụ thuộc vào mức độ khai
thác của các tài sản được sử dụng ở doanh nghiệp
Chỉ phí quản lý sản xuất kinh doanh bao gầm chí phí bản hàng và chỉ
phí quản lÿ doanh nghiệp:
~ Chỉ phí bán hàng: là các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp chi ra để phục
vụ cho công tác tiêu thụ sản phẩm trong kỳ như: chỉ phí cho công tác quảng bả,
tiếp cận khách hàng, chỉ phí hoa hồng môi giới:
- Chỉ phí quan lý doanh nghiệp: là các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp chỉ ra phục vụ cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp trong kỷ
Phân loại chỉ phí theo chức năng của chỉ phí cho phép kiểm soát chí phí
theo địa điểm phát sinh chỉ phí, là co sở để kế toán tải chính tập hợp chỉ phi,
phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, xây dựng kế hoạch siá thành và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành
Trang 31lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo
số kế toán phục vụ cho
chức năng của chỉ phi
* Phân loại chỉ phí sản xuất kinh doanh theo bản chất kinh tế (theo nội dụng, tính chất kinh tế ban đầu) của chỉ phí
Theo cách phân loại này, kế toán căn cứ vào tính chất kinh tế ban đầu của chỉ phí để phân loại Những chỉ phí có cùng tính chất kinh tế được xếp vào cùng một yếu tổ mà không phân biệt mục đích, công dụng kinh tế của khoản chỉ đó Xét về bản chất, toàn bộ chỉ phí sản xuất kinh doanh được chia thành : chỉ phí nguyên vật liệu, chỉ phí tiền lương, các khoản trích theo
lương, chỉ phí khấu hao tài sản cổ định, chỉ phí khác
chì phí này, tùy theo yêu cầu quản lý, chế độ kế toán các quốc gia, trong từng,
các yếu
Trên cơ sở những yếu tô
thời kỳ có thể phân chia các yếu tổ chỉ phí theo những cách khác nhau Chẳng hạn, theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, chỉ phí sản xuất kinh doanh được phân chia thành các yếu tố: - Chỉ phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ chí phí về nguyên u chính, su phy, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng trong hoạt vật
động sản xuất kinh doanh;
+ Chi phi nhân côn;
trích theo lương theo quy định của tồn bộ cơng nhân viên của doanh nghiệp;
- Chí phí khẩu hao tài sản cố định là toàn bộ số khấu hao tài sản cổ định
dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp;
sao gồm toàn bộ tiền lương, tiền công, các khoản
- Chí phí địch vụ mua ngoài là các khoản chỉ phí vẻ lao vụ, địch vụ
mà doanh nghiệp mua của các nhà cung cấp phục vụ cho hoạt động sản xuất
Kinh đoanh;
- Chỉ phí khác bao gồm các khoản chỉ phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh
Trang 32dùng trong kỳ làm cơ sở để xây dựng hệ thống dự toán chi phí và phân tích tình hình thực hiện dự toán chỉ phí
Ở góc độ lập báo cáo tài chính, trường hợp báo cáo kết quả hoạt động,
kinh doanh được xây đựng theo chức năng của chỉ phí thì các yếu tổ chi phi được tập hợp và trình bảy ở phần thuyết minh báo cáo tài chính Trường hợp
doanh nghiệp khó thực hiện phân loại chi phi theo chức năng thỉ cách phân loại
chỉ phí theo bản chất kinh tế có thể được sử dụng lâm cơ sở lập bá cáo kết quả
hoạt động kinh doanh
'Về phương điện kế toán chỉ phí, hệ thống kế toán tài chính của mỗi quốc gia đều được xây dựng trên cơ sở những cách phân loại chỉ phí nhất định Trong đó, hai cách phân loại nêu trên được vận dụng phổ biến Mỗi cách phân loại chỉ phí đều có những tác dụng riêng nên tủy theo điều kiện cụ thẻ của mỗi nước và quan diễm chung của những người sử dụng thông tin mà hệ thống kế
toán xác định một cách phân loại chi phi mang tinh chủ đạo và cách phân loại
còn lại mang tính bỗ trợ
* Phân loại chỉ phí SXKD theo mỗi quan hệ của chỉ phí với khối lượng
hoạt động
“Theo cách phân loại này, chỉ phi sản xuất kinh doanh được chia thành
chỉ phí biển đổi (biến phí), chỉ phí cố định (định phí) và chỉ phí hỗn hợp,
Chỉ phí biến đôi (biến phí) là các khoản chỉ phí mà quy mô, độ lớn của chi phi thay đổi theo sự biến động của khối lượng sản phẩm trong kỷ Đối với
hi phi
nguyên liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp tính theo sản phẩm, chỉ phi hoạt động sản xuất vật chất, các khoản chỉ phí biến đổi bao gồi địch vụ mua ngoài và một số khoản chí phí khác
Chỉ phí biến đổi tính cho một đơn vị sản lượng có thé không thay đổi ở
bất cứ mức sản lượng nào Trường hợp nảy, tổng biển phí quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với khối lượng hoạt động Tuy nhiên, khi sản lượng thay đổi có thể
làm cho biến phí đơn vị có thể thay đổi Có thẻ xây ra các trường hợp:
Trang 33- Khi sản lượng thay đổi có thể làm cho chỉ phí biến đổi đơn vị giám,
dẫn tới tổng chi phí biển đỗi tăng chậm hơn sản lượng
Chỉ phí cổ định (định phi) là những khoản chỉ phí mà độ lớn của nó
không biến đổi khi khối lượng sản phẩm thực hiện thay đỏi Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, thuộc chỉ phí cố định bao gồm: khấu hao nhà xường,
máy móc thiết bị sản xuất và TSCĐ khác tính theo phương pháp bình quân, các chỉ phí cho công tác quản lý, tiên lương tỉnh theo thời gian
Để phục vụ cho việc nhận biết và vận dụng tính chất của chỉ phí cổ đị định phí tuyệt đối và định phi tương đối; định phí bắt buộc và định phí tùy ý
Chỉ phí hỗn hợp là các khoản chỉ phi bao gồm cả các yếu tố chỉ phí cố định và chỉ phí biến đi
TSCD, chi phí dich vụ mua ngoài và một số chỉ phí quan ly sản xuất khá
Thuộc chí phí hỗn hợp bao gồm chí phí sửa chữa
Để phát huy hiệu quả của cách phân loại này trong việc hệ thống hóa và phân tích chỉ phí đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin của các nhả quản trị, chỉ phí hỗn hợp phải được phân chia thành các yếu tố cố định, yêu tế biến đối Kế
toán có thể áp dụng các phương pháp kỹ thuật khác nhau như phương pháp “cực đại - cực tiểu” và phương pháp “bình phương nhỏ nhất"
Với ưu thế là
iểu hiện một cách rõ nét sự động của chỉ phí trong,
mỗi quan hệ với khối lượng hoạt động (khối lượng hoạt động là một biến số quan trị kinh doanh cơ bản), cách phân loại này được đặc biệt quan tâm khi
nghiên cửu và phân tích mồi quan hệ “chỉ phí - khối lượng - lợi nhuận” làm cơ sở cho việc ra các quyết định ngắn hạn nhằm khai thác mọi khả năng tiểm tàng
của doanh nghiệp
Ngoài ra, cách phân loại này cũng là cơ sở để kế toán quản trị xây dựng hệ thống kế hoạch linh hoạt phục vụ cho công tác điều hành, kiểm soát các hoạt động Ở góc độ quản lý, việc nhận thức được sự ứng xử của chỉ phí cố định, chỉ phí biển đổi còn lả “kim chỉ nam” cho các biện pháp nâng cao hiệu quả sử
Trang 34* Phân loại chỉ phí SXKD theo mỗi quan hệ của chỉ phí với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Trên cơ sở mỗi quan hệ của chỉ phí với quy trình công nghệ sản xuất, chỉ phí sản xuất được phân chia thành chỉ phí cơ bán và chỉ phí chung
- Chỉ phí cơ ban là những khoán chỉ phí liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm như chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp, khấu hao TSCĐ
- Chỉ phí chung là các khoản chí phí phục vụ cho việc quân lý hoạt động tại các bộ phận và chỉ phí quản lý chung toàn đoanh nghiệp
Chỉ phí cơ bản và chỉ phí chung có mối quan hệ và vai trò khác nhau
trong quả trình sản xuất sản phẩm Do vậy phải có cách thức quản lý va giải pháp tiết kiệm chỉ phí phù hợp Các khoản chỉ phí cơ bản không thể bị cất bỏ
hoàn toàn mà doanh nghiệp phải tìm ta các giải pháp tiết kiệm thông qua nâng
cao năng suất lao động, hợp lý hóa sản xuất Đối với các khoản chỉ phí chung, cần tiết kiệm triệt để, tăng cường quản lý thông qua hệ thống định mức và dự toán chỉ tiêu * Phân loại chỉ phí SXKD theo khả năng my nạp chỉ phi cho các đổi tượng chịu chỉ phí Theo cách phân loại này, chỉ phí sản xuất kinh doanh được chia thành
- Chỉ phí trực tiếp là những Khoản chỉ phí có liên quan trực tiếp đến từng, đổi tượng chịu chỉ phí Những chỉ phí này được hạch toán, tập hợp trực tiếp cho đối tượng chịu chỉ phí liên quan
- Chỉ phí gián tiếp là những chỉ phí có liên quan đến nhiều đối tượng, chịu chỉ phí Để xác định chí phí cho từng đối tượng, kế toán phải áp dụng, phương pháp tập hợp gián tiếp va phần bỏ theo tiêu chuẩn phân bỏ thích hợp
Ngồi mục tiêu kiểm sốt chí phí, việc tính toán xác định đầy đủ, chính
Trang 35phân loại này chủ yếu có tác dụng về phương diện kỹ thuật hạch toán Nhân tố quyết định đến tính đúng đắn của việc phân bỗ chỉ phí là lựa chọn được tiêu
chuẩn phân bổ hợp lý, phản ánh được sự phát sinh và vận động của chỉ phí
Để xủ lý thông tin chỉ phí phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh,
cách
đặc biệt là các quyết định ngắn hạn, kế toán quản trị còn vận dụng một phân loại khác về chỉ phí như:
* Phân loại chủ phí SXKD theo thẩm quyên ra quyết định của nhà quản tri “Theo thẩm quyển ra quyết định của các nhà quản trị các cấp, chỉ phí phát
sinh của bộ phận được chia thành chỉ phí kiểm soát được và chỉ phí khơng
kiểm sốt được
- Chi phi kiểm soát được: là các khoản chỉ phí mà nhà quản trị ở một cấp nào đó có thể kiểm soát, quyết định về sự phát sinh chỉ phí, thời gian phát sinh
và độ lớn của chi phi ~ Chỉ phí không kiễ một cấp nào đó không soát được: là các khoản chỉ phí mà nhà quản trị ở .m soát được, không quyết định được sự phát sinh của chi phi
Việc nhận diện và phân loại chỉ phí kiểm soát được và khơng kiểm sốt
được chủ yếu có tác dụng đánh giá hiệu quả hoạt động và trách nhiệm của mỗi
nha quản trị
Ngoài ra, trong quá trình xử lý thông tin thích hợp phục vụ cho việc ra quyết định, khái niệm chỉ phi chênh lệch và chỉ phí chìm, chỉ phí cơ hội cũng thường xuyên được xem xét, vận dụng
- Chỉ phí chênh lệch: là những khoản chỉ phi tôn tại ở phương án nảy
nhưng không có hoặc chỉ có một phan ở phương án khác Khi ra quyết định lựa chọn phương án, nhà quản trị chủ yếu quan tâm đến chỉ phí chênh lệch bởi
những chỉ phí này biểu hiện sự khác biệt giữa các phương án Hơn nữa, nghiên
cứu chí phí khác biệt sẽ cho phép tiết kiệm thời gian ra quyết định, loại trừ
được tình trạng “nhiễu”
- Chỉ phí chìm; là loại chỉ phí mà doanh nghiệp phải chỉ ra bất kế do sử đụng quá nhiều thông tìn
Trang 3636% ge Ht A
phí đã phát sinh, các khoản chỉ phí không thể cắt giảm, không thể điều chỉnh trong ngắn hạn Do không chịu sự tác động của việc lựa chọn phương án nên các nhà quản trị thường không quan tâm đến các khoản chí này khi quyết định
kinh doanh
- Chỉ phí cơ hội: là lợi ích lớn nhất mà doanh nghiệp phải từ bỏ khi quyết
định chọn phương án này thay vì chọn các phương án và hành động khác có sẵn Chỉ phí cơ hội là một khoản chỉ không có thực, nó chỉ phát sinh trong tư
nh Tuy nhiên, để đảm bảo lựa chọn được phương án tối ưu trong các phương án có thể thực hiện, cần phải nhận
duy để lựa chọn phương án, ra quyết
diện, xác định và đưa chỉ phí cơ hội vào chỉ phí của phương án
Do tỉnh chất đa đạng của nhu cầu sử dụng thông tỉn kế toán nói chung và thông tin về chỉ phí, giá thành nói riêng nên kế toán cũng phải xây dựng nhiều phương án tập hợp, hệ thống hỏa chỉ phí Mỗi phương án tập hợp, hệ thống hóa chỉ phí đều dựa trên một cách phân loại chỉ phí nhất định Trên thực tế, các
quyết lến hóa trong
từng tình huống, từng hoàn cảnh đòi hỏi người làm kế toán phải biết vận dụng
inh của các đổi tượng sử dụng thông tin là rất đa dạng,
các phương pháp phân loại chỉ phí nêu trên một cách linh hoạt, có như vậy,
thông tin kế toán mới thực sự hữu ích và được người sử dụng quan tâm 1,2.3.2 TẾ chức phân loại giá thành sản phẩm
Để phục vụ cho công tác quản lý, hạch toán giá thành và cung cấp các
thông tin về giá thánh sản phẩm nhằm đưa ra các quyết định kinh tế phủ hợp, yêu cầu các nhà quản trị DN phải phân loại giá thành sản phẩm Theo các tiêu
thức khác nhau thì giá thành dược phân loại có nội dung, phương pháp tinh va ý nghĩa khác nhau,
* Phân loại giá thành sản phẩm theo thời điểm và cơ sở số liệu tính
giá thành
“Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm chỉa thành các loại:
- Giá thành kế hoạch: Là giả thành sản xuất sản phẩm được tỉnh trên cơ sở CPSX kế hoạch và sản lượng kế hoạch Giá thành kế hoạch được tính trước
Trang 37Ÿ “4 me
DN trong việc tiết kiệm hợp lý CPSX để hạ giá thành sản phẩm; là căn cứ để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của DN;
- Giả thành định mức: Lả giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở xác định mức chỉ phí hiện hành và tỉnh cho đơn vị sản phẩm Giá thành định mức
là công cụ để quản lý CPSX và giá thành sản xuất sản phẩm; là thước đo chính xác để xác định hiệu quà sử dung tài sân, lao động, tiền vốn trong sản xuất, là căn cứ để đánh giá đúng đắn kết quả thực hiện các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà DN đã đề ra trong quá trình sản xuất kinh doanh, thực hiện mục tiêu tối đa
hóa lợi nhuậi
~ Giá thành thực tế: Là giá thành sản xuất sản phẩm được tính trên cơ sở số liệu CPSX thực tế đã phát sinh do kế toán tập hợp và sản lượng sản phẩm,
dịch vụ được sản xuất thực tế trong kỳ Giá thành sản xuất thực tế được tính sau khí có sản phẩm, dịch vụ hoàn thành tương ứng với kỳ tính giá thành mà DN đã
xác định Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của DN
pháp tổ chức, kinh tế, kỹ thuật để thực hiện quá trình
sản xuất sản phẩm, địch vụ Giá thành sản xuất thực tế là căn cứ để xác định kết quả hoạt động sản xuất, kính doanh và xác định giá bán sẵn phẩm của DN,
trong việc sử dụng các
* Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi chỉ phí trong giá thành
Trong kế toán quản trị, chỉ tiêu giá thành sản phẩm có thể được xác định
theo các phạm vi chỉ phí khác nhau, tùy thuộc vào mục đích sử dụng thông tìn
về giả thành sản phẩm của các nhà quản trị DN Theo phạm vi chỉ phí trong giá thành cần phân biệt các loại giá thành sau đây:
- Giá thành sản xuất toàn bộ (Zsx toàn LÀ loại giá thành bao gồm toàn hộ biển phí sản xuất và định phí sản xuất gồm CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC tính cho sản phẩm hoàn thành
Giá thành sản xuất toân bộ của các sản phẩm bao gồm toàn bộ biến phí sản xuất và định phí sản xuất tỉnh cho sản phẩm hoàn thành Vì vậy, phương,
pháp xác định giá thành sản xuất toàn bộ còn được gọi là phương pháp định phí
tồn bộ Thơng tỉn về giá thành sản xuất toàn bộ thường đóng vai trò chủ yếu
Trang 38
sản xuất hay tiếp tục sản xuất một mặt hàng nào đó Vì vậy, trong các DN sản
xuất, kinh doanh nhiều mặt hàng, nếu các nhà quản trị DN không phải đứng,
trước quyết định mang tính chiến lược thì việc tính giá thành sản xuất toàn bộ
cho từng loại sản phẩm là không cần thiết Trong trường hợp này, DN thường sử dụng chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biến phí;
- Giá thành sản xuất theo biến phí (Zsxbp): Là loại giá thành ma trong đó chỉ bao gồm biển phí thuộc CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC (biến phí sản xuất)
tính cho sản phẩm hoàn thành, chỉ phí cố định (định phí} không tính vào giá
thành Do giá thành sản xuất theo biển phí chỉ bao gồm biến phí sản xuất nên
còn được gọi là giá thành sản xuất bộ phận;
Chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biển phí được tỉnh toán nhanh chóng, đơn giản, cung cấp thông tín cho việc đưa ra các quyết định ngắn hạn, mang, tính sách lược như: Quyết định nhận hay từ chỗi đơn đặt hàng đột xuất, quyết định thay đổi biển phí vả doanh thu để tăng lợi nhuận
~ Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí sản xuất (Zsxhl): Là loại
giá thành trong đó bao gồm toàn bộ biển phí sản xuất tính cho sản phẩm sản xuất
hoàn thành và một phần định phí sản xuất được phân bổ trên cơ sở mức hoạt động, thực tế so với hoạt động theo công suất thiết kế (mức hoạt động chuẩn)
Nội dụng giá thành sản xuất có phân bỗ hợp lý định phí sản xuất có thể
xác định theo công thức sau: Zsxh] = BPS + ĐPSx t2, a) Trong dé: + Zsxhl là giá thành sản xuất có phân bỗ hợp lý định phí sản xuất; + BPsx: là biến phí sản xuất trong giá thành sản xuất; + ĐPsx: là tổng định phí sản xuất; +N: là mức hoạt động chuẩn, n là mức hoạt động thực tế
Trang 39"Trong thực tế có trường hợp n>N, thì
cho hàng tổn kho thực hiện trong kỷ
Chỉ tiêu giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí sản xuất được sử dụng trong kiểm soát, quản lý chỉ phí
lịnh phi sản xuất được tính toàn bộ
~ Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ được tính theo biển phí (Ztbbp): Là loại giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ; trong đỏ bao gồm toàn bộ biến phí (biến phí sản xuất, biến phí bản hàng, biến phí quản lý doanh nghiệp) tỉnh cho sản phẩm tiêu thụ;
Công thức biểu điễn nội đung giá thành toàn bộ theo biển phí:
Ztbbp = Zsxbp + BPbh + BPqldn (1.2)
Trong dé: Ztbop là giá thành toàn bộ theo biển phi; Zsxbp là giá thành sản
xuất theo biến phí, BPbh là biến phí bán hàng; BPqldn là bién phi quan ly DN; Giá thành toàn bộ theo biển phí của sân phẩm tiêu thụ là chỉ tiêu làm cơ sở cho kế toán quản trị xác định được chỉ tiêu lãi trước định phí (Thuật ngữ kế
toán quản trị thường gọi là “Lãi trên biển phí” hay "Số dư đảm phí” hoặc “Phần đóng góp”)
“Lai trên biển phí” (LB): là chênh lệch giữa doanh thu với biến phí toàn bộ (gồm biến phí sàn xuất, biến phí bán bảng, biển phí quản lý doanh nghiệp) Đây là yếu tố trong tam trong việc thiết lập mô hình mối quan hệ chỉ phí - khối
lượng - lợi nhuận
Trang 40Mô hình biểu diễn mối quan hệ giữa giá thành toàn bộ theo biến phí với
lãi trên biển phí, mô tả ở Sơ đỗ: 1.1
- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ (Z4b): Giá thành toản bộ của
sản phẩm tiêu thụ bao gồm giá thành sản xuất và chỉ phí ngoài giá thành sân xuất tính cho sản phẩm tiêu thụ;
Tùy thuộc vào phương pháp xác định và nội dụng của giá thành sản xuất để xác định giá thành toàn bộ của sân phẩm tiêu thụ theo các công thức 1.4: Ztb = Zsx toàn bộ + CP bán hàng + chỉ phí QLDN; (1.4) Hoặc: Ztb = Zaxhl + CP hể đưới công suất + CP bán hàng + chỉ phí QLDN; (1.5) Hoặc:Ztb = Zsxbp + DPsx + CP ban hang + chi phi QLDN; (1.6) Hoặc:Ztb = Zbp + ĐP sự + ĐP bán hàng + ĐP QLDN (1.7)
Mô hình mối quan hệ giữa giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ với
iu diễn theo Sơ đồ 1.2 các loại giá thành trong kế toán quân trị CPSX CPTK BPSX ĐPSX BPBH, ] DPBH, BPQLDN | DPQLDN | Giá thành Gihnh] ĐPSX | DPHH, SX theo „| toànbộ | chưng ĐP | Lợi nhuận BP theo BP QLDN
Lãi trên biên phí ‘Doanh thu ban hing