Luận văn luật tìm hiểu luật kiểm toán độc lập

Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập LỜI MỞ ĐẦU Trên thế giới, hoạt động kiểm toán đã xuất hiện trên 300 năm và kiểm toán độc lập có tính chuyên nghiệp đã có từ 150 năm nay. Tuy nhiên, tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập mới được hình thành vào năm 1991, tính đến nay chỉ được hơn 20 năm. Vẫn còn khá non trẻ nhưng kiểm toán độc lập ở Việt Nam trong hơn 20 năm qua đã có những bước phát triển đáng kể, góp phần tạo nên môi trường đầu tư bình đẳng, thuận lợi, phù hợp với thông lệ quốc tế; đặc biệt kiểm toán độc lập là cơ sở cho việc công khai minh bạch thông tin kinh tế, tài chính giúp thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển trong 10 năm qua Qua 20 năm hoạt động, bên cạnh những thành tựu đạt được, thì kiểm toán độc lập tại Việt Nam vẫn còn đó những hạn chế, thiếu sót. Một trong những nguyên nhân tồn tại những hạn chế này đó là việc pháp luật về kiểm toán độc lập vẫn chưa được hoàn chỉnh, văn bản pháp luật cao nhất mới ở cấp Nghị định Chính phủ Nhận thấy sự cần thiết phải có một hệ thống Luật Kiểm toán độc lập tại Việt Nam, Chính phủ và cụ thể là Bộ Tài Chính đã tiến hành soạn lập nên bộ Luật Kiểm toán độc lập và được Quốc Hội thông qua. Luật Kiểm toán độc lập được Quốc hội khoá XII thông qua tại kỳ họp thứ 9 ngày 29 tháng 3 năm 2011, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012. Sau đây, chúng ta cùng tìm hiểu sâu hơn về bộ Luật này Trang 1 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập PHẦN I: NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1. Sự cần thiết của việc ban hành Luật Kiểm toán độc lập 1.1. Đánh giá hoạt động Kiểm toán độc lập từ năm 1991 đến năm 2011 Hoạt động Kiểm toán độc lập tại Việt Nam ra đời vào năm 1991, sau 5 năm đầu tiên kể từ ngày Việt Nam chuyển sang nền kinh tế thị trường (1986), với việc hình thành công ty kiểm toán đầu tiên vào ngày 13/5/1991. Qua 20 năm hoạt động, kiểm toán độc lập đã có những đóng góp đáng kể vào quá trình phát triển kinh tế - xã hội trong nước cũng như hội nhập với kinh tế thế giới, song vẫn còn đó những hạn chế, thiếu sót nhất định, cụ thể: a. Những điểm mạnh: − Đến tháng 6/2010, cả nước đã có 162 doanh nghiệp kiểm toán, với trên 6.700 người làm việc, trong đó hơn 1.300 người có chứng chỉ hành nghề kiểm toán viên, cung cấp dịch vụ cho khoảng 29.000 khách hàng với tổng doanh thu năm 2010 đạt gần 2.750 tỷ đồng. (“Đề cương giới thiệu Luật Kiểm toán độc lập”, năm 2011, trang 1) − Thông qua hoạt động dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính, kế toán, các công ty kiểm toán đã góp phần giúp các doanh nghiệp, các dự án quốc tế, các cơ quan, đơn vị sự nghiệp nắm bắt được kịp thời, đầy đủ và tuân thủ đường lối, chính sách kinh tế, tài chính, loại bỏ được chi phí bất hợp lý, tạo lập được những thông tin tin cậy và tăng cường lòng tin của người sử dụng các thông tin tài chính, từng bước đưa công tác quản lý tài chính, kế toán trong các doanh nghiệp vào nề nếp. − Hoạt động kiểm toán độc lập đã xác định được vị trí trong nền kinh tế thị trường, đã góp phần ngăn ngừa và phát hiện lãng phí, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, thực hiện công khai minh bạch thông tin tài chính, phục vụ cho công tác quản lý, điều hành kinh tế - tài chính của doanh nghiệp và Nhà nước. − Đã hình thành tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán, bước đầu hỗ trợ cơ quan nhà nước trong việc quản lý hoạt động kiểm toán, đào tạo, bồi dưỡng kiểm toán viên góp phần duy trì và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập được xã hội chấp nhận. b. Những hạn chế: − Quy mô thị trường kiểm toán còn nhỏ, số lượng kiểm toán viên còn ít, chưa tương xứng với tiềm năng và yêu cầu của sự phát triển kinh tế xã - hội: +Đối tượng kiểm toán hiện nay đa số là những doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, ngân hàng và các tổ chức tín dụng, công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán,…Vẫn còn rất nhiều các doanh nghiệp tư nhân vẫn chưa thực hiện kiểm toán. +Tính đến tháng 6/2010 đã có 1.300 kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề, số lượng kiểm toán viên làm việc tại các công ty kiểm toán là 1.200, bình quân mỗi công ty kiểm toán chỉ có 8 kiểm toán viên. So với nhu cầu kiểm toán ngày nay thì Trang 2 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập con số này vẫn còn rất hạn chế, vì vậy áp lực làm việc của mỗi kiểm toán viên là rất lớn. − Chất lượng đội ngũ kiểm toán viên và chất lượng kiểm toán còn chưa đáp ứng được nhu cầu hội nhập kinh tế quốc tế: +Ngoài kiểm toán viên của các công ty kiểm toán lớn, đa số các kiểm toán viên còn lại ở các công ty hiện nay chưa được đào tạo một cách bài bản về kỹ năng hành nghề chuyên nghiệp. Số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán quốc tế còn hạn chế (khoảng 480 người). +Việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và kỷ luật hành nghề của kiểm toán viên đôi khi vẫn chưa được nhận thức một cách đầy đủ. Chế tài xử phạt hành vi vi phạm của kiểm toán viên chưa đủ mạnh để phòng ngừa và răn đe nên cũng ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán. +Nhiều công ty kiểm toán mới thành lập quá nhỏ, số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ chỉ đạt mức yêu cầu tối thiểu (3 người), trong đó thậm chí có người còn làm kiêm nhiệm công tác quản lý. Tỷ lệ nhân viên có chứng chỉ kiểm toán viên còn quá thấp, hay xáo trộn Những điều đó đã dẫn đến chất lượng dịch vụ của một số công ty kiểm toán nhỏ vẫn chưa đạt yêu cầu. +Việc kiểm tra chủ yếu đánh giá về việc tuân thủ pháp luật và các quy định về kiểm toán mà chưa đi sâu vào đánh giá chất lượng kết luận của báo cáo kiểm toán do Bộ Tài chính và Hội nghề nghiệp không có đủ lực lượng cán bộ có chứng chỉ hành nghề để thực hiện kiểm tra (vì người đi kiểm tra đòi hỏi cũng phải có chứng chỉ hành nghề). 1.2. Sự cần thiết phải có Luật Kiểm toán độc lập Được hình thành và phát triển từ năm 1991 nhưng đến năm 1994 thì Chính phủ mới chính thức ban hành Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 về “kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân”. Sau 10 năm thực hiện Nghị định 07, đến tháng 3/2004 Chính phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP thay thế Nghị định 07. Nghị định này đã được sửa đổi, bổ sung tại các Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 và Nghị định 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009. Trong xu thế phát triển mạnh mẽ của thị trường dịch vụ tài chính và kiểm toán độc lập trong mấy năm gần đây, Nghị định 105 cho thấy còn có những hạn chế bởi vì Nghị định về kiểm toán độc lập chưa tương xứng với vai trò, vị trí của hoạt động kiểm toán độc lập trong nền kinh tế. Cho đến trước khi Luật Kiểm toán độc lập được ban hành và có hiệu lực vào ngày 01/01/2012 thì mới chỉ có Nghị định là văn bản pháp lý cao nhất điều chỉnh các vấn đề về quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán, khách hàng, đơn vị được kiểm toán và các tổ chức, cá nhân sử dụng kết quả kiểm toán,…nên không đảm bảo được hiệu lực pháp lý đầy đủ để những tổ chức, cá nhân có liên quan thực thi quyền và trách nhiệm của mình. Trong khi đó, ở hầu hết các nước phát triển và có hoạt động kiểm toán độc lập hình thành từ sớm như Anh, Mỹ, Canada, cộng đồng châu Âu… đều có luật hoặc các Trang 3 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập điều khoản luật về kiểm toán độc lập hoặc luật kế toán viên công chứng. Ví dụ tại Anh, Mỹ, việc quy định về báo cáo tài chính và kiểm toán được quy định cụ thể trong 1 chương của Luật Công ty. Tại Liên bang Nga có Luật Kiểm toán được Hội đồng Liên bang phê duyệt từ năm 2001. Ở Nhật, Trung Quốc, Hàn Quốc, Singapore đều có Luật Kế toán viên công chứng được ban hành từ nhiều năm qua trong đó đều có các quy định chung về các qui tắc hoạt động của các kế toán viên công chứng. Vì vậy, để tạo lập và hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam, tiếp tục góp phần phát triển nền kinh tế xã hội, thì việc ban hành Luật Kiểm toán độc lập là cần thiết và phù hợp với bối cảnh hiện nay trên các phương diện sau: + Một là, việc ban hành Luật sẽ tạo ra một khung pháp lý cao nhất về kiểm toán độc lập, luật này nếu được ban hành sẽ khắc phục được những hạn chế của Nghị định 105/2004/NĐ-CP về kiểm toán độc lập, tạo điều kiện cho dịch vụ kiểm toán phát triển cả về quy mô cũng như chất lượng. + Hai là, Luật kiểm toán độc lập sẽ quy định các nội dung chặt chẽ hơn về điều kiện thành lập và hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán, điều kiện để cấp chứng chỉ kiểm toán viên, điều kiện hành nghề kiểm toán,… quy định về các nguyên tắc kiểm toán, nội dung kiểm toán, quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán, của kiểm toán viên hành nghề và các điều bị cấm, hạn chế để đảm bảo nâng cao chất lượng dịch vụ và tính độc lập của hoạt động kiểm toán. Những nội dung đó là hết sức cần thiết, nhằm điều chỉnh các hành vi của doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên trong suốt quá trình hoạt động. Đó cũng là tiêu chí, điều kiện để cơ quan quản lý nhà nước giám sát chất lượng đối với ngành nghề kinh doanh có điều kiện, phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quản lý. + Ba là, việc ban hành Luật kiểm toán độc lập sẽ nâng cao vai trò của cơ quan quản lý nhà nước trong việc cấp giấy phép thành lập và hoạt động doanh nghiệp kiểm toán, cấp chứng chỉ kiểm toán viên và các biện pháp nhằm nâng cao năng lực giám sát, cưỡng chế thực thi, xử lý vi phạm trong lĩnh vực kiểm toán. + Bốn là, Luật kiểm toán độc lập ra đời sẽ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận với dịch vụ kiểm toán, trong đó có doanh nghiệp có lợi ích công chúng bắt buộc phải kiểm toán. Đồng thời cũng đáp ứng được yêu cầu hội nhập trong lĩnh vực này. + Năm là, ban hành Luật Kiểm toán độc lập để đáp ứng được yêu cầu hội nhập trong lĩnh vực kiểm toán theo tinh thần Nghị quyết số 71/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội phê chuẩn nghị định thư gia nhập hiệp định thành lập Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) của Nước Cộng hoà XHCN Việt Nam và Nghị quyết số 08-NQ/TW ngày 05/02/2007 của Hội nghị lần thứ 4 Ban Chấp hành Trung ương Đảng khoá X về một số chủ trương chính sách lớn để nền kinh tế phát triển nhanh và bền vững khi Việt Nam là thành viên của Tổ chức Thương mại thế giới. 2. Mục tiêu của việc ban hành Luật Kiểm toán độc lập Nâng cao hiệu lực pháp lý và hiệu quả quản lý Nhà nước đối với hoạt động Trang 4 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập kiểm toán độc lập, bảo đảm kiểm toán là công cụ quản lý, góp phần lành mạnh hóa, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính theo đúng chủ trương cải cách kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng XHCN và tiến trình hội nhập. Quy định rõ quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, đơn vị được kiểm toán và của các tổ chức, cá nhân có liên quan trong hoạt động kiểm toán độc lập. Tăng cường đối tượng kiểm toán theo luật định, đặc biệt là đơn vị có lợi ích công chúng, bảo đảm quyền lợi của nhà đầu tư, Nhà nước và tổ chức, cá nhân có liên quan. Mở rộng thị trường dịch vụ kiểm toán, tăng cường chất lượng dịch vụ, tạo lập vị thế cho Hội nghề nghiệp để hỗ trợ cơ quan nhà nước quản lý hoạt động kiểm toán độc lập. 3. Bố cục của Luật Kiểm toán độc lập Luật Kiểm toán độc lập gồm 8 Chương với 64 Điều: Chương I. Những quy định chung gồm 13 Điều (Từ Điều 1 đến Điều 13) quy định những vấn đề: Phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng; mục đích kiểm toán; giải thích từ ngữ và một số điểm có tính chất nguyên tắc chung. Chương II. Kiểm toán viên và kiểm toán viên hành nghề gồm 6 Điều (Từ Điều 14 đến Điều 19) quy định về tiêu chuẩn kiểm toán viên; điều kiện đăng ký hành nghề kiểm toán; quyền và nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề, các trường hợp kiểm toán viên hành nghề không được thực hiện kiểm toán. Chương III. Doanh nghiệp kiểm toán gồm 17 Điều (Từ Điều 20 đến Điều 36) quy định các nội dung liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm: Loại doanh nghiệp được cung cấp dịch vụ kiểm toán; điều kiện cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; hồ sơ cấp, thời hạn cấp Chương IV. Đơn vị được kiểm toán gồm 3 Điều (từ Điều 37 đến Điều 39) quy định đơn vị được kiểm toán thuộc đối tượng bắt buộc theo quy định của pháp luật, quyền và nghĩa vụ của đơn vị được kiểm toán. Chương V. Hoạt động kiểm toán độc lập gồm 4 mục với 13 Điều (từ Điều 40 đến Điều 52) quy định về: phạm vi hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán; báo cáo kiểm toán; hồ sơ kiểm toán và kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán. Chương VI. Kiểm toán báo cáo tài chính đơn vị có lợi ích công chúng gồm 6 Điều (từ Điều 53 đến Điều 58) quy định đơn vị có lợi ích công chúng; việc chấp thuận doanh nghiệp kiểm toán; việc công khai thông tin của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề được chấp thuận; báo cáo minh bạch; trách nhiệm của đơn vị có lợi ích công chúng và về tính độc lập, khách quan. Chương VII. Xử lý vi phạm và giải quyết tranh chấp gồm 3 Điều (từ Điều 59 đến Điều 61) quy định về: các hành vi vi phạm pháp luật về kiểm toán độc lập; xử lý Trang 5 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập vi phạm pháp luật về kiểm toán độc lập và giải quyết tranh chấp. Chương VIII. Điều khoản thi hành gồm 3 Điều (Điều 62 đến Điều 64) quy định về điều khoản chuyển tiếp, hiệu lực thi hành và hướng dẫn thi hành. PHẦN II: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHI TIẾT CỦA LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1. Chương I: Những quy định chung: gồm 13 Điều (từ Điều 1 đến Điều 13) Chương này quy định các điểm chung về: phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng, giải thích từ ngữ, giá trị của Báo cáo kiểm toán, nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập, tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán và quản lý nhà hoạt động kiểm toán độc lập. So với Nghị định 105/2004/NĐ-CP và Nghị định sửa đổi bổ sung 133/2005/NĐ-CP thì nội dung chương này đã được hoàn thiện, cụ thể, rõ ràng và phù hợp hơn với thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập. Cụ thể: Về Phạm vi điều chỉnh và Đối tượng áp dụng (Điều 1, Điều 2), phạm vi điều chỉnh và đối tượng áp dụng của Luật là: “kiểm toán viên (KTV), kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam, đơn vị được kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán và các tổ chức, cá nhân khác liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập”. Tuy nhiên, không nên điều chỉnh cho đối tượng là thành viên tham gia cuộc kiểm toán, vì thành viên tham gia cuộc kiểm toán rất đa dạng, cao nhất có thể là Phó Tổng Giám đốc công ty kiểm toán, các kỹ sư hoặc nhân viên đánh máy nhưng họ không là người chịu trách nhiệm về kết quả kiểm toán vì không ký báo cáo kiểm toán, không thể quy định tiêu chuẩn, điều kiện, trách nhiệm chung cho tất cả họ được; họ thuộc vào đối tượng điều chỉnh là “tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập”. Về Giá trị của báo cáo kiểm toán (Điều 7), luật nêu ra giá trị của các báo cáo kiểm toán về báo cáo tái chính, báo cáo kiểm toán tuân thủ, báo cáo kiểm toán hoạt động và mục đích sử dụng của các báo cáo này. Báo cáo kiểm toán không có giá trị pháp lý (vì kiểm toán độc lập là một dịch vụ) nhưng có giá trị thực tế rất cao đối với người sử dụng, giúp người sử dụng thông tin báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán có thể yên tâm, tin tưởng vào thông tin kinh tế, tài chính được kiểm toán viên xác nhận để đưa ra các quyết định kinh tế; đối với người ký báo cáo kiểm toán phải chịu trách nhiệm pháp lý trước xã hội. Về Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán (Điều 12), lần đầu tiên, Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán được quy định trong văn bản pháp luật cao và là một đối tượng điều chỉnh của Luật kiểm toán độc lập. Các nội dung quy định tại Điều 12 Luật kiểm toán độc lập và các công việc Bộ Tài chính đã và tiếp tục xem xét để chuyển giao cho Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán thể hiện rõ quan điểm về quản lý hoạt động kiểm toán độc lập của Việt Nam được triển khai thực hiện theo nguyên tắc kết hợp quản lý Nhà nước với phát huy vai trò tự quản của tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán, bảo đảm việc tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của KTV, KTV hành nghề và DNKT theo quy định của Luật này, của Chính phủ và Trang 6 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập của Bộ Tài chính. Đặc trưng của Kiểm toán độc lập là tính chất độc lập cao của nghề nghiệp nên cần có tổ chức nghề nghiệp hoạt động theo nguyên tắc độc lập, tự chủ, tự quản, tự chịu trách nhiệm thì mới được xã hội thừa nhận tính độc lập của kiểm toán viên hành nghề. Theo lịch sử ra đời và phát triển nghề kiểm toán độc lập, và thông lệ quốc tế được nhiều nước thừa nhận, hoạt động đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên hành nghề, tổ chức thi và cấp chứng chỉ kiểm toán viên, kiểm soát chất lượng dịch vụ và đạo đức hành nghề, công bố chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán đều là những công việc do tổ chức nghề nghiệp kiểm toán thực hiện và được nhà nước thừa nhận. Ở Việt Nam, tất cả những việc trên đều do Nhà nước làm ngay từ khi ra đời hoạt động kiểm toán độc lập; Do đó Nhà nước cần chuyển giao theo lộ trình phù hợp những công việc này cho tổ chức nghề nghiệp theo đúng vị trí của nó. Chuyển giao là cách nói của Việt Nam. Theo Luật và quy định của nhiều nước thì Nhà nước chỉ nên quy định các tiêu chuẩn, điều kiện của người hành nghề, những việc được làm và không được làm, loại hình doanh nghiệp, giám sát và xử lý sai phạm của người hành nghề chứ Nhà nước không nên phình tổ chức bộ máy hành chính để xem xét từng người hành nghề kiểm toán có đủ điều kiện hay không, họ hành nghề thế nào, chất lượng ra sao khi mà lực lượng kiểm toán viên hiện nay là 1700 người và trong tương lai sẽ là hàng nghìn người (như có chuyên gia nước ngoài đã nói Việt Nam cần 7000 kiểm toán viên vào năm 2020). Tại Việt Nam cũng đã có tiền lệ giao các chức năng này cho Hội xã hội nghề nghiệp như: Luật Luật sư năm 2006 đã có Chương V quy định về tổ chức xã hội nghề nghiệp của Luật sư, Nghị định của Chính phủ quy định Nhà nước hỗ trợ kinh phí khi giao cho các tổ chức xã hội nghề nghiệp thực hiện các công việc hỗ trợ cơ quan Nhà nước Về Các hành vị bị nghiêm cấm (Điều 13), so với Nghị định 105/2004/NĐ-CP thì đây cũng là một nét mới cũng như là một sự bổ sung rất cần thiết và phù hợp với hoạt động kiểm toán độc lập. Đây là một trong những yếu tố cần thiết của luật phù hợp với các Chuẩn mực kiểm toán để quy định về những điều bị nghiêm cấm trong hoạt động kiểm toán đối với kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, đơn vị được kiểm toán và thành viên tham gia cuộc kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán và cũng là cơ sở để xây dựng những chế tài xử lí các hành vi vi phạm của các đối tượng nêu trên trong cuộc kiểm toán. 2. Chương II: Kiểm toán viên và Kiểm toán viên hành nghề: gồm 6 Điều (từ Điều 14 đến Điều 19) Chương này quy định về tiêu chuẩn kiểm toán viên; điều kiện đăng ký hành nghề kiểm toán; quyền và nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề, các trường hợp kiểm toán viên hành nghề không được thực hiện kiểm toán. Điều 14 quy định Tiêu chuẩn kiểm toán viên. Theo đó, kiểm toán viên phải có đủ các tiêu chuẩn sau: có năng lực hành vi dân sự đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan, có bằng tốt nghiệp đại học trở lên thuộc các chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán hoặc chuyên Trang 7 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập ngành khác theo quy định của Bộ Tài chính và phải có Chứng chỉ kiểm toán viên theo quy định của Bộ Tài chính. Quy định này nhằm mở rộng đối tượng có đủ tiêu chuẩn trở thành kiểm toán viên, tạo điều kiện tăng số lượng kiểm toán viên, đáp ứng nhu cầu của xã hội về kiểm toán độc lập ngày càng tăng. Luật cũng có quy định về việc thừa nhận đối với những người có chứng chỉ kiêm toán viên nước ngoài. Theo đó, người có chứng chỉ nước ngoài được Bộ Tài chính công nhận, nếu đạt kỳ thi sát hạch bằng tiếng Việt về pháp luật Việt Nam và có hành vi dân sự đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan thì được công nhận là kiểm toán viên. Điều 15: Đăng ký hành nghề kiểm toán quy định đối với kiểm toán viên hành nghề, để được ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đăng ký hành nghề theo quy định. Để được đăng ký hành nghề kiểm toán, kiểm toán viên phải có thời gian thực tế làm kiểm toán ở doanh nghiệp kiểm toán, Kiểm toán Nhà nước, hoặc kiểm toán nội bộ từ đủ 36 tháng trở lên và tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức. Khi đăng ký hành nghề kiểm toán viên được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định của Bộ Tài chính. Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán chỉ có giá trị khi người được cấp có hợp đồng lao động làm toàn bộ thời gian cho một doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam. Những người được cấp chứng chỉ KTV trước ngày 01/01/2012 không phải tuân thủ điều kiện 36 tháng thực tế làm kiểm toán. Kiểm toán viên hành nghề chỉ được hành nghề trong doanh nghiệp kiểm toán, nghiêm cấm kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề thực hiện hành nghề kiểm toán với tư cách cá nhân. Hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam còn non trẻ, mới hình thành và phát triển. Mặt khác, nền kinh tế nước ta đang trong quá trình chuyển đổi, nhu cầu về kiểm toán ngày càng tăng nhưng phần lớn là do yêu cầu bắt buộc bởi pháp luật hơn là từ chính bản thân các chủ sở hữu doanh nghiệp (ví dụ các doanh nghiệp FDI, các doanh nghiệp có vốn sở hữu của Nhà nước…). Nhiều đối tượng được kiểm toán chưa thực sự coi trọng kiểm toán mà chỉ thực hiện để “đối phó”; các cổ đông cũng chưa thực sự hiểu về giá trị kiểm toán vì thế việc lựa chọn kiểm toán viên nhiều khi cũng chưa chú ý đến chất lượng kiểm toán. Việc một cá nhân cung cấp dịch vụ trong điều kiện hiện nay khó có thể bảo đảm độ tin cậy của ý kiến kiểm toán. Do đó, Luật quy định pháp nhân mới được cung cấp dịch vụ kiểm toán là để bảo đảm đầu vào của việc cung cấp dịch vụ này phải ở một mức độ nhất định, bảo đảm tuân thủ đầy đủ các yêu cầu, thủ tục kiểm toán, yêu cầu soát xét, từ đó bảo đảm sự tin cậy của ý kiến kiểm toán, giúp tăng cường lòng tin của công chúng vào ý kiến kiểm toán. Điều 16, Luật quy định Những người không được đăng ký hành nghề kiểm toán gồm: Cán bộ, công chức, viên chức; người đang bị cấm hành nghề kiểm toán theo bản án, quyết định của Tòa án đã có hiệu lực pháp luật; người đang bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người đã bị kết án một trong các tội về kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế toán mà chưa được xóa án; người đang bị áp dụng biện pháp xử lý hành chính giáo dục tại xã, phường, thị trấn, đưa vào cơ sở chữa bệnh, đưa vào cơ sở giáo dục; người có tiền án về tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên; người có hành vi vi phạm Trang 8 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập pháp luật về tài chính, kế toán, kiểm toán và quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành chính trong thời hạn một năm, kể từ ngày có quyết định xử phạt; người bị đình chỉ hành nghề kiểm toán. Trong chương này, Luật cũng quy định quyền và nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề (Điều 17, Điều 18) cũng như các trường hợp không được thực hiện kiểm toán của kiểm toán viên hành nghề (Điều 19) một cách cụ thể, rõ ràng và phù hợp hơn so với Nghị định 105 về kiểm toán độc lập. 3. Chương III: Doanh nghiệp kiểm toán: gồm 17 Điều (Từ Điều 20 đến Điều 36) Chương này quy định các nội dung liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm: Loại doanh nghiệp được cung cấp dịch vụ kiểm toán; điều kiện cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; hồ sơ cấp, thời hạn cấp Một số điểm mới được quy định trong Chương này: Về doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam và điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (Điều 20, 21). Luật quy định các loại hình doanh nghiệp được kinh doanh dịch vụ kiểm toán: (1) công ty TNHH hai thành viên trở lên; (2) công ty hợp danh; (3) doanh nghiệp tư nhân. Tuy nhiên, khi đã chấp nhận việc đăng ký của cá nhân dưới hình thức doanh nghiệp tư nhân thì không có lý do gì không cho cá nhân đăng ký dưới hình thức công ty TNHH một thành viên. Luật quy định chỉ có những doanh nghiệp có Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán mới được cung cấp dịch vụ kiểm toán. Doanh nghiệp kiểm toán phải có tối thiểu 5 kiểm toán viên hành nghề kiểm toán (thay vì chỉ có 3 kiểm toán viên như trước đây). Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) các doanh nghiệp kiểm toán phải là kiểm toán viên hành nghề. Đối với Công ty TNHH phải có ít nhất 2 thành viên là kiểm toán viên hành nghề và phải bảo đảm mức vốn pháp định theo quy định của Chính phủ và phần vốn góp của thành viên là tổ chứ c không được vượt quá mức do Chính phủ quy định, cụ thể: + Theo như Khoản 1 Điều 5 của Nghị định 17/2002/NĐ-CP Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập thì “Vốn pháp định đối với Công ty trách nhiệm hữu hạn là 3 (ba) tỷ đồng Việt Nam; từ ngày 01 tháng 01 năm 2015, vốn pháp định là 5 (năm) tỷ đồng Việt Nam”. Quy định về mức vốn pháp định không chỉ áp dụng cho loại hình công ty TNHH 2 thành viên trở lên mà quy định chung cho loại hình công ty TNHH bao gồm cả công ty TNHH kiểm toán 1 thành viên có vốn đầu tư nước ngoài. Các công ty TNHH 1 thành viên có vốn đầu tư nước ngoài phải thực hiện yêu cầu về vốn pháp định theo quy định của Nghị định số 17 chỉ còn một số công ty đã thành lập và hoạt động trước khi Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực thì vẫn tiếp tục được phép hoạt động theo hình thức Công ty TNHH 1 thành viên đến hết thời hạn của Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Giấy phép đầu tư (theo quy định tại Khoản 3 Điều 62 Luật kiểm toán độc lập). Quy định này sẽ Trang 9 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập giúp cho việc thực hiện nghĩa vụ của các doanh nghiệp kiểm toán này khi xảy ra rủi ro kiểm toán và bình đẳng với Công ty TNHH 2 thành viên trở lên. + Khoản 1 Điều 7 Nghị định 17 quy định “Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán phải có ít nhất 02 (hai) thành viên góp vốn là kiểm toán viên đăng ký hành nghề tại công ty. Vốn góp của các kiểm toán viên hành nghề phải chiếm trên 50% vốn điều lệ của công ty”. Quy định này có dựa trên cơ sở tham khảo kinh nghiệm một số nước trên thế giới, như ở Nga yêu cầu 51% vốn điều lệ của DNKT phải thuộc về các KTV. Quy định về KTV hành nghề không được đồng thời là thành viên góp vốn của hai DNKT trở lên để đảm bảo tính độc lập và bảo mật thông tin của DNKT vì nếu cho phép KTV hành nghề góp vốn vào nhiều DNKT thì sẽ xảy ra trường hợp KTV đăng ký hành nghề ở một DNKT nhưng lại tham gia góp vốn vào nhiều DNKT khác và có thể chi phối chính sách tài chính và hoạt động của DNKT này, dẫn đến sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các DNKT + Đối với thành viên là tổ chức của công ty TNHH hai thành viên trở lên được quy định ở Điều 6 Nghị định 17/2002/NĐ-CP: (1) Thành viên là tổ chức được góp tối đa 35% vốn điều lệ của công ty TNHH kiểm toán hai thành viên trở lên, nếu có nhiều tổ chức góp vốn thì tổng số vốn góp của các tổ chức tối đa bằng 35% vốn điều lệ; (2) Thành viên là tổ chức phải cử một người làm đại diện cho tổ chức vào Hội đồng thành viên. Người đại diện của thành viên là tổ chức phải là KTV và phải đăng ký hành nghề tại DNKT mà tổ chức tham gia góp vốn; (3) KTV hành nghề là người đại diện của thành viên là tổ chức không được tham gia góp vốn vào DNKT đó với tư cách cá nhân. Quy định này dựa trên quy định tại Điều 52 Luật doanh nghiệp, theo đó quyết định của Hội đồng thành viên được thông qua khi được đại diện số phiếu ít nhất 65% tổng số vốn góp của các thành viên dự họp. Do vậy, các thành viên là cá nhân phải chiếm ít nhất 65% vốn để có thể thông qua quyết định của Hội đồng thành viên mà không bị ảnh hưởng bởi tổ chức tham gia góp vốn. Việc khống chế tỷ lệ tối đa bằng 35% nhằm hạn chế việc lợi dụng tỷ lệ vốn góp lớn để chi phối điều lệ, chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán. Việc chi phối này có thể dẫn đến việc doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề có thể không đảm bảo chất lượng dịch vụ, không tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp nếu muốn tối đa hoá lợi nhuận. Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam được kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định của pháp luật. Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam phải có ít nhất hai kiểm toán viên hành nghề, trong đó có Giám đốc hoặc Tổng giám đốc chi nhánh; Giám đốc hoặc Tổng giám đốc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài không được giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác tại Việt Nam; Doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài phải có văn bản gửi Bộ Tài chính bảo đảm chịu trách nhiệm về mọi nghĩa vụ và cam kết của chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam; Doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài phải bảo đảm duy trì vốn không thấp hơn mức vốn pháp định theo quy định của Chính phủ. Trang 10 [...]... ban hành hệ thống văn bản pháp luật về kiểm toán, còn các vấn đề về chuyên môn, nghiệp vụ cụ Trang 20 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập thể như soạn thảo chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, quản lý hành nghề, kiểm soát chất lượng hoạt động các công ty kế toán, kiểm toán nên chuyển giao cho hội nghề nghiệp thực hiện Trang 21 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập KẾT LUẬN Luật Kiểm toán độc lập được ban hành... luật về kiểm toán độc lập; xử lý vi phạm pháp luật về kiểm toán độc lập và giải quyết tranh chấp Luật quy định các hành vi vi phạm pháp luật về kiểm toán độc lập tại Điều 59 và giao Chính phủ quy định chi tiết việc xử lý vi phạm pháp luật về kiểm toán độc lập (Điều 60) Các quy định này là rất cần thiết để ngăn ngừa và có cơ sở xử lý các sai phạm Đối với việc giải quyết các tranh chấp về kiểm toán độc. .. đồng kiểm toán nhiều kỳ với mức phí cố định từng kỳ Về quy trình kiểm toán (Điều 45), Luật cũng có những quy định cụ thể về quy trình của một cuộc kiểm toán bao gồm các bước: (1) Chấp nhận, duy trì khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; (3) Kết thúc kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và xử lý sau kiểm toán Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm. .. báo cáo kiểm toán cho một đơn vị được kiểm toán quá ba (03) năm liên tục Đặc biệt, về ý kiến kiểm toán, Khoản 2 Điều 48 quy định: "Bộ Tài chính quy định nội dung không Trang 14 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập được ngoại trừ trong báo cáo kiểm toán phù hợp với chuẩn mực kiểm toán" Theo đó, đơn vị được kiểm toán có nghĩa vụ thực hiện yêu cầu của kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán về việc... Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập bởi lí do, trong bối cảnh doanh nghiệp có xu hướng lựa chọn các công ty kiểm toán có mức chào phí thấp hơn do chưa đánh giá hết được vai trò và lợi ích của kiểm toán độc lập, sức ép về hạ phí kiểm toán có thể khiến các công ty kiểm toán đánh đổi về chất lượng, điều này có thể dẫn đến các quy trình, thủ tục kiểm toán không được thực hiện đầy đủ, chất lượng cuộc kiểm toán. .. về kiểm toán độc lập, tạo điều kiện mở rộng thị trường kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và phù hợp với thông lệ quốc tế để đáp ứng yêu cầu của quá trình hội nhập Tuy nhiên cũng cần phải thường xuyên đánh giá, xem xét và sửa đổi nếu cần thiết các quy định của Luật cho phù hợp hơn với thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập Trang 22 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập TÀI LIỆU THAM KHẢO: − Luật. .. toán, trừ trường hợp được khách hàng, đơn vị được kiểm toán chấp thuận hoặc theo quy định của pháp luật Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam không được sử dụng thông tin về hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị được kiểm toán để xâm phạm lợi ích của Nhà Trang 13 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập nước, lợi ích công cộng, quyền, lợi ích hợp... vị được kiểm toán thuộc đối tượng bắt buộc theo quy định của pháp luật, quyền và nghĩa vụ của đơn vị được kiểm toán Đây là một điểm mới quan trọng, rất cần thiết và phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập được quy định trong Luật này so với Nghị định 105/2004/NĐ-CP và Nghị định 133/2005/NĐ-CP sửa đổi bổ sung Trang 11 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập Về đơn vị được kiểm toán, Điều 37 Luật này... phát triển thị trường kiểm toán độc lập, góp phần nâng cao tính minh bạch thông tin trong nền kinh tế Sau khi Luật Kiểm toán độc lập chính thức có hiệu lực, tính đến nay thị trường kiểm toán độc lập tại Việt Nam cũng đạt được những thành tựu nhất định thông qua những con số: (Theo báo cáo “Toàn cảnh nghề kiểm toán độc lập hiện nay” của ông Bùi Văn Mai-CPA, Phó Chủ tịch Hiệp hội Kiểm toán Việt Nam-ngày... của doanh nghiệp kiểm toán; báo cáo kiểm toán; hồ sơ kiểm toán và kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Cụ thể: 5.1 Mục 1: Hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán: gồm 6 Điều (Điều 40 đến Điều 45) Về Phạm vi hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam (Điều 40), Luật quy định doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt . ta cùng tìm hiểu sâu hơn về bộ Luật này Trang 1 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập PHẦN I: NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1. Sự cần thiết của việc ban hành Luật Kiểm toán độc lập 1.1 động kiểm toán độc lập hình thành từ sớm như Anh, Mỹ, Canada, cộng đồng châu Âu… đều có luật hoặc các Trang 3 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập điều khoản luật về kiểm toán độc lập hoặc luật kế toán. việc ban hành Luật Kiểm toán độc lập Nâng cao hiệu lực pháp lý và hiệu quả quản lý Nhà nước đối với hoạt động Trang 4 Tìm hiểu Luật kiểm toán độc lập kiểm toán độc lập, bảo đảm kiểm toán là công