hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp kinh doanh xây lắp

hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp kinh doanh xây lắp

Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

doanh nghiệp kinh doanh xây lắp

Lời mở đầu

Trong xu hớng phát triển chung, đặc biệt là trong cơ chế thị trờng, lĩnh vực đầu t xây lắp đã và đang đợc mọi cấp, mọi nghành, mọi ngời trong toàn xã hội quan tâm Bởi các công trình kiến trúc, công trình công nghiệp, công trình cơ sở hạ tầng hàng ngày, hàng giờ liên tiếp mọc lên, có thể nói rằng tốc

độ phát triển của lĩnh vực này là nhanh cha từng có ở nớc ta.

Nhng về mặt quản lý thì sao? Chính phủ đã có nhiều văn bản: NĐ số 177/CP ngày 20/10/1994 và gần đây là nghị định số 42/CP ngày 16/7/1996, nhng đều chỉ mới đề cập đến quản lý vốn đầu t Trong xây lắp việc quản lý hạch toán cha đợc chặt chẽ dẫn đến tình trạng lãng phí, tham ô khá phổ biến, chấp hành nghĩa vụ thu nộp ngân sách chậm và thất thoát nặng nề.

Cũng chính vì tầm quan trọng của lĩnh vực này: Nó góp phần quan trọng vào phát triển kinh tế nói chung và cơ sở hạ tầng nớc ta nói riêng Nên để phát triển kinh tế thì đầu t xây dựng cơ bản phải đạt hiệu quả cao Để đạt đợc

điều đó thì cần phải luôn luôn không ngừng hoàn thiện công tác quản lý vốn

và khắc phục tình trạng lãng phí, thất thoát trong công tác sản xuất, xây dựng Vì các doanh nghiệp xây lắp thuộc loại hình sản xuất với nhiều đặc

điểm chi phối đến công tác hạch toán kế toán nh: Sản phẩm đơn chiếc, địa

điểm sản xuất là nơi tiêu thụ sản phẩm và cũng là nơi tiêu dùng sản phẩm, công nghệ sản xuất phải thờng xuyên thay đổi và di động theo địa bàn không

ổn định Những đặc điểm đó đòi hỏi công tác điều hành quản lý sản xuất, công tác hạch toán kế toán phải có biện pháp thích ứng Muốn làm tốt công tác này thì điều đầu tiên mà các doanh nghiệp phải làm đó là hoàn thiện công tác hạch toán kế toán, nó vừa là công cụ hết sức quan trọng trong quản lý kinh tế và cung cấp cho các nhà quản lý một cách nhìn tổng quát về hoạt

động của đơn vị và là thông tin cho các nhà đầu t, các nhà quản lý để đa ra những quyết định và chính sách phù hợp

ở các doanh nghiệp: kế toán nói chung và kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng nó phản ánh thực trạng hoạt động và hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một công tác trọng tâm không thể thiếu đợc trong ngành xây dựng, nó là cơ sở để kiểm soát vốn đầu t và từ đó nắm đợc chi phí

bỏ ra để hạch toán đợc lỗ lãi của đơn vị.

Chính vì lẽ đó mà em chọn đề tài nghiên cứu: Hoàn thiện công tác kế“

toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp kinh doanh xây lắp làm chuyên đề cuối khoá.

Chuyên đề gồm ba phần :

Phần I: Cơ sở lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Phần II: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp kinh doanh xây lắp và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện vấn đề này.

Phần III: Kết luận

Phần I

lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp kinh doanh xây lắp

I Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm xây lắp

Xây dựng cơ bản (XDCB) là một ngành sản xuất vật chất quan trọng, cóvai trò không thể thiếu đợc trong hệ thống các ngành sản xuất của nền kinh tếquốc dân Nó tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế và quốcphòng cho đất nớc

Hoạt động XDCB góp phần nâng cao năng lực sản xuất của các đơn vị, xínghiệp Hơn nữa đầu t XDCB gắn liền với việc ứng dụng những công nghệ hiện

đại, do đó thúc đẩy tiến bộ khoa học kĩ thuật đối với các ngành sản xuất vật chất

và góp phần vào việc kinh doanh có hiệu quả hơn

Một đặc điểm nổi bật trong ngành XDCB đó là hoạt động sản xuất diễn rangoài trời, chịu tác động rất lớn của các nhân tố môi trờng Do đó đòi hỏi cácnhà xây dựng phải giám sát chặt chẽ những biến động này để hạn chế đến mứcthấp nhất những ảnh hởng xấu của nó

Sản xuất xây lắp thờng đợc tiến hành theo đơn đặt hàng cho từng côngtrình, hạng mục công trình Vì vậy, công tác sản xuất mang tính cá biệt cao vàchi phí lớn

Sản xuất xây lắp chịu ảnh hởng của lợi nhuận chênh lệch do việc xây lắpmang lại Đó là điều kiện về nguồn nhân công, nguồn vật liệu, giá cả thị trờng

Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất trong khi các yếu tố sản xuất rasản phẩm nh lao động, nguyên vật liệu, tài sản cố định lại di chuyển về mặtkhông gian Khi thi công xong một công trình lại phải di chuyển máy móc thiết

bị đến công trình khác, nhiều khi việc di chuyển này gặp rất nhiều khó khăn dokhoảng cách giữa các công trình xa và điều kiện giao thông không thuận tiện.Sản phẩm xây lắp có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng dài,

có giá trị lớn Nó mang tính cố định, nơi sản xuất ra sản phẩm đồng thời là nơisau này khi sản phẩm hoàn thành đợc đa vào sử dụng và phát huy tác dụng

Sản phẩm xây dựng phát huy tác dụng về mặt kinh tế - xã hội, chính trị,văn hoá, nghệ thuật Nó rất đa dạng nhng lại mang tính độc lập, mỗi công trình

đợc xây theo một thiết kế, kỹ thuật riêng, có giá trị dự toán riêng và đợc xâydựng tại một địa điểm nhất định

Những đặc điểm của ngành xây dựng và sản phẩm xây dựng ảnh hởng rấtlớn đến quá trình hạch toán trong các doanh nghiệp xây lắp thể hiện ở nội dung,phơng pháp, trình tự hạch toán, phân loại chi phí và cơ cấu giá thành sản phẩm

Kế toán tại các doanh nghiệp xây lắp đòi hỏi phải tạo đợc những đặc trng riêngvừa phù hợp với ngành nghề hoạt động và thực hiện đúng chức năng kế toán củamình Từ đó, cung cấp số liệu một cách chính xác, kịp thời, đánh giá một cách

đúng đắn tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, cố vấn cho lãnh đạotrong việc tổ chức quản lý sản xuất một cách hợp lý nhằm hoàn thành mục tiêukinh doanh đề ra

II Phân loại chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Chi phí sản xuất

a Khái niệm.

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống, hao phílao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác doanh nghiệp đã thực tế bỏ ra đểtiến hành quá trình sản xuất trong một thời kỳ nhất định

Trong đó: + Hao phí lao động sống nh tiền lơng

+ Hao phí vật hoá nh chi phí NVL, chi phí hao mòn máy mócthiết bị công cụ, dụng cụ

+ Chi phí cần thiết khác nh thuế tài nguyên( nếu có)

b Phân loại.

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại khác nhau

về nội dung, tính chất, công dụng, mục đích, vị trí, vai trò trong quá trình sảnxuất kinh doanh Tuỳ theo đối tợng quản lý, đối tợng cung cấp thông tin, giác độxem xét mà chi phí sản xuất đợc phân loại theo những tiêu thức sau:

1- Theo nội dung tính chất kinh tế, chi phí có thể chia thành các loại.

Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm trị giá nguyên vật liệu thực tế đã sửdụng phục vụ cho thi công các công trình

Chi phí tiền lơng, tiền công: bao gồm tiền lơng phải trả, tiền công phải trảcho công nhân viên trực tiếp hoạt động thi công trên công trờng.

Chi phí về các khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí sản xuất kinhdoanh (KPCĐ, BHXH, BHYT)

Chí phí khấu hao tài sản cố định và máy móc thiết bị thi công: là trị giáhao mòn của máy móc thiết bị thi công và các tài sản cố định khác sử dụngphục vụ cho thi công

Chi phí công cụ dụng cụ sử dụng phục vụ cho thi công

Chi phí dịch vụ mua ngoài: là chi phí về các khoản tiền phải trả về cáckhoản dịch vụ do bên ngoài cung cấp phục vụ trực tiếp cho thi công nh điện, n-

ớc, điện thoại, vận chuyển

Các chi phí khác bằng tiền: là các khoản chi phí phục vụ trực tiếp cho thicông doanh nghiệp đã thanh toán bằng tiền nh chi phí tiếp khách ở công trình,các chi phí khác phát sinh trong quá trình thi công

2- Theo khoản mục giá thành: chi phí sản xuất bao gồm:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là trị giá nguyên vật liệu đã sử dụngphục vụ trực tiếp cho thi công các công trình

Chi phí nhân công trực tiếp: do đặc điểm của sản xuất xây lắp nên trongchi phí nhân công trực tiếp chỉ bao gồm tiền lơng, tiền công phải trả cho côngnhân viên trực tiếp thi công trên công trờng

Chi phí sử dụng máy thi công: là khoản chi phí về sử dụng máy móc thiết

bị phục vụ cho thi công trên công trờng Trong đó bao gồm: khấu hao máy mócthiết bị thi công, chi phí nhân viên sử dụng điều khiển máy thi công, chi phínguyên liệu sử dụng cho máy thi công và các chi phí khác phục vụ cho máyhoạt động thi công

Chi phí sản xuất chung : là các khoản chi phí trực tiếp khác phục vụ chothi công ngoài những khoản chi phí trên nh: chi phí nhân viên quản lý tổ, đội thicông, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí

về các khoản trích theo lơng phải trả công nhân trực tiếp thi công, công nhân

điều khiển máy thi công va nhân viên quản lý tổ đội thi công, các chi phí dịch

vụ mua ngoài sử dụng trực tiếp cho thi công, các chi phí tát nớc vét bùn khi có

ma hoặc mạch ngầm, chi phí chuẩn bị mặt bằng thi công, chi phí đền bù hoamầu

3- Theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất xây lắp với công trình đã hoàn thành:

Gồm: Chi phí biến đổi

Chi phí cố định

Chi phí hỗn hợp

2 Giá thành sản phẩm

a Khái niệm:

Giá thành sản phẩm là biển hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí lao

đông sống và lao động vật hoá chi ra để tiến hành sản xuất một khối lợng sảnphẩm, lao vụ đã hoàn thành

Trong sản xuất kinh doanh xây lắp, giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí

nh nguyên vật liệu, nhân công bỏ ra để hoàn thành một khối lợng sản phẩm,công tác xây lắp nhất định Sản phẩm xây lắp có thể là công trình, hạng mụccông trình hoàn thành Giá thành hạng mục công trình hoặc toàn bộ công trìnhhoàn thành là giá thành sản phẩm cuối cùng của sản phẩm xây lắp

b Phân loại:

Để đáp ứng yêu cầu của quản lý trong quá trình sản xuất cũng nh tiêu thụsản phẩm, xác định giá thành sản phẩm là việc làm cần thiết và có ý nghĩa thựctiễn cao Tuy nhiên, yêu cầu của quản lý tại những thời điểm và phạm vi khácnhau sẽ khác nhau Vì vậy việc phân loại giá thành sẽ là cơ sở để quản trị doanhnghiệp xác định giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm xây lắp đợc chia thành 3 loại:

- Giá thành dự toán: là tổng số chi phí dự toán để hoàn thành một khối ợng xây lắp nhất định Giá dự toán đợc xác định trên cơ sở các định mức haophí theo thiết kế đợc duyệt và khung giá quy định áp dụng trong lĩnh vực XDCB

l-do các cấp có thẩm quyền ban hành

Giá thành dự toán đợc xác định theo công thức sau:

Zdự toán =T + C + TL + VTrong đó:

T : Chi phí trực tiếp = chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + chi phí nhâncông trực tiếp +chi phí sử dụng máy thi công:

C : Chi phí chung = định mức chi phí chung (51% ữ 74%) x chi phí nhân công.TL: Thu nhập chịu thuế tính trớc = (T + C) x Tỷ lệ quy định (5,5%)

V : thuế GTGT đầu ra = 5%(T + C + TL)

- Giá thành thực tế: là toàn bộ chi phí thực tế bỏ ra để tiến hành sản xuất mộtkhối lợng công tác nhất định trong một thời kỳ nhất định Nó đợc xác đinh vàocuối kỳ kinh doanh

Hiện nay trong lĩnh vực kinh doanh xây lắp, giá thành thực tế đợc báo cáo theo 2 chỉ tiêu sau:

+ Giá thành thực tế khối lợng công tác xây lắp: là toàn bộ chi phí thực tế

bỏ ra để tiến hành sản xuất một khối lợng công tác xây lắp nhất định trong mộtthời kỳ nhất định, thờng là một quý Chỉ tiêu này đợc xác đinh vào cuối kỳ đó

và có tác dụng phản ánh kịp thời mức độ giá thành trong thi công để có biệnpháp giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm

+ Giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành bao gồmtoàn bộ chi phí thực tế bỏ ra để tiến hành thi công công trình, hạng mục côngtrình kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành, bàn giao cho đơn vị chủ đầu t

- Giá thành kế hoặch: là giá thành đợc xây dựng từ những điều kiện cụ thể củadoanh nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ giá thành dự toán bằng các biện pháp quản

lý kỹ thuật và tổ chức thi công, các định mức và đơn giá áp dụng trong doanhnghiệp xây lắp

Zkế hoạch = Zdự toán – mức hạ Zdự toán

Đối với doanh nghiệp không lập kế hoạch hạ giá thành dự toán thì giáthành kế hoạch khi bớc vào sản xuất kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tếnăm trớc và các định mức kinh tế tiên tiến của doanh nghiệp Nó bao gồm cácchi phí gắn liền với quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm đợc xác định trên cơ

sở mức hao phí lao động, hao phí vật t và khung giá áp dụng theo kế hoạch Do

đó, giá thành kế hoạch và giá thành định mức cùng song song tồn tại và đợc xâydựng trên cơ sở định mức hiện thành tại mỗi giai đoạn sản xuất

Ngoài ra sản phẩm xây lắp còn có các loại giá thành sau:

- Giá đấu thầu xây lắp: là một loại gía thành dự toán mà chủ đầu t đa ra đểcác đơn vị xây lắp làm căn cứ xác định giá đấu thầu của mình với nguyên tắcgía đấu thầu công tác xây lắp nhỏ hơn hoặc bằng giá dự toán đáp ứng mục đíchtiết kiệm vốn đầu t.

- Giá hợp đồng xây lắp: là loại gía thành dự toán xây lắp ghi trong hợp

đồng kinh tế đợc ký kết giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu t sau khi giao nhận thầu

Về nguyên tắc giá hợp đỗng xây lắp phải nhỏ hơn hoặc băng giá đấu thầu côngtác xây lắp

3 Mối quan hệ giữa chi phí và gía thành

Chi phí và gía thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ, biệnchứng với nhau trong quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm, tuy nhiên chúngcũng có sự độc lập tơng đối với nhau Chi phí thể hiện hao phí sản xuất còn giáthành thể hiện kết quả sản xuất

Về bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều bao gồm các chiphí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải bỏ ra trong quátrình thi công xây lắp

Chi phí sản xuất phản ánh hao phí trong một thời kỳ nhất định, giá thànhsản phẩm chỉ phản ánh những hao phí liên quan đến khối lợng công việc hoànthành, đợc bàn giao nghiệm thu Gía thành sản phẩm không bao gồm chi phí dởdang cuối kỳ, các khoản chi phí đã chi nhng chờ phân bổ ở kỳ sau, chi phíkhông liên quan đến hoạt động sản xuất nhng lại bao gồm chi phí sản xuất dởdang đầu kỳ, chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc trích trớc trong kỳ và chiphí phát sinh trong kỳ trớc nhng cha phân bổ cho kỳ này

đầu kỳ

+

Chi phí sảnxuất phátsinh trong kỳ

-Chi phí sảnxuất dở dangcuối kỳ

Phần II Thực trạng kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp xây lắp Một số ý kiến đề xuất nhằm

hoàn thiện vấn đề này

I Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp xây lắp

1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm trị giá nguyên liệu chính, vậtliệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Đối vớinhững vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợpchi phí riêng biệt (công trình, hạng mục công trình ) thì hạch toán trực tiếpcho đối tợng đó Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan tới nhiều đối tợngtập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơngpháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan Tiêu thứcphân bổ thờng đợc sử dụng là: phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theotrọng lợng, khối lợng sản phẩm

Chi phí vật liệu phân

bổ cho từng đối tợng =

Tiêu thức phân bổcủa từng đối tợng x

Hệ số phânbổ

Trong đó:

Hệ số

Tổng chi phí vật liệu cần phân bổTổng tiêu thức phân bổTài khoản sử dụng:

TK 621: “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ”

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụngtrực tiếp cho hoạt động xây lắp của doanh nghiệp xây lắp

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 621:

Bên nợ:

Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xâylắp của doanh nghiệp xây lắp trong kỳ hạch toán (gồm có thuế GTGT- trong tr-ờng hợp doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp trực tiếp - ,hoặc không cóVAT - trong trờng hợp doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp khấu trừ).Bên Có :

- Trị giá nguyên liệu vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đợc nhập lại kho

- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sửdụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ vào TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh

dở dang ” và chi tiết cho các đối tợng để tính giá thành công trình xây lắp, giáthành sản phẩm dịch vụ, lao vụ

TK 621 không có số d cuối kỳ

* Phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

1 Khi mua hoặc xuất nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ ghi:

+ Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ, ghi:

liệu xuất dùng

Có TK 152, 153+ Khi mua nguyên vật liệu sử dụng ngay (không qua kho) cho hoạt độngxây lắp (đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính VAT theo phơng phápkhấu trừ) trong kỳ ghi:

Nợ TK 621: Giá mua nguyên vật liệu cha có VAT

Nợ TK 133 : VAT đợc khấu trừ

có TK 111, 112, 331, 141: Tổng số tiền theo giá thanh toán

+ Trờng hợp mua nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinhdoanh trong kỳ (đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính VAT theo ph-

ơng pháp trực tiếp hoặc đối với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm không thuộc

đối tợng chịu thuế GTGT) ghi:

Có TK 111,112,331,141 Tổng số tiền theo giá thanh toán

2 Trờng hợp có nguyên vật liệu không dùng hết trả lại nhập kho ghi:

Chi phí nhân công trực tiếp trong sản xuất xây lắp đợc phản ánh trên TK

Tình hình thanh toán tiền lơng cho công nhân trực tiếp xây lắp đợc phản

ánh trên TK 3341 và tình hình thanh toán tiền thuê nhân công bên ngoài phản

ánh trên TK 3342 (phải trả lao động bên ngoài) theo hệ thống TK kế toán ápdụng cho các doanh nghiệp xây lắp ban hành theo QĐ 1864-16/12/1998 của BộTài Chính

* Phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:

1 Khi tính tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp thi công:

4 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp.

Nợ TK 154 Chi phí nhân

công trực tiếp

Có TK 622

3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công phản ánh trên TK 623 “chi phí sử dụng máythi công”

3.1 Khi phát sinh các khoản chi phí thuộc nội dung, phạm vi chi phí

sử dụng máy thi công kế toán ghi vào bên nợ TK 623 Tuỳ theo từng khoản chi phí mà ghi có TK liên quan

• Tính tiền lơng phải trả nhân viên điều khiển máy thi công