SLIDE BÀI GIẢNG MÔN THUẾ

CHƯƠNG ITỔNG QUAN VỀ THUẾ: Nội dung chủ yếu I, NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ Sự ra đời và phát triển của thuế Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế Các yếu tố cấu thành của một sắc thuế Hệ thống thuế và phân loại thuế II, TÁC ĐỘNG KINH TẾ CỦA THUẾ Tác động của Thuế Cung, cầu Giá cả các yếu tố SX Phân chia gánh nặng Thuế Doanh nghiệp Người tiêu dùng, người lao động….

CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ

Nội dung chủ yếu

I, NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ

II, TÁC ĐỘNG KINH TẾ CỦA THUẾ

I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ

1 Sự ra đời và phát triển của thuế

2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế

3 Các yếu tố cấu thành của một sắc thuế

4 Hệ thống thuế và phân loại thuế

1 Sự ra đời và phát triển của

thuế

• Thuế ra đời khi nào?

• Sự tồn tại và phát triển của thuế

Thuế ra đời khi nào?

Thuế ra đời khi Nhà nước ra đờicamgiang8711@gmail.com 4

Gắn liền với sự tồn tại và phát triển của các hình thái nhà nước!

Sự tồn tại và phát triển của thuế

Sự khác biệt của thuế ngày nay so với

thuế khi mới ra đời

- Tổ chức bộ máy thu thuế:

chưa hoàn chỉnh, đơn lẻ

- Trực tiếp và gián tiếp

- Chuyên môn hóa

2 Khái niệm, đặc điểm,

chức năng của thuế

Các quan niệm về thuế

• Adam Smith: Thuế chỉ tạo nguồn thu để NN chi tiêu

• Keynes: Thuế và chi tiêu chính phủ là công cụ để NN can

thiệp vào sự phát triển chu kỳ và vượt qua khủng hoảng KT

• Samuelson: Thuế là công cụ tạo nguồn thu cho NSNN, ổn

định thị trường và tái phân phối thu nhập

Góc độ phân phối thu nhập

Góc độ người nộp thuế

Bắt buộc

Góc độ kinh tế

Thuế là gì?

K/n: Là một khoản đóng góp bắt buộc từ các

thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

• Đặc điểm của thuế

- Tính bắt buộc

- Tính không hoàn trả trực tiếp

- Tính pháp lý cao

2 Khái niệm, đặc điểm,

vai trò của thuế

Đặc điểm 1: Tính bắt buộc

• Thể hiện

Thuế được đảm bảo bằng quyền lực chính trị đặc biệt của NN; không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của người nộp thuế

Đặc điểm 2: Không hoàn trả trực tiếp

• Thể hiện

Nộp thuế không đi kèm với việc cung ứng HH, DV trực tiếp; Người nộp thuế được hoàn trả gián tiếp thông qua các HH, DV công cộng

• Lý do

- Tính tiêu dùng chung, khó loại trừ của HHCC

- Nhà nước sử dụng thuế để thực hiện tái phân phối TN

• VAI TRÒ

- Huy động nguồn lực cho Nhà nước

- Điều tiết nền kinh tế vĩ mô

2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế (tiếp…)

Huy động nguồn lực cho NN

• Hình thành nên quĩ NSNN (nguồn thu chủ yếu)

• Tạo tiền đề để NN phân phối lại thu nhập

Điều tiết nền kinh tế

3 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế

Sắc thuế:

Là một hình thức thuế cụ thể được qui

định bằng một văn bản pháp luật, dưới

hình thức luật, pháp lệnh hoặc các chế độ

thuế

Các yếu tố cấu thành 1 sắc thuế

3

Đối tượng chịu thuế

Tên gọi của sắc thuế

• Phản ánh tính chất chung nhất của sắc thuế

• Hàm chứa: nội dung, mục đích và phạm vi điều chỉnh của sắc thuế

Ví dụ: Thuế TNCN, Thuế TNDN, Thuế XK,

NK…

Đối tượng nộp thuế

• Chủ thể được pháp luật xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho NN

• Người nộp thuế trong một số trường hợp không đồng nhất với người chịu thuế

Ví dụ: đối với thuế GTGT

+ Người nộp thuế: CSKD, người nhập khẩu

+ Người chịu thuế: Người tiêu dùng

Đối tượng chịu thuế

• Chỉ rõ thuế đánh vào đối tượng nào

VD: tài sản, thu nhập, HHDV…

Cơ sở tính thuế

Là một bộ phận của đối tượng chịu

thuế được xác định làm căn cứ tính

thuế

Mức thuế

• Thể hiện mức độ động viên của NN, thể hiện dưới dạng thuế suất hoặc định suất thuế

+ Thuế suất (mức thuế tương đối): Tính bằng một tỷ

lệ phần trăm trên một đơn vị giá trị đối tượng chịu

thuế

+ Định suất thuế (mức thuế tuyệt đối): Tính bằng số

tuyệt đối theo một đơn vị vật lý của đối tượng chịu

thuế

Miễn, giảm thuế

• Là số thuế phải nộp cho NN nhưng NN cho phép không phải nộp toàn bộ (miễn thuế) hoặc chỉ phải nộp một phần tiền thuế (giảm thuế)

4 Hệ thống thuế và

phân loại thuế

Hệ thống thuế là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau và giữa chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau để thực hiện những yêu cầu nhất định của NN trong từng thời kỳ.

Phân loại thuế

- Theo đối tượng chịu thuế

+ Thuế gián thu

- Theo mối quan hệ giữa thuế với thu nhập

+ Thuế tỷ lệ

+ Thuế luỹ tiến

+ Thuế luỹ thoái

- Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế thu nhập cá nhân

- Thuế sử dụng đất nông nghiệp

- Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Thuế tài nguyên

- Thuế bảo vệ môi trường

- Thuế môn bài

II, TÁC ĐỘNG KINH TẾ CỦA

THUẾ

Tác động trực tiếp của thuế trong mối cân

bằng cục bộ

(đối với HH, DV)

Tác động của thuế trong điều

kiện thị trường tự do cạnh tranh

Nếu độ dốc của đường cầu càng lớn (độ co giãn của đường cầu nhỏ),

hoặc độ dốc của đường cung càng nhỏ (độ co giãn lớn) thì gánh nặng

thuế càng có xu hướng nghiêng nhiều về phía người tiêu dùng

Tác động của thuế trong điều kiện thị

trường tự do cạnh tranh

• Cung co giãn tuyệt đối

Cung sau thuế

Cung trước thuế

Tác động của thuế trong điều kiện thị

trường tự do cạnh tranh

• Cầu không co giãn

SL

Cung trước thuế Cầu

Tác động của thuế trong điều kiện thị

Tác động của thuế trong điều kiện thị

Kết luận1

Đánh thuế và HH, DV trong điều kiện thị

trường cạnh tranh:

• Xu hướng tăng giá cả

• Hiện tượng chuyển thuế (tùy thuộc vào Ed và

Es)

Thị trường độc quyền, chia sẻ gánh nặng

thuế (độc quyền bán)

Sơ đồ

SL Cầu

P’1

P1

Thị trường độc quyền, cung không co giãn

Nhà độc quyền chịu thuế hoàn toàn

Nếu CFCB càng dốc lên phía trên thì sự thay đổi

về P và Q càng nhỏ Đặc biệt nếu CFCB thẳng đứng, không có sự thay đổi P và Q, khi ấy toàn bộ gánh nặng nhà độc quyền phải chịu

Kết Luận 2

Đánh thuế vào HH, DV trong điều kiện thị trường độc quyền:

• Xu hướng tăng chi phí

• Thuế chuyển nhiều hay ít phụ thuộc vào tính chất của thị trường: thể hiện qua đường CFCB, TNCB và đường cầu

(nhà độc quyền chịu toàn bộ gánh nặng thuế nếu cung không co giãn)

CHƯƠNG 2 THUẾ TIÊU DÙNG

Nội dung

I Một số vấn đề cơ bản về thuế tiêu dùng

II Nội dung các luật thuế tiêu dùng hiện

hành ở Việt Nam

I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ

TIÊU DÙNG

1 Khái niệm thuế tiêu dùng

Thuế TD là loại thuế gồm các sắc thuế dựa trên các khoản chi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ để đánh thuế

2 Đặc điểm thuế tiêu dùng

I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ

TIÊU DÙNG

3 Các nguyên lý đánh thuế tiêu dùng

– Nguyên lý đánh thuế theo xuất xứ (origin

principle of taxation)

– Nguyên lý đánh thuế theo điểm đến

(Destination principle of taxation)

Đánh thuế theo xuất xứ

• Thuế được đánh tại nơi sản xuất;

• Hàng XK bị đánh thuế;

• Hàng NK không bị đánh thuế

Đánh thuế theo điểm đến

• Thuế được đánh tại nơi tiêu dùng;

• Hàng NK bị đánh thuế;

• Hàng XK không bị đánh thuế

II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CÁC SẮC

THUẾ TIÊU DÙNG Ở VIỆT NAM

1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

2 Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

3 Thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

TÀI LIỆU THAM KHẢO

– Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày

03/6/2008.

– Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày

19/6/2013 sửa đổi bổ sung một số điều của luật

thuế GTGT 2008.

– Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số

điều của các luật thuế.

– Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi tiết

và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng.

– Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về

việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về

thuế.

– Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi

hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn

thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng.

Luật quản lý thuế 2006, luật quản lý thuế sửa đổi 2012 và các văn bản hướng dẫn thi hành (NĐ 83/2013 và TT 156/2013).

Thuế giá trị gia tăng là gì?

Sản xuất Lưu thông Tiêu dùng

Nội dung cơ bản của

a Phạm vi áp dụng

• Đối tượng chịu thuế:

HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch

vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

• Đối tượng không chịu thuế Gồm 26 nhóm HHDV nằm trong danh mục qui định tại văn bản pháp luật có liên quan

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Có đặc điểm chủ yếu:

- HHDV thiết yếu, phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng

- HHDV được ưu đãi, vì mục tiêu nhân đạo

- HH DV của một số ngành cần khuyến khích

- HH nhập khẩu thực chất không phục vụ SXKD và tiêu dùng tại Việt Nam

- Một số HH DV khó xác định giá trị tăng thêm.

- HHDV của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống

a Phạm vi áp dụng

• Người nộp thuế

b Căn cứ tính thuế GTGT

Giá tính

thuế GTGT

Căn cứ tính thuế GTGT

Thuế suất thuế GTGT

GIÁ TÍNH THUẾ GTGT

Nguyên tắc:

Giá tính thuế là giá bán chưa thuế GTGT

- Giá tính thuế bao gồm các khoản phụ thu và phí thu

thêm ngoài giá mà CSKD được hưởng

• Trường hợp CSKD áp dụng hình thức giảm giá bán,

chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại

Đối với hàng nhập khẩu

Giá tính thuế

GTGT

Giá tính thuế Nhập khẩu

Đối với hàng sản xuất trong nước

• Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa thuế

GTGT, đã bao gồm thuế TTĐB, thuế BVMT (nếu có) thể hiện giá cộng tiền hàng trên hóa đơn GTGT

Giá tính thuế GTGT

Lưu ý về tiêu dùng nội bộ

• Hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng

hóa để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán

thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong

1 CSSX thì không phải khai, nộp thuế GTGT

• Ví dụ: chuyển vải thành phẩm từ phân xưởng sợi sang phân xưởng may của công ty may 10

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng TSCĐ (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao,

cơ sở kinh doanh không phải lập hoá đơn Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định

Giá tính thuế GTGT

Giá tính thuế GTGT

+ Đối với HH, DV có tính đặc thù dùng các chứng từ như tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết ghi giá thanh

toán là giá đã có thuế GTGT

Giá tính thuế GTGT

Giá thanh toán

1 + (%) thuế suất

=

Giá tính thuế GTGT

- Hàng bán theo phương pháp trả góp, trả chậm:

Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp trả chậm là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó tại thời điểm phát sinh, không bao gồm lãi trả góp, trả chậm

Giá tính thuế GTGT

• Đối với dịch vụ gia công hàng hoá

Giá gia công chưa có thuế GTGT bao gồm:

tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác để gia công

Thời điểm xác định giá tính thuế

66 camgiang8711@gmail.com

Thuế suất thuế GTGT

• 0%: HHDV xuất khẩu và được coi như xuất

khẩu (gồm cả dịch vụ vận tải quốc tế, HHDV

thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất

khẩu)

• 5%: HHDV phục vụ SX cần ưu đãi

• 10%: HHDV không thuộc 2 nhóm kể trên

• Trường hợp thanh lý TSCĐ, TS phế liệu, phế phẩm: áp dụng thuế suất thuế GTGT của hàng chính phẩm

• Các mức thuế suất thuế GTGT áp dụng thống nhất với hàng SX trong nước và hàng NK; khâu sản xuất và khâu kinh doanh thương mại

Thuế suất thuế GTGT

68 camgiang8711@gmail.com

Thuế suất thuế GTGT: 0%

• Được coi như xuất khẩu

– Gia công XK chuyển tiếp

– Gia công XK tại chỗ

– Hàng XK bán tại hội chợ triển

lãm ở nước ngoài

• Không áp dụng với

• Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài;

• Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan

• Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan.

camgiang8711@gmail.com

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ

+ Điều kiện áp dụng: Cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, bao gồm:

a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ

từ một tỷ đồng trở lên , trừ hộ, cá nhân kinh doanh;

b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ

hộ, cá nhân kinh doanh.

73 camgiang8711@gmail.com

THUẾ GTGT ĐẦU RA

- Giá tính thuế HH, DV bán ra: Giá bán chưa có thuế GTGT Nếu HĐ GTGT chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù): Thuế GTGT đầu ra tính theo

giá thanh toán

- Thuế suất thuế GTGT: 10%, 5%, 0%

- Trường hợp ghi sai thuế suất, xử lý ntn?

THUẾ GTGT ĐẦU VÀO

Tập hợp trên các hóa đơn GTGT,

chứng từ của HH, DV mua vào

Nguyên tắc 1 : Khấu trừ theo mục đích sử dụng

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả TSCĐ), dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ

(Gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất, thiên tai, hoả hoạn, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ

- Chỉ khấu trừ thuế GTGT của HH, DV mua vào dùng để sản xuất HH, cung ứng DV đầu ra chịu thuế GTGT.

• Trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh số của hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá,

X

Doanh số (chưa VAT) HH,DV chịu thuế GTGT bán ra

Tổng doanh số HH,DV bán ra (chưa VAT)

80 camgiang8711@gmail.com

Chú ý (tiếp…)

• Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn)

có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

• Tham khảo tiêu chuẩn TSCĐ tại Thông tư 45/2013

81 camgiang8711@gmail.com

Nguyên tắc 2: Khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó.

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì xử lý ntn?

Chú ý: Quy định cho phép

khấu trừ bổ sung

• Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

83 camgiang8711@gmail.com

Nguyên tắc 3 : Nguyên tắc hóa đơn

Chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các hóa đơn GTGT, chứng từ đầu vào ghi chép hợp pháp, ghi chép đúng qui định.

Hóa đơn GTGT không đủ đk

86 camgiang8711@gmail.com

- Điều kiện:

Thanh Toán qua ngân hàng

HH, DV mua vào được khấu trừ thuế GTGT đầu vào thì phải thanh toán qua ngân hàng, trừ trường hợp giá trị của HH, DV mua vào từng lần dưới 20 triệu đồng

87 camgiang8711@gmail.com

Điều kiện để hàng xuất khẩu khấu trừ thuế GTGT đầu vào

• Hợp đồng mua bán hàng hóa

• Tờ khai hải quan có xác nhận của cơ quan hải quan

• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng

• Hoá đơn GTGT bán HHDV, hóa đơn xuất khẩu, hóa đơn với tiền công gia công hợp pháp, hợp lệ

88 camgiang8711@gmail.com

Chú ý TH không áp dụng 0%

hàng XK, coi như XK

- TH XK hoặc coi như XK có tờ khai HQ nhưng thiếu hồ sơ khác  không phải tính VAT ĐR nhưng không khấu trừ VAT ĐV

- TH gia công chuyển tiếp, XK tại chỗ không đủ

hồ sơ  nộp thuế như đối với hàng nội địa

PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP

 Đối tượng áp dụng

- Hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quí

- Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng PPKT

- Hộ, cá nhân kinh doanh;

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

nhưng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay;

- Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo PPKT

91 camgiang8711@gmail.com