Kiểm toán hoạt động

KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CHƯƠNG I : KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG HỆ THỐNG KIỂM TỐN I.Khái niệm về kiểm tốn hoạt động: Theo phạm vi hẹp : kiểm tra tác nghiệp - một bộ phận của việc kiểm tra nội bộ cĩ liên quan đến thành tựu phi tài chính cũng như tài chính và việc đánh giá hiệu quả và khả năng sinh lời của một doanh nghiệp. Mục tiêu của kiểm tra tác nghiệp là tối thiểu hĩa tình trạng lãng phí, đảm bảo và cải tiến chất lượng những thơng tin khả dụng để quản lí doanh nghiệp và xem lại các mơ hình và kĩ thuật ra quyết định. Từ điển thuật ngữ tài chính ứng dụng : KTHĐ là quá trình kiểm tra đánh giá hiệu lực, hiệu quả của các hoạt động, các giải pháp kĩ thuật, các phương án sản xuât, các qui chế quản lí … đã hoặc đang được áp dụng tại một đơn vị. mục đích của KTHĐ là đánh giá khách quan chuẩn xác thực trạng và đề xuất các giải pháp cần thiết, hợp lí nhằm cải thiện tình hình. Về nghĩa từ cĩ thể hiểu KTHĐ trên các khía cạnh chủ yếu sau - Thứ nhất : KTHĐ cũng là 1 loại hình kiểm tốn nên cũng cĩ chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm tốn nĩi chung. Tuy nhiên chức năng này cũng được cụ thể hĩa theo hướng thẩm định và đề xuất hay tổng quát hơn là đánh giá. - Thứ hai : đối tượng của KTHĐ là những hoạt động cụ thể Các hoạt động với đặc điểm về quan hệ chủ thể- khách thể tương ứng như sau • Lĩnh vực cơng : bao gồm các hoạt động huy động quản lí và sử dụng ngân sách NN cùng các TS cơng khác. KTNN thực hiện • Lĩnh vực tư : chủ yếu các hoạt động kinh doanh của DN. KTNB thực hiện - Thứ ba : mục tiêu là cải thiện tình hình hay chi tiết hơn là tối đa hĩa hiệu quả tồn dụng hĩa thơng tin và tối ưu hĩa các mơ hình và kĩ thuật ra quyết định. KTHĐ thực hiện chức năng đánh giá các mặt hiệu lực của quản trị nội bộ, hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lí. - Thứ tư : tính chất mang tính nội bộ KTHĐ bao gồm 3 loại kiểm tốn cụ thể sau:  Đánh giá hiệu lực của thơng tin và quản lí các nghiệp vụ tài chính ( đánh giá hiệu lực thơng tin và quản trị nội bộ) Nhận định xí nghiệp về hiệu quả và thành tích các hệ thống thơng tin, về tổ chức thiết lập cho hoạt động của xí nghiệp và về các phương pháp điều hành. Khơng phải nhận định kết quả mà nhận định quy trình và phương pháp đã vận dụng để đạt được kết quả. Được gọi là “ kiểm sốt các cơng việc ks nội bộ”  Kiểm tốn quản lí : nhận định xí nghiệp về kết quả Đưa ra nhận định về điều kiện kinh doanh và những quyết định quản lí ( các nguồn lực cĩ được sử dụng tối ưu k?) và như vậy chủ yếu là nhận định về hiệu quả quản lí.  Kiểm tốn chiến lược: Nhận định về bên trong xí nghiệp nếu dự án kinh tế lập ra ban đầu luơn luơn được chủ động đặc biệt nếu ở cấp những người điều hành các lựa chọn phát triển đều tương xứng và các quyết định đều hợp thời. KẾT LUẬN: + KTHĐ là loại hình kiểm tốn hướng vào đánh giá hiệu lực của hệ thống thơng tin và quản trị nội bộ hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lí các hoạt động đã và đang diễn ra trong một tổ chức cơ quan + KTHĐ cĩ thể cĩ các yếu tố của kiểm tốn thơng tin và kiểm tốn tuân thủ + Do cĩ đối tượng là những hđ cụ thể về qtrinh xử lý thơng tin và qtri nội bộ , về hiệu quả hđ và về hiệu năng qlí -> nên quản lý KSHĐ chủ yếu do Kiểm tốn nội bộ, Kiểm tốn nhà nước thực hiện + Các mục tiêu cơ bản của KTHĐ:  Kiểm tốn hiệu lực của hệ thống thơng tin & quản trị nội bộ.  Kiểm tốn hiệu quả hđ : gọi tắt kiểm tốn hiệu quả  Kiểm tốn hiệu năng quản lý ( kiểm tốn hiệu năng)-> kiểm tốn chú ý cả trong hiện tại và tương lai + KTHĐ khác KTTC cả đối tượng ktoan lẫn chức năng Ktốn 2, Đặc điểm của chức năng kiểm tốn Chức năng : Kiểm tra đánh giá hay thẩm tra đánh giá.  Nội dung Thẩm định, đánh giá bao gồm: - Mơ tả lí giải sự vắng mặt (tần suất mức độ…)của đặc tính cần đánh giá Thể hiện qua lưu kí hoặc lưu đồ/ Trắc nghiệm ngiệp vụ được sử dụng phổ biến: TN đạt y/c và TN độ tin cậy - Đo lường mức độ tồn tại cụ thể của một vật một hiện tượng làm cơ sở cho kết luận về mức độ đạt được. Với các thuộc tính cĩ thể lượng hĩa đc ,tiêu chuẩn(t/c) này pải là trị số của 1 chỉ tiêu cụ thể. Với những thuộc tính khơng thể lượng hĩa đc, t/c này là 1 Quy tắc cụ thể. Đo lường trg chức năng của KTHĐ như là 1 qt ứng dụng các pp đối chiếu trên cơ sở lượng hĩa or quy tắc hĩa vận động của sự vật or hiện tượng cần đánh giá. - Nhận xét về tính hợp lí tính hiệu quả tính khả thi của một dự án. Đây là qtrinh hình thành ý kiến đánh giá về mức độ đạt được và kiến nghị các giải pháp cải tiến các trình tự và các pp tổ chức để nâng cao hiệu lực quản trị nội bộ , hiệu quả hđ và hiệu năng quản lý. Phân tích sốt xét kết hợp với trắc nghiệm tần suát để đánh giá chất lượng của các trình tự , các pp điều hành cùng các pp tổng hợp khác để thực hiện chức năng này. 3, Mục tiêu của kiểm tốn hoạt động  Sốt xét và nhận định hiệu lực của kiểm sốt quản trị nội bộ: Trong KTHĐ hiệu lực cần được xem xét trên cả 2 mặt tác động sức mạnh tạo nên 1 kết quả; hiệu lực việc cĩ giá trị điều tiết ,chi phối. Cụ thể: + “ Nhận định xí nghiệp về hiệu quả và thành tích của các hệ thống thơng tin và tổ chức đc thiết lập cho hđ của xí nghiệp và về các pp điều hành. + “ Nhận định này sẽ đi đến ý kiến về chất lượng của cơng cụ và những đề xuất về các trình tự , đường truyền , chu trình nhằm nâng cao hiệu quả và độ tương xứng của tổ chức và các pp điều hành.”  Xem xét và đánh giá hiệu quả hoạt động Hiệu quả thường được hiểu là mối tương quan giữa đầu vào các yếu tố khan hiếm với đầu ra hàng hĩa và dịch vụ Mối tương quan này cĩ thể được đo lường + Theo hiện vật được gọi là hiệu quả kĩ thuật + Theo chi phí được gọi là hiệu quả kinh tế Khái niệm hiệu quả được dùng làm 1tiêu chuẩn để xem xét các tài nguyên được các thị trường phân phối tốt như thế nào Gắn liền với khái niệm hiệu quả là khái niệm tiết kiệm hay tíh kinh tế. với ý nghĩa thơng thường tiết kiệm là việc để dành chưa dùng đến tiền của trong lúc này Như vậy nhận định hiệu quả và tiết kiệm trong kiểm tốn hoạt động là nhận định về sức sản xuất và sức sinh lời của các nguồn lực mà qua việc tìm hiểu xem xét những điều kiện hoạt động và những quyết định cùng việc tổ chức mua sắm sử đụng huy động các nguồn lực trong quan hệ đầu ra với những hoạt động đĩ  Nghiên cứu và đánh giá hiệu năng quản lí Hiệu năng thường được địng nghĩa với hiệu quả và kết quả của hiệu lực Trong KTHĐ hiệu năng là một khái niệm độc lập ứng dụng trong các mục tiêu cụ thể cĩ thể đo lường và nhận định cải tiến Theo đĩ khái niệm hiệu năng chỉ rõ mối quan hệ giữa nguồn lực với kết quả giữa mức độ thực hiện với mức độ dự kiến của các mục tiêu (trong hiện tại và trong tương lai) qua tác động của đầu ra trên 2 phương diện  Mức đảm bảo các nguồn lực cả trong hiện tại và trong tương lai so với yêu cầu của các mục tiêu đã đặt ra  Mức phù hợp giữa các kết quả cả trong hiện tại vầ trong tương lai so với các mục tiêu đã đặt ra Với nội dung trên kiểm tốn hiệu năng cịn được đồng nghĩa với kiểm tốn chiến lược • Mối quan hệ giữa các mục tiêu Như vầy giữa đánh giá hiệu lực quản trị nội bộ với đánh giá hiệu quả hoạt động và đánh giá hiệu năng quản lí cĩ mối quan hệ hữu cơ trong 1 cuộc KTHĐ. Trong mối quan hệ đĩ đánh giá hiệu lực quản trị nội bộ vừa là 1 mục tiêu vừa là tiền đề cho đánh giá hiệu quả hoạt động và đánh giá hiệu năng quản lí Ba mục tiêu nĩi trên của KTHĐ cĩ tính độc lập tương đối song giữa chúng cĩ mối liên hệ rất chặt chẽ trong nghiên cứu đánh giá một hoạt động cụ thể Khác biệt về đánh giá KSNb trong KTHĐ và KTTC Chỉ tiêu KT tài chính Kt hoạt động Mục tiêu Đánh giá hệ thống ksNB là nghiên cứu sự hiện diện và hđ của quy chế ks với các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB để đánh giái trọng yếu và rủi ro , xay dựng kế hoạch và lựa chọn thủ tục kiểm toán ĐI sâu và tính chất thường xuyên của các nghiệp vụ tạo nên các quy trình cùng các cách thức đã vad đang áp dụng để tạo ra hiệu lực của kiếm soát > Đánh giá hệ thống KSNB là mục tiêu Phạm vi khảo sát Quan tâm tới diện rộng( toàn bộ hệ thống KSNB của khách thể kiếm toán) Tập trung chú ý tới các nghiệp vụ xảy ra trong bộ phận được lựa chọn ktoan Đối tượng đánh giá hệ thống Quan tâm tới toàn bộ hđ tài chính trong quan hệ với các quy chế kiếm soát nội bộ Quan tâm tới nguồn lực đã cso và cần có để đảm bảo hiệu quả của hđ, của Thông tin và của quản lý KSNB Trình tự đánh giá Thường bắt đầu từ kết quả để lựa chọn thử nghiệm áp dụng Xem xét tuần tự diễn biến của các nghiệp vụ Hướng kết luận Quan tâm tới tính hữu hiệu của hệ thống kiếm soát đối với độ tin cậy của thông tin Hướng tới hiệu lực cụ thể của các quy trình và phương pháp kiếm soát Kiểm tốn hoạt động với kiểm tốn tài chính Chỉ tiêu KT tài chính Kt hoạt động Mục tiêu tổng quát Chất lượng thông tin ( độ tin cậy, hợp lý, hợp pháp Hiệu lực quản trị nội bộ, hiệu quả hđ, hiệu năng quản lý Đối tượng cụ thể Các bảng khai tài chính đã hoàn thành Các hoạt đông cụ thể về tài chính và phi tài chính đã và đang đc thực hiện Pp kiểm toán PP chứng từ và ngoài chứng từ để hình thành các trắc nghiệm , thử nghiệm , thủ tục kiếm toán về chất lượng ( độ tin cậy ,hợp lý, hợp pháp )của thông tin Vận dụng tổng hợp cá pp kiểm toán kết hợp pp thống kê , dự báo để hình thành các trắc nghiệm ( kể cả trắc nghiệm tần suất) , đo lường , phân tích Phạm vi kiểm sát Chủ yếu là các yếu tố liên quan tới chất lượng thông tin tài hcisnh đã qua trong toàn bộ khách thể kiểm toán Toàn bộ hoạt động đang đc thực hiện trong phạm vi đc kiểm soát trên cơ sở chọn mẫu điển hình or trọng điểm Đối tượng sd kết quả Tất cả những ng quan tâm( chủ sở hữu , cơ quan nhà nước ) Chủ yếu cho nhà quản lý trong đơn vị Chương II : Chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm tốn hoạt động I. Tổng quan về chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm tốn hoạt động - Chuẩn mực kiểm tốn là một hệ thống pháp lý làm thước đo và điều tiết kiểt tốn trong quan hệ với các hoạt động khác. - Đặc biệt với đối tượng cụ thể của kiểm tốn hoạt động rất đa dạng nên chuẩn mực kiểm tốn hoạt động khơng thể xây dụng chung làm cơ sở cho mọi cuộc kiểm tốn hoạt động. - Các chuẩn mực để so sánh đánh giá kiểm tốn hoạt động thường mang nhiều yếu tố chủ quan, bao gồm nhiều thơng tin khơng tài chính nên khơng cĩ một chuẩn mực chung thích hợp với mọi cuộc kiểm tốn hoạt động. - Kiểm tốn hoạt động cần cĩ những chuẩn mực định hướng chung cho những cuộc kiểm tốn riêng biệt. do vậy, những chuẩn mực này cần cĩ hai phần: o Thứ nhất: phần chung co mọi cuộc kiểm tốn trên cơ sở những chuẩn mực chung được chấp nhận phổ biến hoặc những cụ thể hĩa của các bộ máy kiểm tốn ( kiểm tốn nhà nước và kiểm tốn nội bộ). o Thứ hai: phần đặc thù cho từng loại hoạt động theo quy định cĩ liên quan đến hoạt động được kiểm tốn. - Cùng với chuẩn mực ( standard) cần cĩ để hướng dẫn hành vi và đo lường chất lượng hoạt động của chủ thể kiểm tốn. - Kiểm tốn hoạt động cũng cần những thước đo cho việc đánh giá mỗi trình tự, mỗi phương pháp điều hành và mỗi kết quả hoạt động của khách thể kiểm tốn ( đơn vị được kiểm tốn) - Loại thước đo này thường được gọi là tiêu chuẩn ( criterion) để kiểm tốn. - Tiêu chuẩn để kiểm tốn là “ những quy cách kỹ thuật, những thuộc tính, đặc tính thống nhất cho một sản phẩm hay một ngành dịch vụ dùng làm mẫu mực hay cơ sở để đo lường, đánh giá hoặc làm căn cứ để thực hiện. - Tiêu chuẩn là kết quả cụ thể của cơng tác tiêu chuẩn hĩa do một cơ quan cĩ thẩm quyền phê chuẩn. - Tiêu chuẩn cĩ thể thay đổi đucợ nhưng trong một thời gian nhất định thì ít thay đổi. - Các tiêu chuẩn được chia thành: o Tiêu chuẩn về kỹ thuật ( ví dụ kích cỡ tối đa, tối thiểu, màu sắc cấu thành, …) o Tiêu chuẩn về tính năng ( sản phẩm hoặc dịch vụ phải cĩ một tính năng đặc biệt nào đĩ). - Trong kiểm tốn hoạt động, nhiều đối tượng cụ thể lại thiếu vắng những chuẩn mực, thậm chí cả sự phản ánh trên thực tiễn diễn biến của đối tượng kiểm tốn. - Khi đĩ, kiểm tốn hoạt động phải lựa chọn những thước đo tương đương, thậm chí cĩ khi phải tự xây dựng – dù mang tính chủ quan- tiêu chuẩn làm căn cứ xem xét, đánh giá. - Vì vậy, cùng với tiêu chuẩn cần nghiên cứu vả những chỉ tiêu cùng những tiêu chí khác để hình thành tiêu chuẩn cho kiểm tốn hoạt động. - Chỉ tiêu là xác định về mặt lượng trong mối quan hệ mật thiết với mặt chất của một hiện tượng kinh tế xã hội cụ thể. - Chỉ tiêu gồm yếu tố số lượng và yếu tố chất lượng: o Chất lượng là nội dung kinh tế vủa chỉ tiêu và mang tính ổn định tương đối. o Số lượng là yếu tố được biểu hiện bằng trị số của chi tiêu với con số cụ thể và do đĩ nĩ thường xuyên thay đổi theo thời gian ( cùng kỳ tính tốn), theo phạm vi đo lường và địa điểm đo lường chỉ tiêu đĩ. o Trong quan hệ với tiêu chí, cùng với khái niệm chỉ tiêu, cịn cĩ khái niệm quy tắc làm cơ sở đánh giá hoạt động. - Lưu ý: o Chỉ tiêu cĩ thể định lượng thành những trị số cụ thể để xác định những chênh lệch cụ thể. o Quy tắc chỉ cĩ thể cho phép đưa ra những đánh giá định tính với những mức khác nhau: tốt, khá, trung bình, kém,… Kết luận làm căn cứ cho định hướng xây dựng chuẩn mực và tiêu chuẩn - Thứ nhất: chuẩn mực của kiểm tốn hoạt động: o Là những thước đo và hướng dẫn hành vi cho chủ thể kiểm tốn. o Là những chuẩn mực thực hành kiểm tốn liên quan đến những đặc điểm của đối tượng và mục tiêu kiểm tốn cần đucợ điều chỉnh phù hợp. - Thứ hai: kiểm tốn hoạt động cịn cần tiêu chuẩn đế đánh giá “ thành tích” của khách thể kiểm tốn: o Trong kiểm tốn hoạt động, tính cụ thể và đa dạng của đối tượng kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải tập hợp, chọn lọc, thậm chí phải xây dựng mới những tiêu chuẩn phù hợp để đánh giá hoạt động được kiểm tốn. o Cơ sở để xác định những tiêu chuẩn đĩ là những tiêu chí bao gồm cả những chỉ tiêu định lượng và những quy tắc ( định tính). II. Chuẩn mực kiểm tốn hoạt động: 1. Nguyên tắc chung trong việc cụ thể hĩa và áp dụng chuẩn mực chung: - Thực hiện kiểm tốn hoạt động là thực hiện chức năng thẩm định đánh giá độc lập, khách quan, trung thực về hiệu lực của hệ thống quản trị nội bộ, hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý. - Thực hiện kiểm tốn hoạt động trước hết cần đáp ứng đầy đủ địi hỏi của chuẩn mực kiểm tốn được chấp nhận phổ biến về kiểm tốn viên, về thực hành kiểm tốn và về báo cáo kiểm tốn. a. Đặc trưng trong việc vận dụng các chuẩn mực vào kiểm tốn hoạt động Thứ nhất: kiểm tốn hoạt động thường do kiểm tốn nhà nước hoặc kiểm tốn nội bộ thực hiện. - Các chuẩn mực này đều điều tiết cả hai đối tượng: bản thân kiểm tốn viên và cơ quan ( tổ chức) chịu trách nghiệm đối với cuộc kiểm tốn đĩ. - Các chuẩn mực trên đã được chuẩn hĩa theo nhiều cấp độ và trong các phạm vi khác nhau. - Kiểm tốn hoạt động chịu sự điều tiết của chuẩn mực trực tiếp nhất. - Các văn bản khác được sử dụng kết hợp hoặc thay thế khi chưa rõ cĩ quy định riêng hoặc chấp nhận hồn tồn quy định chung. Thứ hai: hoạt động cụ thể thuộc đối tượng kiểm tốn bao gồm cả hoạt động tài chính và hoạt động phi tài chính, lại được thực hiện trên nhiều lĩnh vực khác nhau. - Do đĩ ngồi chuẩn mực nghề nghiệp cĩ thể cĩ các văn bản pháp lý khác nhau điều tiết kiểm tốn hoạt động. - Nếu giữa các chuẩn mực cĩ điểm khác biệt, kiểm tốn viên cần tuân thủ những quy định trong văn bản cĩ tính pháp lý cao nhất. 2. Chuẩn mực chung về kiểm tốn viên trong kiểm tốn hoạt động a. Tính độc lập: Tính độc lập địi hỏi kiểm tốn viên và cơ quan tổ chức thực hiện kiểm tốn hoạt động đều phải được độc lập với ý nghĩa thốt ra khỏi mọi sự ràng buộc để kết luận kiểm tốn đảm bảo tính khách quan. - Một là về mặt pháp lý: o Với kiểm tốn viên nội bộ, cần tránh sự lệ thuộc vào đơn vị kiểm tốn. Muốn vậy địa vị pháp lý của bộ phận kieearm tốn nội bộ cần phải được xác lập ở cấp độ phù hợp : cĩ thể trong hệ thống chuẩn mực kiểm tốn nội bộ hoặc thấp nhất là trong quy chế kiểm tốn nội bộ. o Với kiểm tốn viên bên ngồi, địa vị pháp lý này cần được khẳng định trong luật kiểm tốn hoặc trong luật ngân sách. o Với các chuyên gia từng lĩnh vực cũng cần cĩ quy định trong quy chế kiểm tốn nội bộ. - Hai là, về hiệu lực tổ chức và hoạt động: o Trên cơ sở hệ thống pháp lý trên, kiểm tốn hoạt động cĩ thể được thực hiện độc lập hoặc liên kết với kiểm tốn tài chính. o Trình tự kiểm tốn cũng trải qua ba bước cơ bản: chuẩn bị kiểm tốn, thực hiện kiểm tốn và kết thúc kiểm tốn. o Nội dung và cách thức tiến hành trong mỗi bước cần được tổ chức phù hợp vở mục tiêu của kiểm tốn hoạt động. o Để đảm bảo tính độc lập, kiểm tốn hoạt động cũng cần được tổ chức và hoạt động theo nguyên tắc cơ bản, chỉ phụ thuộc vào người lãnh đạo cao nhất b. Trình độ nghề nghiệp tương xứng trong kiểm tốn hoạt động - Khả năng và kinh nghiệm tập trung vào hướng cần ứng dụng phù hợp với kiểm tốn hoạt động bao gồm hai mặt : o Một là , các phương pháp kỹ thuật chung của kiểm tốn từ chọn mẫu kiểm tốn qua so sánh đối chiếu đến kỹ thuật trình bày qua sơ đồ, bảng biểu,… o Hai là, các phương pháp kỹ thuật chuyên biệt hơn của kiểm tốn hoạt động, đặc biệt là các cách thức thực hiện phương pháp luận nhìn nhân, xem xét vấn đề, hiểu biết về hoạt động và tổ chức khảo sát kiểm tra, đánh giá các trình tự hoặc phương pháp điuề hành và kết quả hoạt động … - Kiểm tốn viên phải cĩ kiến thức khá đầy đủ về nghiệp vụ vả khả năng xem xét, đánh giá hoạt động được kiểm tốn. - Với mỗi đồn ( tổ) kiểm tốn hoạt động cụ thể, người chủ chốt cũng phải đảm bảo chắc chắn tập thể của mình là một khối tính thơng cần và đủ cho cuộc kiểm tốn cụ thể. c. Đạo đức và tác phong: Đạo đức và tác phong đặc thù cần cso của kiểm tốn viên trong kiểm tốn hoạt động là dễ dàng trong việc tiếp xúc để dễ nắm bắt tình hình và cũng thấy trước vấn đề cần quan tâm đồng thời giữ quan hệ tốt với khách thể kiểm tốn. 3. Chuẩn mực thực hành a. Lập kế hoạch chu đáo và việc giám sát người giúp việc - Lập kế hoạch kiểm tốn chu đáo chủ yếu được thể hiện qua chương trình kiểm tốn. - Chương trình kiểm tốn hoạt động là một phương án mềm dẻo song cần cụ thể, cĩ khi cần đến những bảng kê các cơng thức kiểm sốt cần làm. - Yêu cầu cơ bản của chương trình là cung cap cho các thành viên một nhãn quan rộng và cụ thể, rõ ràng về các mục tiêu cần và cĩ thể đạt được trên mỗi mặt của một nhiệm vụ cụ thể nhằm đánh giá được kết quả của từng cơng việc đĩ. - Chương trình kiểm tốn hoạt động cần bao hàm những yếu tố cơ bản của một chương trình kiểm tốn nĩi chung đồng thời thể hiện được những đặc điểm chủ yếu của kiểm tốn hoạt động: o Mục tiêu, bối cảnh, nhiệm vụ của kiểm tốn… o Chi tiếu những việc phải nghiên cứu và những cách thức tương ứng. o Thời gian cần hồn thành. o Người thực hiện cĩ trình độ tương xứng. - Giám sát cơng việc là chuẩn mực hết sức quan trọng vủa kiểm tốn hoạt động trên cả hai ý nghĩa: o Về mặt hỗ trợ o Kiểm tốn viên phải được đảm bảo sự hỗ trợ cần thiết, nhất là khi gặp những bất trắc, khĩ khăn khơng lường trước được. o Cơ cấu cảu một đồn kiểm tốn cũng cần đảm bảo cả hai mặt:  Tính tập thể ( hỗ trợ, kiểm sốt lẫn nhau)  Cá nhân ( thấu hiểu và cĩ thể hồn thành cơng việc được giao) o Về kiểm sốt những người cộng sự: kiểm tốn viên và người phụ trách luơn hướng vào những mục tiêu chính như:  Cơng việc được thực hiện theo đúng những chuẩn mực kiểm tốn hoạt động.  Nội dung cơ bản của chương trình kiểm tốn được tơn trọng.  Hồ sơ cùng giấy làm việc được lập thỏa đáng. o Mức độ hỗ trợ và kiểm tốn cần được xác định trước cĩ tính đến những khĩ khăn riêng của từng nhiệm vụ và trình độ của từng người cộng sự cũng như trong tổ chức, đặc biệt tính tự kiểm sốt được trong đồn kiểm tốn b. Hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội bộ và lựa chọn các phép thử nghiệm thích hợp. - Hiểu biết hệ thống kiểm tốn nội bộ cần thực hiện qua nhiều bước: o Bước đánh giá sơ bộ chỉ hướng vào việc giúp người phụ trách kiểm tốn hoạt động hiểu được tình hình chung của đơn vị phụ trách và những vấn đề cần kiểm tốn o Bước đánh giá chi tiết hiệu lực kiểm sốt nội bộ do kiểm tốn viên nghiên cứu đầy đủ và chi tiết trên cả hai mặt:  Một là, hiệu lực của quy chế kiểm sốt tại hoạt động được kiểm tốn.  Hai là, tác động của kiểm sốt nội bộ đến kết quả hoạt động. c. Thu thập bằng chứng đầy đủ và cĩ hiệu lực: - Bằng chứng đầy đủ và cĩ hiệu lực cần bao gồm một hệ thống đồng bộ từ các văn bản giao nhiệm vụ đến giấy làm việc của kiểm tốn viên và cả các biên bản của các cuộc họp sơ bộ đến kết thúc cuộc kiểm tốn hoạt động. - Tất cả các giấy tờ này đều cần được chuẩn hĩa cả về nội dung và hình thức theo phương thức mềm dẻo. - Tính chuẩn mực ở đây là số lượng và chất lượng bằng chứng phải tương xứng với kết luận của cuộc kiểm tốn hay cụ thể hơn là cĩ đủ chứng cứ để khẳng định hay bác bỏ giả thiết ban đầu hoặc những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm tốn. 4. Chuẩn mực báo cáo: - Chuẩn mực báo cáo của kiểm tốn hoạt động cũng khơng thể sử dụng những chuẩn mực được chấp nhận phổ biến của kiểm tốn tài chính. - Chuẩn mực báo cáo của kiểm tốn hoạt động cần được xác định từ chính bản chất ( chức năng), yêu cầu của báo cáo nĩi chung cũng như những chuẩn mực chung về báo cáo kiểm tốn trong các bộ máy kiểm tốn và từ những đặc điểm về đối tượng và về mục tiêu của kiểm tốn hoạt động. - Về bản chất, báo cáo là sự “ hồn trả”, sự báo lại nĩi chung hay một bản tường trình về quá trình và kết quả thực thi nhiệm vụ của người thực hiện vho người đặt hàng hay người giao nhiệm vụ. - Trong kiểm tốn hoạt động, cùng với báo cáo bằng văn bản nhất thiết phải cĩ khi kêt thúc kiểm tốn cịn rất cần những báo cáo miệng từng phần. - Với báo cáo bằng văn bản, báo cáo kiểm tốn hoạt động là báo cáo chi tiết nhất và nhất thiết phải cĩ những quy định chung về chức năng ( mục tiêu), yêu cầu và về nội dung cùng hình thức trình bày báo cáo. - Theo cơ quan tổng kế tốn Hoa Kỳ ( general accounting office – GAO), tất cả các báo cáo kiểm tốn đều cần tơn trọng các chuẩn mực sau: o Một là, trình bày các sự việc trung thực và chính xác, chỉ gồm nững thơng tin ghi nhân, kết luận đã đúng đắn dựa vào những chứng cớ đầy đủ nằm trong các giáy tờ làm việc của kiểm tốn viên và để chứng thực hoặc lam cơ sở cho những điểm trình bày hay cho những mặt đúng đắn và cĩ lý của những điểm đĩ. o Hai là, trình bày những điều nhận thấy và những kết luận một cách thuyết phục. o Ba là , phải khách quan. o Bốn là, dùng thuật ngữ trong sáng đơn giản như chủ đề cho phép. o Năm là, xúc tích nhưng đồng thời phải rõ ràng để người xử dụng báo cáo hiểu được. o Sáu là, trình bày các sự việc một cách tồn diện nhằm thơng báo đầy đủ cho người sử dụng báo cáo. o Bảy là, nhấn mạnh vịa việc cải tiến chứ khơng phải vào việc phê bình quá khứ, những lời bình luận phải được trình bày cĩ mức độ, chú ý tới tất cả những khĩ khăn hay hồn cảnh bất thường mà nhân viên hữu quan gặp phải. Nội dung của báo cáo kiểm tốn hoạt động - Thứ nhất: mục tiêu và phạm vi nghiên cứu vả về bề rộng ( số lượng các phịng ban và các vấn đề)và bề sâu ( phạm vi các mục tiêu: cả hiệu quả hoạt động vả hiệu năng quản lý hay chỉ hiệu lực của kiểm sốt quản trị nội bộ) - Thứ hai: những phương pháp và kỹ thuật sử dụng: o Mơ tả chung các phương pháp và kỹ thuật được xử dụng. o Nêu rõ những phương pháp hay kỹ thuật khác nhau cho những hoạt động khác nhau cùng những lý do. o Mức độ ảnh hưởng đến kết quả kiểm tốn ( nếu cĩ). - Thứ ba: những điều nhận biết và những vấn đề cần nêu lên được trình bày thơ những nguyên tắc sau: o Một là, những điều ghi nhận phải được trình bày khách quan và cố gắng rõ ràng, đầy đủ tới mức cần thiết. o Hai là, mọi điều ghi nhận hay phê phán phải trên cơ sở các chứng cứ cĩ hiệu lực cĩ trong giấy làm việc của kiểm tốn viên. Bản thân báo cáo cũng phải đưa ra những thơng tin cần thiết để cĩ sức thuyết phục. o Ba là, chỗ nhấn mạnh phải là những khả năng cải tiến hơn là những yếu kém. o Bốn là, cần đưa vào báo cáo những tiến bộ đã cĩ của đơn vị và ý kiến của người quản lý về những kết luận kiểm tốn. - Thứ tư: thơng thường báo cáo kiểm tốn khơng nêu những mặt tích cực nhưng nếu thấy trong đĩ cĩ mặt đáng được phổ biến cho các đơn vị khác hay cần mở rộng cho những hoạt động khác thì trong báo cáo cần trình bày rõ ràng cả những khả năng và những ưu việt của việc ứng dụng. - Thứ năm : những vấn đề đáng nghiên cứu sâu hơn hoặc chưa nghiên cứu đến đều cần được kê ra trong báo cáo. - Thứ sáu : những gợi ý: cĩ những nhiệm vụ kiểm tốn hoạt động cĩ dụng ý loại trừ mọi điều khuyến nghị và giới hạn vào một bản thuyết trình sự viêc. Tuy nhiên nĩi chung kiểm tốn viên phải cĩ ý kiến về những hướng cải tiến cĩ thể được. III. Tiêu chuẩn để đánh giá hoạt động được kiểm tốn: 1. Tiêu chuẩn để đánh giá hoạt động với việc hình thành hệ thống tiêu chí: - Trong kiểm tốn hoạt động cần cĩ những mức xác định hoặc những quy tắc cụ thể làm thước đo và điều chỉnh hoạt động hướng tới tiết kiệm tối ưu và tuân thủ các quy cách cụ thể phản ánh các thuộc tính xác định của từng loại hoạt động. - Mỗi thuộc tính này cần được cụ thể hĩa qua chỉ tiêu hay quy tắc gọi chung là tiêu chí. - Tiêu chí được hiểu là tiêu thức ( loại chỉ tiêu) và dấu hiệu ( loại quy tắc) được lựa chọn làm cơ sở để xác định và phân loại, tổng hợp các chỉ tiêu, các quy tắc theo một nhĩm ( phân hệ) xác định. - Mỗi hoạt động đều cần và cĩ thể đánh giá tho nhiều tiêu chí khác nhau: o Theo mức tổng hợp hay chi tiết của tiêu chí ( tiêu chí tổng quát, tiêu chí cụ thể). o Theo nội dung kinh tế của tiêu chí ( sức sản xuất, sức sinh lời, sức tác động về pháp lý hay về tổ chức). o Theo mục tiêu đánh giá ( hiệu lực, hiệu quả, hiệu năng). o Theo tính chất của tiêu chí ( định tính, định lượng). [...]... tắc  Với hoạt động sự nghiệp được thể hiện ở 2 hình thức :hoạt động mang đặc trưng của hoạt động hành chính và hoạt động mang đặc trưng của kinh doanh Do vậy mục tiêu , phạm vi và cách thức kiểm tốn cần xác định cụ thể trong từng cuộc kiểm tốn o Thứ hai : xét trong mỗi đơn vị cụ thể , hd thuộc đối tượng kiểm tốn cũng rất đa dạng.Do đĩ kthd cĩ thể thực hiện như sau :  Với tất cả hoạt động (kiểm tốn... riêng từng giai đoạn hoạt động đánh giá hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lí cũng được thực hiện đồng thời với đánh giá chung Thuộc loại hoạt động này cĩ thể kể đến các hoạt động bán buơn bán lẻ đại lí truyền tải điện năng… NHĨM II: hoạt động thuộc lĩnh vực hành chính sự nghiệp Thường sử dụng ngân sách nhà nước để thực hiện những dịch vụ cơng khơng thu phí Hiệu quả kinh tế hoạt động cung ứng được... Các phát hiện kiểm tốn cần được xem xét về ý nghĩa thực tế đơứi vơi snhà quản lý DN Các loại giấy tờ làm việc của KTV bao gồm: + Liệt kê các thử tục kiểm tốn được vận dụng + Bảng hỏi, mơ tả các thủ tục hoạt động của DN được kiểm tốn + Các hoạt động rà sốt , các đánh giá cụ thể , các phân tích + Tài liệu của DN được kiểm tốn + Bản thảo báo cáo kiểm tốn + Những lưu ý của người phụ trách kiểm tốn 4.3 Giai... Kết cầu của hệ thống tiêu chí cho kiểm tốn hoạt động: - Hệ thống tiêu chí cho kiểm tốn hoạt động cĩ thể phân thành ba nhĩm ( ba phân hệ) theo mục tiêu kiểm tốn và mỗi nhĩm lại bao gồm nhiều loại tiêu chí: o Tiêu chí tổng quát o Tiêu chí cụ thể ở các cấp độ khác nhau:  Tiêu chí định tính  Tiêu chí định lượng - Kết cấu của hệ thống tiêu chí cho kiểm tốn hoạt động: - Nhĩm I: nhĩm tiêu chí đánh giá hiệu... mới và đồng ý cắt giảm nhân sự mới với mức tiết kiệm hàng năm là 125000 đơla CHƯƠNG V : KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CUNG ỨNG IĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA HOẠT ĐỘNG CUNG ỨNG VỚI KTHĐ • Cung ứng là giai đoạn đầu tiên với chức năng dùng tiền để mua hàng hĩa đầu vào theo mục tiêu cụ thể của từng hoạt động • Chức năng bao gồm các hoạt động -mua nguyên vật liệu, vật liệu và các sản phẩm hàng hĩa -mua các dịch vụ bảo dưởng... hướng chung của cuộc kiểm tốn I.01: Loại tiêu chí đánh giá hiệu lực điều hành I.01.01 Mức sát thực ,rõ ràng của từng mục tiêu I.01.01.01 Mức chi tiết cụ thể ở cấp dưới I.01.01.01 Mức cụ thể ,rõ ràng của đơn đặt hàng (hay phiếu yêu cầu) của đv sd III- ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG VÀ HIỆU NĂNG QUẢN LÍ HOẠT ĐỘNG CUNG ỨNG NHĨM I : hoạt động thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh Loại 1 : Hoạt động thực hiện chức... hiệu quả nhân lực là vấn đề thiết yếu đối với các nhà quản lý -Yêu cầu quản lý này địi hỏi kiểm tốn hoạt động quản lý và sử dụng nhân lực với mục đích tìm kiếm các giải pháp nâng cao hiệu quả sử dung lao động trong đơn vị được kiểm tốn -Hoạt động quản lý nhân lực trong doanh nghiệp diễn ra ở hai cấp độ: +các hoạt động của phịng tổ chức nhân sự + phát triển doanh nghiệp 1.Các chức năng và các vấn đề đặt... tốn time Quan sát viên cĩ thể khơg nhận thấy ẩn ý, thái độ bên tỏng của người thực hiện h /động đĩ Quan sát chỉ cung cấp bằng chứng về hoạt động tại thời điểm được quan sát, khơng chắc là thời điểm khác 3.1.5 Thực nghiệm: Kiểm tốn viên cĩ thể được thực hiện lại với một vài hoạt động nhằm: Xem xét liệu chúng cĩ hoạt động như thiết kế khơng Cĩ mang lại kết quả như mong đợi khơng 3.2 Phân tích dữ liệu 3.2.1... động quản lý và sử dụng nhân lực 4.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: 4.1.1 Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm tốn: - Mục tiêu KTHĐ quản lý và sử dụng nhân lực là: Đánh gía tính hiệu quả và hiệu năng của hoạt động, nâng cáo tính hiệu quả và hiệu năng của hoạt động - Phạm vi kiểm tốn là đề cập đến: + Hoạt động quả lý và sử dụng nhân lực nào + Ở bộ phận nào cần được xem xét + Trong khoảng time nào 4.1.2 Thu... phù hợp với đặc điểm của từng loại hoạt động cụ thể trong từng loại hình đơn vị kiểm tốn - Trong quan hệ đĩ, điều cần đặc biệt nhấn mạnh là kết hợp yêu cầu cơ bản và tính hệ thống với tính linh hoạt của hệ thống tiêu chí cụ thể cùng tiêu chuẩn đánh giá phù hợp với yêu cầu quản lý thể hiện qua mục tiêu của từng cuộc kiểm tốn cụ thể Chương iii : tổ chức kiểm tốn hoạt động I Đặc điểm chung của tổ chức . KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CHƯƠNG I : KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG HỆ THỐNG KIỂM TỐN I.Khái niệm về kiểm tốn hoạt động: Theo phạm vi hẹp : kiểm tra tác nghiệp - một bộ phận của việc kiểm tra nội. các hoạt động khác. - Đặc biệt với đối tượng cụ thể của kiểm tốn hoạt động rất đa dạng nên chuẩn mực kiểm tốn hoạt động khơng thể xây dụng chung làm cơ sở cho mọi cuộc kiểm tốn hoạt động. -. giá kiểm tốn hoạt động thường mang nhiều yếu tố chủ quan, bao gồm nhiều thơng tin khơng tài chính nên khơng cĩ một chuẩn mực chung thích hợp với mọi cuộc kiểm tốn hoạt động. - Kiểm tốn hoạt động