TÌM HIỂU NỘI DUNG LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

TÌM HIỂU NỘI DUNG LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

TÌM HIỂU NỘI DUNG LIÊN QUAN ĐẾN

CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

NỘI DUNG CHÍNH

I KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI NỢ PHẢI TRẢ.

1 Khái niệm

2 Phân loại nợ phải trả

II HẠCH TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ

1 Kế toán khoản phải trả người bán (Accounts Payable )

2 Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

3 Kế toán lương phải trả

4 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

5 Kế toán thuế tài sản

6 Kế toán trái phiếu phải trả

Theo AAA (American Accounting Association – Hiệp hội kế toán Mỹ ):

“Kế toán là quá trình nhận biết, đo lường và truyền đạt các thông tin kinh

tế cho phép người sử dụng thông tin đánh giá và đưa ra quyết định kinh doanh”

2 Khái niêm và phân loại nợ phải trả

Nợ phải trả ( Liabilites ): là những khoản nợ mà đơn

vị phải có nghĩa vụ thanh toán với các đối tượng khác nhau

2.1 Khái niệm

2.2 Phân loại nợ phải trả

Kế toán phân chia các khoản phải trả thành nợ ngắn hạn và nợp dài hạn

2.2 Phân loại nợ phải trả

Nợ dài hạn ( Debts/Long term Libilites )

II HẠCH TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ

Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

1.Kế toán khoản phải trả người bán (Accounts Payable )

a) Tài khoản sử dụng

b) Kết cấu tài khoản

c, Hạch toán

1.Kế toán khoản phải trả người bán (Accounts Payable)

Khi mua hàng chưa thanh toán

1.Kế toán khoản phải trả người bán (Accounts Payable)

Khi thanh toán tiền cho bên bán

1.Kế toán khoản phải trả người bán (Accounts Payable)

Khi thanh toán cho bên bán bằng thương phiếu

*

Nợ TK Phải trả người bán (Accounts payable)

Có TK Thương phiếu phải trả (Notes

Payable)

Ví dụ

2 Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

2 Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

b) Tài khoản sử dụng

- Tài khoản “ Thương phiếu phải trả”

là 1 giấy hẹn

nợ trong đó ghi

rõ nội dung về giá trị khoản

nợ, thời hạn và

tỷ lệ lãi suất

a) Khái niêm

2 Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

+ Phương pháp kiểm kê định kỳ

2 Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

* Khi đến hạn thanh toán thương phiếu phải trả

Trường hợp 1: Khi DN thanh toán đầy đủ số tiền nợ cho bên bán

+ Nếu thời hạn thương phiếu không liên quan đến nhiều kỳ kế toán,

kế toán định khoản như sau:

Nợ TK Thương phiếu phải trả ( Notes Payble )

Nợ TK Chi phí lãi vay ( Interest expense )

Có TK Tiền ( Cash )+ Nếu thời hạn tt của thương phiếu liên quan đến nhiều kỳ kế toán, khi đến kỳ hạn thanh toán thương phiếu,kế toán định khoản như sau: Nợ TK Thương phiếu phải trả ( Notes Payble )

Nợ TK Chi phí lãi vay ( Interest expense ) Nợ TK Lãi vay phải trả

Có TK Tiền ( Cash )

2 Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

Trường hợp 2: Khi doanh nghiệp chưa thanh toán tiền cho bên bán

(Thương phiếu phải trả liên quan đến nhiều kỳ kế toán) Nợ TK Thương phiếu phải trả ( Notes payable)

Nợ TK Chi phí lãi vay ( Interest expense ) Có TK Phải trả

Nợ TK Thương phiếu phải trả (Cũ) Nợ TK Chi phí lãi vay ( Interest expense ) Nợ TK Lãi vay phải trả

Có TK Thương phiếu phải trả (Mới)

2 Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

Trường hợp 1: Nghiệp vụ vay bình thường tức là khi đáo hạn thanh toán

toàn bộ cả gốc và lãi cho ngân hàng

+ Khi vay ngân hàng

Nợ TK Tiền ( Cash )

Có TK Thương phiếu phải trả ( Notes Payble ) + Đến hạn thanh toán

Nợ TK Thương phiếu phải trả

Nợ TK Chi phí tiền lãi

Có TK Tiền

2 Kế toán thương phiếu phải trả (Notes Payable)

* Kế toán phải trả trong trường hợp vay ngân hàng

Trường hợp 2: Nghiệp vụ vay có chiết khấu: Trường hợp này,

ngân hàng sẽ trừ ngay tiền lãi tại thời điểm cho vay

+ Khi vay ngân hàng

Nợ TK Tiền

Nợ TK Chiết khấu theo thương phiếu phải trả

Có TK Thương phiếu phải trả+ Khi đến hạn thanh toán

Nợ TK Thương phiếu phải trả Có TK Tiền

Đồng thời:

Nợ TK Chi phí lãi vay

Có TK Chiết khấu theo thương phiếu phải trả

e) Hạch toán

3 Kế toán lương phải trả

a

Lương là một khoản chi phí mà doanh nghiệp phải thanh toán cho người lao độngKhái niệm

b

Tài khoản “ Lương phải trả” và tài khoản “Chi phí lương”

Tài khoản

sử dụng

3 Kế toán lương phải trả

c) Kết cấu tài khoản

xxx

xxxSalaries Payable Salaries Expences

3 Kế toán lương phải trả

d) Phân loại

Nợ thuế trích từ lương

Nợ thuế lương đối với chủ nhân

Tiền lương của công nhân

3 Kế toán lương phải trả

Khi tính ra số tiền lương và các khoản trừ vào lương

*

e) Hạch toán

Nợ TK Chi phí lương ( Salaries Expences )

Có TK thuế thu nhập liên bang phải nộp

Có TK thuế thu nhập tiểu bang phải nộp

Có TK thuế bảo hiểm xã hội phải nộp

Có TK phí bảo hiểm xã hội phải nộp

Có TK Luơng phải trả ( Salaries

Payable )

3 Kế toán lương phải trả

Khi tính phần đóng góp của người sử dụng lao động cho các khoản thuế và các khoản khác theo quy định kế toán ghi:

*

Nợ TK chi phí trích từ lương

Có TK thuế bảo hiểm xã hội phải nộp

Có TK thuế thất nghiệp phải nộp liên bang

Có TK thuế thất nghiệp phải nộp tiểu bang

Có TK phí bảo hiểm phải nộp

Nợ TK thuế và các quỹ phải nộp

Có TK tiền

Khi nộp các khoản thuế và các quỹ lên cấp trên

*

3 Kế toán lương phải trả

Khi thanh toán cho người lao động và nộp các khoản thuế từ lương kế toán ghi

4 Thuế thu nhập doanh nghiệp

“Thuế thu nhập

doanh nghiệp phải nộp”

b) Tài khoản sd

Chính phủ liên bang, tiểu liên bang và chính quyền địa phương đặt ra các khoản thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Các doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế theo biểu mẫu thuế thu nhập

a) Khái

P/a tổng

số thuế TNDN phải nộp

P/a số thuế TNDN

đã nộp

TTNDN

P/a số thuế TNDN còn phải nộp

Nợ TK chi phí thuế thu nhập DN ( Income Tax Expences )

Có TK thuế thu nhập DN phải nộp

Khi nộp thuế thu nhập kế toán ghi

5 Kế toán thuế tài sản :

Có nhiều chính quyền

địa phương như thành phố,

tỉnh lỵ thì thuế tài sản là

nguồn thu chủ yếu Thuế tài

sản đánh trên giá trị tài sản

bất động đã được đánh giá

và tính trên giá trị tài sản cá

nhân khác Các doanh

nghiệp phải nộp thuế tài sản

theo tỷ lệ như các cá nhân

5 Kế toán thuế tài sản

a) Tài khoản sử dụng

“ Thuế tài sản phải nộp”

c) Kết cấu tài khoản

Thuế tài sảnP/a số

thuế TTS

đã nộp

p/a tổng

số thuế TTS phải nộp

p/a số thuế TTS còn phải nộp

- Cuối tháng hoặc quý, khi xác định thuế tài sản phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK chi phí thuế tài sản

Có TK thuế tài sản phải nộp

6 Kế toán trái phiếu phải trả

Kế toán trái phiếu phải trả

*) Căn cứ vào hình thức TP

*) Căn cứ vào tính chất

TP

6.1 Khái niệm và đặc điểm

Khái niệm

Trái phiếu công ty

là loại giấy tờ có giá do công ty cổ phần phát hành để vay một số vốn thường rất lơn trong quần chúng, trong một thời gian dài.

Trái phiếu là một loại chứng khoán vay nợ

Chủ TP không có quyền tham gia vào việc quản lý

và điều hành công ty Trái phiếu được ưu tiên thanh toán trước cố phiếu

khi công ty giải thể Trái chủ khi đã được hoàn vốn thì không liên quan đến

công ty

Đặc điểm

Nội Dung

6.1 Đặc trưng

- Mệnh giá trái phiếu: hay còn gọi là giá trị danh nghĩa của trái phiếu

là giá trị ghi trên trái phiếu Giá trị này được coi là số vốn gốc Mệnh giá trái phiếu là căn cứ để xác định số lợi tức tiền vay mà người phát hành phải trả Mệnh giá cũng thể hiện số tiền người phát hành phải hoàn trả khi trái phiếu đến hạn

- Lãi suất danh nghĩa: Lãi suất trái phiếu thường được ghi trên trái

phiếu hoặc người phát hành công bố được gọi là lãi suất danh nghĩa

Lãi suất này được xác định theo tỷ lệ phần trăm so với mệnh giá trái

6.1 Đặc trưng

- Thời hạn của trái phiếu: là khoảng thời gian từ ngày phát

hành đến ngày người phát hành hoàn trả vốn lần cuối Trái phiếu có thời hạn khác nhau, trái phiếu trung hạn cóa thời gian

từ 1 năm đến 5 năm Trái phiếu dài hạn, có thời gian từ 5 năm trở lên

- Kỳ trả lãi: Là khoảng thời gian người phát hành trả lãi cho

người nắm giữ trái phiếu Lãi suất trái phiếu được xác định theo năm, nhưng việc thanh toán lãi suất trái phiếu thường được mỗi năm hai hoặc một lần

6.1 Đặc trưng

- Giá phát hành: Là giá bán ra của trái phiếu vào thời điểm

phát hành Thông thường giá phát hành được xác định theo tỷ

lệ phần trăm (%) của mệnh giá Tùy theo tình hình của thị trường và của người phát hành để xác định giá phát hành một cách thích hợp Có thể phân biệt 3 trường hợp:

+ Giá phát hành bằng mệnh giá (ngang giá);

+ Giá phát hành dưới mệnh giá (giá chiết khấu);

+ Giá phát hành trên mệnh giá (giá gia tăng).

- Dù trái phiếu được bán với giá nào (ngang giá, giá chiết khấu hay giá gia tăng), thì lợi tức luôn được xác định theo

mệnh giá của trái phiếu và khi đáo hạn, người có trái phiếu sẽ được thanh toán theo mệnh giá của trái phiếu

6.2 Các loại trái phiếu

- Trái phiếu vô danh: là trái phiếu không mang tên trái chủ,

cả trên chứng chỉ cũng như trên sổ sách của người phát hành Những phiếu trả lãi đính theo tờ chứng chỉ, và khi đến hạn trả lãi, người giữ trái phiếu chỉ việc xé ra và mang tới ngân hàng nhận lãi

- Trái phiếu ghi danh: là loại trái phiếu có ghi tên và địa chỉ

của trái chủ, trên chứng chỉ và trên sổ của người phát hành Hình thức ghi danh có thể chỉ thực hiện cho phần vốn gốc,

6.2 Các loại trái phiếu

* Trái phiếu bảo đảm và trái phiếu không bảo đảm

- Trái phiếu bảo đảm: Là trái phiếu mà trái chủ của nó có quyền cầm giữ một số tài sản cụ thể của công ty phát hành nếu công ty bị phá sản

- Trái phiếu không bảo đảm: Là trái phiếu mà trái chủ của

nó không có quyền cầm giữ một số tài sản cụ thể của công ty phát hành nếu công ty bị phá sản, chỉ được hoàn trả do lòng trung thành của người vay

6.2 Các loại trái phiếu

hành nhằm mục đích bù đắp thâm hụt ngân sách, tài trợ cho các công trình công ích, hoặc làm công cụ điều tiết tiền tệ.Trái phiếu chính phủ là loại chứng khoán không có rủi ro thanh toán và cũng

là loại trái phiếu có tính thanh khoản cao

- Trái phiếu công trình: là loại trái phiếu được phát hành để huy

động vốn cho những mục đích cụ thể, thường là để xây dung những công trình cơ sở hạ tầng hay công trình phúc lợi công cộng Trái phiếu này có thể do chính phủ trung ương hoặc chính quyền địa phương phát hành

6.2 Các loại trái phiếu

- Trái phiếu công ty: là các trái phiếu do các công ty phát hành để vay

vốn dài hạn Trái phiếu công ty có đặc điểm chung sau: Trái chủ được trả lãi định kỳ và trả gốc khi đáo hạn, song không được tham dự vào các quyết định của công ty Nhưng cũng có loại trái phiếu không được trả lãi định kỳ, người mua được mua dưới mệnh giá và khi đáo hạn được nhận lại mệnh giá Khi công ty giải thể hoặc thanh lý, trái phiếu được ưu tiên thanh toán trước các cổ phiếu Có những điều kiện cụ thể kèm theo, hoặc nhiều hình thức đảm bảo cho khoản vay

6.2 Các loại trái phiếu

- Trái phiếu có thể chuyển đổi: Là loại trái phiếu của

công ty cổ phần mà trái chủ được quyền chuyển sang cổ phiếu của công ty đó Việc này được quy định cụ thể về thời gian và tỷ lệ khi mua trái phiếu.

- Trái phiếu có quyền mua cổ phiếu: Là loại trái phiếu

có kèm theo phiếu cho phép trái chủ được quyền mua một số lượng nhất định cổ phiếu của công ty.

- Trái phiếu có thể mua lại: Là loại trái phiếu cho

phép nhà phát hành được quyền mua lại một phần hay toàn bộ trước khi trái phiếu đến hạn thanh toán.

* Căn cứ vào tính chất trái phiếu:

6.3 Hạch toán trái phiếu phải trả

a) Tài khoản sử dụng

“Trái phiếu phải trả”

b) Kết cấu tài khoản

Bonds Payable

xxx

xxx

6.3 Hạch toán trái phiếu phải trả

- Khi trái phiếu được bán theo mệnh giá

Nợ TK Tiền

Có TK Trái phiếu phải trả

- Khi trả lãi cho các trái phiếu theo kỳ (mỗi năm 2 lần)

Nợ TK Chi phí lãi vay

Có TK Tiền

- Khi thanh toán trái phiếu đến kỳ hạn

Nợ TK Trái phiếu phải trả

Có TK Tiền

Kế toán phát hành trái phiếu

- Khi bán trái phiếu giữa hai kỳ trả lãi

+ Tại thời điểm bán

Nợ TK Tiền

Có TK Trái phiếu phải trả

Có TK Lãi trái phiếu phải trả + Ở kỳ trả lãi trái phiếu trước

Nợ TK Lãi trái phiếu phải trả

Nợ TK Chi phí trả lãi

Có TK Tiền

- Khi bán trái phiếu có chiết khấu

Nợ TK Tiền

Nợ TK Chiết khấu trái phiếu phải trả

Có TK Trái phiếu phải trả

- Khi phân bổ chi phí: Có 2 phương pháp +) Phương pháp đường thẳng (Straight line method)

+) Phương pháp lãi thực :Phương pháp này được sử dụng rộng rãi hơn phương pháp đường thẳng

Chi phí tiền lãi phân bổ cho 1 kỳ =

Số tiền mang sang đầu kỳ x

Lãi suất thị trường

Theo phương pháp này ta có:

Định khoản

Nợ TK Chi phí trả lãi

Có TK Chiết khấu trái phiếu phải trả

Có TK Tiền

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Bài giảng Kế toán quóc tế của Th.S Nguyễn Phương Thảo- ĐHKT& QTKD

2 Nhóm biên dịch Lý Thị Minh Châu, Nguyễn Trọng Nam, “Lý thuyết và thực hành kế toán Mỹ” Tập 1 và 2 Trường đại học kinh tế TP HCM 1993

3 Chủ biên: TS Nguyễn Thị Minh Phương – TS Nguyễn Thị Đông, “Giáo trình kế toán quốc tế” Nhà xuất bản thống kê Hà Nội 2002

4 TS.Nguyễn Thị Minh Tâm, “Giáo trình kế toán quốc tế” Nhà xuất bản đại học quốc gia Hà Nội 2004

THANK YOU VERY MUCH!