Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp - Trường hợp tỉnh Bình Dương

Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu của ñề tài nghiên cứu là ñịnh lượng ñược mức ñộ tác ñộng của các nhân tố ñến hành vi tuân thủ thuế của DN, từ ñó ñề xuất những kiến nghị khả thi nhằm tăng cư

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

VÕ ĐỨC CHÍN

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP - TRƯỜNG HỢP

TỈNH BÌNH DƯƠNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2011

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

VÕ ĐỨC CHÍN

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP - TRƯỜNG HỢP

TỈNH BÌNH DƯƠNG

Chuyên ngành: Kinh tế Tài chính - Ngân hàng

Mã số: 60.31.12

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS BÙI THỊ MAI HOÀI

TP Hồ Chí Minh – Năm 2011

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam ñoan ñây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu thu thập ñược và kết quả nghiên cứu trình bày trong ñề tài này là trung thực Các tài liệu tham khảo có nguồn trích dẫn rõ ràng Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung và tính trung thực của ñề tài nghiên cứu này

Tác giả: Võ Đức Chín

LỜI CẢM ƠN

Sau quá trình học tập và nghiên cứu, tôi ñã hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình Kết quả hôm nay không chỉ do quá trình nỗ lực của bản thân, mà còn nhờ rất nhiều sự hỗ trợ và ñộng viên của nhiều người Tôi xin chân thành gởi lời cảm ơn tới:

Quý Thầy, Cô trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh ñã truyền ñạt những kiến thức trong suốt thời gian mà tôi ñược học tại trường, ñặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của TS Bùi Thị Mai Hoài - Khoa Tài chính Nhà nước

Lãnh ñạo và các anh, chị em ñồng nghiệp tại văn phòng Cục thuế tỉnh Bình Dương, ñã tạo ñiều kiện thuận lợi, cung cấp các tài liệu quý báu ñể tôi hoàn thành luận văn này

Gia ñình, bạn bè, những người ñã ñộng viên, hỗ trợ và là chỗ dựa tinh thần, chia sẻ khó khăn trong quá trình tôi thực hiện luận văn này

Trong quá trình hoàn tất ñề tài, mặc dù ñã cố gắng tham khảo nhiều tài liệu, tranh thủ nhiều ý kiến ñóng góp, song thiếu sót là ñiều không thể tránh khỏi Rất mong nhận ñược sự ñóng góp quý báu từ quý Thầy, Cô, ñồng nghiệp và các bạn

Xin chân thành cảm ơn

Tác giả: Võ Đức Chín

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN vii

DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN VĂN viii

DANH MỤC CÁC HÌNH TRONG LUẬN VĂN ix

MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn ñề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi thu thập dữ liệu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Quy trình nghiên cứu 3

6 Ý nghĩa thực tiễn của ñề tài 3

7 Kết cấu của luận văn 4

CHƯƠNG 1 5

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ 5

1.1 Lý thuyết về tuân thủ thuế 5

1.1.1 Khái niệm về sự tuân thủ thuế 5

1.1.2 Hành vi không tuân thủ thuế 6

1.2 Các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế 9

1.3 Các nghiên cứu liên quan ñến ñề tài nghiên cứu 22

1.3.1 Nghiên cứu trong nước 22

1.3.2 Nghiên cứu nước ngoài 23

CHƯƠNG 2 26 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC VÀ SỰ TUÂN THỦ

THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG 26

2.1 Kết quả thu ngân sách của Cục thuế tỉnh Bình Dương 26

2.1.1 Sơ lược về Cục thuế tỉnh Bình Dương 26

2.1.2 Kết quả thu ngân sách của Cục thuế tỉnh Bình Dương 28

2.2 Tổng quan về các doanh nghiệp trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương 29

2.2.1 Về số lượng doanh nghiệp 29

2.2.2 Về quy mô doanh nghiệp 30

2.2.3 Về loại hình doanh nghiệp 32

2.3 Thực trạng tuân thủ thuế của các DN trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương 33

2.3.1 Tuân thủ về ñăng ký, kê khai thuế 33

2.3.2 Tuân thủ về báo cáo các thông tin ñầy ñủ và chính xác 35

2.3.3 Tuân thủ về nộp nghĩa vụ thuế ñúng hạn 37

2.4 Đánh giá về thực trạng công tác quản lý thuế 38

2.4.1 Những ưu ñiểm 38

2.4.2 Những hạn chế 39

CHƯƠNG 3 42

KHẢO SÁT CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ TRƯỜNG HỢP TỈNH BÌNH DƯƠNG 42

3.1 Mô hình khảo sát và các giả thuyết 42

3.2 Quy trình khảo sát 44

3.2.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 44

3.2.2 Xác ñịnh kích thước mẫu và thang ño 44

3.2.2.1 Kích thước mẫu 44

3.2.2.2 Thang ño 45

3.2.3 Gởi phiếu khảo sát 45

3.2.4 Nhận kết quả trả lời 45

3.2.5 Xử lý dữ liệu 45

3.3 Kết quả khảo sát 47

3.3.1 Phân tích mô tả thông tin về ñối tượng thu thập dữ liệu 47

3.3.2 Đánh giá ñộ tin cậy của thang ño bằng hệ số Cronbach’s Alpha 48

3.3.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) 50

3.3.3 1 Phân tích nhân tố các biến ñộc lập 50

3.3.3.2 Phân tích nhân tố các biến phụ thuộc 52

3.3.4 Phân tích hồi quy tuyến tính 53

3.3.5 Kiểm ñịnh mô hình 55

3.3.5.1 Kiểm ñịnh giả thuyết về ñộ phù hợp của mô hình 55

3.3.5.2 Kiểm ñịnh giả thuyết về ý nghĩa của các hệ số hồi quy 55

3.4 Đánh giá kết quả khảo sát về mức ñộ tác ñộng của các nhân tố 56

3.4.1 Đánh giá mức ñộ tác ñộng của Yếu tố kinh tế 56

3.4.2 Đánh giá mức ñộ tác ñộng của nhân tố Hệ thống thuế 57

3.4.3 Đánh giá mức ñộ tác ñộng của Yếu tố tâm lý 59

3.4.4 Đánh giá mức ñộ tác ñộng của nhân tố Ngành kinh doanh 60

3.4.5 Đánh giá mức ñộ tác ñộng của nhân tố Đặc ñiểm doanh nghiệp 61

3.4.6 Đánh giá mức ñộ tác ñộng của Yếu tố xã hội 62

CHƯƠNG 4 64

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG 64

4.1 Kiến nghị về cải cách hệ thống thuế nhằm tăng cường tuân thủ thuế 64

4.1.1 Cải cách chính sách thuế 64

4.1.1.1 Đối với thuế TNDN 64

4.1.1.2 Đối với thuế GTGT 66

4.1.2 Cải cách quản lý thuế 67

4.1.2.1 Công tác tuyên truyền nâng cao tinh thần ñạo ñức thuế 67

4.1.2.2 Điều chỉnh mức xử phạt vi phạm hành chính về thuế 68

4.1.2.3 Xây dựng chiến lược quản lý thuế 69

4.1.2.4 Cải cách thủ tục hành chính thuế 71

4.1.2.5 Tăng cường quyền lực cho cơ quan thuế 71

4.1.2.6 Tăng cường ñào tạo ñội ngũ cán bộ thuế 71

4.2 Kiến nghị ñối với chính sách của Nhà nước 72

4.3 Kiến nghị các giải pháp quản lý thuế trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương nhằm

tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp 73

4.3.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp 73

4.3.2 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế 76

4.3.3 Quản lý kê khai và nộp thuế 78

4.3.4 Nâng cao chất lượng và sử dụng hiệu quả nguồn nhân lực nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp 80

KẾT LUẬN 83

Tài liệu tham khảo 84

PHỤ LỤC 87

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN

CNTT Công nghệ thông tin

CQT Cơ quan thuế

DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN VĂN

Bảng 1.1: Tóm tắt các nhân tố ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ thuế

Bảng 2.1: Kết quả thu NSNN qua các năm 2006-2010 của ngành Thuế Bình Dương Bảng 2.2: Số DN ñang hoạt ñộng sản xuất kinh doanh tại thời ñiểm 31/12 hàng năm Bảng 2.3: Tỷ lệ DN trên ñịa bàn Bình Dương theo quy mô lao ñộng

Bảng 2.4: Tỷ lệ DN trên ñịa bàn Bình Dương theo quy mô vốn

Bảng 2.5: Tỷ lệ DN thuộc Văn phòng Cục thuế Bình Dương quản lý nộp tờ khai

thuế GTGT quá hạn quy ñịnh giai ñoạn 2006-2010

Bảng 2.6: Tỷ lệ DN thuộc Văn phòng Cục thuế Bình Dương quản lý không nộp tờ

khai thuế GTGT giai ñoạn 2008-2010

Bảng 2.7: Kết quả thanh tra thuế của ngành Thuế tỉnh Bình Dương năm 2006-2010 Bảng 2.8: Tình hình nợ thuế của các DN thuộc văn phòng Cục thuế tỉnh Bình

Dương quản lý ñến ngày 31/12/2010

Bảng 3.1: Mã hóa các thang ño mức ñộ tác ñộng của các nhân tố ñến tuân thủ thuế Bảng 3.2: Bảng Cronbach’s Alpha của các thành phần thang ño sau khi ñã loại các

biến có tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3

Bảng 3.3: Kết quả phân tích nhân tố các biến ñộc lập sau khi loại biến

Bảng 3.4: Kết quả phân tích nhân tố các biến phụ thuộc

Bảng 3.5: Kết quả phân tích hồi quy

Bảng 3.6: Kết quả khảo sát mức ñộ tác ñộng của nhóm nhân tố Kinh tế

Bảng 3.7: Kết quả khảo sát mức ñộ tác ñộng của nhóm nhân tố Hệ thống thuế

Bảng 3.8: Kết quả khảo sát mức ñộ tác ñộng của nhóm Yếu tố tâm lý

Bảng 3.9: Kết quả khảo sát mức ñộ tác ñộng của nhóm nhân tố Ngành kinh doanh Bảng 3.10: Kết quả khảo sát mức ñộ tác ñộng của nhóm nhân tố Đặc ñiểm DN Bảng 3.11: Kết quả khảo sát mức ñộ tác ñộng của nhóm Yếu tố xã hội

DANH MỤC CÁC HÌNH TRONG LUẬN VĂN

Hình 1.1: Mô hình các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế và chiến lược xử

lý rủi ro tuân thủ

Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục thuế tỉnh Bình Dương

Hình 2.2: Tăng trưởng về số lượng DN theo loại hình trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

giai ñoạn 2001-2010

Hình 3.1: Mô hình khảo sát

Hình 4.1: Mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế

MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn ñề tài

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của nhà nước và là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng ñể thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Vì vậy, thuế là vấn ñề quan tâm hàng ñầu của mọi quốc gia, bất kể quốc gia phát triển hay ñang phát triển

Sẽ thuận lợi nếu việc tuân thủ thuế có thể ñạt ñược trên cơ sở tự nguyện của NNT hơn là sử dụng các hình thức ñe dọa bằng các công cụ xử phạt và cưỡng chế Việc tuân thủ thuế rõ ràng là một vấn ñề lớn ảnh hưởng ñến nguồn thu của mọi quốc gia Chính vì vậy, các nước vẫn theo ñuổi một chính sách thuế với mục tiêu quan trọng nhất là tối ña hóa việc tuân thủ thuế

Quản lý thuế ở các nước ñang phát triển hiện nay ñang phải ñối mặt với nhiều thách thức khác nhau tạo ra sức ép ngày càng tăng ñối với nhiệm vụ thu thuế của nhà nước Một trong những thách thức lớn ñó là sự ña dạng hoá hành vi tuân thủ thuế của DN Phức tạp hơn khi hành vi tuân thủ thuế của DN lại chịu tác ñộng của nhiều nhân tố khác nhau Những nhân tố này tạo ra bài toán lớn ñối với cơ quan thuế trong việc ñảm bảo sự tuân thủ thuế của DN

Vì vậy, ngành Thuế của Việt Nam phải có những cải cách mạnh mẽ hơn nữa hướng tới một mô hình quản lý hiện ñại Một hệ thống quản lý thuế hiện ñại phải ñảm bảo ñược nguyên tắc quản lý thuế cơ bản - ñó là khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế - ñây cũng là mục tiêu cao nhất của bất kỳ ngành thuế nào trên thế giới

Vấn ñề ñặt ra là làm thế nào ñể người nộp thuế tự nguyện thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình? Những nhân tố nào tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của các ñối tượng này?

Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn ấy, việc thực hiện ñề tài “Các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp - Trường hợp tỉnh Bình Dương” có ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu của ñề tài nghiên cứu là ñịnh lượng ñược mức ñộ tác ñộng của các nhân tố ñến hành vi tuân thủ thuế của DN, từ ñó ñề xuất những kiến nghị khả thi nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp

3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi thu thập dữ liệu

Đối tượng nghiên cứu của ñề tài là các DN ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương Luận văn chỉ tập trung nghiên cứu sự tuân thủ thuế của DN ñối với các khoản thuế nội ñịa (như thuế TNDN, thuế GTGT, thuế khác) dưới sự quản lý thuế của Tổng cục Thuế, Cục thuế tỉnh Bình Dương và các Chi cục Thuế, không bao gồm các khoản thuế quan dưới sự quản lý của cơ quan hải quan

Phạm vi thu thập dữ liệu: do giới hạn về thời gian và chi phí nên tác giả chỉ nghiên cứu các dữ liệu thu thập liên quan ñến các DN ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương thuộc Cục thuế quản lý

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu ñịnh lượng Nghiên cứu ñịnh lượng ñược thực hiện thông qua kỹ thuật thu thập thông tin bằng phiếu khảo sát từ các DN ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương Số lượng mẫu ñiều tra khoảng n = 200 và tiến hành các bước phân tích sau:

- Làm sạch dữ liệu trước khi tiến hành các bước phân tích;

- Để kiểm tra sự chặt chẽ và tương quan giữa các biến quan sát, thang ño ñược kiểm ñịnh bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha;

- Phân tích nhân tố khám phá (EFA) nhằm tìm ra các nhóm nhân tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế, từ ñó ñiều chỉnh mô hình nghiên cứu phù hợp;

- Cuối cùng là phân tích hồi quy tuyến tính bội ñể kiểm ñịnh sự tác ñộng của từng nhân tố ñến sự tuân thủ thuế

Tất cả các bước phân tích trên ñều ñược xử lý thông qua phần mềm thống kê SPSS 16.0

5 Quy trình nghiên cứu

Quy trình nghiên cứu của Lận văn ñược trình bày như sau:

Quy trình nghiên cứu

6 Ý nghĩa thực tiễn của ñề tài

Cho ñến nay, ñã có nhiều ñề tài nghiên cứu về hệ thống thuế nhằm hoàn thiện, nâng cao công tác quản lý thuế ở Việt Nam Tuy nhiên, rất ít ñề tài nghiên cứu về những nhân tố nào có tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của NNT Chính vì vậy, ñề tài này hướng ñến mục tiêu phân tích rõ những nhân tố cụ thể và ñịnh lượng ñược mức ñộ tác ñộng của từng nhân tố ñến hành vi tuân thủ thuế của DN trong bối

VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Các nhân tố tác ñộng ñến hành vi thuân thủ thuế của doanh nghiệp

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Cơ sở lý luận về tuân thủ thuế và các nhân tố tác ñộng ñến hành vi

tuân thủ thuế của doanh nghiệp

MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU

NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG

Bảng câu hỏi; n = 200

PHÂN TÍCH DỮ LIỆU

1 Phân tích mô tả

2 Đánh giá ñộ tin cậy của thang ño (Cronbach’s Alpha)

3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)

4 Điều chỉnh mô hình

5 Phân tích hồi quy

6 Kiểm ñịnh các giả thuyết

ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ KIẾN NGHỊ

cảnh cụ thể tại tỉnh Bình Dương Hiểu ñược các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của DN là rất cần thiết ñể cơ quan thuế có thể lựa chọn những chiến lược quản lý thu thuế phù hợp Với ý nghĩa khoa học và thực tiễn, những kết quả nghiên cứu ñạt ñược hy vọng ñóng góp một phần nhỏ vào tài liệu tham khảo cho cơ quan quản lý thuế trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở ñầu và kết luận, nội dung của Luận văn ñược trình bày trong

4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý thuyết về tuân thủ thuế và các nhân tố tác ñộng ñến hành

vi tuân thủ thuế của DN

Chương 2: Thực trạng quản lý thuế của nhà nước và sự tuân thủ thuế của các

DN trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

Chương 3: Khảo sát các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp – Trường hợp tỉnh Bình Dương

Chương 4: Một số kiến nghị nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC

ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ

1.1 Lý thuyết về tuân thủ thuế

1.1.1 Khái niệm về sự tuân thủ thuế

Theo James, S.; Alley, C (1999): “Tuân thủ thuế theo cách hiểu ñơn giản nhất là mức ñộ người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ thuế ñược quy ñịnh trong luật thuế” [16]

Ủy ban các vấn ñề về thuế, OECD (09/2004) ñịnh nghĩa cụ thể hơn: “Tuân thủ thuế là phạm vi mà ñối tượng nộp thuế phải hoàn thành các nghĩa vụ thuế của mình Tại nhiều nước, ñối tượng nộp thuế có 3 nghĩa vụ cơ bản: (1) nộp tờ khai thuế ñúng hạn; (2) kê khai (báo cáo) chính xác trên tờ khai những thông tin cần thiết ñể xác ñịnh số tiền thuế; và (3) nộp nghĩa vụ thuế kịp thời Các nghĩa vụ này thường ñược coi là tuân thủ về nộp tờ khai, tuân thủ về báo cáo (kê khai), và tuân thủ về thu nộp” [9]

Tuy nhiên, khái niệm tuân thủ thuế vẫn ñược các nhà nghiên cứu tiếp tục tranh luận theo hướng nghiên cứu tính tự nguyện hay không tự nguyện chấp hành nghĩa vụ thuế

Quan ñiểm truyền thống của quản lý thuế chủ yếu dựa trên giả thiết rằng hầu hết DN về bản chất là không tự nguyện tuân thủ, và chỉ chấp hành nghĩa vụ thuế khi

có sự cưỡng chế của CQT hay khi bị tác ñộng bởi lợi ích kinh tế Cách tiếp cận cưỡng chế tuân thủ theo luật và cách tiếp cận kinh tế tập trung làm giảm mức ñộ trốn thuế chứ không hướng vào việc tăng cường sự tuân thủ thuế [6]

Quan ñiểm nghiên cứu hiện nay chuyển sang xem xét tính tự nguyện của việc chấp hành nghĩa vụ thuế James, S.; Alley, C, (1999) viết: “ Có câu hỏi ñặt ra là

sự “tuân thủ” có ñược là do hành vi tự nguyện hay bắt buộc? Nếu người nộp thuế

“tuân thủ” chỉ vì sự ñe dọa hoặc do các biện pháp hành chính, hoặc do cả hai, thì

ñiều này không ñược cho là hoàn toàn tuân thủ ngay cả khi khoản thu từ thuế ñạt ñến 100% so mức phải nộp theo luật ñịnh Vì vậy, quan ñiểm hiện ñại cho rằng cơ quan quản lý thuế thành công khi gia tăng ñược sự tuân thủ tự nguyện của NNT mà không cần dùng ñến các hình thức kiểm tra, thẩm tra, nhắc nhở hoặc lo sợ bị áp dụng các biện pháp hành chính Một ñịnh nghĩa thích hợp hơn, do vậy, có thể phải bao gồm mức ñộ tuân thủ theo luật thuế và với CQT mà có thể ñạt ñược ngay cả khi không cần sử dụng các biện pháp bắt buộc”[16].

Cần phát triển khái niệm tuân thủ thuế và ñưa yếu tố thời gian vào như là một tiêu chí thể hiện sự tuân thủ tự nguyện Một DN cuối cùng cũng thanh toán ñầy ñủ nghĩa vụ thuế nhưng nếu nghĩa vụ thuế ñó ñược thanh toán muộn thì cũng không phải sự tuân thủ hoàn toàn Và ngay cả khi lãi suất nộp muộn bị tính thì khoản thu ñó cũng không phải là sự tuân thủ hoàn toàn tự nguyện [6]

Theo Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009): “sự tuân thủ thuế của DN là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo ñúng mục ñích của luật một cách ñầy ñủ, tự nguyện và ñúng thời gian” [6]

Tuy nhiên, khía cạnh “tự nguyện” trong ñịnh nghĩa trên ñây rất giới hạn vì

nó chịu tác ñộng rất lớn bởi các nhân tố thuộc về hành vi (thuộc về tâm lý học và xã hội học) Nhưng nó lại rất quan trọng, vì nó giúp các CQT phân biệt giữa khái niệm tuân thủ mà ít cần ñến hoạt ñộng cưỡng chế và khái niệm tuân thủ là kết quả của sự cưỡng chế Việc khuyến khích người tuân thủ tự nguyện phải ñi ñôi với việc ngăn cản những người không có ý ñịnh tuân thủ

1.1.2 Hành vi không tuân thủ thuế

Nộp thuế là nghĩa vụ tất yếu của DN Ủy ban các vấn ñề về thuế, OECD (2004) viết : “Nghĩa vụ cụ thể của NNT có thể khác nhau về trách nhiệm thuế và giữa các cơ quan thuế khác nhau, nhưng có bốn loại nghĩa vụ mà NTT chắc chắn phải thực hiện dù ở bất kỳ nước nào “Vấn ñề tuân thủ” thực sự có liên quan ñến việc thực hiện các nghĩa vụ của NNT Bốn loại nghĩa vụ của NNT là:

- Đăng ký thuế;

- Nộp tờ khai và nộp các thông tin cần thiết liên quan ñến thuế ñúng thời hạn;

- Báo cáo các thông tin ñầy ñủ và chính xác (kết hợp với việc lưu giữ sổ sách); và

- Nộp nghĩa vụ thuế ñúng hạn

Nếu NNT không thực hiện bất kỳ một trong bốn nghĩa vụ trên ñây thì có thể coi là không tuân thủ Tuy nhiên, mức ñộ không tuân thủ là khác nhau rõ rệt” [21] Khi phân tích hành vi không tuân thủ thuế cần phải xem xét sự không tuân thủ không dự tính và sự không tuân thủ dự tính

Hành vi không tuân thủ không dự tính: Nhiều NNT sẵn lòng hợp tác tuân thủ toàn diện nhưng lại không thực hiện ñược vì họ không biết cách hoàn thành các tờ khai thuế chính xác hoặc không hiểu hết phạm vi nghĩa vụ thuế của họ hoặc họ hiểu sai luật Những nỗ lực nhiều hơn của CQT trong việc hỗ trợ NNT trong các trường hợp như vậy, chẳng hạn như việc cải thiện số lượng và chất lượng thông tin tuyên truyền hoặc giúp họ không rơi vào tình trạng không tuân thủ không dự tính, có thể

sẽ thu ñược kết quả nhiều hơn là việc tăng cường các hoạt ñộng cưỡng chế [16] Hành vi không tuân thủ thuế dự tính bao gồm tránh thuế (avoidance) và trốn thuế (evasion): Những hành vi này bao gồm việc tạo ra các giao dịch giả tạo ñể trốn thuế, tìm kiếm mọi kẽ hở hợp pháp ñể giảm thuế, dùng những thủ ñoạn và chống chế ở mọi lúc ñể trì hoãn và ñể giảm số tiền thuế phải nộp [16]

Xét theo quan ñiểm kinh tế vĩ mô: theo Kirchker, E và cộng sự (2001), tránh thuế và trốn thuế có những tác ñộng tiêu cực như nhau ñối với NSNN Vì vậy, các nhà kinh tế học thường phân tích những ảnh hưởng này một cách ñồng thời, không phân biệt giữa chúng [6]

Xét theo cơ sở pháp lý: Theo James, S.; Alley, C (1999), việc tuân thủ thuế

có thể ñược nhìn từ góc ñộ của việc tránh thuế và trốn thuế Cả hai hành vi này ñều

có những dấu hiệu pháp lý ñặc trưng, theo ñó tránh thuế là nói ñến những phương sách hợp lệ ñể làm giảm nghĩa vụ thuế còn trốn thuế lại nói ñến những cách làm phạm pháp Trong khi một số người bình luận nhìn nhận việc không tuân thủ chỉ có vấn ñề trốn thuế, ñiều này dường như chưa nắm bắt ñược toàn bộ bản chất của vấn

ñề Việc trốn thuế rõ ràng là một hình thức không tuân thủ Mặc dầu vậy, nếu người

nộp thuế kéo dài thời gian quá xa ñể giảm nghĩa vụ thuế của họ, thì ñiều này lại khó

có thể ñược cho là ‘tuân thủ” [16]

Xét theo quan ñiểm ñạo ñức: Sự phân biệt giữa hai khái niệm này ñối với nhiều người là không có sự khác nhau Theo Sandmo, A (2004) “ Không có sự khác nhau giữa một nhà kinh doanh nhỏ hoạt ñộng trong một nền kinh tế ngầm (vi phạm luật) với một nhà ñầu tư lớn sử dụng những luật sư giỏi ñể tìm kiếm thiên ñường thuế” [6]

Nghiên cứu theo giác ñộ tâm lý hành vi của DN: cũng theo Kirchker, E, và cộng sự (2001), do sự khác nhau về cơ sở pháp lý, vì vậy ñối với DN thì trốn thuế

và tránh thuế là hoàn toàn khác nhau và tác ñộng ñến việc lựa chọn hành vi tuân thủ thuế của họ Trốn thuế ñược ñánh giá tiêu cực hơn tránh thuế Kiến thức về thuế của người nộp thuế càng tốt thì tránh thuế ñược nhận thức là công bằng hơn, ñược lựa chọn nhiều hơn Ngược lại, kiến thức về thuế càng hẹp thì người nộp thuế có xu hướng lựa chọn hình thức trốn thuế nhiều hơn [6]

Khó mà phân ñịnh rạch ròi giữa hành vi tránh thuế (avoidance)- hay việc dùng luật ñể hạn chế ñến mức tối thiểu việc nộp thuế - và hành vi trốn thuế (evasion) – tức sự vi phạm pháp luật Thêm vào ñó, người ta thường khó mà quyết ñịnh ñược liệu các biện pháp chế tài nên ñược áp dụng ở ñâu dọc theo chuỗi liên tục của những hành vi tránh thuế và trốn thuế [10]

Các CQT khi nghĩ về tuân thủ thuế thường chú ý ñến việc tại sao một số người nộp thuế không tuân thủ mà không nghĩ ngược lại là tại sao người nộp thuế lại tuân thủ Theo chuẩn mực thì NNT thường tuân thủ hơn là không tuân thủ và một hệ thống thuế hoạt ñộng hiệu quả phải có ñược sự ñồng thuận hợp tác của hầu hết NNT Cho nên, sẽ có ñược hiệu quả cao hơn trong việc thu thuế nếu dành sự hỗ trợ nhiều hơn cho những người nộp thuế tuân thủ hoàn thành nghĩa vụ thuế của họ

so với việc dành thời gian và công sức theo ñuổi thiểu số người không tuân thủ [16] Chính vì vậy, công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT của CQT ñóng vai trò hết sức quan trọng trong việc tăng cường sự tuân thủ thuế của các DN

1.2 Các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế

Khoa học về hành vi tuân thủ thuế là một lĩnh vực nghiên cứu mới trong vài thập nhiên gần ñây trên thế giới Trong ba thập niên gần ñây nhất, có vô số các công trình khoa học nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế Khoảng ñầu những năm 1970

từ những mô hình phân tích kinh tế ñơn giản và sau ñó ñã mở rộng nhanh chóng ñến lĩnh vực phân tích hành vi với những giải thích ngày càng phức tạp

Một số ngành thuế và nhiều môn học lý thuyết chuyên ngành trên thế giới ñã ñưa ra hai cách tiếp cận cơ bản ñến vấn ñề về tuân thủ thuế Một là phân tích sự tuân thủ dựa trên các quyết ñịnh mang tính kinh tế, theo cách dùng những khích lệ

về kinh tế và cái giá của tuân thủ và không tuân thủ Điều này ñược dựa trên khái niệm hẹp của tính hợp lý kinh tế và ñược phát triển từ việc ứng dụng các phân tích kinh tế Cách tiếp cận còn lại nghiên cứu tác ñộng của những nhân tố khác dựa trên các quyết ñịnh tuân thủ, ñặc biệt là chúng có liên quan ñến cách cư xử của NNT thuế và ñôi khi của CQT Điều này liên quan ñến các yếu tố hành vi và ñặt trọng tâm vào các khái niệm và nghiên cứu về các lý thuyết về tâm lý và xã hội [16] Hai cách tiếp cận này có thể ñược cho là lần lượt có mối liên hệ với các khái niệm hẹp và rộng của tuân thủ thuế Nếu tuân thủ thuế ñược xem trước tiên là vấn

ñề trốn thuế và thực thi pháp luật ñược xem là vấn ñề chính thì cách tiếp cận kinh tế

là thích hợp vì nó phù hợp với việc nghiên cứu các mối cân bằng của các yếu tố giữa lợi ích của việc trốn thuế với rủi ro bị phát hiện và việc áp dụng các hình thức phạt Nếu sự tuân thủ ñược ñịnh nghĩa rộng hơn, liên quan ñến các quyết ñịnh của NNT trong việc trốn, tránh hoặc kiên quyết tìm cách chối bỏ các nghĩa vụ thuế thì cách tiếp cận hành vi là thích hợp hơn [16]

Cách tiếp cận kinh tế giả ñịnh rằng sự tuân thủ hoặc không tuân thủ của các

cá nhân hay tổ chức là kết quả của phép tính chi phí-lợi ích Người ta sẽ tuân theo luật thuế nếu chi phí bỏ ra cho việc trốn thuế lớn hơn lợi ích từ việc trốn thuế mang lại và ngược lại Lợi ích dễ thấy nhất của việc trốn thuế ñem lại là những khoản thuế không phải trả, nhưng nó cũng sẽ kéo theo những rủi ro của chính việc trốn thuế gây

ra ñó là những nguy cơ bị trừng phạt

Khác với cách tiếp cận kinh tế, cách tiếp cận hành vi ñược rút ra từ những nguyên lý khoa học cho rằng có những nhân tố quan trọng khác thúc ñẩy quyết ñịnh tuân thủ thuế Cách tiếp cận này xem xét những vấn ñề về hành vi rộng hơn và rút

ra những khái niệm từ các nguyên lý của tâm lý học và xã hội học Theo ñó, sự tuân thủ thuế ñược ñịnh nghĩa rộng hơn, liên quan ñến quyết ñịnh tự nguyện của DN

Nhiều nước phát triển ñã ñầu tư nguồn lực vào công việc nghiên cứu ñể giúp hiểu ñược các nhân tố tác ñộng ñến hành vi của NNT Những nghiên cứu này ñã tìm

ra những nhân tố quan trọng mang tính thời sự sau [21]

Các nhân tố về ñặc ñiểm doanh nghiệp:

Tính phức tạp của cơ cấu tổ chức doanh nghiệp

Tính phức tạp của cơ cấu tổ chức DN ñược ñánh giá qua thông tin NNT có nhiều chi nhánh, ngành nghề, kho hàng, ñơn vị thành viên, nhà thầu hoặc NNT hoạt ñộng vãng lai tại nhiều CQT khác nhau, mô hình công ty ña quốc gia Đặc ñiểm này tiềm ẩn những rủi ro tuân thủ thuế như việc chuyển giá, chuyển thuế giữa các công

ty thành viên với nhau

Thực tế quản lý thuế tại Việt Nam cũng thấy rằng các DN có mô hình công

ty mẹ, công ty con có nhiều giao dịch kinh doanh liên kết tạo nhiều cơ hội tránh né thuế, thông qua các hình thức phổ biến như chuyển giá, chuyển lợi nhuận

Loại hình sở hữu của doanh nghiệp

Bản chất và phạm vi tuân thủ thuế khác nhau giữa các DN có sở hữu khác nhau Ví dụ giữa DN một chủ sở hữu và DN nhiều chủ sở hữu, giữa DN tư nhân và

DN nhà nước [6]

Hình thức sở hữu phản ánh mức ñộ rủi ro tuân thủ thuế của doanh nghiệp là cao, trung bình hay thấp Kinh nghiệm qua công tác quản lý thu thuế cho thấy các doanh nghịêp sở hữu tư nhân thì rủi ro tuân thủ cao hơn các DN cổ phần, DN có vốn ñầu tư nước ngoài, DN nhà nước

Yếu tố quy mô doanh nghiệp

Quy mô DN là phạm trù phản ánh ñộ lớn của DN Về mặt lượng, ñể ñánh giá quy mô DN người ta sử dụng những chỉ tiêu ñịnh lượng cụ thể DN có thể ñược

phân loại thành 3 nhóm theo tiêu chí về quy mô (quy mô có thể ñược phân loại theo doanh thu, theo số lao ñộng, theo tài sản, theo tổng giá trị sản xuất) Mỗi nhóm DN theo quy mô có những ñặc ñiểm riêng về hành vi tuân thủ thuế

Nhóm DN lớn: là nhóm ñóng góp chủ yếu vào NSNN, thường sử dụng các phương pháp tinh vi ñể tối thiểu hoá thuế, thường là tránh thuế hơn trốn thuế

Nhóm DN vừa và nhỏ: Ở hầu hết các nước, các DN vừa và nhỏ ñại diện cho nhóm có rủi ro cao nhất bởi vì số lượng các DN này rất lớn, thu nhập của họ không

cố ñịnh và trong hầu hết các trường hợp ñều không thể xác minh với dữ liệu của bên thứ ba Ngoài ra, các DN này không có một hệ thống sổ sách kế toán tốt, không có kiểm toán ñộc lập ñối với các tài khoản kế toán và các khoản chi tiêu tiền mặt như các DN lớn ñể có thể giảm bớt rủi ro kê khai thiếu thu nhập [9]

Thời gian hoạt ñộng kinh doanh của doanh nghiệp

Có mối liên hệ rất rõ về mức ñộ tuân thủ giữa các DN có thời gian hoạt ñộng khác nhau Các DN mới thành lập hoặc còn non trẻ trong hoạt ñộng kinh doanh thường thiếu kiến thức về luật thuế, nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ thuế,

vì vậy họ thường là ñối tượng chủ yếu của hình thức không tuân thủ không dự tính Các DN có thời gian hoạt ñộng lâu năm thường ñã có thương hiệu, có hệ thống kế toán ổn ñịnh, hiểu rõ về nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ Vì vậy, nếu tinh thần thuế tốt, họ là những ñối tượng sẵn sàng tuân thủ ñầy ñủ nghĩa vụ thuế Nhưng khi tinh thần thuế yếu, các DN này cũng thường sử dụng những hình thức tinh vi phức tạp và thường tránh thuế hơn là trốn thuế [6]

Kiến thức về thuế của doanh nghiệp

Cơ quan thu thuế nội ñịa Hoa Kỳ (IRS, 1994) ñã tuyên bố rằng hành vi không tuân thủ không dự tính chiếm một tỷ lệ lớn trong tổng số NNT không tuân thủ Nghiên cứu của Christina M Ritsema, (2003) cũng kết luận là có mối liên hệ giữa kiến thức về thuế và tuân thủ thuế Sự thiếu hiểu biết về thuế dẫn ñến hành vi không tuân thủ không dự tính [11]

Mohamad Ali Roshidi bin Ahmad và cộng sự (2007) nghiên cứu kết luận:

Có một sự khác biệt ñáng kể trong hành vi tuân thủ thuế giữa những người có kiến

thức về thuế và những người không có kiến thức về thuế Các nghiên cứu trước (Eriksen &Fallan, 1996; Jackson & Milliron, 1989) cũng cho thấy kết quả tương

tự, ñó là kiến thức thuế có ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ thuế [14] Nhiều DN có thể vui lòng tuân thủ nhưng họ không có khả năng làm như vậy vì họ không nhận thức ñược hoặc không hiểu phạm vi nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ Điều này sẽ làm gia tăng tỷ lệ lỗi số học trong các tờ khai thuế, tăng chi phí tuân thủ thuế và cản trở sự tuân thủ

Các yếu tố về ngành kinh doanh:

Mức ñộ cạnh tranh của ngành

Một ngành có sự cạnh tranh ít hơn sẽ làm tăng lợi nhuận tiềm năng của DN

và ảnh hưởng tích cực ñến sự tuân thủ thuế thông qua hiệu ứng thu nhập Những

DN hoạt ñộng trong ngành có mức ñộ cạnh tranh gay gắt thì tỷ suất lợi nhuận sẽ không cao so với các DN hoạt ñộng ở những ngành ít cạnh tranh hơn do ñó sẽ hạn chế hơn trong việc tuân thủ thuế [6]

Tỷ suất lợi nhuận của ngành

Yếu tố thu nhập có ảnh hưởng rất lớn ñến hành vi tuân thủ thuế Tỷ suất lợi nhuận của ngành tác ñộng trực tiếp ñến thu nhập chịu thuế Các DN hoạt ñộng trong ngành có tỷ suất lợi nhuận cao sẽ có xu hướng tuân thủ thuế tốt hơn so với những

DN hoạt ñộng trong ngành có tỷ suất lợi nhuận thấp hơn

Nhóm tác giả James Alm, Betty R Jackson, và Michael McKee (1992), thông qua phương pháp phân tích hồi quy, nghiên cứu này ñã chứng minh ñược mối liên hệ giữa tuân thủ thuế với thu nhập Thu nhập càng cao dẫn ñến việc tuân thủ thuế càng cao Kết luận này cũng phù hợp với các kết quả của các nghiên cứu trước

ñó (Witte and Woodbury, 1985; Dubin, Greatz and Wilde, 1990) [18]

Lợi thế về cơ cấu chi phí của ngành

Cơ cấu chi phí phản ánh mối quan hệ tỷ lệ giữa các chi phí khả biến và chi phí bất biến trong tổng chi phí Những ngành có tỷ trọng ñịnh phí cao trong tổng chi phí thì hệ số ñòn bẩy kinh doanh lớn, có nghĩa là khả năng của nhà quản lý trong việc tăng lợi nhuận khi doanh thu tăng Chi phí lao ñộng, chi phí vốn và các

khoản chi phí khác rẻ tương ñối so với các ngành khác là yếu tố thuận lợi trong hoạt ñộng kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp ñến lợi nhuận của doanh nghiệp Đây cũng là nhân tố tạo ra sự khác biệt về tuân thủ thuế của DN giữa các ngành thông qua hiệu ứng thu nhập

Các yếu tố về xã hội (Sociological factors):

Chuẩn mực, quy tắc xã hội về hành vi tuân thủ thuế

Nếu một người tin rằng hành vi không tuân thủ ñược phổ biến rộng rãi thì họ

có khả năng cũng không tuân thủ (Paul Webley, 2004) [20]

Theo Wenzel, M., Taylor, N (2003), chuẩn mực xã hội là những tiêu chuẩn hành vi trong tuân thủ thuế do xã hội mong muốn và ñược chấp nhận chung của ña số người trong xã hội, yêu cầu NNT phải tuân thủ Khi NNT xác ñịnh ñược nhóm xã hội tác ñộng lên hành vi tuân thủ thuế của họ, thì chuẩn mực

xã hội tác ñộng lên ñạo ñức thuế của họ thông qua ảnh hưởng xã hội và sự hỗ trợ

xã hội của nhóm xã hội ñó [6]

Theo Taylor, N (2003), chúng ta có thể thấy rằng tư lợi cá nhân có thể thúc ñẩy hành vi khi con người cảm thấy bản thân họ là các cá nhân ñộc lập với các cá nhân khác, trong khi trách nhiệm công dân có thể thúc ñẩy hành vi khi con người cảm thấy họ là thành viên của một nhóm, của cộng ñồng xã hội trước các nhóm hay cộng ñồng khác Trong cộng ñồng ñó, sự tuân thủ thuế sẽ phụ thuộc vào ảnh hưởng xã hội lên nhận thức của NNT rằng hầu hết mọi người ñều tuân thủ, chỉ một số người là không tuân thủ và hầu hết mọi người là những công dân tốt [6] Vì vậy, chuẩn mực xã hội tác ñộng lên sự tuân thủ là yếu tố mà các CQT cần quan tâm

Sự khác biệt về tuổi tác và giới tính

Webley, Paul (2004) cho rằng, những người không tuân thủ thường là nam giới, giới trẻ, những người tự cao tự ñại và có thái ñộ tích cực về trốn thuế và thái

ñộ tiêu cực với CQT Có một số bằng chứng cho thấy rằng việc giáo dục về hệ thống thuế có tác ñộng trực tiếp ñến việc giảm xu hướng trốn thuế [20]

Tuy nhiên, Christina M Ritsema (2003) kết luận rằng: khi sử dụng phần trăm số thuế còn nợ làm thước ño mức ñộ không tuân thủ thì tuổi tác có tác ñộng không ñáng kể ñến mức thuế còn nợ ñối với hầu hết các nhóm ñối tượng nghiên cứu, nhưng cũng ñã kết luận rằng nam giới thì kém tuân thủ hơn [11]

Vai trò, vị thế và danh tiếng của DN trong xã hội

Vai trò của DN trong xã hội và những chuẩn mực hành vi của họ cũng rất quan trọng Doanh nghiệp không chỉ tối ưu hoá hành vi một cách cô lập và ích

kỷ (mặc dầu ñiều này ñúng trong một số trường hợp) mà còn bị tác ñộng bởi dư luận tích cực từ xã hội do tuân thủ ñầy ñủ nghĩa vụ thuế và từ ñó làm hình thành nên danh tiếng vị thế và vai trò của DN trong một cộng ñồng xã hội Tiếp ñó, danh tiếng vai trò của DN sẽ tác ñộng ñến tinh thần thuế của bản thân DN [16]

Các yếu tố về kinh tế (Economic factors):

Yếu tố lãi suất

Vấn ñề khác thuộc phân tích kinh tế hành vi tuân thủ thuế là phân tích giá trị tiền tệ của sự tuân thủ Tuân thủ hay trì hoãn hoặc trốn thuế sẽ phụ thuộc vào lãi suất hay giá trị tiền tệ tại thời ñiểm thanh toán thuế so với thời ñiểm trì hoãn thuế trong tương lai Do vậy, yếu tố lãi suất phải thường xuyên ñược xem xét trong quyết ñịnh tuân thủ của DN

Lãi suất thị trường và lãi suất ngân hàng là yếu tố tác ñộng ñến quyết ñịnh tuân thủ, trì hoãn hay không tuân thủ thuế Trong trường hợp lãi suất tăng, một người nộp thuế có tinh thần và ñạo ñức thuế không tốt sẽ có khả năng trì hoãn việc nộp thuế; hoặc tuân thủ nhưng không tự nguyện; hoặc có khả năng trốn thuế hay tránh thuế Vì vậy, lãi suất thị trường thường ñược các nhà phân tích theo cách tiếp cận kinh tế lấy làm cơ sở cho việc thiết lập các hình phạt ñối với NNT khi họ không tuân thủ [6]

Yếu tố lạm phát

Lạm phát ảnh hưởng ñến sự tuân thủ thuế của DN khi nó tác ñộng vào mức sinh lợi từ hoạt ñộng SXKD Lạm phát quá cao sẽ cản trở hành vi tuân thủ thuế Lạm phát ổn ñịnh ở mức hợp lý sẽ kích thích SXKD và tác ñộng ñến

sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp thông qua hiệu ứng thu nhập [6]

Ảnh hưởng của hội nhập quốc tế (International influence):

Xu thế quốc tế hoá nền kinh tế thế giới là một trong những xu hướng vận ñộng chủ yếu trong ñời sống kinh tế quốc tế hiện nay Xu thế quốc tế hoá ảnh hưởng rất lớn ñến hoạt ñộng của các doanh nghiệp, cũng có những thuận lợi và cũng có những khó khăn, làm ảnh hưởng ñến kết quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và từ ñó ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế của doanh nghiệp Mặt khác, những

DN từ các nước ñầu tư vào nước sở tại họ cũng mang theo những văn hóa về tuân thủ thuế khác nhau tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế trong cộng ñồng doanh nghiệp Các nghiên cứu cho thấy hầu hết mọi người ñều sẵn sàng nộp thuế nếu thấy người khác cũng nộp thuế

Chính sách của chính phủ và hiệu quả của chi tiêu công

Paul Webley, (2004) cho rằng: Có một mối quan hệ thuận chiều giữa niềm tin của người nộp thuế về hiệu quả mang lại của chi tiêu thuế không hiệu quả hoặc

vô ích và khả năng không tuân thủ của họ [20]

James Alm và các cộng sự (1992) nghiên cứu kết luận: tuân thủ thuế cũng tăng lên khi các cá nhân cảm nhận ñược một số lợi ích từ những hàng hóa công ñược ñầu tư bằng tiền thuế của họ [18]

Nhận thức của DN về tính hiệu quả của các khoản chi tiêu công sẽ tác ñộng ñến sự tuân thủ thuế Tham nhũng, thất thoát ngân sách, ñầu tư công phi hiệu quả sẽ là những yếu tố cản trở hành vi tuân thủ tích cực của DN

Chi phí tuân thủ thuế

Chi phí tuân thủ thuế tác ñộng ñến sự tuân thủ thông qua hiệu ứng thu nhập nghĩa là chi phí tuân thủ tăng sẽ cản trở quyết ñịnh tuân thủ thuế và ngược lại Chi phí tuân thủ thuế theo nghĩa hẹp gồm chi phí tiền và thời gian ñể tuân thủ các nghĩa vụ về thuế Chi phí này phụ thuộc vào hệ thống thuế và khác nhau giữa các ngành khác nhau, các hình thức kinh doanh khác nhau, các DN có ñặc ñiểm khác nhau Tuy nhiên, theo nghĩa rộng, chi phí tuân thủ còn bao gồm các

chi phí khác là hậu quả của trốn thuế Sự không tuân thủ của các DN khác có thể dẫn ñến nhiều bất lợi trong cạnh tranh ñối với các DN tuân thủ tốt [6]

Gánh nặng về tài chính (thiếu nguồn lực tài chính)

Christina M Ritsema (2003) nghiên cứu có kết luận rằng: Một phần lớn trong những người nợ thuế là do thiếu nguồn lực tài chính và thiếu nguồn lực tài chính cũng là lý do không tuân thủ kê khai thuế ñầy ñủ [11]

Rõ ràng, có mối liên hệ giữa số thuế nợ và hành vi tuân thủ Ví dụ, nếu một chủ doanh nghiệp có nghĩa vụ thuế có thể dễ dàng thanh toán thì họ sẽ sẵn sàng tuân thủ Tuy nhiên, nếu nghĩa vụ lớn – ñe dọa sự sống còn của doanh nghiệp - người chủ có thể tránh phải thanh toán toàn bộ hoặc tìm cách ñiều chỉnh số liệu báo cáo ñể làm giảm nghĩa vụ thuế [21]

Yếu tố liên quan ñến hệ thống thuế:

Thuế suất (tax rate)

Thuế suất là một trong những yếu tố cơ bản trong mỗi sắc thuế tác ñộng ñến tuân thủ thuế James Alm và các cộng sự (1992) nghiên cứu kết luận: Có sự khác biệt về mức ñộ tuân thủ giữa các mức thuế suất khác nhau của một sắc thuế Thuế suất càng cao dẫn ñến việc tuân thủ thuế càng thấp Điều này ñược thể hiện thu nhập không ñược báo cáo thuế tăng lên khi thuế suất tăng lên [18]

Raymond Fisman và Shang-Jin Wei (2004) với cách tiếp cận mới trong việc

ño lường mức ñộ ảnh hưởng của thuế suất ñến việc trốn thuế ñã có kết luận rằng: khoảng cách trốn thuế có mối tương quan rất cao với thuế suất Khoảng thuế thất thu càng lớn ñối với những sản phẩm có thuế suất cao hơn [17]

Người ta cho rằng thuế suất biên càng cao, lợi ích ñạt ñược nhờ kê khai thấp thu nhập và kê khai cao các khoản khấu trừ càng lớn, và vì vậy số tiền trốn thuế càng lớn Nếu hai quốc gia có cùng mức của cải như nhau, người ta cho rằng quốc gia có thuế suất biên thấp hơn (các ñiều kiện khác như nhau) sẽ ít bị trốn thuế hơn Trong phạm vi một quốc gia, người ta cho rằng những người nộp thuế với thuế suất biên cao hơn sẽ gian lận nhiều hơn [10]

Sự phức tạp của hệ thống thuế (Complexity of tax system)

Hệ thống chính sách thuế, gồm các sắc thuế ñược ban hành dưới các hình thức luật, pháp lệnh Mỗi sắc thuế có vai trò ñiều tiết riêng trong nền kinh tế, song chúng có mối quan hệ rất mật thiết và tác ñộng lẫn nhau trong quá trình phát huy tác dụng ñiều chỉnh vĩ mô nền kinh tế Chính sách thuế là yếu tố quan trọng trong phân tích sự tuân thủ thuế nhìn từ giác ñộ kinh tế và cả giác ñộ tâm lý xã hội Chính sách thuế ổn ñịnh, rõ ràng, minh bạch và công bằng là những tiền ñề ñầu tiên ñể ñạt ñược sự tuân thủ cao

Việc tuân thủ tốt thường bắt nguồn từ chính sách thuế rõ ràng Luật phức tạp

và không rõ ràng sẽ làm tăng cơ hội cho NNT có những hành vi lợi dụng kẽ hở của luật Khi chính sách rõ ràng thì cơ quan thuế có nhiều cách ñể thực hiện quy trình quản lý công bằng Khi NNT nhận thấy luật không phù hợp với thực tế thì hiển nhiên các hành vi không tuân thủ sẽ ngày càng tăng thêm [21]

Christina M Ritsema (2003) ñưa biến sự phức tạp của hệ thống thuế vào mô hình nghiên cứu và có kết luận: sự phức tạp có liên hệ với việc tuân thủ, sự phức tạp của hệ thống thuế sẽ ngăn cản sự tuân thủ của người nộp thuế Clotfelter (1983) cho thấy rằng sự phức tạp của hệ thống thuế có quan hệ với không tuân thủ Tuy nhiên, Westat (1980), Witte và Woodbury (1985) và Slemrod (1989) thấy rằng tác ñộng của sự phức tạp của hệ thống thuế ñối với việc tuân thủ khác nhau với ñặc ñiểm ñối tượng nộp thuế như nhận thức về sự công bằng, cơ hội ñể né tránh và giáo dục [11]

Sự khuyến khích tuân thủ thuế

Các biện pháp khuyến khích: Một số biện pháp khuyến khích NNT có thể

có tác ñộng tích cực ñến hành vi tuân thủ (có nghĩa là NNT trở nên tuân thủ hơn), mặc dù ñiều này cần phải ñược tìm hiểu hơn nữa [21]

Cách tiếp cận kinh tế mở rộng cho rằng sự tuân thủ thuế có thể cải thiện bằng những phần thưởng bằng tiền ñối với DN [13] Một số biện pháp khuyến khích NNT có thể tác ñộng tích cực ñến hành vi tuân thủ thuế Sự ñộng viên, khuyến khích ñối với tuân thủ tốt như tuyên dương DN, công nhận hình ảnh vị

thế của DN, các phần thưởng khuyến khích bằng tinh thần và bằng vật chất sẽ tác ñộng vào hiệu ứng lan toả nhằm nâng cao tinh thần thuế của DN

Các biện pháp ngăn cản (tần suất thanh tra, cưỡng chế, phạt)

Những cuộc ñiều tra về tác ñộng của những biện pháp ngăn ngừa như phạt tài chính và ñe dọa khởi tố cho thấy ñây là các biện pháp khống chế về thời gian ñối với hành vi tuân thủ của NNT Tuy nhiên, các nghiên cứu cho thấy rằng những người tuân thủ muốn những người không tuân thủ phải bị trừng phạt [21]

Mức ñộ ngăn chặn ñược dựa trên khái niệm cho rằng nguy cơ phát hiện việc gian lận và các biện pháp trừng phạt sẽ làm tăng mức ñộ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Theo cách tiếp cận này, các DN ñóng thuế nhằm thoát khỏi sự sợ hãi bị chính phủ bắt và phạt họ (Lavoie 2008) Mục ñích của việc ngăn ngừa chủ yếu là ñể ngăn chặn việc trốn thuế, nhưng khái niệm này cũng bao hàm ý tưởng rằng các hình phạt cũng sẽ làm giảm nạn trốn thuế trong tương lai

James Alm và các cộng sự (1992) nghiên cứu kết luận: tuân thủ thuế tăng lên khi tần suất kiểm toán tăng lên [18]

Mối quan hệ giữa ngăn ngừa và sự tuân thủ thuế cũng ñã ñược kiểm chứng trong các nghiên cứu trong vài thập kỷ qua Các nghiên cứu kinh tế của Fischer, Wartick và Mark, (1992) ñã tìm thấy rằng khi xác suất bị phát hiện gian lận gia tăng thì sẽ có tác ñộng tích cực ñối với việc tuân thủ thuế

Tuy nhiên, Montesquieu (1748) ñã nói ngắn gọn là “sự hà khắc của luật pháp cản trở sự thực thi của nó” Không nghi ngờ gì về sự tồn tại các loại hình phạt ñể hỗ trợ việc quản lý thuế, nhưng có những câu hỏi quan trọng về mức ñộ cần thiết của chúng trong việc chế tài Cũng có những phương pháp tích cực hơn trong việc thúc ñẩy tuân thủ thuế ñó là việc ñẩy mạnh nhiều hơn nữa chi tiêu và hiệu quả cho hàng hoá công nhằm mang lại phúc lợi nhiều hơn cho người dân [16]

Hoạt ñộng tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế

Tuyên truyền hỗ trợ là nhân tố tác ñộng rất lớn ñến hành vi tâm lý xã hội của DN, nâng cao ñạo ñức, tinh thần thuế và kiến thức về thuế cho DN từ ñó tăng cường sự tuân thủ thuế tự nguyện và ñầy ñủ

Tính sẵn có, phù hợp và dễ tiếp cận của các dịch vụ hỗ trợ thuế sẽ giúp DN giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về quy ñịnh của luật thuế cũng như quy trình tuân thủ Những dịch vụ nghèo nàn, khó tiếp cận thường là lý do giải thích cho chi phí tuân thủ thuế cao, ñặc biệt là ñối với các DN vừa và nhỏ và ñây là một trong những nguyên nhân cơ bản của trốn thuế [6]

Yếu tố nguồn nhân lực(Năng lực, ñạo ñức ñội ngũ cán bộ thuế)

Đội ngũ cán bộ thuế ñóng vai trò trung tâm trong hệ thống quản lý thuế, là tác nhân chính ñối với sự hình thành hành vi của người nộp thuế, và ñiều này cần phải ñược xem xét trong quá trình ñánh giá hành vi tuân thủ của người nộp thuế Trình ñộ chuyên môn và ñạo ñức của ñội ngũ cán bộ thuế càng hoàn thiện thì mức

ñộ tuân thủ thuế của DN càng cao

Các yếu tố thuộc về tâm lý (Psychological factors):

Tác ñộng của các yếu tố tâm lý lên sự tuân thủ thuế là xuất phát từ cách tiếp cận ñộng cơ tâm lý tinh thần Thực tế, một số DN nghiệp mặc dầu bị ảnh hưởng tiêu cực của các yếu tố kinh tế nhưng hành vi tuân thủ thuế của họ vẫn tốt

Nhận thức về sự công bằng của NNT ñối với hệ thống thuế

Đây là một trong những tác ñộng tâm lý rất lớn ñến hành vi của NNT Ý ñịnh tuân thủ thuế là một hàm của “sự tin tưởng hay lòng tin thuế nói chung” từ sự công bằng của hệ thống thuế (Torgler, B 2004) Sự không tin tưởng do nhận thức của NNT về sự không công bằng sẽ dẫn ñến sự chấp nhận trốn thuế Ngược lại, sự tuân thủ của NNT cũng sẽ tác ñộng ñến tinh thần và ñạo ñức thuế của những người khác thông qua nhận thức về sự công bằng Những người chịu thuế nặng hơn những người khác có thể có xu hướng ít tuân thủ pháp luật về thuế

Christina M Ritsema (2003) nghiên cứu kết luận: “ Những người trốn thuế ở mức ñộ lớn phát biểu rằng việc không tuân thủ thuế của họ là do hệ thống thuế không công bằng” [11]

Sự công bằng của thuế là mối quan tâm hàng ñầu của công chúng Thế nhưng, công bằng là mục tiêu khó xác ñịnh: công bằng ñối với tôi thì không công

bằng ñối với anh [3] Do vậy, cảm nhận sự không công bằng của NNT ñối với hệ thống thuế luôn tồn tại tất yếu

Cơ hội cho việc không tuân thủ thuế

Kết luận của Christina M Ritsema (2003) cũng phù hợp với các kết quả nghiên cứu trước ñó là cơ hội trốn, tránh thuế có liên quan một cách rõ ràng ñến tuân thủ thuế Nghiên cứu cho thấy không tuân thủ tăng lên khi cơ hội ñể né tránh thuế tăng [11]

Một số nghiên cứu cho thấy ñây là một nhân tố giải thích quan trọng nhất ñối với hành vi không tuân thủ Tuy nhiên, việc liệu những người dễ có khả năng không tuân thủ thường tìm những nơi có nhiều cơ hội hơn hay không vẫn còn chưa rõ ràng (Webley, Paul, 2004 ) [20]

Cơ hội cho việc không tuân thủ thuế là một yếu tố quyết ñịnh ñưa ñến nạn tránh thuế hay trốn thuế Những người có tinh thần và ñạo ñức thuế không tốt họ sẽ sẵn sàng trốn thuế khi có cơ hội Khi các loại thuế không ñược trả trực tiếp, cơ hội

ñể trốn thuế sẽ cao hơn Các doanh nghiệp thường có nhiều cơ hội ñể trốn thuế hơn

so với người nộp thuế cá nhân, bởi vì họ có nhiều hoạt ñộng giao dịch trong nền kinh tế

Sự hài lòng với cơ quan thuế

Theo Webley, Paul (2004), có sự tác ñộng qua lại giữa niềm tin của NNT với

cơ quan thuế Nếu cơ quan thuế hoạt ñộng không hiệu quả và không nhiệt tình giúp

ñỡ thì có nhiều khả năng NNT sẽ không tuân thủ [20] Khi CQT ñược nhận thức là người ñại diện và hoạt ñộng vì lợi ích tập thể, coi người nộp thuế là khách hàng thì

sự tuân thủ thuế sẽ ñạt ñược Một chính quyền không ñại diện sẽ giảm sự hợp tác và tăng sự chống ñối Mặt khác, sự ñại diện của một cơ quan thuế còn ñược NNT nhận thức là sự công tâm, trong sạch, không tham nhũng [6]

Tóm lại:

Có rất nhiều nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của DN và mỗi nhân

tố tác ñộng ở mức ñộ khác nhau Trên cơ sở nghiên cứu của các nhà khoa học về hành vi tuân thủ thuế theo hai cách tiếp cận kinh tế và hành vi như ñã trình bày trên

ñây, tác giả tổng kết lại có 26 nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế có tính phổ biến như sau:

Bảng 1.1: Tóm tắt các nhân tố ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ thuế

I Đặc ñiểm doanh nghiệp

1 Sự phức tạp của cơ cấu tổ chức doanh nghiệp

2 Loại hình sở hữu của doanh nghiệp

3 Quy mô hoạt ñộng của doanh nghiệp

4 Thời gian (tuổi) hoạt ñộng của doanh nghiệp

5 Kiến thức về thuế của doanh nghiệp

II Yếu tố ngành kinh doanh

6 Tỷ suất lợi nhuận của ngành

7 Mức ñộ cạnh tranh của ngành

8 Lợi thế về cơ cấu chi phí của ngành

III Nhân tố về xã hội

9 Sự khác biệt về tuổi tác và giới tính

10 Vai trò, vị thế và danh tiếng của DN trong xã hội

11 Các chuẩn mực, quy tắc của xã hội (văn hóa thuế)

IV Yếu tố kinh tế

12 Lãi suất

13 Lạm phát

14 Ảnh hưởng của hội nhập quốc tế

15 Chính sách của chính phủ và hiệu quả của chi tiêu công

16 Chi phí tuân thủ thuế

17 Gánh nặng về tài chính (thiếu nguồn lực tài chính)

V Yếu tố liên quan hệ thống thuế

18 Thuế suất (tax rate)

19 Sự phức tạp của hệ thống thuế

20 Các hình thức khuyến khích tuân thủ của cơ quan thuế

21 Các biện pháp ngăn cản (kiểm tra, cưỡng chế, xử phạt)

22 Hoạt ñộng tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

23 Năng lực, ñạo ñức ñội ngũ cán bộ thuế

VI Yếu tố về tâm lý

24 Nhận thức về sự công bằng của hệ thống thuế

25 Cơ hội không tuân thủ thuế

26 Sự hài lòng với cơ quan thuế

Nguồn: Tổng hợp của tác giả

Hiểu ñược các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế giúp CQT ñánh giá sự ña dạng của môi trường DN, từ ñó phát triển các hướng khác nhau ñể phân ñoạn thị trường mục tiêu cho chiến lược quản lý thu thuế Sự phức tạp của những yếu tố tác ñộng ñến sự tuân thủ thuế và mối quan hệ giữa những yếu tố này ñòi hỏi CQT cam kết thực hiện lâu dài các chiến lược tăng cường tuân thủ thuế Thách thức ñối với CQT là tăng sự tuân thủ thuế trong khi phải cắt giảm chi phí tuân thủ và tạo sự thích ứng ñối với DN, tăng sự tin tưởng của DN ñối với CQT

1.3 Các nghiên cứu liên quan ñến ñề tài nghiên cứu

1.3.1 Nghiên cứu trong nước

Tại Việt Nam hiện nay, nhiều nghiên cứu xoay quanh vấn ñề về chất lượng dịch vụ công ñối với lĩnh vực thuế Gần ñây nhất là luận văn thạc sĩ nghiên cứu của

Đỗ Hữu Nghiêm “Khảo sát mức ñộ hài lòng của người nộp thuế ñối với chất lượng dịch vụ công tại cục thuế tỉnh Bình Dương” thực hiện năm 2010, ñề tài tập trung vào phân tích các nhân tố tác ñộng ñến sự hài lòng của người nộp thuế thông qua phương pháp phân tích nhân tố và hồi quy ña biến (Đỗ Hữu Nghiêm, 2010) [4] Kết quả cho thấy, có 5 nhân tố tác ñộng ñến sự thỏa mãn của người nộp thuế: ñộ ñáp ứng, năng lực phục vụ, phương tiện hữu hình, ñộ ñồng cảm và ñộ tin cậy Tuy nhiên, nghiên cứu này chỉ xét về khía cạnh sự thỏa mãn của người nộp thuế, vậy câu

hỏi ñặt ra, có những trường hợp nào người nộp thuế thỏa mãn nhưng vẫn không tuân thủ thuế không?

Năm 2009, luận án tiến sỹ do Nguyễn Thị Lệ Thúy thực hiện với ñề tài:

“Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội)” [6] Đề tài tập trung vào phân tích thực trạng quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội từ ñó ñề xuất các giải pháp nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của các DN Về phương pháp, ñề tài cũng ñã sử dụng một số mô hình hiện ñại về sự tuân thủ thuế, tuy nhiên mức ñộ vận dụng các

mô hình này chỉ dừng lại ở phân tích thống kê mô tả, chưa sử dụng các phương pháp phân tích sâu hơn như phân tích nhân tố khám phá, phân tích hồi quy

1.3.2 Nghiên cứu nước ngoài

Các nghiên cứu nước ngoài về sự tuân thủ thuế chủ yếu vận dụng các mô hình hiện ñại về vấn ñề này ñồng thời sử dụng phương pháp phân tích hồi quy ña biến ñể phân tích nên ñã chứng minh ñược mức ñộ tác ñộng của các nhân tố ñến sự tuân thủ thuế Cụ thể là các nghiên cứu sau:

Năm 2004, nhóm tác giả James Alm, Betty R Jackson, và Michael McKee

ñã thực hiện một nghiên cứu về sự tuân thủ thuế thu nhập cá nhân với ñề tài “Sự phổ biến của thông tin ñược kiểm toán, thông tin của người nộp thuế và sự tuân thủ thuế: nghiên cứu thử nghiệm các hiệu ứng kiểm toán gián tiếp” [15] Thông qua phương pháp phân tích hồi quy, nghiên cứu này ñã chứng minh ñược mối quan hệ giữa tuân thủ thuế với thu nhập, tài sản sở hữu, kiểm toán và thông tin Đây là nghiên cứu dựa vào cơ sở dữ liệu ñã ñược thống kê và kiểm toán chặt chẽ nên mức

ñộ tin cậy rất cao Tuy nhiên, với ñiều kiện thống kê và công bố thông tin hiện tại của Việt Nam thì rất khó cho các nhà nghiên cứu ñể có thể tiếp cận ñược ñầy ñủ thông tin và phân tích

Một nghiên cứu rộng hơn về sự tuân thủ thuế ñược thực hiện vào năm 2003 với ñề tài “Kinh tế và hành vi quyết ñịnh ñến việc tuân thủ thuế” [11] Cũng với phương pháp phân tích hồi quy, Christina M Ritsema ñã chứng mình ñược mối

quan hệ giữa tuân thủ thuế với các nhóm nhân tố sau: Nhóm nhân tố liên quan ñến

thuế; Nhóm nhân tố về xã hội; Nhóm nhân tố về hành vi

Khác với nhóm tác giả James Alm, Betty R Jackson, và Michael McKee, ñề

tài này sử dụng kết hợp các thông tin thống kê và ñiều tra ñể phân tích Chính vì

vậy, mức ñộ tin cậy của dữ liệu ñược sử dụng trong nghiên cứu này cũng rất cao

Trong một tài liệu nghiên cứu về vấn ñề tuân thủ thuế của Ủy ban các vấn ñề

về thuế OECD, 2004 [21], khi phân tích về hành vi tuân thủ thuế ñã xây dựng một

mô hình là một phương pháp tiếp cận dựa trên việc hiểu DN và bối cảnh hoạt

ñộng của DN ñể phân tích ñộng cơ hành vi của NNT ñối với tuân thủ thuế

Hình 1.1 Mô hình các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế

Nguồn: Ủy ban các vấn ñề về thuế OECD ( 2004) “Quản lý rủi ro tuân thủ -

Quản lý và nâng cao tuân thủ thuế” [21]

Mô hình trên ñược nhiều nước sử dụng trong ñánh giá hành vi tuân thủ của

NNT và biện pháp xử lý của CQT ñối với các hành vi tuân thủ khác nhau Mô hình

bao hàm ñặc ñiểm doanh nghiệp, Ngành nghề, Xã hội học, Kinh tế (bao hàm hệ

thống thuế) và Tâm lý học Năm nhóm này thể hiện những nhìn nhận khác nhau về

ñối tượng nộp thuế Khi kết hợp 5 yếu tố sẽ tạo thành các cách thức xác ñịnh ñộng

cơ hành vi như là một bước ñể lựa chọn thành công các chiến lược xử lý tuân thủ

Chiến lược tuân thủ

Mục ñích của chiến lược là giảm sức ép

Thật không dễ dàng ñể biết ñược những yếu tố nào tác ñộng ñến hành vi tuân thủ hoặc không tuân thủ của NNT Tuy nhiên, các nghiên cứu của học giả Valerie Braithwaite (Úc) cho thấy các nhân tố ñược nêu trong mô hình ảnh hưởng của NNT

là nguyên nhân của việc từng NNT (cả cá nhân và từng doanh nghiệp) áp dụng những giá trị, niềm tin và thái ñộ, có thể nói gọn là “các ñộng cơ” [21]

Kết luận chương 1:

Chương 1, luận văn ñã ñề cập ñến cơ sở lý thuyết về sự tuân thủ thuế và các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của DN qua các kết quả nghiên cứu khác nhau trên thế giới Các nhân tố tác ñộng ñược nêu ra gồm: nhóm nhân tố về ñặc ñiểm doanh nghiệp; nhóm nhân tố về ngành nghề kinh doanh; nhóm nhân tố về xã hội; nhóm nhân tố về kinh tế; nhóm nhân tố về tâm lý và nhóm các nhân tố liên quan ñến hệ thống thuế Đây chính là cơ sở cho nghiên cứu khảo sát về các nhân tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế mà luận văn sẽ ñề cập trong Chương 3

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC VÀ SỰ TUÂN

THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG

2.1 Kết quả thu ngân sách của Cục thuế tỉnh Bình Dương

2.1.1 Sơ lược về Cục thuế tỉnh Bình Dương

Tỉnh Bình Dương là một tỉnh thuộc vùng miền Đông Nam Bộ nằm trong

vùng kinh tế trọng ñiểm phía Nam, một trong những tỉnh, thành phố có tốc ñộ phát

triển kinh tế nhanh của cả nước

Mặc dù chịu ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế thế giới, nhưng kinh

tế tỉnh Bình Dương tiếp tục có bước phát triển và phục hồi, sớm thoát khỏi tình

trạng suy giảm và có mức tăng trưởng khá cao GDP năm 2010 ước tăng khoảng

14,5%, vượt chỉ tiêu kế hoạch ñề ra

Năm 2010, ñầu tư trong nước có khoảng 1.571 DN ñăng ký kinh doanh mới

với tổng vốn ñăng ký 6.281 tỷ ñồng Đầu tư nước ngoài ước cả năm ñạt 1 tỷ 050

triệu ñô la Mỹ, với 104 dự án mới, góp phần quan trọng phát triển sản xuất - kinh

doanh và tạo thêm nhiều việc làm mới

Hiện nay, Bình Dương có 28 khu công nghiệp tập trung hơn 6.000 doanh

nghiệp trong nước với tổng vốn ñăng ký hơn 65.000 tỷ ñồng; gần 2.000 dự án ñầu

tư nước ngoài với tổng vốn ñầu tư trên 14 tỷ USD Chính vì vậy, hoạt ñộng quản lý

thu thuế của nhà nước ñang ñối diện những thách thức to lớn ñể góp phần ñảm bảo

cho sự phát nghiệp ổn ñịnh và phát triển kinh tế của tỉnh nhà

Cục thuế tỉnh Bình Dương ñược thành lập ngày 14/12/1996 theo Quyết ñịnh

số 1131 TC/Qñ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính trên cơ sở chia tách Cục thuế

tỉnh Sông Bé, có nhiệm vụ thực hiện các chức năng quản lý nhà nước về thu thuế,

phí, lệ phí, thu khác trên ñịa bàn và thực hiện các nhiệm vụ khác theo quy ñịnh của

pháp luật Ban ñầu, Cục thuế tỉnh Bình Dương có 7 Chi Cục thuế huyện, thị và 11

phòng thuộc Cục Qua sắp xếp, tổ chức theo mô hình quản lý thuế mới – mô hình

chức năng, từ 7/2007 ñến nay, Cục thuế tỉnh Bình Dương có 7 Chi Cục thuế huyện, thị và 14 phòng thuộc Văn phòng Cục thuế với số lượng công chức 683 cán bộ Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục thuế tỉnh Bình Dương

Trong những năm qua, tập thể cán bộ công chức ngành Thuế tỉnh Bình Dương luôn quyết tâm nỗ lực cao trong công tác chuyên môn, hoàn thành nhiệm vụ chính trị ñược giao, tăng cường công tác quản lý, khai thác nguồn thu,góp phần tích cực vào công tác cân ñối thu chi NSNN, ổn ñịnh và phát triển nền kinh tế ñịa phương Với những thành tích ñạt ñược, năm 2005, Cục thuế tỉnh Bình Dương ñã vinh dự ñược Nhà nước phong tặng danh hiệu cao quý “Anh hùng Lao ñộng thời kỳ ñổi mới”

CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƯƠNG

P TUYÊN TRUYỀN HỖ TRỢ

NNT

P KIỂM TRA THUẾ SỐ 1

P KIỂM TRA THUẾ SỐ 3

P QUẢN LÝ THUẾ THU

NHẬP CÁ NHÂN

P HÀNH CHÍNH QTTV ẤN

CHỈ

2.1.2 Kết quả thu ngân sách của Cục thuế tỉnh Bình Dương

Từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 và thực hiện quản lý thuế theo mô hình chức năng gắn với cơ chế tự khai tự nộp, công tác quản lý thu thuế của tỉnh Bình Dương ñã có những thuận lợi và chuyển biến tích cực như: nhận thức về trách nhiệm và nghĩa vụ của NNT ñược nâng cao từng bước, CQT cung cấp các dịch vụ hành chính công cho NNT ngày càng thuận tiện, giảm bớt thủ tục hành chính, rút ngắn thời gian giải quyết hồ sơ thuế, quy trình quản lý thuế rõ ràng, minh bạch hơn ñã góp phần quan trọng trong quá trình thu NSNN ñạt kết quả cao

Bảng 2.1: Kết quả thu ngân sách qua các năm 2006-2010 của toàn ngành

Dự toán thu từ DN (triệu ñồng)

Thu thực

tế từ DN (triệu ñồng)

Thu thực

tế từ DN

so tổng thu (%)

Thu thực

tế từ DN

so với dự toán (%)

DN vẫn tăng lên hàng năm Thu ngân sách từ DN hiện chiếm khoảng 66% tổng thu NSNN trên ñịa bàn và có xu hướng ngày càng tăng lên Điều này phản ánh tầm quan trọng của số thu từ DN ñối với thu NSNN trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

2.2 Tổng quan về các doanh nghiệp trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

2.2.1 Về số lượng doanh nghiệp

Tính ñến 31/12/2010, ước tính theo số liệu của Tổng cục Thống kê và của Cục thuế tỉnh Bình Dương, số DN ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương khoảng 8.085 DN, chiếm khoảng 2,7% tổng số DN trên cả nước Có thể thấy rằng,

số lượng DN tăng trưởng với tốc ñộ khá cao trong những năm gần ñây với tốc ñộ tăng trung bình là trên 23%/năm (ñặc biệt năm 2001 tăng so với 2000 gần 43%) Trong giai ñoạn 2000-2010, tốc ñộ tăng trưởng này lớn lớn hơn 3% so với tốc ñộ tăng trưởng trung bình của cả nước (20%) và thấp hơn 3% tốc ñộ tăng trưởng trên ñịa bàn thành phố Hồ Chí Minh (27%)

Bảng 2.2: Số DN ñang hoạt ñộng sản xuất kinh doanh tại thời ñiểm 31/12 hàng

năm trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương

Năm Loại hình

Nguồn: Tính toán trên cơ sở số liệu niên giám thống kê của Tổng cục Thống Kê về thực trạng DN 2001-2008, và số liệu của Cục thuế Bình Dương năm 2009, 2010 Cùng với sự tăng trưởng kinh tế mạnh mẽ của tỉnh Bình Dương trong những năm qua và với vị trí ñịa lý thuận lợi trong việc thu hút ñầu tư trong nước cũng như ngoài nước, dự báo trong những năm tới số lượng DN hoạt ñộng sản xuất kinh doanh tại tỉnh Bình Dương sẽ tăng nhanh

Số lượng DN tăng nhanh là một thách thức lớn ñối với quản lý thu thuế Nhưng ñó chỉ mới là sự phức tạp về số lượng Trong hiện tại và tương lai, ngành Thuế tỉnh Bình Dương còn phải ñối mặt với sự phức tạp của DN ở nhiều tiêu chí khác nhau, ñặc biệt là sự ña dạng về quy mô DN