Xây dựng quy trình kiểm toán nội bộ tại tổng công ty điện lực TPHCM

báo cáo, các đ tài khoa h c, sách giáo khoa, bài gi ng và t các ngu n thông tin khác có liên quan... CH NG 1: C ăS ăKHOAăH Că ăXỂYăD NGăQUYă TRỊNHăKI MăTOÁN N IăB ăT IăCÁCăT ăCH CăKINHăT

Ch vi t t t Vi tăđ yăđ (Ti ng Vi t) Vi tăđ yăđ (Ti ng Anh)

IIA Hi p h i ki m toán viên n i b Institute Of Internal Auditors

CIA Ch ng ch ki m toán viên n i b Certified Internal Auditor

FCPA o lu t ch ng tham nh ng n c

SPPIA Chu n m c v th c hành ngh

nghi p c a ki m toán n i b

Standards for the Professional

Practice of Internal Auditing

SIAS Chu n m c ki m toán n i b Statements on Internal

S b ng Tên b ng Trang

B ng 2.1 B ng s li u v n ch s h u, tài s n c đ nh và giá tr đ u t xây d ng 34

B ng 2.2 B ng s li u v s n l ng đi n th ng ph m và doanh thu bán đi n 34

B ng 3.1 B ng phân tích so sánh s li u đ xác đ nh m c tiêu ki m

Hình 2.1 S đ t ch c T ng Công ty i n l c TP.HCM 37

M CăL C

M U 1

CH NG 1: C ăS KHOA H Că XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN N I B T I CÁC T CH C KINH T 4

1.1 M t s v n đ chung v ki m toán n i b 4

1.1.1 B n ch t và đ nh ngh a ki m toán n i b 4

1.1.2 L ch s hình thành và s phát tri n c a ki m toán n i b 5

1.1.3 Vai trò c a ki m toán n i b trong t ch c 9

1.1.4 Ch c n ng, nhi m v và quy n h n c a ki m toán n i b 10

1.1.5 T ch c công tác ki m toán n i b trong đ n v 12

1.2 H th ng ki m soát n i b - đ i t ng đ ki m tra, đánh giá c a ki m toán n i b 15

1.2.1 nh ngh a ki m soát n i b 15

1.2.2 Các b ph n c u thành h th ng ki m soát n i b 15

1.2.3 Nh ng nhân t đe d a s h u hi u c a h th ng ki m soát n i b 17

1.2.4 Phát tri n môi tr ng ki m soát – m t ph ng pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b 19

1.2.6 Ki m soát n i b - i t ng ki m tra, đánh giá c a ki m toán n i b 22

1.3 Quy trình ki m toán n i b 24

1.3.1 Khái ni m quy trình 24

1.3.2 Các giai đo n c a quy trình ki m toán n i b 24

Tóm t t lý lu n c b n v xây d ng quy trình ki m toán n i b 31

CH NG 2: TH C TR NG V HO Tă NG KI M TRA, KI M TOÁN N I B T I T NGăCÔNGăTYă I N L C TP.H CHÍ MINH 33

2.1 T ng quan v T ng Công ty i n l c TP.H Chí Minh 33

2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n T ng Công ty i n l c TP.H Chí Minh 33

2.1.2 C c u t ch c 35

2.1.3 Quy n và ngh a v c a T ng Công ty i n l c TP.H Chí Minh 38

2.2 Th c tr ng v công tác ki m tra, ki m toán n i b t i T ng Công Ty i n L c TP.H Chí Minh 40

2.2.1 M t s t n t i trong công tác ki m tra c a các ban ch c n ng đ i v i các đ n v thành viên trong th i gian qua 40

2.2.2 S thành l p và th c tr ng v công tác ki m toán c a phòng ki m toán n i b 42

2.3 Kh o sát nh m xác đ nh m c tiêu và đ i t ng ki m toán 49

2.3.1 Kh o sát mong đ i c a Ban Giám c, các tr ng phó phòng ban, nhân viên Phòng tài chính k toán t i đ n v đ xác đ nh m c tiêu ki m toán 50

2.3.2 Kh o sát và đánh giá r i ro đ xác đ nh đ i t ng ki m toán ch y u trong giai đo n t n m 2012 đ n n m 2015 58

CH NG 3: XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN N I B T I T NG CÔNG TY I N L C TP.H CHÍ MINH 62

3.1 Yêu c u ph i xây d ng quy trình ki m toán n i b t i T ng Công ty i n l c TP.H Chí Minh 62

3.2 Xây d ng quy trình ki m toán n i b t i T ng Công ty i n l c TP.H Chí Minh 64

3.2.1 Quy trình ki m toán n i b tóm l c 64

3.2.2 Quy trình ki m toán n i b chi ti t 66

3.3 Các gi i pháp c n thi t đ th c hi n quy trình ki m toán n i b 85

i n l c Vi t Nam 85 3.3.2 Gi i pháp t phía Nhà N c 87

K T LU N 88

M U

1 Tính c p thi t c aăđ tài

Trong m t doanh nghi p, ki m toán n i b là b ph n tr giúp cho nhà qu n lý

v quy mô, tài s n và c c u t ch c ho t đ ng Tr c áp l c qu n lý và ki m soát doanh nghi p l n nh v y, Ban lãnh đ o T ng Công ty đã quy t đ nh thành l p b

ph n ki m toán n i b nh là m t công c đ c l c đ ki m soát ho t đ ng cùng v i nhà qu n lý B ph n ki m toán n i b c a T ng Công ty mu n ho t đ ng hi u qu thì c n ph i có quy trình ho t đ ng và quy trình ki m toán n i b là nh ng b c, cách th c đ h th c hi n đ c công vi c ki m tra, ki m soát

Xu t phát t nhu c u th c ti n trên, vi c có đ c quy trình ki m toán n i b t i

T ng Công ty i n l c TP.H Chí Minh là nhu c u khách quan c n thi t Chính vì

th , tôi ch n đ tài: “Xây d ng quy trình ki m toán n i b t i T ng Công ty i n

l c TP.H Chí Minh” đ th c hi n lu n v n t t nghi p c a mình

2 M c tiêu nghiên c u

Vi c nghiên c u đ tài nh m tìm hi u c s khoa h c đ xây d ng quy trình

ki m toán n i b t i m t t ch c, c ng nh tìm hi u v th c tr ng ho t đ ng ki m tra ki m toán n i b t i T ng Công ty i n l c TP.H Chí Minh đ xác đ nh nh ng

nh c đi m trong công tác ki m tra thông th ng c a các Ban ch c n ng đ i v i các đ n v thành viên và nh ng khó kh n c a ho t đ ng ki m toán n i b khi th c

hi n ki m toán b c đ u không có quy trình ki m toán n i b ng th i tìm hi u

đ c th c t b ph n qu n lý h ng đ n nh ng m c tiêu c a t ch c, cách h nhìn

nh n r i ro; nhân viên làm công tác k toán h hình dung v đ nh h ng c a t ch c

th nào và xác đ nh đ c r i ro trong t ng khía c nh, t ng v n đ nh h ng đ n

th c hi n m c tiêu chung c a T ng Công ty t đó đ nh h ng m c tiêu công vi c

c a b ph n ki m toán n i b Và cu i cùng là xây d ng đ c quy trình ki m toán

n i b trên c s đã đ a ra đ c các lý lu n khoa h c và tìm hi u th c ti n

3 iăt ng và ph m vi nghiên c u c aăđ tài

- i t ng nghiên c u c a đ tài là quy trình ki m toán n i b

- tài ch th c hi n nghiên c u t i T ng Công ty i n l c TP.H Chí Minh

Thông tin nghiên c u:

- Thông tin th c p: thông tin t báo chí, t p chí chuyên ngành k toán – ki m toán, kinh t h c; intenet, thông tin n i b c a T p đoàn và T ng Công ty, các

báo cáo, các đ tài khoa h c, sách giáo khoa, bài gi ng và t các ngu n thông tin khác có liên quan

- Thông tin s c p: t thu th p đ c qua vi c th c hi n b ng câu h i kh o sát, trao

đ i thông tin v i đ ng nghi p

5 ụăngh aăkhoaăh c và th c ti n c aăđ tài

tài có ý ngh a trong vi c h th ng ki n th c v ki m toán n i b và c s khoa h c đ xây d ng quy trình ki m toán n i b trong t ch c

Trong th c ti n đ tài có ý ngh a trong vi c v n d ng lý lu n đ xây d ng quy trình ki m toán n i b vào m t đ n v c th

CH NG 1: C ăS ăKHOAăH Că ăXỂYăD NGăQUYă TRỊNHăKI MăTOÁN N IăB ăT IăCÁCăT ăCH CăKINHăT

1.1 M tăs ăv năđ ăchungăv ăki mătoánăn iăb

Ki m toán n i b là m t trong ba lo i hình ki m toán cùng v i lo i hình ki m toán đ c l p và ki m toán nhà n c Thu t ng “n i b ” hàm ngh a r ng công vi c

ki m toán có s gi i h n v m t không gian và do chính nhân viên c a t ch c ti n hành N i dung c a m c này ph n nào s làm rõ các v n đ liên quan đ n ho t đ ng

ki m toán n i b

1.1.1 B năch tăvƠăđ nhăngh aăki mătoánăn iăb

Khi đ n v có quy mô ho t đ ng ngày càng l n, s l ng nghi p v ngày càng nhi u, m c đ ph c t p c a các nghi p v ngày càng cao thì nhà qu n lý khó có th

m t mình đ m nhi m t t c các công vi c Các công vi c bao g m: t vi c l p k

ho ch đó là vi c thi t l p các m c tiêu và phát th o các ph ng pháp s d ng các ngu n l c (v n, máy móc thi t b, con ng i, công ngh ); đ n vi c t ch c th c

T phân tích trên cho th y b n ch t c a ki m toán n i b là m t b ph n đ c

l p trong đ n v có ch c n ng ki m tra, đánh giá và đ xu t nh ng c i ti n nh m đ t

l p, khách quan, nó đ c thi t l p nh m t ng thêm giá tr và c i thi n cho các ho t

đ ng c a t ch c Ki m toán n i b giúp cho t ch c hoàn thành m c tiêu thông

qua vi c đ a ra m t cách ti p c n có h th ng và k c ng nh m đánh giá và c i thi n tính h u hi u trong vi c qu n lý r i ro, ki m soát và các quá trình qu n tr.”

1.1.2 L chăs ăhìnhăthƠnhăvƠăs ăphátătri năc aăki mătoánăn iăb

1.1.2.1 L chăs ăhìnhăthƠnh

Ki m toán n i b đã hình thành t nhi u th k tr c xu t phát t yêu c u

qu n lý Tuy nhiên, mãi đ n n m 1941 ki m toán n i b m i th c s đ c công

nh n nh m t ngh nghi p chính th c

N m 1941, Hi p h i ki m toán viên n i b (IIA) đ c thành l p NewYork

b i 25 ki m toán viên n i b H th ng nh t thành l p m t t ch c ngh nghi p đ chia s nh ng m i quan tâm chung

T i Vi t Nam, ki m toán n i b không ph i là ho t đ ng hoàn toàn m i m

Vi c ki m tra, thanh tra c a c p trên đ i v i c p d i trong các c quan, doanh nghi p nhà n c đã đ c ti n hành t r t lâu n n m 1996 thu t ng “ki m toán

n i b ” xu t hi n l n đ u tiên trong Ngh đ nh 59/CP ngày 03/10/1996 ban hành quy ch qu n lý tài chính và h ch toán kinh doanh đ i v i doanh nghi p nhà n c

N m 1997, B Tài chính ban hành quy ch ki m toán n i b áp d ng cho các doanh nghi p Nhà n c ban hành kèm theo quy t đ nh s 832TC/Q /C KT ngày 28/10/1997 Và n m 1998, B Tài chính ban hành thông t s 171/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 h ng d n th c hi n ki m toán n i b t i doanh nghi p Nhà n c

1.1.2.2 S ăphátătri năc aăki mătoánăn iăb

Ki m toán n i b hình thành và phát tri n g n li n v i nhu c u c a ng i qu n

lý v v n đ ki m soát S phát tri n c a ki m toán n i b g n li n v i s thay đ i

c a lu t pháp và s phát tri n c a Hi p h i ki m toán viên n i b

T khi m i ra đ i đ n giai đo n nh ng n m 1940 ho t đ ng ki m toán n i b

ch y u v công tác ki m tra k toán, ki m tra vi c ghi nh n và công b thông tin trên báo cáo tài chính

N m 1941 đánh d u cho s ra đ i chính th c c a ngh nghi p ki m toán n i

b C ng vào th i đi m này nhi u công trình nghiên c u đã xu t hi n Các tài li u

đ u tiên liên quan đ n lý thuy t và th c hành ki m toán n i b đ c xu t b n vào

n m 1941

N m 1943, t p chí đ u tiên trong l nh v c ki m toán n i b đã xu t hi n t i Hoa K

N m 1947, IIA đã công b b n quy đ nh trách nhi m đ i v i ki m toán viên

n i b B n quy đ nh này yêu c u ki m toán n i b có trách nhi m xem xét các v n

đ v tài chính và k toán

N m 1957, b n quy đ nh này đ c m r ng sang v n đ qu n lý Ch ng h n: xem xét và ki m tra tính đúng đ n, đ y đ và đáng tin c y c a thông tin k toán tài chính; xác đ nh m c đ tuân th c a các ho t đ ng so v i các quy đ nh đã ban hành; đánh giá hi u qu trong vi c s d ng tài s n, xác đ nh tính h p lý v các d li u k toán và d li u khác c a doanh nghi p; đánh giá tính hi u qu c a các b ph n trong vi c th c hành trách nhi m đ c giao

N m 1972, IIA b t đ u t ch c thi và c p ch ng ch ki m toán viên n i b (Certified Internal Auditor – CIA) Ng i d thi ph i tr i qua k thi trong 2 ngày

v i 3 n i dung:

- “Lý thuy t và th c hành ki m toán n i b

- Qu n tr, các ph ng pháp đ nh l ng và h th ng thông tin

- K toán, tài chính và kinh t h c

đ c c p CIA, các ng viên ph i v t qua k thi và ph i có kinh nghi m ít

nh t hai n m trong l nh v c ki m toán n i b ho c t ng đ ng” (V H u c và

c ng s , 1999, trang 6)

T i Hoa K , t m quan tr ng c a ki m toán n i b càng đ c nâng cao khi s

ki n vào n m 1972 Qu c h i Hoa k thông qua đ o lu t ch ng tham nh ng n c ngoài (Foreign Corrupt Practices Act – FCPA) “Các đi u kho n c a FCPA bao

g m: ch ng tham nh ng và th c hi n minh b ch thông tin, s sách, tài li u i

t ng đi u ch nh c a FCPA bao g m: công dân và doanh nghi p Hoa K , cá nhân

l u trú có th xanh, b t k công ty nào ho t đ ng theo pháp lu t Hoa K ho c có đ a

ch kinh doanh chính n m Hoa K ” (Lê ình Ph ng Uyên, 2006, trang 12)

nh h ng c a lu t pháp đã ph n nào thúc đ y ho t đ ng ki m toán n i b Hoa K phát tri n thêm m t b c Báo cáo t i H i th o v ki m toán n i b t i Hoa

k vào n m 1968 thì “th i gian ho t đ ng c a b ph n ki m toán n i b phân ph i cho các ho t đ ng ki m toán nh sau: cho ho t đ ng ki m toán báo cáo tài chính là 20%; cho ki m toán các ho t đ ng và các l nh v c khác là 80%; n m 1974, th i gian th c hi n ki m toán báo cáo tài chính c a ki m toán n i b ch còn 2% n

n m 1983, đi u tra c a IIA đ i v i các doanh nghi p c a Hoa K xác đ nh ki m toán n i b th c hi n ki m toán ho t đ ng là 63%, v i doanh nghi p c a Anh t l này là 65%” (Phan Trung Kiên, 2008, trang 14)

N m 1978, IIA ban hành chu n m c v th c hành ngh nghi p c a ki m toán

n i b (Standards for the Professional Practice of Internal Auditing – vi t t t SPPIA)

T n m 1981, IIA b t đ u xu t b n t p chí chuyên ngành v chu n m c ki m toán n i b m r ng và gi i thích cho các chu n m c trên t 1983 IIA đã ban hành các quy đ nh v chu n m c ki m toán n i b (Statements on Internal Auditing Standards – vi t t t SIAS) N m 1988, IIA ban hành đi u l v đ o đ c ngh nghi p

c a ki m toán n i b (Code of Ethics)

N m 1990, IIA ti p t c công b m t quy đ nh đ y đ h n v ph m vi c a ki m toán n i b Ki m toán n i b ngoài vi c ki m tra thông tin tài chính còn ph i ki m tra và đánh giá tính đ y đ và h u hi u c a h th ng ki m soát n i b trong vi c

th c hi n m c tiêu và trong quan h v i nh ng chính sách đã xây d ng Ngoài ra,

ki m toán n i b ph i đ a ra nh ng ki n ngh đ c i ti n các ngu n l c, c i ti n các

th t c, phát hi n nh ng khi m khuy t đ ki n ngh các bi n pháp kh c ph c

N m 1992, IIA ban hành h ng d n v h th ng ki n th c chung cho th c hành ki m toán n i b Có 334 k n ng trong 20 l nh v c liên quan đ n vi c hành ngh c a ki m toán viên n i b bao g m: (1) kh n ng suy lu n, (2) giao ti p, (3)

ki m toán, (4) đ o đ c, (5) kh n ng t ch c, (6) ki n th c xã h i, (7) đánh giá gian

l n, (8) s d ng máy tính, (9) k toán tài chính, (10) thu th p d li u, (11) k toán

qu n tr , (12) qu n tr , (13) lu t, (14) tài chính, (15) thu , (16) ph ng pháp nghiên

c u đ nh l ng, (17) ti p th , (18) th ng kê, (19) kinh t và (20) kinh doanh qu c t

N m 1998, đ o lu t FCPA m r ng áp d ng c đ i v i công ty n c ngoài, cá nhân n c ngoài có hành vi tham nh ng khi kinh doanh Hoa k o lu t xem

nh là ph n ng c a chính ph v các sai ph m c a các công ty đang ngày càng

t ng o lu t yêu c u các t ch c duy trì h th ng ki m soát n i b đ y đ , hoàn

ch nh và ph n ánh chính xác các giai đo n tài chính T yêu c u c a đ o lu t này, vai trò c a ki m toán n i b ngày càng nâng cao Ki m toán n i b có thêm vai trò quan tr ng trong vi c ki m tra và đánh giá tính h u hi u c a h th ng ki m soát n i

b

Ngày 30/07/2002 Qu c h i Hoa K ban hành lu t Sarbanes-Oxley hay còn g i

là đ o lu t SOX đ ph n ng l i hàng lo t các v bê b i v tài chính c a nh ng công ty hàng đ u M

Theo đ o lu t SOX, các CEO và CFO đ u ph i ký vào và cam k t đ m b o v tính chính xác trong các báo cáo tài chính mà công ty công b tr c công chúng đ u

t Các báo cáo này ph i đ m b o th hi n tính trung th c nh t các k t qu ho t

đ ng c a công ty

T đó công vi c c a ki m toán n i b đ c m r ng thêm bao g m c vi c phân tích và đánh giá h th ng ki m soát n i b , c ng nh ki m tra các thông tin k toán gi a k và thông tin khác không đ c xem xét b i ki m toán viên đ c l p khi

th c hi n báo cáo tài chính n m

N m 2003, IIA đ nh ngh a vai trò c a ki m toán n i b trong vi c c ng thêm giá tr cho m t t ch c nh sau:

Các t ch c t n t i và t o ra giá tr cho ch , cho nh ng c đông và cho khách hàng c a mình i u này cung c p nguyên nhân cho s t n t i c a các t ch c Giá

tr đ c cung c p qua s phát tri n c a hàng hóa, d ch v và vi c s d ng các ngu n

l c cho vi c tiêu th s n ph m và d ch v Trong quá trình thu th p d li u đ nh n

d ng và đánh giá r i ro, nh ng ki m toán viên phát tri n r t đáng k s hi u bi t sâu

s c v các ho t đ ng và các c h i cho vi c c i thi n cái có th là l i nhu n vô cùng

c a các doanh nghi p Thông tin có giá tr này có th d i d ng t v n, l i khuyên, truy n đ t b ng v n b n hay thông qua t t c nh ng s n ph m khác mà nh ng s n

ph m này có th đ c truy n đ t t i s qu n tr thích h p và đi u hành con ng i (L u Di m Chi, 2006) Nh v y ki m toán n i b chuy n h ng d n s quan tâm sang các ho t đ ng mang tính ch t t v n và đ a ra các đ m b o mang tính khách quan cho các c p qu n lý

Theo th i gian, ki m toán n i b đã phát tri n m t cách m nh m và v ng

ch c T ch ki m toán n i b ch đ c xem nh ho t đ ng đ n l c p th p th c

hi n ch c n ng ki m tra k toán d n d n tr thành m t ho t đ ng chuyên nghi p đóng vai trò quan tr ng trong ho t đ ng c a đ n v ây là m t quá trình phát tri n mang tính t t y u

1.1.3 Vaiătròăc aăki mătoánăn iăb ătrongăt ăch c

Vai trò c a ki m toán n i b th hi n qua vi c góp ph n c i thi n vi c qu n lý

r i ro, ki m soát và quy trình qu n tr :

- Qu n lý r i ro: Ho t đ ng ki m toán n i b ph i tr giúp cho t ch c thông qua

vi c nh n d ng và đánh giá nh ng r i ro đã đ c phát hi n và góp ph n c i thi n

vi c qu n lý r i ro và h th ng ki m soát C th là ki m toán viên n i b s giám sát và đánh giá s h u hi u c a h th ng qu n lý r i ro trong t ch c; đ ng

th i đánh giá nh ng r i ro đã đ c phát hi n; đ a ra các l u ý v r i ro có th có trong các ho t đ ng c a t ch c

- Ki m soát: Ki m toán n i b tr giúp t ch c trong vi c duy trì s h u hi u c a

- Quy trình qu n tr : Ki m toán n i b ph i đánh giá và đ xu t nh ng ki n ngh

đ c i thi n quy trình này, nh nghiên c u và đánh giá các m c tiêu, ch ng trình và ho t đ ng qu n tr xem có phù h p và đ c th c hi n đ y đ , đúng đ n không Trên c s đó, đ a ra các ki n ngh ho c t v n giúp H i đ ng qu n tr và các bên có liên quan c i thi n quy trình qu n tr c a t ch c (B môn ki m toán, 2009)

1.1.4 Ch căn ng,ănhi măv ăvƠăquy năh năc aăki mătoánăn iăb

1.1.4.1 Ch căn ngăc aăki mătoánăn iăb

- Thamăm u,ăt ăv n: Tham m u, t v n cho Lãnh đ o doanh nghi p trong công

tác qu n lý nh m kh c ph c nh ng t n t i và đ xu t nh ng bi n pháp nâng cao

ch t l ng, hi u qu c a qu n lý kinh t , tài chính và h th ng ki m soát n i b

( ng Thái Hùng, 2010)

1.1.4.2 Nhi măv ăc aăki mătoánăn iăb

n c ta, đi u 6 quy ch ki m toán n i b áp d ng đ i v i doanh nghi p nhà

n c ban hành kèm theo quy t đ nh s 832TC/Q /C KT ngày 28/10/1997 xác

đ nh ki m toán n i b có các nhi m v sau:

- Phát hi n nh ng s h , y u kém, gian l n trong qu n lý, trong b o v tài s n c a doanh nghi p; đ xu t các gi i pháp nh m c i thi n h th ng qu n lý, đi u hành kinh doanh c a doanh nghi p

Theo kinh nghi m t ch c ki m toán n i b m t s n c trên th gi i thì nhi m v c a ki m toán n i b các n c r t r ng, nó có th thay đ i ph thu c vào nhu c u c a b n thân đ n v t ch c b ph n ki m toán n i b , t ng l nh v c,

t ng ngành ngh khác nhau Nhìn chung có các nhi m v sau:

- Rà soát l i h th ng k toán và các quy ch ki m soát n i b có liên quan, giám

sát s ho t đ ng c a h th ng này c ng nh tham gia vào vi c c i thi n chúng

- Ki m tra l i các thông tin tác nghi p và thông tin tài chính bao g m vi c soát xét

các ph ng ti n đã s d ng đ xác đ nh, tính toán, phân lo i và báo cáo các thông tin này k c vi c ki m tra các kho n m c hay nhi m v đ c bi t

- Ki m tra, đánh giá tính kinh t , tính hi u l c, tính hi u qu c a các ho t đ ng trong đ n v (Phan Trung Kiên, 2008)

1.1.4.3 Quy năh năc aăki mătoánăn iăb

i u 15 quy ch ki m toán n i b áp d ng đ i v i doanh nghi p nhà n c ban hành kèm theo quy t đ nh s 832TC/Q /C KT ngày 28/10/1997 ki m toán n i b

có các quy n h n sau:

- c đ c l p v chuyên môn nghi p v Không b chi ph i ho c can thi p khi

th c hi n ho t đ ng ki m toán và trình bày ý ki n trong báo cáo ki m toán

- Có quy n yêu c u các b ph n, cá nhân đ c ki m toán và b ph n có liên quan cung c p thông tin, tài li u ph c v cho công tác ki m toán

- c ký xác nh n trên báo cáo ki m toán n i b do cá nhân ti n hành, ho c ch u trách nhi m th c hi n theo nhi m v ki m toán đ c giao

- Nêu các ý ki n đ xu t, các gi i pháp, ki n ngh , các ý ki n t v n cho vi c c i

ti n, hoàn thi n công tác qu n lý, đi u hành ho t đ ng s n xu t, kinh doanh; ng n

ng a các sai sót gian l n, các vi c làm sai trái trong doanh nghi p

- c b o l u ý ki n đã trình bày trong báo cáo ki m toán n i b , đ c quy n đ ngh c quan ch c n ng c a Nhà n c xem xét l i quy t đ nh c a (T ng) Giám

đ c v bãi nhi m ki m toán viên

1.1.5 T ăch căcôngătácăki mătoánăn iăb ătrongăđ năv

1.1.5.1 Nguyênăt căvƠătiêuăchu năt ăch căb ămáyăki mătoánăn iăb ătrongăđ năv

a Nguyên t c t ch c b máy ki m toán n i b

Vi c thi t l p b máy và n i dung ho t đ ng c a ki m toán n i b ph i tuân

th các nguyên t c sau:

- Ki m toán n i b ph i tr c thu c c p lãnh đ o cao nh t c a doanh nghi p và đ c

l p cao v chuyên môn v i các b ph n khác trong đ n v ;

- Phù h p v i đ c đi m t ch c và ho t đ ng c a Doanh nghi p;

- K th a t ch c b máy và ho t đ ng ki m toán n i b c a T ng Công ty Nhà

N c;

- Hi u qu trong t ch c ho t đ ng ki m toán n i b ( ng Thái Hùng, 2010)

b Tiêu chu n t ch c b máy ki m toán n i b

t ch c b máy ki m toán n i b t i m t doanh nghi p có hi u qu ta c n

ph i xem xét nhi u y u t , trong đó đáng chú ý là các y u t v qui mô, ph m vi

ho t đ ng và phân c p qu n lý c a đ n v

- Tiêu chu n v qui mô: ây là tiêu chu n tiên quy t đ t ch c b ph n ki m toán n i b trong doanh nghi p Trong th c t có r t ít doanh nghi p v a và nh

có t ch c b ph n ki m toán n i b Qui mô c a m t doanh nghi p đ c xem xét trên các m t nh : doanh thu, t ng giá tr tài s n, s v n ho t đ ng hay s

l ng nhân viên Doanh nghi p có quy mô l n thì tính ph c t p c a nghi p v cao do đó s l ng nhân viên ki m toán n i b c ng ph i t ng theo Tuy nhiên

vi c xác đ nh m t các chính xác là b máy ki m toán n i b c n bao nhiêu nhân viên thì còn ph thu c vào các yêu c u khác nhau nh : quy đ nh pháp lý c a nhà

n c, ch t l ng ki m toán viên, mô hình t ch c ho t đ ng

- Tiêu chu n v ph m vi ho tăđ ng: Ph m vi ho t đ ng hay s chia c t v m t

đ a lý c ng là m t tiêu chu n đ thi t l p b máy ki m toán n i b c a đ n v

i v i các doanh nghi p này thì vi c b trí b ph n ki m toán n i b t p trung hay phân tán c n ph i tính đ n tính h p lý, y u t ch t l ng và y u t hi u qu

- Tiêu chu n v phân c p qu n lý: Trong các doanh nghi p mà quy n quy t đ nh

đ c y quy n cho t ng đ n v nh tr c thu c thì vi c phân c p qu n lý ch có

th th c hi n khi có các th t c và h th ng hành chính đ rõ ràng và ph i có s

ki m tra, ki m soát ch t ch Do v y y u t r i ro, sai sót v thông tin qu n lý s khó tránh kh i M c đ r i ro ph thu c vào nhi u y u t khác nhau Ch ng h n:

r i ro do c p d i hi u sai các m c tiêu chính sách chung; r i ro v đ trung th c

c a các thông tin do các đ n v d i cung c p lên nh h ng đ n vi c ra quy t

đ nh c a c p trên; hay r i ro trong vi c tuân th các th t c, chính sách Do đó các doanh nghi p có mô hình phân c p c n thi t ph i có b ph n ki m toán n i

b (L u Di m Chi, 2006)

Ngoài các tiêu chu n trên vi c thi t l p b ph n ki m toán n i b trong đ n v

ph i xem xét nhi u y u t và ph i cân nh c m t cách k l ng đ c bi t là tùy thu c vào quan đi m ch quan c a ng i đ ng đ u doanh nghi p

1.1.5.2 Mô hìnhăt ăch căki mătoánăn iăb

T ch c b máy ki m toán n i b ph i đ m b o s đ c l p, đ m b o đ th m quy n đ th c hi n các m c tiêu ki m toán c a mình Mu n v y b ph n ki m toán

n i b ph i ch u tr c thu c m t ng i đ quy n l c đ ng h cho s đ c l p, đ

đ m b o m t ph m vi ki m toán r ng rãi, b o đ m s xem xét đ y đ đ i v i báo cáo ki m toán và có nh ng bi n pháp thích đáng trên c s ki n ngh c a ki m toán viên

Có 2 mô hình t ch c ki m toán n i b nh sau:

a Mô hình lý t ng

B ph n ki m toán n i b đ c t ch c tr c thu c y ban ki m toán ây là

m t y bao bao g m m t s thành viên trong H i đ ng qu n tr , nh ng ng i này không tham gia đi u hành ho t đ ng c a đ n v y ban s giám sát v ho t đ ng tài chính c a công ty Theo mô hình này, y ban ki m toán s qu n lý tr c ti p b

ph n ki m toán n i b và do đó đ m b o tính đ c l p c a ki m toán n i b đ i v i toàn b ho t đ ng c a công ty Ph l c 1 trình bày v cách t ch c c a mô hình này

b Mô hình th c t

Trên th c t , các thành viên c a y ban ki m toán th ng không chuyên trách,

h còn có nh ng công vi c khác H th ng ch h p m t vài l n trong n m Vì v y,

s qu n lý tr c ti p b ph n ki m toán n i b trong đi u ki n này s r t khó kh n

Do đó, trong th c t b ph n ki m toán n i b th ng đ c t ch c d i s đi u hành c a T ng Giám đ c y ban ki m toán s ch u trách nhi m v vi c phê chu n quy t đ nh b nhi m hay bãi nhi m tr ng b ph n ki m toán n i b , phê duy t các

k ho ch làm vi c, k ho ch nhân s , ngân sách c a b ph n ki m toán n i b K t

qu công vi c ki m toán n i b s đ c y ban ki m toán xem xét cùng v i T ng Giám đ c Ph l c 1 trình bày v cách t ch c mô hình này

Theo đi u 16 Quy ch ki m toán n i b áp d ng cho các doanh nghi p nhà

n c n c ta, b ph n ki m toán n i b đ c t ch c tr c thu c T ng Giám đ c

đ n v (V H u c và c ng s , 1999)

“ các n c phát tri n, b ph n ki m toán n i b th ng đ c t ch c d i hình th c là m t b ph n ho c m t phòng tr c thu c ban giám đ c” (Phan Trung Kiên, 2008, trang 50)

1.2 H ăth ngăki măsoátăn iăb ă- đ iăt ngăđ ăki mătra,ăđánhăgiáăc aăki mă

toánăn iăb

1.2.1 nhăngh aăki măsoátăn iăb

nh ngh a ki m soát n i b đ c COSO (Committee Of Sponsoring Organization) đ a ra vào n m 1992 và đ c ch p nh n khá r ng rãi đó là: “Ki m soát n i b là m t quá trình do ng i qu n lý, h i đ ng qu n tr và các nhân viên

c a đ n v chi ph i, nó đ c thi t l p đ cung c p m t s s b o đ m h p lý nh m

th c hi n ba m c tiêu d i đây:

- Báo cáo tài chính đáng tin c y

- Các lu t l và quy đ nh đ c tuân th

- Ho t đ ng h u hi u và hi u qu ”

1.2.2 Cácăb ăph năc uăthƠnhăh ăth ngăki măsoátăn iăb

Theo COSO (1992) h th ng ki m soát n i b trong m t đ n v đ c c u thành b i n m b ph n sau đây là m t s đi m chính y u c a t ng b ph n:

- Môiătr ng ki m soát: t o ra s c thái chung cho đ n v n i m i ng i ti n hành

là vi c nh n d ng và phân tích các r i ro đe d a các m c tiêu Trên c s nh n

d ng và phân tích r i ro, nhà qu n lý s xác đ nh r i ro nên đ c x lý nh th

nào

- Ho tăđ ng ki m soát: là nh ng chính sách và th t c đ đ m b o cho các ch th

c a nhà qu n lý đ c th c hi n Ho t đ ng ki m soát di n ra trong toàn đ n v

m i c p đ và m i ho t đ ng

- Thông tin và truy n thông: các thông tin c n thi t ph i đ c nh n d ng, thu

th p và trao đ i trong đ n v d i hình th c và th i gian thích h p sao cho giúp

m i ng i trong đ n v th c hi n đ c nhi m v c a mình Thông tin và truy n thông t o ra báo cáo, ch a đ ng các thông tin c n thi t cho vi c qu n lý và ki m soát đ n v S trao đ i thông tin h u hi u đòi h i ph i di n ra theo nhi u h ng:

t c p trên xu ng c p d i, t d i lên trên và gi a các c p v i nhau M i cá nhân c n hi u rõ vai trò c a mình trong h th ng ki m soát n i b c ng nh ho t

đ ng c a cá nhân có tác đ ng t i công vi c c a ng i khác nh th nào Ngoài

ra, c ng c n có s trao đ i h u hi u gi a đ n v v i các đ i t ng bên ngoài nh khách hàng, nhà cung c p, c đông và các c quan qu n lý

- Giám sát: là quá trình đánh giá ch t l ng c a h th ng ki m soát n i b qua

th i gian Nh ng khi m khuy t c a h th ng ki m soát n i b c n đ c báo cáo lên c p trên và đi u ch nh l i khi c n thi t

Trong môi tr ng ki m soát, nhà qu n lý đánh giá r i ro đe d a đ n vi c đ t

đ c các m c tiêu c th Ho t đ ng ki m soát đ c ti n hành đ m b o r ng các ch

th c a nhà qu n lý nh m đ i phó v i r i ro đ c th c hi n trong th c t Trong khi

đó, các thông tin thích h p c n ph i đ c thu th p và quá trình trao đ i thông tin

di n ra thông su t trong toàn b t ch c Quá trình trên s đ c giám sát và đi u

ch nh khi c n thi t

Các b ph n h p thành này c a h th ng ki m soát n i b có tính linh ho t cao Ví d : đánh giá r i ro không ch nh h ng đ n các ho t đ ng ki m soát mà còn có th ch ra nhu c u xem xét l i thông tin và truy n thông ho c ho t đ ng giám sát trong t ch c Vì v y ki m soát n i b không đ n gi n là m t quá trình mà m i

b ph n ch nh h ng đ n b ph n k ti p, mà th c t là m t quá trình t ng tác nhi u chi u trong đó h u nh b t c b ph n nào c ng có th nh h ng đ n b

ph n khác Do đó m c dù m i doanh nghi p đ u c n có các b ph n nói trên nh ng

h th ng ki m soát n i b c a h l i r t khác nhau tùy theo ngành ngh , quy mô,

v n hóa và phong cách qu n lý

1.2.3 Nh ngănhơnăt ăđeăd aăs ăh uăhi uăc aăh ăth ngăki măsoátăn iăb

hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong đ n v mình, tr c h t c n nh n

th c đ c các nhân t đe d a s h u hi u c a h th ng ki m soát n i b và k p th i

có nh ng bi n pháp thích h p Có nhi u nhân t , chúng ta ch xem xét m t s nhân

t quan tr ng là:

- Ng i qu n lý l m quy n: Trong m t s tr ng h p l y lý do m i quan h gi a

chi phí - l i ích và tính hi u qu c a công vi c, khi th c hi n m t nghi p v công

vi c c th nào đó ng i qu n lý ch quan, tùy ti n b qua các quy đ nh ki m soát i u này có th d n đ n nhi u r i ro khó có th ki m soát đ c, và làm cho môi tr ng ki m soát tr nên y u kém Do đó, c n ph i giám sát ch t ch , h u

hi u nh ng tr ng h p này và gi i h n nó trong nh ng tình hu ng c n thi t.C n

đ a ra quan đi m r ng đ n v không khuy n khích vi c b qua các th t c ki m soát và nh c nh nhân viên v trách nhi m c a mình khi b qua các th t c ki m soát

Trong tr ng h p có b qua th t c ki m soát nào đó thì yêu c u các nhân viên

l p m t v n b n đ ngh b qua m t th t c ki m soát quan tr ng Trên v n b n này ghi rõ ng i đ ngh b qua th t c ki m soát, th i đi m và n i dung v vi c, lý do

c a vi c b qua này

- Ti p c n tài s n: ki m soát kh n ng ti p c n tài s n là m t trong nh ng cách

h u hi u nh t đ b o v tài s n Các th t c ki m soát này bao g m: có nh ng

đi u ki n nh n d ng c th m i đ c ti p c n tài s n, có m t kh u đ b o v thông tin không b xem tr m hay đánh c p Ngoài ra c n ph i ki m soát vi c xét duy t và chuy n giao tài s n đ h n ch vi c ti p c n gián ti p tài s n M t s

tr ng h p ti p c n gián ti p đ i v i tài s n nh : m t nhân viên có th đánh c p

ti n b ng cách l y c p nh ng sec tr ng và gi m o ch ký đ l y ti n; ho c ng i

ta c ng có th l y c p đ n đ t hàng ghi vào và g i đi đ mua hàng d i tên c a

- Coi tr ng hình th căh năb n ch t: đi u này nh h ng nghiêm tr ng đ n s

h u hi u c a h th ng ki m soát n i b h n ch đi u này c n có quan đi m chú tr ng h n đ n b n ch t c a các th t c ki m soát, th ng xuyên ki m tra đ đánh giá k t qu c a các chính sách th t c M t h th ng thông tin h u hi u cung c p thông tin ph n h i cho các nhân viên và gi i thích rõ ràng v các chính sách c a đ n v c ng giúp cho các th t c ki m soát có b n ch t h n

- S mâu thu n quy n l i: s mâu thu n quy n l i c a m t nhân viên s x y ra

khi m t l i ích khác nh h ng đ n h ngoài l i ích c a h g n v i t ch c Khi

đó lòng trung thành c a nhân viên đ i v i t ch c s b chi ph i, h s l a ch n

nh ng hành đ ng gây t n h i đ n t ch c Ho c là vi c qu n lý theo ki u gia đình c ng là m t nguyên nhân d n đ n mâu thu n quy n l i Ng i nhân viên có

th đ t quy n l i c a ng i thân lên trên quy n l i c a t ch c

Có r t nhi u d ng mâu thu n quy n l i có th x y ra Khi m t nhân viên ph i trung thành cùng m t lúc v i hai quy n l i khác nhau thì mâu thu n quy n l i s

t n t i Sau đây là m t s bi n pháp đ h n ch r i ro khi x y ra mâu thu n quy n

l i:

 Xem xét kh n ng mâu thu n quy n l i đ i v i t ng nhân viên trong đ n v và yêu c u h ký m t b n khai v các mâu thu n quy n l i có th có

 a ra quy đ nh v đ o đ c đ h ng d n cách gi i quy t khi có mâu thu n quy n l i

 H n ch vi c qu n lý ki u gia đình tr trong đ n v (V H u c và c ng s , 1999)

1.2.4 Phát tri nă môiă tr ngă ki mă soátă ậ m tă ph ngă phápă hoƠnă thi nă h ă

th ngăki măsoátăn iăb

Môi tr ng ki m soát là m t b ph n quan tr ng có nh h ng r t l n đ n s

h u hi u c a h th ng ki m soát n i b hoàn thi n h th ng ki m soát n i b

c n phát tri n m t môi tr ng ki m soát v ng m nh Phát tri n môi tr ng ki m soát c n s d ng t ng h p nh h ng c a các nhân t nh : Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành; c c u t ch c; ph ng pháp y quy n; s tham gia c a h i

đ ng qu n tr và Ban ki m soát; trình đ và ph m ch t c a đ i ng cán b nhân viên; chính sách nhân s ; s trung th c và các giá tr đ o đ c

- Tri t lý qu nălýăvƠăphongăcáchăđi u hành c a các nhà qu n lý cao c p có nh

h ng r t l n đ n môi tr ng ki m soát c a t ch c, bao g m nh ng v n đ nh

kh n ng nh n th c và giám sát r i ro trong kinh doanh, nh n th c và thái đ đ i

v i vi c l p báo cáo tài chính hay áp d ng các ph ng pháp k toán, s d ng các kênh thông tin chính th c hay không chính th c

- C ăc u t ch c là b máy th c hi n các ho t đ ng đ đ t các m c tiêu c a t

ch c Xây d ng c c u t ch c c a đ n v là phân chia nó thành nh ng b ph n

v i ch c n ng và quy n h n c th M t c c u t ch c h p lý là m t đi u ki n

b o đ m các th t c ki m soát phát huy tác d ng

- Ph ngăphápă y quy n là cách th c ng i qu n lý y quy n cho c p d i m t

cách chính th c C n có nh ng y quy n rõ ràng b ng v n b n đ giúp cho công

vi c đ c ti n hành d dàng và tránh đ c s l m d ng

- S tham gia c a H iăđ ng qu n tr và Ban ki m soát ( y ban ki m toán):

đi u này s làm cho môi tr ng ki m soát đ c t t h n do có s ki m soát đ n các ho t đ ng c a ng i qu n lý

- Trìnhăđ và ph m ch t cán b nhân viên M t t ch c ch có th đ t đ c các

m c tiêu c a mình n u cán b , nhân viên m i c p đ u đ m b o v ki n th c và

k n ng c n thi t M t khía c nh c ng không kém ph n quan tr ng là ph m ch t

c a cán b nhân viên Khi thi u y u t này, các th t c ki m soát dù ch t ch đ n đâu c ng không th c hi n đ c trong th c t

- Các chính sách v ngu n nhân l c bao g m nh ng v n đ nh chính sách tuy n d ng, chính sách đào t o sau tuy n d ng, chính sách khen th ng và k

lu t Các chính sách này nh h ng quy t đ nh đ n trình đ và ph m ch t đ i ng nhân viên đ n v

- S trung th c và các giá tr đ oăđ c t o đ c nh ng ý th c này trong đ i

ng cán b nhân viên c a t ch c, các nhà qu n lý cao c p c n ph i xây d ng, ban hành và thông tin r ng rãi các h ng d n v nh ng nguyên t c đ o đ c, h nh

ki m liên quan đ n m i c p b c trong t ch c Nhà qu n lý còn ph i t mình làm

g ng cho c p d i v vi c tuân th các nguyên t c này M t v n đ c ng r t quan tr ng là ph i lo i b nh ng đ ng c d n nhân viên đ n sai ph m

M t trong nh ng bi n pháp quan tr ng khác đ phát tri n m t môi tr ng ki m soát t t là đ a nh ng n i dung ki m soát vào ch ng trình hu n luy n nhân viên:

- Nhân viên c n đ c gi i thích v n i dung và ý ngh a c a vi c phân chia trách nhi m trong đ n v

- Nhân viên c ng c n đ c hu n luy n v trách nhi m ki m soát c a h trong công

vi c, ý ngh a c a s ki m soát này và nh ng v n đ có th n y sinh khi th c hi n trách nhi m c a h

- M t ph ng th c h u hi u đ giúp nhân viên hi u bi t v ý ngh a c a ki m soát

là đánh giá công vi c đ nh k Sau m t th i gian ho t đ ng, công vi c c a t ng

cá nhân, t ng b ph n s đ c đánh giá và ch ra nh ng l nh v c c n c i thi n

Vi c đánh giá có th đ c th c hi n nhi u c p khác nhau tùy theo đ i t ng

đ c đánh giá

phát tri n môi tr ng ki m soát, m t khía c nh c n đ c quan tâm là tinh

th n xây d ng cho các th t c ki m soát c a đ n v Các nhân viên đ c khuy n khích đ đóng góp vào các th t c ki m soát nh làm cách nào đ gi m b t chi phí,

đ th c hi n các th t c ki m soát hi u qu h n Khi các nhân viên tham gia vào quá trình xây d ng các th t c ki m soát, h s ch p hành các th t c ki m soát m t cách t giác và tham gia tích c c vào s hoàn thi n các th t c ki m soát trong

t ng lai (V H u c và c ng s , 1999)

1.2.5 Cácălo iăth ăt căki măsoát

Trong vi c ng d ng các th t c ki m soát, m t v n đ quan tr ng là hi u đ c các khái ni m ki m soát phòng ng a, ki m soát phát hi n và ki m soát bù đ p

- Ki m soát phòng ng a: là các th t c ki m soát đ c thi t k đ ng n ch n các sai ph m ho c các đi u ki n d n đ n sai ph m Ki m soát phát hi n th ng đ c

ti n hành tr c khi nghi p v x y ra Ki m soát phòng ng a th ng đ c th c

hi n ngay trong công vi c hàng ngày c a nhân viên theo ch c n ng c a h : phân chia trách nhi m, giám sát, ki m tra tính h p lý, s đ y đ , chính xác

- Ki m soát phát hi n: là các th t c ki m soát đ c thi t k nh m phát hi n các sai ph m ho c các đi u ki n d n đ n sai ph m Ki m soát phát hi n th c hi n sau khi nghi p v đã x y ra, thí d ti n hành đ i chi u hàng tháng gi a s li u đ n v

và s li u ngân hàng

Ki m soát phát hi n và ki m soát phòng ng a có quan h b sung cho nhau trong vi c th c hi n các m c tiêu ki m soát Ki m soát phòng ng a giúp ng n ch n sai ph m tr c khi x y ra do đó gi m đ c thi t h i Không có th t c ki m soát phòng ng a nào có th gi m đ c r i ro xu ng b ng không và chi phí cho ki m soát phòng ng a trong nhi u tr ng h p r t cao Do đó, ki m soát phát hi n s giúp phát

hi n các sai ph m mà ki m soát phòng ng a không phát hi n đ c Ki m soát phát

hi n còn là s r n đe làm t ng thêm ý th c trách nhi m c a nhân viên trong quá trình th c hi n ki m soát phòng ng a

- Ki măsoátăbùăđ p: là khái ni m v s bù đ p m t y u kém c a m t th t c ki m

soát này đ c thay b ng m t th t c ki m soát khác C s cho vi c s d ng

ki m soát bù đ p là quan h gi a chi phí và l i ích

1.2.6 Ki măsoátăn iăb ă- iăt ngăki mătra,ăđánhăgiáăc aăki mătoánăn iăb

B n ch t c a ki m toán n i b là công c c a ng i qu n lý đ th c hi n vi c

ki m tra và đánh giá h th ng ki m soát n i b c a đ n v M c tiêu c a h th ng

ki m soát n i b quy đ nh v i ch c n ng, nhi m v và công vi c c a ki m toán n i

b

1.2.6.1 M cătiêuăv ătínhătuơnăth ăt ngă ngăv iăn iădungăki mătoánătuơnăth ă

c aăki mătoánăn iăb

V i m c tiêu c a h th ng ki m soát n i b là “các lu t l và quy đ nh đ c tuân th ” thì ch c n ng và nhi m v c a ki m toán n i b t ng ng đó là vi c xem xét h th ng có đ c thi t l p phù h p v i các chính sách và lu t l c a đ n v c ng

nh c a nhà n c ch a ng th i trong th c t chúng có đ c tuân th không

N i dung công vi c ki m toán n i b t ng ng v i m c tiêu tính tuân th này

là ki m toán tuân th N i dung c a ki m toán tuân th đ c quy đ nh trong đi u 9 quy ch ki m toán n i b nh sau:

- Ki m tra tính tuân th lu t pháp, chính sách ch đ tài chính k toán, ch đ qu n

lý c a Nhà n c và tình hình ch p hành các chính sách, ngh quy t, quy t đ nh, quy ch c a H i đ ng Qu n tr và c a Ban Giám đ c

- Ki m tra tính tuân th các quy đ nh v nguyên t c, quy trình nghi p v , th t c

qu n lý c a toàn b c ng nh t ng khâu công vi c c a t ng b ph n trong h

th ng ki m soát n i b

- Ki m tra s ch p hành các nguyên t c, các chính sách, các chu n m c k toán t

khâu l p ch ng t , v n d ng h th ng tài kho n, ghi s k toán, t ng h p thông tin và trình bày báo cáo tài chính, báo cáo qu n tr đ n l u tr tài li u k toán

1.2.6.2 M c tiêuătínhăh uăhi uăvƠăhi uăqu ăc aăho tăđ ngăt ngă ngăv iăn iă

dungăki mătoánăho tăđ ngăc aăki mătoánăn iăb

đ t đ c m c tiêu “ho t đ ng h u hi u và hi u qu ” trong h th ng ki m soát n i b , ki m toán n i b có ch c n ng và nhi m v sau:

- Xem xét ph ng th c b o v tài s n và ki m tra s hi n h u c a các tài s n này

- ánh giá các tài nguyên có đ c s d ng ti t ki m và hi u qu không

- Xem xét các ho t đ ng và ch ng trình có đáp ng đ c các m c tiêu đ ra không

N i dung ki m toán ho t đ ng t ng ng v i m c tiêu này là:

- Ki m tra vi c huy đ ng, phân ph i và s d ng m t cách ti t ki m và có hi u qu các ngu n l c (nhân l c, v t t , hàng hóa, tài s n, ti n v n,…) c a doanh nghi p

- Ki m tra tính hi u qu c a ho t đ ng s n xu t, kinh doanh, phân ph i và s d ng thu nh p, k t qu b o toàn và phát tri n v n

- Ki m tra và đánh giá tính hi u qu ho t đ ng c a các b ph n ch c n ng trong

vi c th c hi n các m c tiêu kinh doanh c a doanh nghi p

1.2.6.3 M cătiêuăđ măb oătínhătrungăth căvƠăđángătinăc yăc aăbáoăcáoătƠiăchính

t ngă ngăv iăn iădungăki mătoánăbáoăcáoătƠiăchínhăc aăKi mătoánăn iă

b

H th ng ki m soát n i b v i m c tiêu “báo cáo tài chính đáng tin c y”, ch c

n ng nhi m v t ng ng c a ki m toán n i b là xem xét v tính trung th c và đ tin c y c a các thông tin tài chính và ho t đ ng, ph ng pháp ghi chép và báo cáo các thông tin này

N i dung công vi c c a ki m toán n i b t ng ng v i m c tiêu trên đó là n i dung c a ki m toán báo cáo tài chính và báo cáo k toán qu n tr :

- Ki m tra và xác nh n tính k p th i, đ y đ , khách quan, tính đáng tin c y c a báo cáo tài chính và báo cáo k toán qu n tr tr c khi ký duy t

- Ki m tra và đánh giá báo cáo tài chính và báo cáo k toán qu n tr , đ a ra các

ki n ngh và t v n c n thi t cho ho t đ ng s n xu t kinh doanh nh m b o đ m

s h p lý và hi u qu

Nh v y rõ ràng có m t s t ng ng r t rõ gi a m t bên là m c tiêu c a h

th ng ki m soát n i b và m t bên là n i dung c a ki m toán n i b

1.3 Quyătrìnhăki mătoánăn iăb

1.3.1 Kháiăni măquyătrình

Khái ni m “quy trình” th ng đ c hi u là các b c, trình t , ch ng trình

ph i tuân theo đ ti n hành m t công vi c nào đó N u làm vi c không theo quy trình là ph m k lu t

1.3.2 Cácăgiaiăđo năc aăquyătrìnhăki mătoánăn iăb

M t quy trình ki m toán n i b g m b n giai đo n ch y u nh sau:

 Giai đo n chu n b ki m toán

 Giai đo n th c hi n ki m toán

 Giai đo n báo cáo ki m toán

 Giai đo n theo dõi sau ki m toán

1.3.2.1 Giaiăđo năchu năb ăki mătoán

Giai đo n này có hai công vi c chính đó là: xác đ nh đ i t ng ki m toán và

l p k ho ch ki m toán

a Xác đ nh đ i t ng ki m toán

i t ng ki m toán là m t b ph n, m t chi nhánh, phòng, ban ho c m t ho t

đ ng, m t ch ng trình nào đó mà đ n v đang th c hi n Có nhi u ph ng pháp

l a ch n đ i t ng ki m toán, các ki m toán viên có th th c hi n l a ch n theo nhi u ph ng pháp và nhi u lý do khác nhau Sau đây là ba ph ng pháp xác đ nh

đ i t ng ki m toán:

- L a ch n m t cách có h th ng: ki m toán n i b l p m t danh sách các đ i

t ng ki m toán s đ c ki m tra trong n m Thông th ng danh sách này s

đ c l a ch n trên c s r i ro Các đ i t ng r i ro cao s đ c l a ch n tr c

- Ki m toán các v năđ khúc m t: ph ng pháp l a ch n đ i t ng ki m toán

này ch y u d a vào s xét đoán c a Ban giám đ c và H i đ ng Qu n tr Nhà

T ba ph ng pháp trên ki m toán viên s cân nh c và xác đ nh đ i t ng

ki m toán c a mình c n c trên m c đ r i ro T đó b ph n ki m toán s s p x p

- Xácăđ nh m c tiêu và ph m vi ki m toán: ngoài m c tiêu chung c a ki m toán

n i b , đ i v i t ng cu c ki m toán m c tiêu ki m toán c n ph i c th h n r t nhi u M c tiêu c a t ng cu c ki m toán là nh ng v n đ c n đ t đ c sau khi

cu c ki m toán n i b hoàn thành M c tiêu th ng t p trung vào các r i ro, ho t

đ ng ki m soát và quy trình giám sát có liên quan đ n đ i t ng đang đ c xem

xét M c tiêu c th c a t ng cu c ki m toán có th chia thành ba nhóm sau:

 Kh o sát và thi t k c a h th ng ki m soát n i b

 Ki m tra vi c tuân th

 ánh giá s đ y đ c a h th ng ki m soát n i b

Xác đ nh ph m vi c a ki m toán là xác đ nh khía c nh c th nào c a h th ng

c n đ c ki m tra và m c đ ki m tra Ph m vi ki m toán có th r ng, h p, chi ti t

ho c s l c tùy thu c vào m c tiêu c a cu c ki m toán

- Nghiên c u nh ngăthôngătinăc ăb n v các ho tăđ ng c aăđ iăt ng ki m

toán: đó là vi c nghiên c u các báo cáo, đ c l i h s ki m toán k tr c Nói chung là ki m toán viên c g ng làm quen v i n i dung ho t đ ng c a đ n v khi

ti n hành xem xét t ng quát

- Xácăđ nhăđ iăng ăki m toán: xác đ nh s l ng ki m toán viên đ th c hi n

cu c ki m toán Tùy thu c vào tính ch t và quy mô c a cu c ki m toán đòi h i

tr ng b ph n ki m toán xác đ nh có c n s tr giúp c a chuyên gia hay không

- Thôngăbáoăchoăđ iăt ng ki m toán: tr ng b ph n ki m toán s thông báo

b ng đi n tho i ho c g p ng i qu n lý đ i t ng ki m toán thông báo v m c tiêu, th i gian, các công tác c n chu n b t phía đ i t ng ki m toán Sau đó s

có v n b n chính th c g i đ n đ i t ng ki m toán Vi c thông tin này s giúp cho cu c ki m toán đ c ti n hành thu n l i h n

- L păch ngătrìnhăki mătoánăs ăb : ch ng trình ki m toán l p trong th i gian

này là ch ng trình ki m toán s b vì nó c n ph i đ c đi u ch nh sau khi ki m toán viên xu ng đ n v nghiên c u c b n và tìm hi u h th ng ki m soát n i b

- D ki n v báo cáo ki m toán: ki m toán viên c n suy ngh ngay t lúc này v

vi c báo cáo ki m toán s thu c d ng nào, cung c p cho ai và cung c p nh th

nào

- Trình duy t quy tăđ nh ki m toán: ch ng trình ki m toán t ng n m th ng

đ c trình duy t b i T ng giám đ c Tr ng b ph n ki m toán s là ng i xem xét và phê duy t t ng cu c ki m toán theo ch ng trình đã phê duy t

1.3.2.2 Giaiăđo năth căhi năki mătoán

Giai đo n này g m các b c sau:

 Kh o sát s b

 Mô t , phân tích và đánh giá h th ng ki m soát n i b

 Th c hi n các th nghi m m r ng

 X lý các phát hi n trong quá trình ki m toán

a Kh o sát s b

M c đích c a vi c kh o sát s b là thu th p thêm thông tin c a đ i t ng

ki m toán, thu th p m t s b ng ch ng ban đ u c ng nh t o m i quan h h p tác

v i đ i t ng ki m toán Ki m toán viên s th c hi n m t s công vi c sau:

- Thamăquanăđ năv : ki m toán viên s ti n hành tham quan đ n v , vi c này s

cung c p cho các ki m toán viên m t ý ni m v các d ng ho t đ ng, không khí làm vi c, c s v t ch t, các quan h n i b trong đ n v và quy trình công vi c

t i đ i t ng ki m toán

- Nghiên c u tài li u: vi c nghiên c u m t s tài li u có ch n l c cung c p c s cho ki m toán viên vi t m t b ng mô t v các ho t đ ng c a đ i t ng ki m toán V n b n này s l u trong h s ki m toán sau này Các tài li u ki m toán viên nghiên c u bao g m: s đ t ch c, các quy đ nh c a nhà n c, các m c tiêu c a đ n v , các b ng mô t công vi c, h ng d n v chính sách, báo cáo t ng

h p v các tài li u khác liên quan đ n ho t đ ng c a đ i t ng ki m toán Ki m toán viên c ng c n chú ý xem các tài li u có hi n h u và có đ c s p x p ng n

n p, khoa h c và có đ m b o an toàn hay không

- L p b ng mô t ho tăđ ng c aăđ iăt ng ki m toán: các ki m toán viên ph i

hi u các ho t đ ng c a đ i t ng ki m toán nh m đánh giá đ y đ v h th ng

ki m soát n i b Do đó, ki m toán viên ph i l p và l u tr trong h s ki m toán

th ng tr c c a mình m t b ng mô t v ho t đ ng c a đ i t ng ki m toán trong đó trình bày nh ng hi u bi t c a mình v đ i t ng ki m toán, qua đó làm

c s tham chi u v i nh ng đánh giá v h th ng ki m soát n i b c a đ n v và

các th t c ki m toán mà ki m toán viên ti n hành

- Th t c phân tích: th t c phân tích cung c p s l c v các d li u t ng h p trong các báo cáo tài chính và báo cáo ho t đ ng Các ki m toán viên s so sánh

s li u th c t và s li u k ho ch, xem xét xu h ng t n m này sang n m khác, xem xét và ghi nh n l i các chi ti t b t th ng, c tính các s li u trên báo cáo

b ng các d li u liên quan, tính toán các t s và so sánh v i s li u n m tr c, s

li u bình quân trong ngành

Th t c phân tích không ch giúp ki m toán viên am hi u v đ i t ng ki m toán mà còn giúp ki m toán viên l p k ho ch các th t c ki m toán khác K t qu

b t th ng thu đ c thông qua vi c tính toán và so sánh s đ t ra các câu h i và đòi

h i các th t c ki m toán chi ti t h n Các th t c này có th cung c p đ nh h ng

ki m tra c ng nh t o b ng ch ng v s h p lý c a các ch tiêu tài chính và ch tiêu

ho t đ ng

b Mô t , phân tích và đánh giá h th ng ki m soát n i b

Bao g m m t s n i dung công vi c sau:

- Mô t h th ng ki m soát: Các ki m toán viên mô t h th ng ki m soát thông

qua vi c v các l u đ , tr l i các câu h i v ki m soát n i b và các b ng t ng thu t L u đ giúp ki m toán viên d dàng nh n xét v ki m soát đ i v i ho t

đ ng và các th t c ki m soát c n b sung Trong khi đó, các b ng câu h i và

t ng thu t v ki m soát n i b cung c p thêm s phân tích v ki m soát giúp các ki m toán viên hi u đ y đ v h th ng ki m soát tr c khi th c hi n th nghi m và đánh giá

- Phép th ắwalkă through”:ă M t th nghi m ki m soát m c đ th p là th

nghi m walk through đ i v i m t s các nghi p v và ho t đ ng ki m soát then

ch t đ c l a ch n Ki m toán viên s theo dõi t ng b c th c hi n nghi p v

đó trên s sách ho c trong th c t đ đánh giá v quá trình th c hi n các nghi p

v này t i đ n v

- Các th nghi mă s ă b : Ki m toán viên l a ch n và m t s nghi p v Th

nghi m này giúp ki m toán viên hi u đ c m t s ho t đ ng ki m soát n i b thi t k ra sao và đ c ti n hành nh th nào C m u b c này th ng nh và

c n thi t s m r ng sau

- Th nghi m các th t c ki mă soátă đ i v i h th ng thông tin: Vi c th

nghi m đ i v i các th t c ki m soát c a h th ng thông tin s đòi h i m t ph m

vi r ng h n các th nghi m s b v i các nghi p v khác mà ta đã nói đ n i u này xu t phát t vai trò quan tr ng c a h th ng thông tin đ i v i ki m toán viên Thông tin thi u đ tin c y ho c không trung th c có th làm cho ki m toán viên

hi u sai và d n đ n k t lu n sai

- ánhăgiáăh th ng ki m soát n i b : Sau khi tìm hi u h th ng ki m soát n i

b và ti n hành m t s phân tích c b n, ki m toán viên n i b đánh giá s b h

th ng ki m soát M t trong nh ng ph ng pháp đánh giá là l p b ng đánh giá

ki m soát n i b qua đó phác th o nh ng phát hi n, đ i chi u v i tiêu chu n và

nh n d ng các r i ro

- ánhăgiáăl i r i ro: T k t qu c a vi c tìm hi u, phân tích và đánh giá h th ng

ki m soát n i b , ki m toán viên xác đ nh s c n thi t thay đ i m c tiêu và ph m

vi c a vi c ki m toán H quy t đ nh có c n ph i m r ng công vi c ki m toán

nh th nào tr c khi đi đ n k t lu n, đ a ra ki n ngh và l p báo cáo ki m toán

T t c s xem xét này c n c trên vi c đánh giá r i ro c a ki m toán viên trên các ho t đ ng c a đ i t ng ki m toán

Sau khi đánh giá l i r i ro này d n đ n m t trong hai tình hu ng sau:

Tình hu ng th nh t: ki m toán viên nh n th y không c n ti n hành thêm các

th nghi m n a b i vì v n đ đã đ c làm rõ và r i ro có th đánh giá là h p lý Khi đó ki m toán viên có th đ a ra k t lu n và đ xu t các ki n ngh thích h p Tình hu ng th hai là r i ro v n ch a có đ c s đ đánh giá m t cách h p lý Khi đó, ki m toán viên s quy t đ nh ti n hành các th nghi m m r ng

c Các th nghi m m r ng

N u ki m toán viên quy t đ nh m r ng vi c th c hi n công vi c ki m toán,

ch ng trình ki m toán s b s ph i đ c thêm vào ph n ch ng trình b sung, bao g m các thay đ i trong m c tiêu và ph m vi c a cu c ki m toán và các th t c

b sung Có th s c n ph i b sung thêm ki m toán viên và th i gian cho cu c

ki m toán

Th nghi m m r ng bao g m vi c ki m tra ch ng t s sách, ph ng v n

ng i qu n lý và các nhân viên khác, quan sát các ho t đ ng, ki m tra tài s n, so sánh vi c ghi chép v i th c t và các th t c khác nh m hi u chi ti t v ch t l ng

ho t đ ng ki m soát t i đ n v

d X lý các phát hi n trong quá trình ki m toán

Khi hoàn t t vi c nghiên c u và đánh giá đ i t ng ki m toán, ki m toán viên

có th đ a ra các phát hi n và xác đ nh c n ph i làm gì đ hoàn thi n h th ng ki m soát n i b T r t nhi u các ph ng án khác nhau, ki m toán viên có th l a ch n

và đ xu t ki n ngh mà h th y thích h p

1.3.2.3 Giaiăđo năbáoăcáoăki mătoán

Báo cáo ki m toán có th coi nh s n ph m c a quá trình ki m toán Báo cáo

ki m toán th ng đ c th c hi n b ng v n b n

Báo cáo g m các gi i trình v m c tiêu và ph m vi ki m toán, các th t c t ng quát đ c áp d ng, các phát hi n c a ki m toán viên và các ki n ngh đ c đ xu t Báo cáo ki m toán đ c l p, phân ph i cho T ng giám đ c đ n v và b ph n qu n

lý c a đ i t ng đ c ki m toán Ki m toán viên l u ít nh t m t b t i b ph n

ki m toán n i b và có th g i m t b n cho ki m toán viên đ c l p

1.3.2.4 Giaiăđo nătheoădõiăsauăki mătoán

Sau khi báo cáo ki m toán đ c g i đi và trình bày cho đ i t ng ki m toán và

đ i t ng ki m toán đã phúc đáp thích h p, ki m toán viên b t đ u chuy n sang

b c theo dõi sau ki m toán Công vi c này bao g m:

- Ban giám đ c công ty s tham kh o ý ki n c a đ i t ng ki m toán đ quy t đ nh xem các ki n ngh c a ki m toán viên áp d ng khi nào và áp d ng nh th nào

- i t ng ki m toán s th c hi n các quy t đ nh này

- Ki m toán viên sau khi ch đ i m t th i gian s quay l i đ i t ng ki m toán xem xét các s a đ i có đ c th c hi n không và k t qu có nh mong mu n không

Trong h u h t các tr ng h p, có s ph i h p trong vi c th c hi n các th t c theo dõi sau ki m toán i t ng ki m toán th ng tr l i b ng v n b n cho các

ki n ngh c a ki m toán viên, đ c bi t là khi h b t đ ng v i các ý ki n c a ki m toán viên Ng i qu n lý c p trên c a đ i t ng ki m toán s cùng v i đ i t ng

ki m toán phác th o ph ng th c gi i quy t các v n đ đ c đ t ra Khi đó, ki m toán viên có th đ c m i tr l i đ xem xét các gi i pháp S ph i h p trên giúp

v a đ m b o s đ c l p c a ki m toán viên v i quá trình thi t k và v n hành h

th ng, v a t n d ng đ c kinh nghi m c a ki m toán viên n i b

Tómăt tălýălu năc ăb năv ăxơyăd ngăquyătrìnhăki mătoánăn iăb

- Các nhân t nh h ng đ n s c n thi t c a ki m toán n i b trong t ch c:

Khi kh i l ng công vi c c a đ n v đã v t quá kh n ng ki m soát c a nhà

qu n lý, b ph n ki m toán n i b đ c hình thành đ th c hi n ch c n ng chuyên môn v ki m tra, ki m soát công vi c thay cho nhà qu n lý Ki m toán

n i b là m t b ph n đ c l p trong đ n v có ch c n ng ki m tra, đánh giá và đ

xu t nh ng c i ti n nh m đ t m c tiêu c a đ n v Ki m toán n i b đã hình thành và phát tri n g n li n v i s thay đ i chính sách lu t pháp và s phát tri n

c a hi p h i ki m toán viên n i b

- V trí c a ki m toán n i b trong t ch c: B ph n ki m toán n i b trong đ n

v th ng đ c t ch c tr c thu c T ng giám đ c Trong t ch c, ki m toán n i

b đ m nh n vai trò c i thi n vi c qu n lý r i ro, ki m soát và quy trình qu n tr

Ki m toán n i b có m t s ch c n ng nh : ki m tra, xác nh n, đánh giá, tham

m u t v n th c hi n ch c n ng và vai trò c a mình ki m toán n i b c ng

có nh ng quy n h n nh t đ nh

- i t ng c a ki m toán n i b : Ki m toán n i b đ c t ch c đ ki m tra và

đánh giá tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i b Do đó t ng m c tiêu c a

h th ng ki m soát n i b : m c tiêu v tính tuân th , m c tiêu v tính h u hi u

và hi u qu , m c tiêu v đ tin c y c a báo cáo tài chính t ng ng v i n i dung

c a ho t đ ng ki m toán n i b

- Quy trình c a ki m toán n i b : M t quy trình c a ki m toán n i b đ c th c

hi n qua b n giai đo n sau: giai đo n chu n b ki m toán, th c hi n ki m toán, báo cáo ki m toán và theo dõi sau ki m toán

ta c n ph i phân tích th c tr ng, tìm hi u mong đ i c a ban qu n lý đ n v và hi u tình hình ho t đ ng c a đ n v m i có th v n d ng đ c Ph n này s đ c tác gi trình bày các ch ng ti p theo c a lu n v n

CH NG 2 : TH CăTR NGăV ăHO Tă NGăKI MăTRA,ă

KI MăTOÁNăN IăB ăT IăT NGăCÔNGăTYă I NăL Că

TP.H ăCHệăMINH

2.1 T ngăquanăv ăT ngăCôngătyă i năl căTP.H ăChíăMinh

2.1.1 L chă s ă hìnhă thƠnhă vƠă phátă tri nă T ngă Côngă tyă i n l că TP.H ă Chíă

Minh

T ng Công ty i n l c TP.HCM ti n thân là S Qu n lý và Phân ph i i n TP.HCM đ c thành l p vào ngày 07/08/1976 n ngày 09/05/1981 S Qu n lý và Phân ph i i n TP.HCM đ c đ i tên thành S i n L c TP.HCM tr c thu c Công ty i n l c 2 (nay là T ng Công ty i n l c Mi n Nam)

Ngày 08/07/1995 B N ng L ng ban hành quy t đ nh s 382-NL/TCCBL thành l p l i Doanh nghi p Nhà n c Công ty i n l c TP.HCM tr c thu c T ng Công ty i n L c Vi t Nam (nay là T p đoàn i n l c Vi t Nam)

n ngày 05/02/2010 B Công Th ng ban hành quy t đ nh s 768/Q -BCT

v vi c thành l p Công ty m - T ng Công ty i n l c TP.HCM là đ n v thành viên c a T p đoàn i n l c Vi t Nam (g i t t là EVN) trên c s t ch c l i Công

ty i n l c TP.HCM

Qua h n 15 n m xây d ng và phát tri n k t n m 1995 – n m ho t đ ng theo

mô hình doanh nghi p Nhà N c – T ng Công ty i n l c TP.HCM đã có m t quy

mô t ng r t nhanh c th nh sau:

- V ătƠiăs năvƠăngu năv năch ăs ăh u: N m 2010 kh i l ng l i đi n phân ph i là

5.165 km đ ng dây trung th , 9.904 km l i h th , 22.116 tr m bi n áp phân ph i

t ng đáng k so v i n m 1995 đáng chú ý là t ng tr m h th t ng g n g p 5 l n Ngu n v n ch s h u t ng hàng n m, n m 2000 là 1.475 t đ ng đ n n m 2010 đã

t ng lên là 2.534 t đ ng, giá tr còn l i c a tài s n c đ nh n m 2000 là 1.705 t

đ ng đ n 2010 đã t ng lên 3.712 t đ ng Kh i l ng v n đ u t xây d ng hàng

n m r t l n riêng n m 2010 đ t 1.240 t đ ng Sau đây là s li u v v n ch s h u, tài s n c đ nh và kh i l ng v n đ u t xây d ng t n m 2000 đ n n m 2010:

B ngă2.1ăậ B ngăs ăli uăv năch ăs ăh u,ătƠiăs năc ăđ nhăvƠăgiáătr ăđ uăt ăxơyăd ng

n v tính: t đ ng

Ch tiêu \ N m 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

V n ch s h u 1.475 1.689 1.827 2.010 1.945 2.106 2.141 2.182 2.262 2.287 2.534 Giá tr còn l i

Ngu n: S li u t ban Tài chính k toán T ng Công ty

- V ăs năl ngăđi n,ăkháchăhƠng,ădoanhăthuăbánăđi năvƠăt ăl ăt năth tăđi n: S n

l ng đi n th ng ph m n m 2010 đ t 14 t 568 tri u kWh – chi m 17% so v i c

n c, so v i n m 1995 s n l ng này t ng g p 5 l n, s l ng khách hàng n m

2010 g n 1,75 tri u khách hàng so v i n m 1995 ch có 0,5 tri u khách hàng và s n

l ng đi n bình quân đ u ng i/n m g n 2.000kWh cao h n g p đôi so v i m c bình quân c n c Doanh thu bán đi n c ng t ng đ u hàng n m, n u n m 2000 doanh thu bán đi n đ t 4.634 t đ ng thì đ n n m 2010 con s này đã đ t 18.804 t

Ngu n: s li u t Ban Kinh doanh T ng Công ty

- V ăho tăđ ngă ăcácăChi nhánh i n: s l ng Chi nhánh i n (nay là Công ty

i n l c) t 2000 đ n nay c ng đã t ng thêm 4 chi nhánh, n m 2000 s l ng Chi