Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định yếu tố gian lận trên báo cáo tài chính ở Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM CAO PHƯƠNG THẾ NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC XÁC ĐỊNH YẾU TỐ GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số ngành: 60340301 HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHAN ĐÌNH NGUYÊN TP. HỒ CHÍ MINH, tháng 06 năm 2014 i TRƯỜNG ĐH CÔNG NGHỆ TP. HCM PHÒNG QLKH – ĐTSĐH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc TP. HCM, ngày … tháng… năm 2014 NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: CAO PHƯƠNG THẾ Giới tính: NAM Ngày, tháng, năm sinh: 03 / 12 / 1984 Nơi sinh : TP.HCM Chuyên ngành: KẾ TOÁN MSHV:1241850044 I- Tên đề tài: Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định yếu tố gian lận trên Báo cáo tài chính ở Việt Nam. II- Nhiệm vụ và nội dung: Xác định các thành phần, điểm số và phần trăm xác suất xảy ra gian lận tài chính. Nhằm đưa ra các yếu tố xảy ra gian lận trong các cuộc kiểm toán tài chính, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho các lý thuyết trong phân tích chọn mẫu nghiên cứu của kiểm toán - kiểm toán tài chính. III- Ngày giao nhiệm vụ: 01 / 07 / 2013 IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 20 / 03 / 2014 V- Cán bộ hướng dẫn: PGS.TS. PHAN ĐÌNH NGUYÊN CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH (Họ tên và chữ ký) (Họ tên và chữ ký) ii CÔNG TRÌNH ĐƯỢC HOÀN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM Cán bộ hướng dẫn khoa học (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị và chữ ký) PGS.TS PHAN ĐÌNH NGUYÊN Luận văn Thạc sĩ được bảo vệ tại Trường Đại học Công nghệ TP. HCM ngày … tháng … năm … Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm: (Ghi rõ họ tên, học hàm, học vị của Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ) TT Họ và tên Chức danh HĐ Cơ quan công tác 1 TS. Phan Mỹ Hạnh Chủ tịch ĐH Công Nghệ TP. HCM 2 TS. Nguyễn Minh Hà Phản biện 1 ĐH Mở TP. HCM 3 PGS.TS Lê Quốc Hội Phản biện 2 ĐH Kinh Tế Quốc Dân 4 TS. Phạm Văn Tài Ủy viên CĐ Kinh Tế Đối Ngoại 5 TS. Nguyễn Ngọc Huy Ủy viên, Thư ký ĐH Kinh Tế - Luật Xác nhận của Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau khi Luận văn đã được sửa chữa (nếu có). Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận văn LỜI CAM ĐOAN iii Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu, kết quả nêu trong Luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác. Tôi xin cam đoan mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện Luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong Luận văn đã chỉ rõ nguồn gốc. Học viên thực hiện Luận văn (Ký và ghi rõ họ tên) CAO PHƯƠNG THẾ iv LỜI CÁM ƠN Xin chân thành cám ơn giáo viên hướng dẫn PGS.TS Phan Đình Nguyên người đã tận tâm hướng dẫn tôi hoàn thành đề tài nghiên cứu của mình. Cám ơn tập thể anh chị em trong khoa kế toán - Tài chính - Ngân hàng trường Đại học Kỹ thuật Công nghệ thành phố Hồ Chí Minh, đã tạo mọi điều kiện tốt nhất cho tôi sớm đạt được nghiên cứu đề ra. (Họ và tên của Tác giả Luận văn) CAO PHƯƠNG THẾ v TÓM TẮT Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định các yếu tố gian lận hay không gian lận trên báo cáo tài chính là công trình nghiên cứu với mẫu thực hiện là các doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán HOSE (thành phố Hồ Chí Minh) và HNX (Hà Nội), sàn giao dịch Cổ phiếu 68 trong năm 2012. Dữ liệu thu thập được từ các bảng cân đối kế toán, bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của 290 doanh nghiệp tại Việt Nam, đề tài có sự kết hợp tích cực của phần mềm STATA 16.0 trong việc phân tích hồi quy, nhằm xác định kết quả và đánh giá độ phù hợp của mô hình nghiên cứu và dữ liệu thu thập được. Việc xác định thông tin lãi, lỗ, xác định nguy cơ gian lận hay không có gian lận trên báo cáo là một trong những phương thức được các nhà sử dụng thông tin rất quan tâm và rất chú trọng. Kết quả thử nghiệm KMO, phân tích hồi quy logictics và thử nghiệm Bartlett’s kiểm định cần thiết như đa cộng tuyến, trị thống kê, tự tương quan, hệ số chức năng phân loại, điểm số và xác suất phần trăm, kết quả nghiên cứu thực nghiệm cho thấy các biến doanh thu hàng bán, chi phí lãi vay ngân hàng, tài sản cố định và nợ phải trả cho khách hàng, là những yếu tố dễ dẫn đến gian lận trong báo cáo tài chính, mà các công ty thường đe đậy hành vi này. Do đó, việc nghiên cứu đề tài này là một điều cần thiết, để giúp các nhà hoạt động chính sách, đưa ra những biện pháp nhằm hạn chế xảy ra nguy cơ gian lận tài chính. vi MỤC LỤC NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ i LỜI CAM ĐOAN ii LỜI CÁM ƠN iv TÓM TẮT v CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1 1.1. Gi i thi uớ ệ 1 1.2. M c tiêu nghiên c uụ ứ 2 1.3. Câu h i nghiên c uỏ ứ 3 1.4. Ph m vi nghiên c uạ ứ 3 1.5. D li u v ph ng pháp nghiên c uữ ệ à ươ ứ 3 1.6. Ý ngh a c a t iĩ ủ đề à 4 1.7. C u trúc t iấ đề à 5 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6 2.1. nh ngh a gian l n trên Báo cáo t i chínhĐị ĩ ậ à 6 2.2. L ch s phát tri n v gian l nị ử ể ề ậ 7 2.3. H th ng Chu n m c K toán Vi t Nam v gian l n Ki m toán BCTCệ ố ẩ ự ế ệ ề ậ ể 9 2.4. M t s nghiên c u v gian l n báo cáo t i t i chính trên th gi iộ ố ứ ề ậ à à ế ớ 10 2.4.1. Nghiên c u Harold Hotelling (1933) phân tích th nh ph n chính PCA ứ à ầ dùng xác nh các y u t nh h ng v gian l n t i chính.để đị ế ốả ưở ề ậ à 12 2.4.2. Nghiên c u Cooley v P. R. Lohnes 1971 v ch c n ng phân bi t (DA) ứ à ề ứ ă ệ các nhóm t lo i tr l n nhauự ạ ừ ẫ 13 2.4.3. Tam giác gian l n Donald R.Cresseyậ 13 2.4.4 Edwin H. Sutherland nghiên c u v gian l n cho nh ng nh qu n tr c p ứ ề ậ ữ à ả ị ấ cao 15 2.4.5. Nghiên c u gian l n t i chính c a D. W. Steve Albrechtứ ậ à ủ 15 2.4.6. Công trình nghiên c u gian l n c a Hi p h i các nh i u tra gian l n ứ ậ ủ ệ ộ àđề ậ M (The Association of CPA Fraud Examiners-ACFE).ỹ 16 2.4.7. Ph ng pháp ánh giá ch s t i chính William Beaver (1968) v d báoươ đ ỉ ố à ề ự gian l n, d báo phá s n c a doanh nghi pậ ự ả ủ ệ 22 2.5 M t s nghiên c u v gian l n báo cáo t i t i chính Vi t Namộ ố ứ ề ậ à à ở ệ 26 2.5.1 Nghiên c u c a Ngô Th Thu H (2012) trách nhi m c a ki m toán viên ứ ủ ị à ệ ủ ể c l p i v i vi c phát hi n gian l n v sai sót trong cu c ki m toán Báo cáođộ ậ đố ớ ệ ệ ậ à ộ ể t i chính.à 26 2.5.2 Nghiên c u Nguy n Th H ng Th y(2013) tính minh b c BCTC i v i ứ ễ ị ồ ủ ạ đố ớ gian l n v sai sót.ậ à 26 2.5.3 Nghiên c u Ngô Th Thu H ng, Lê Th Kim S n, Nguy n Th Thùy Dungứ ị ằ ị ơ ễ ị (08.2013) tác ng c a h th ng thông tin k toán n m c t n t i gian l n độ ủ ệ ố ế đế ứ độ ồ ạ ậ v sai sót trong các Doanh nghi p nh v v a t i H N ià ệ ỏ à ừ ạ à ộ 27 2.6 Các y u t gian l n nh h ng trên Báo cáo t i chínhế ố ậ ả ưở à 28 2.6.1 T su t l i nhu n ròng so v i doanh thuỷ ấ ợ ậ ớ 28 2.6.2. T i s n c nh so v i T ng t i s n (X2)à ả ốđị ớ ổ à ả 29 vii 2.6.3 T s l i nhu n trên t ng t i s n (X5)ỷ ố ợ ậ ổ à ả 29 2.6.4. Hi u qu s d ng t i s n (X6)ệ ả ử ụ à ả 30 2.6.5 T ng n ph i tr so v i t i s n (X7)ổ ợ ả ả ớ à ả 31 2.6.6 T ng n ph i tr so v i v n t có X10 (T l t ng n trên V n ch s h uổ ợ ả ả ớ ố ự ỷ ệ ổ ợ ố ủ ở ữ - Total Debt to Equity Ratio ) 31 2.6.7 L i nhu n ròng so v i v n t có (X11)ợ ậ ớ ố ự 33 2.6.8 Kho n ph i thu – Ph i tr so v i t ng t i s n (X12 v X14)ả ả ả ả ớ ổ à ả à 34 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36 3.1. Ph ng pháp phân tích d li uươ ữ ệ 36 3.2. D li u nghiên c uữ ệ ứ 38 3.3. Quy trình phân tích s li u v ph ng pháp nghiên c uố ệ à ươ ứ 39 3.3. Quy trình phân tích s li u v ph ng pháp nghiên c uố ệ à ươ ứ 40 3.4 Ph ng pháp thu th p thông tinươ ậ 41 CHƯƠNG 4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 43 4.1. Xác nh các y u t nh h ngđị ế ốả ưở 43 4.2. Xác nh i m s ch c n ng phân lo iđị để ố ứ ă ạ 47 4.3. Xác nh h s ch c n ng phân lo iđị ệ ố ứ ă ạ 49 4.4. Xác su t x y ra gian l nấ ả ậ 54 CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 58 5.1. K t lu nế ậ 58 5.2. Ki n ngh v gian l n Báo cáo t i chính Vi t Nam hi n nayế ị ề ậ à ở ệ ệ 59 TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 viii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT SPSS : Viết tắt của (Statistical Package for the Social Sciences) HOSE : Ho Chi Minh Stock Exchange HNX : Hà Nội Stock Exchange GDCK : Giao dịch chứng khoán TPHCM : Thành Phố Hồ Chí Minh AICPA : Viện kế toán công chứng Mỹ ISA : Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ACFE : Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Hoa kỳ BCTC : Báo cáo tài chính VN : Việt Nam BCTC : Báo cáo tài chính FCF : Dòng tiền tự do Free Cash Flow DN : Doanh nghiệp IFAC & USGAAS: Liên đoàn kế toán quốc tế ix DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Kết quả cuộc nghiên cứu của ACFE cho thấy 18 Bảng 2.2 Người thực hiện gian lận đơn vị tính phần (%) 19 Bảng 2.3 Tổn thất do gian lận đơn vị tính USD 19 Bảng 2.4 Tổn thất tính trên số nhân viên của công ty đơn vị tính USD 20 Bảng 2.5 Các biện pháp phòng ngừa gian lận 20 Bảng 2.6 đơn vị tính USD 21 Bảng 2.7 Các loại gian lận phổ biến trên BCTC 22 Bảng 2.8 Kết quả mô hình dự đoán phá sản 24 Bảng 3.1 Bảng tập hợp các biến phân tích trong mô hình 41 Bảng 4.1 Đồ họa trị thiên cho năm nhóm thành phần được chọn 45 Bảng 4.2 Thống kê KMO và kiểm nghiệm Bartlett’s 48 Bảng 4.3 Hệ số chức năng phân loại của năm thành phần 50 Bảng 4.4 Hệ số chức năng phân loại (sau khi phân loại các thành phần) 52 Bảng 4.5 Xác suất các thành phần trong Xác định gian lận của nhóm thành phần X2_X4 55 Bảng 4.6 Xác suất các thành phần trong Xác định gian lận của nhóm thành phần X6_X13 55 [...]... trên mà tôi muốn thực hiện nghiên cứu Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định yếu tố gian lận trên báo cáo tài chính ở Việt Nam “ làm đề tài nghiên cứu của mình 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Căn cứ vào nhu cầu nghiên cứu, đề tài được thực hiện nhằm hướng đến các mục tiêu nghiên cứu sau: (i) Đưa ra các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch... tài Thông qua nghiên cứu Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định yếu tố gian lận trên báo báo tài chính ở Việt Nam đề tài đã xác định được các yếu tố tác động đến gian lận và không có gian lận trên báo cáo tài chính và cho thấy tầm quan trọng của việc dữ liệu thông tin trên báo cáo tài chính là thật sự cần thiết đối với doanh nghiệp cũng như các nhà quản trị đầu tư Với kết quả nghiên cứu. .. Kiểm toán báo cáo tài chính: Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định yếu tố gian lận trên báo cáo tài chính ở Việt Nam, cũng phát triển ra các chỉ tiêu đại diện cho mức độ có thể xảy ra gian lận, khi kiểm toán trên báo cáo tài chính và dựa trên các biến tương quan, từ đó phân loại, tổng hợp định lượng và cho ra xác suất phần trăm khả năng xảy ra các gian lận như trên Vì các lý do nêu trên mà... chứng khoán Việt Nam; (ii) Xác định các chỉ số đánh giá mức độ gian lận như: điểm số, hệ số, độ tin 3 cậy, xác suất (%) các yếu tố xảy ra gian lận trên báo cáo tài chính; (iii) Đưa ra một số kiến nghị nhằm hạn chế nguy cơ gian lận tài chính hiện nay 1.3 Câu hỏi nghiên cứu (i) Các yếu tố nào là nguyên nhân dẫn đến các gian lận tài chính khi tiến hành kiểm tra, kiểm toán trong Báo cáo tài chính tại các... vấn đề gian lận tài chính là một yếu tố quan trọng, được xem là một hiện tượng góp phần gây ra các vấn đề trên Vì vậy, việc xác định các yếu tố xác định gian lận là một yêu cầu cấp thiết đối với các nền kinh tế hiện nay Nghiên cứu này, nhằm xác định các thành phần tài chính chủ yếu gian lận, để có được các chỉ số chức năng phân loại, cũng như xác định xác suất xuất hiện của các nguy cơ gian lận bắt... khai trên Báo cáo tài chính hay trên từng khoản mục Các loại hình gian lận phổ biến bao 7 gồm gian lận báo cáo tài chính, biển thủ tài sản và tham nhũng Trên góc độ kiểm toán báo cáo tài chính, gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính. .. logistic Nghiên cứu này nhằm thực nghiệm phân tích, 2 xác định các thành phần và mức độ xảy ra gian lận tài chính Từ đó góp phần hiểu rõ hơn các yếu tố nào góp phần trực tiếp ảnh hưởng đến gian, cũng như làm cơ sở phân tích nghiên cứu phát hiện ra nguy cơ gian lận trên báo cáo tài chính, để từ đó có được sự chính xác hơn về số liệu cung cấp cho nhiều đối tượng cần sử dụng với nhiều mục đích khác nhau Ở Việt. .. Thiết lập các quy định về đạo đức 100.000 200.000 Những phương pháp phổ biến thực hiện gian lận trên báo cáo tài chính: Một trong những đóng góp rất lớn của ACFE là việc thống kê các phương pháp gian lận phổ biến trên báo cáo tài chính Theo số liệu thống kê ở bảng (2.1) dù gian lận trên báo cáo tài chính xảy ra ít thường xuyên hơn, nhưng tác động của chúng đối với báo cáo 22 tài chính lớn hơn nhiều... với cơ sở lý thuyết làm nền tảng trong các phân tích gian lận tài chính, được nhiều nhà nghiên cứu trên thế giới cũng như tại Việt Nam nghiên cứu Hơn nữa chúng ta sẽ được tìm hiểu các hình thức gian lận BCTC phổ biến nhất tại Việt Nam hiện nay thường được phát hiện trong những năm gần đây 2.1 Định nghĩa gian lận trên Báo cáo tài chính Theo từ điển tiếng Việt, gian lận là hành vi thiếu trung thực, nhằm... kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC) ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính như sau: Đặc 10 điểm của gian lận: Các sai sót trong báo cáo tài chính có thể phát sinh từ gian lận hoặc nhầm lẫn Để phân biệt giữa gian lận và nhầm lẫn, cần phải xem xét xem hành vi dẫn đến sai sót trong báo cáo tài chính là cố ý . của đề tài Thông qua nghiên cứu Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định yếu tố gian lận trên báo báo tài chính ở Việt Nam đề tài đã xác định được các yếu tố tác động đến gian lận và. Tên đề tài: Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định yếu tố gian lận trên Báo cáo tài chính ở Việt Nam. II- Nhiệm vụ và nội dung: Xác định các thành phần, điểm số và phần trăm xác suất. được nghiên cứu đề ra. (Họ và tên của Tác giả Luận văn) CAO PHƯƠNG THẾ v TÓM TẮT Nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc xác định các yếu tố gian lận hay không gian lận trên báo cáo tài chính