Phân tích thực trạng thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam và đưa ra giải pháp chống thất thu thuế

Các định nghĩa về thuế có thể khác nhau về cách hiểu nhưng nhìnchung trong các cách hiểu đấy thuế là nguồn thu và ngân sách nhà nướcmang tính bắt buộc, gắn với quyền lực của nhà nước và

ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

BỘ MÔN: TÀI CHÍNH TIỀN TỆ

Lớp KI 03, 04 – K35

Tiểu luận:

THUẾ THU NHẬP

CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM:

THỰC TRẠNG VÀ

GIẢI PHÁP

DANH SÁCH CÁC THÀNH VIÊN CỦA NHÓM:

1 Nguyễn Thị Hiểu – KI04

Thực hiện: Phần mở đầu và chương 1

2 Phạm Thị Minh Trang – KI04

5 Nguyễn Quang Minh Trân – KI04

Thực hiện: chương 5 và phần kết luận

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 4CHƯƠNG I: MỘT SỐ KHÁI NIỆM VỀ THUẾ 6CHƯƠNG II: KHÁI NIỆM THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 10

CHƯƠNG III: HỆ THỐNG QUẢN LÝ THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM

18

CHƯƠNG IV: THỰC TRẠNG THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM 27CHƯƠNG V: KẾT QUẢ VÀ MỘT SỐ BIỆN PHÁP ĐỀ RA 45 KẾT LUẬN 57

PHẦN MỞ ĐẦU

Việt Nam đang đi trên con đường đổi mới và hội nhập với nền kinh tếthế giới Những quy luật kinh tế khách quan và tất yếu đang từng giờ, từngphút điều chỉnh nền kinh tế toàn cầu, nền kinh tế của từng khu vực, từngquốc gia và bản thân mỗi chúng ta Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế trongkhu vực tiến đến toàn cầu hoá nền kinh tế đang dần chứng tỏ là một quy luậtcủa loài người tiến bộ Để bắt kịp với quá trình này thì mỗi quốc gia phảiliên tục có những cải cách nhằm làm phù hợp và thích nghi với môi trườngbên ngoài Trong công cuộc cải cách đó, cải cách về thuế luôn đươc cácquốc gia chú trọng

Đối với Việt Nam trong thời gian tới sau khi Việt Nam được gia nhậpWTO thì những biến đổi về cơ cấu thuế và nguồn thu ngân sách sẽ là mộtđiều không thể tránh khỏi Thuế là một vấn đề nhạy cảm ở khắp mọi nơi trênthế giới không riêng gì Việt Nam, thế nhưng tính trên dân số 82 triệu đa sốngười dân chỉ quen trả thuế gián thu qua tiêu sài mua hàng hoá, ít người phảiđóng thuế lợi tức

Thuế là một trong những khoản thu ngân sách quan trọng nhất của nhànước Nộp thuế là trách nhiệm và nghĩa vụ của mội người dân và các tổ chức

xã hội khác Hiện nam, các Nhà nước thong qua việc thuế điều tiết một phầnthu nhập của người giàu, nhằm góp phần giảm khoảng cách giàu nghèo đangngày một nới rộng Thuế là khoản thu không hoàn trả trực tiếp của Ngânsách nhà nước Hệ thống thuế hiện nay bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau,lập nên nguồn thu cho Ngân sách nhà nước

Việt nam là một đất nước đang trên đà phát triển, trước bối cảnh mởcửa nền kinh tế hiện nay khoảng cách về thu nhập của người dân ngày càngrộng ra, Vì thế, thuế thu nhập cá nhân là điều đáng quan tâm không chỉ đốivới Nhà nước mà còn đối với mỗi người dân Việt nam mới ban hành Luậtthuế thu nhập cá nhân năm 2007, và nó vẫn đang là một vấn đề nóng đượctoàn xã hội quan tâm

Thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế trực thu có vai trò hết sức quantrọng Nó đã ra đời tương đối sớm ở các nước phát triển và ngày nay thì pháttriển rộng rãi ở hầu hết các quốc gia trên thế giới Sự phát triển của nó đồnghành với sự phát triển của nền kinh tế và ngày càng khằng định được vai trò,chức năng là một nguồn thu quan trong trong ngân sách nhà nước và là công

cụ góp phần đảm bảo công bằng xã hội một cách đắc lực Chính vì vậy, việcnghiên cứu và hoàn chỉnh pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân, đồng thời sớmxây dựng thành Luật thuế thu nhập cá nhân là một việc làm cần thiết từ bâygiờ

Bởi vậy, mong muốn được tìm hiểu và nghiên cứu sâu hơn về thuế, đặcbiệt là về thuế thu nhập các nhân, nhóm em đã chọn đề tài: “ Thuế thu nhập

cá nhân và thực trạng ở Việt Nam ”

CHƯƠNG I:

TÌM HIỂU CHUNG VỀ HỆ THỐNG THUẾ CỦA VIỆT NAM

1 Khái niệm chung về thuế:

Hiện nay, có nhiều cách hiểu khác nhau về thuế, vì thế chúng ta vẫnchưa có một khái niệm thống nhất về thuế Một khái niệm về thuế được coi

là hoàn hảo nhất được nêu trong cuốn “ economics” của hai nhà kinh tế họccủa Mỹ ( Makkollhell và Brury) như sau: “ thuế là một khoản chuyển giaobắt buộc bằng tiền hoặc chuyển bằng hàng hóa, dịch vụ của công ty và các

hộ gia đình cho chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không được nhận trựctiếp hàng hóa, dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là khoản tiền phạt

mà tòa án phạt do hành vi vi phạm pháp luật

Các định nghĩa về thuế có thể khác nhau về cách hiểu nhưng nhìnchung trong các cách hiểu đấy thuế là nguồn thu và ngân sách nhà nướcmang tính bắt buộc, gắn với quyền lực của nhà nước và người nộp thuế đónggóp bắt buộc theo luật thuế mà không được hoàn trả trực tiếp nhằm đáp ứngnhu chi tiêu của nhà nước

2 Hệ thống thuế của nước ta:

Hệ thống thuế của nước ta bao gồm nhiều sắc thuế mà nhà nước swedụng để tạo lập nguồn thu ngân sách nhà nước và thực hiện các mục tiêunhất định trong quản lý nề kinh tế

Hệ thống thuế nước ta qua nhiều lần cải cách bằng nhiều văn bản luậtthuế, pháp lệnh về áp dụng chung cho mọi thành viên trong cả nước hệthống của Việt Nam bao gồm:

 Thuế giá trị gia tăng

 Thuế thu nhập doanh nghiệp

 Thuế tiêu thụ đặc biệt

 Thuế xuất khẩu, nhập khẩu

 Thuế nhà đất

 Thuế tài nguyên

 Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

 Thuế môn bài

 Ngoài ra, còn có một số loại thuế khác có tính chất như thuê: lệphí trước bạ, lệ phí chứng thư, lệ phí hải quan, phí giao thong,phí cầu phà, phí đường, phí bay qua bầu trơi…

3 Phân loại thuế:

Có hai cách phân biệt để phân loại thuế như sau

a Phân loại theo tính chất chuyển giao của thuế:

- Thuế trực thu: là loại thuế huy động trực tiếp một phần thu nhập củangười làm nghĩa vụ, người nộp thuế là người chịu thuế, không có sự chuyểngiao gánh nặng cho người khác chịu ở nước ta, thuế trực thu là các loại thuếnhư: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đấtnông nghiệp

- Thuế gián thu: là loại thuế mà người nộp thuế gián tiếp nộp cho ngườitiêu dung, họ không phải là người chịu thuế Ở đây có sự chuyển giao gánhnặng thuế từ người nộp thuế sang người tiêu dung thông qua cơ chế giá cả

Ở nước ta, đó là các loại thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuếnhập khẩu, thuế xuất khẩu…

b Phân loại theo đối tượng đánh thuế:

Thuế thu nhập như: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanhnghiệp…

Thuế tài sản như: thuế sử dụng tài sản nhà nước( thuế sử dụng đất nôngnghiệp, thuế tài nguyên ) thuế chuyển nhượng tài sản( thuế chuyển giaoquyền sử dụng đất, thuế mua, bán các tài sản như nhà, xe cộ…)

Thuế tiêu dung đánh vào hàng hóa, dịch vụ lưu thông trên thị trườngtrong nước và xuất khẩu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế

4 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế bao gồm:

Tên gọi của thuế: bất kì một loại thuế nào cũng có tên gọi; tên gọi củathuế xác định nội dung kinh tế của thuế Thông thường người ta dựa vào đốitượng đánh thuế để đặt tên cho một sắc thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanhnghiệp, thuế giá trị gia tăng… Tên gọi của thuế cần ngắn gonk dễ hiểu, phảnánh được mục tiêu của thuế, từ dung mang tính phổ thông

Đối tượng nộp thuế: người nộp thuế được qui định rõ rang trong luậtthuế

Đối tượng chịu thuế: là người phải gánh chịu khoản thuế, là người gánhchịu sau cùng khoản thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước

Đối tượng đánh thuế: là các khách thể của luật thuế, là những thu nhập,tài sản, hàng hóa mà một luật thuế nhất định tác động vào Đối tượng đánhthuế là mục tiêu tác động của thuế

Căn cứ tính thuế: là những yếu tố mà người thu thuế dựa để tính số tiềnthuế phải nộp các loại thuế khác nhau thì có cách tính khác nhau Khi cànxem xét căn cứ tính thuế thì cần xem xét các yếu tố sau đây:

+ Thuế suất: là phần thuế phải nộp trên mỗi đơn vị của đói tượng đánhthuế

+ Đợn vị tính thuế: là đơn vị được sử dụng làm phương tiện tính toáncủa đối tượng đánh thuế

+ Giá tính thuế: là giá trị của đối tượng đánh thuế

+ Miễn giảm thuế: qui định cho phép người nộp thuế không phải thựchiện nghĩa vụ nộp toàn bộ số tiền thuế mà người đó phải nộp cho nhànươc( miễn thuế) hoặc chỉ nộp một phần số tiền thuế đó( giảm thuế) Miếngiảm thuế chỉ là yếu tố ngoại lệ được qui định trong một số sắc thuế

+ Thưởng phạt: thưởn là hình thức nhà nươc khuyến khích người cóthành tích trong thực hiện các luật thuế Phạt là hình thức kỉ luật đối vớingười vi phạm luật thuế

+ Thủ tục thuế: đó là những qui định về giấy tờ và trình tự thu nộpmang tính chất hành chính để thi hành luật thuế( như thủ tục kê khai, tínhthuế và nộp thuế).

+ Ngoài những yếu tố trên, trong luật thuế cũng bao giờ qui định rõquyền hạn trách nhiệm của chính phủ, UBND các cấp, của bộ tài chính, cơquan thuế ở tung ương và các địa phương, nghĩa vụ của người nộp thuế

5 Các tiêu thức xây dưng hệ thống thuế hiện đại:

 Tính công bằng( theo chiều dọc và chiều ngang)

 Tính hiệu quả( đối với công tác thuế và với nền kinh tế)

 Tính trung lập

 Tính rõ rang, minh bạch

 Tính thân thiện

 Tính ổn định

1916 và Liên Xô năm 1922.

2 Đặc điểm:

Thuế thu nhập cá nhân là lại thuế trực thu đánh vào thu nhập chínhđáng của từng cá nhân Do là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhấtgiữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh

tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao gánhnặng thuế khoá sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế

Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh:một là đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cánhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phátsinh trong nước hay ở nước ngoài; hai là đối tượng phải kê khai nộp thuếTNCN là toàn bộ những người có thu nhập, bao gồm tất cả công dân củanước sở tại và những người nước ngoài cư trú thường xuyên hay khôngthường xuyên nhưng có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độquy định của pháp luật thuế TNCN

Thuế TNCN là một loại thuế thu nhập nhưng khác với thuế Thunhập doanh nghiệp ở chỗ nó có tính tất yếu gắn với chính sách xã hội củamỗi quốc gia cho dù quốc gia đó có mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế,xây dựng một chính sách thuế có tính trung lập không nhằm nhiều mục tiêukhác nhau Thể hiện, nó luôn quy định loại trừ một số khoản thu nhập trướckhi tính thuế TNCN như thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cầnthiết cho cuộc sống cá nhân, gia đình người nộp thuế, khoản chi mang tínhnhân đạo xã hội

Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánhthuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoành cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụthể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến Có như vậy mới đảm bảo công bằng

xã hội, người có thu nhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn cònmột khoản thu nhập cao hơn so với người có thu nhập thấp khi chưa nộpthuế

3 Vai trò đối với thị trường Việt Nam:

a Lịch sử hình thành thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam:

Ở miền Nam Việt Nam trước 1975, chính quyền Sài Gòn đã áp dụngthuế thu nhập cá nhân nhưng với tên gọi là thuế lợi tức lương bổng năm

1962 và sau đó được cải cách vào năm 1972

Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước đã ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuếthu nhập đối với người có thu nhập cao (Income Tax on high - Incomeearner) và đã được ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua Ðể cho phù hợpvới tình hình thực tế của từng giai đoạn phát triển kinh tế- xã hội của đấtnước, từ đó đến nay đã có 06 lần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhậpđối với người có thu nhập cao: lần thứ nhất vào ngày 10/3/1992, lần thứ haivào ngày 1/6/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ 4 vào ngày30/6/1999 và lần thứ năm vào ngày 13/6/2001( có hiệu lực thi hành từ ngày

UBTVQH11 ban hàng năm 2004 (có hiệu lực từ ngày 01/07/2004 đến nay).Hiện nay việc thực hiện các quy định của pháp lệnh số 14 này được hướngdẫn bởi thông tư 81/2004/TT-BTC và thông tư số 12/2005/TT-BTC

Để nâng cao hơn nữa tính chất quan trọng và phải có các biện pháp chếtài đủ mạnh để việc thực hiện thu thuế TNCN được đi vào ổn định, có hiệuquả, công bằng, tại kỳ họp Quốc hội khoá XII đã thông qua Luật số 04/2007/QH12 - Luật thuế thu nhập cá nhân Luật này sẽ có hiệu lực thi hành chínhthức từ ngày 01/01/2009 Tại thời điểm người viết bài này thì chính phủđang trình dự thảo nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập cánhân Sau khi có Nghị định của Chính phủ hướng dẫn thi hành thì sẽ có thể

có các Thông tư của Bộ tài chính hướng dẫn chi tiết hơn Các thông tư số 81

và 12 sẽ đồng thời hết hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2009

Do tại thời điểm viết bài này Luật thuế TNCN chưa có hiệu lực thihành nên người viết chủ yếu dẫn chứng các quy định tại Pháp lệnh số 14,thông tư 81 và thông tư 12, các thay đổi được điều chỉnh từ ngày01/01/2009

b Vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong xã hội:

- Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước:

Sự giảm dần các loại thuế xuất nhập khẩu do yêu cầu tự do hóa thươngmại nên thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọngcho ngân sách Nhà nước Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhậpbình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế thu nhập cánhân sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước Thực tế tỷ trọng thu thuế TNCN trong tổng thu ngân sách của nhiềuquốc gia đã phản án,h tiến trình đó, tại các nước khối ASEAN: 5-10%, cácnước phát triển có tỷ trọng 15-16% có nước đạt tới tỷ trọng 30- 40% nhưAnh, Mỹ Tại Việt Nam, mới tiếp cận chính sách thu và còn phân tán ởnhiều sắc thuế nhưng cũng đã có kết quả tăng trưởng thu khá lớn trongnhững năm gần đây: năm 1991 thu theo chính sách thuế thu nhập đối vớingười có thu nhập cao là 62 tỷ, thì đến năm 2000 thu được 1.832 tỷ và đến

năm 2005 số thu đã đạt 8.300 tỷ Tuy vậy tỷ trọng thu cũng mới chỉ đạtkhoảng 5% tổng thu ngân sách.

- Góp phần thực hiện công bằng xã hội:

Thông thường, thuế thu nhập cá nhân chỉ đánh vào thu nhập cao hơnmức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân cóthu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết Thêm vào

đó khi thu nhập cá nhân tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm Ở nhiếunước còn có quy định miễn, giảm thuế cho những cá nhân mang gánh nặng

xã hội

Ở nước ta hiện nay, thu nhập của các tầng lớp nhân dân có sự chênhlệch nhau, số đông dân cư có thu nhập còn thấp, nhưng cũng có một số cánhân có thu nhập khá cao, nhất là những cá nhân làm việc trong các doanhnghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, trong khu chế xuất hoặc có một số cá nhânngười nước ngoài làm việc tại Việt Nam Mặc dù thuế thu nhập cá nhânchưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét trên phươngdiện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nướcthì thuế thu nhập cá nhân có vị trí cực kỳ quan trọng, do đó việc điều tiếtthuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao là cần thiết, đảm bảothực hiện chính sách công bằng xã hội

4 Cách tính thuế:

Theo luật thuế thu nhập cá nhân ban hành ngày 21 tháng 11 năm

2007 Căn cứ chương 2, chương 3 của luật này

a. Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân:

Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân là thu nhập chịu thuế và thuế suấtđược quy định tuỳ thuộc vào điều kiện kinh tế - xã hội của đất nước và khảnăng thu nhập, yêu cầu điều tiết trong từng điều kiện cụ thể

Thu nhập chịu thuế.

+ Thu nhập thường xuyên

Thu nhập thường xuyên chịu thuế là tổng thu nhập của từng cá nhânbình quân tháng trong năm nằm trong giới hạn phải nộp thuế do biểu thuế

Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam thu nhập bình quân tháng trongnăm là trên 5.000.000 đồng; trên 8.000.000 đối với người nước ngoài cư trútại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nước ngoài)

Riêng đối với ca sỹ như diễn viên thanh nhạc biểu diễn các loại hìnhnghệ thuật ca-nhạc kịch, cải lương, tuồng, chèo, dân ca; nghệ sỹ xiếc, múa;cầu thủ bóng đá; vận động viên chuyên nghiệp có xác nhận của cơ quanquản lý Nhà nước chuyên ngành, được trừ 25% thu nhập khi xác định thunhập chịu thuế

Thu nhập thường xuyên chịu thuế được tính như sau:

Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nướcngoài, cá nhân khác định cư tại Việt Nam: lấy tổng thu nhập nhận đượctrong năm kể cả thu nhập phát sinh ở nước ngoài chia 12 tháng (theo nămdương lịch)

Người nước ngoài được coi là cư trú tại Việt Nam nếu ở tại Việt Nam

từ 183 ngày trở lên: lấy tổng thu nhập nhận được trong năm bao gồm thunhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam chia cho

12 tháng

Người nước ngoài ở tại Việt Nam dưới 183 ngày thì được coi là không

cứ trú ở Việt Nam, trong trường hợp này thu nhập thường xuyên chịu thuế làtổng thu nhập phát sinh tại Việt Nam trong thời gian đó

Thu nhập không thường xuyên

Thu nhập không thường chịu thuế là số thu nhập của từng cá nhântrong từng lần phát sinh thu nhập nằm trong mức giới hạn phải nộp thuế thunhập do biểu thuế quy định

b. Thuế suất

Ðối với thu nhập thường xuyên

Thuế thu nhập đối với thu nhập thường xuyên được áp dụng biểu thuếsuất lũy tiến từng phần có phân biệt giữa người Việt Nam và người nướcngoài Biểu thuế chia thành các nhóm sau:

Ðối với công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam,thuế thu nhập theo biểu thuế lũy tiến từng phần như sau:

 Ðối với công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam,thuế thu nhập theo biểu thuế lũy tiến từng phần như sau:

Bậ

c thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm

(triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng

(triệu đồng)

Thuế suất (%)

Thu nhập tính thuế Thuế suất

(%)

a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5

b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

c) Thu nhập từ trúng thưởng 10

d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10

đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại

khoản 1 Điều 13 của Luật này

20

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định

tại khoản 2 Điều 13 của Luật này

0,1

e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định

tại khoản 1 Điều 14 của Luật này

25Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định

tại khoản 2 Điều 14 của Luật này 2

Riêng đối với người nước ngoài cư trú tại Việt Nam dưới 183 ngàytrong năm tính thuế thì áp dụng thuế suất thống nhất là 25 % trên tổng số thunhập

 Trường hợp công dân Việt Nam trong năm vừa có thời gian làmviệc ở trong nước, vừa có thời gian làm việc ở nước ngoài thì thu nhập chịuthuế bình quân tháng được xác định bằng tổng thu nhập phát sinh ở trongnước và ở nước ngoài chia cho 12 tháng, hoặc xác định theo thu nhập chịuthuế bình quân tháng tính cho thời gian ở trong nước, thời gian ở nước ngoài

Ðối với thu nhập không thường xuyên

i.) Đối với thu nhập về chuyển giao công nghệ là khoản thu nhập có giátrị trên 15 triệu đồng tính cho từng hợp đồng, không phân biệt số lần chi trả;ii.) Đối với thu nhập về trúng thưởng xổ số dưới các hình thức, kể cảtrúng thưởng khuyến mại là khoản thu nhập có giá trị trên 15 triệu đồng tínhcho từng lần trúng thưởng và nhận giải thưởng

c. Thuế thu nhập cá nhân và Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

Hiệp định tránh đánh thuế trùng mà Chính phủ Việt Nam ký vớiChính phủ một số nước có tác dụng đối với việc nộp thuế thu nhập cá nhântại Việt Nam của người nước ngoài như sau:

Hiệp định tránh đánh thuế trùng mà Việt Nam ký với các nước có tácdụng tránh đánh thuế trùng thuế thu nhập cá nhân của người nước ngoài cóthu nhập tại Việt Nam Trường hợp người nước ngoài đã nộp thuế thu nhậptại Việt Nam thì họ sẽ được cấp chứng từ để làm căn cứ miễn thuế hoặcgiảm thuế ở nước họ

Trường hợp cá nhân Việt Nam trong năm vừa làm việc trong nước vừalàm việc ở nước ngoài thì thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập được tính nhưsau:

Trong trường hợp này, cá nhân phải thực hiện quyết toán thuế tại ViệtNam Cá nhân phải tổng hợp thu nhập phát sinh tại Việt Nam và ngoài ViệtNam để tính thu nhập bình quân tháng, trên cơ sở tổng thu nhập cả năm chiacho 12 tháng và xác định số thuế phải nộp theo biểu thức tương ứng, cụ thểlà: thời gian ở Việt Nam tính theo biểu thuế quy định đối với công dân Việt

Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam; thời gian ở nước ngoài thì tínhtheo biểu thuế quy định đối với người nước ngoài cư trú tại Việt Nam vàcông dân Việt Nam lao động công tác ở nước ngoài

 Trường hợp cá nhân đã nộp thuế cá nhân ở nước ngoài và có chứng

từ nộp thuế thu nhập cá nhân tại nước đó thì được trừ số thuế đã nộp ở nướcngoài, nhưng không vượt qúa số thuế phải nộp tính trên số thu nhập chịuthuế từ nước ngoài theo biểu thuế của Việt Nam Nếu cá nhân có thu nhập ởcác nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế trùng với Chính phủ Việt Nam thìthực hiện theo nội dung của Hiệp định

d. Các trường hợp miễn thuế, giảm thuế

Cá nhân nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, địch họa, tai nạn làmthiệt hại về tài sản, thu nhập, ảnh hưởng đến đời sống bản thân thì cá nhânnộp thuế được xét miễn, giảm thuế trong năm tùy theo mức độ thiệt hại Sốthuế được xét miễn, giảm bằng tỷ lệ giữa số thiệt hại so với thu nhập chịuthuế trong năm, nhưng không vượt qúa số tiền thuế phải nộp cả năm

Với một số trường hợp đặc biệt, liên quan đến lợi ích kinh tế, chính trị,

xã hội quốc gia thì được xem xét miễn, giảm thuế

Trong trường hợp chờ quyết định miễn, giảm thuế, cá nhân nộp thuếvẫn phải nộp đủ số thuế theo quy định Khi có quyết định miễn, giảm thuế sẽđược thoái trả số thuế được miễn, giảm bằng cách trừ vào số thuế phải nộp

kỳ sau hoặc được cơ quan ủy nhiệm thu trả lại tiền thuế đã khấu trừ theo

quyết định của cơ quan thuế

CHƯƠNG III:

HỆ THỐNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

1 Khái niệm công tác quản lý thuế TNCN :

Quản lý thuế TNCN là sự tác động có chủ đích của cơ quan chức năngtrong bộ máy nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế TNCN để thay đổiquá trình này nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêunhà nước đặt ra

Công tác quản lý thuế TNCN nhằm đạt được các mục tiêu sau:

Tăng cường tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngânsách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồnthu.Thuế TNCN chiếm tỉ trọng chủ yếu trong số thu ngân sách nhà nước ởhầu hết các quốc gia trên thế giới.Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế thunhập nói chung và TNCN nói riêng sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung,huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước

Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh

tế và dân cư

Phát huy tốt nhất vai trò của thuế TNCN trong nề kinh tế

2 Nội dung công tác quản lý thuế TNCN

Công tác quản lý là 1 phần quan trọng của quản lý tài chính nhà nước,công tác này cần được nhìn nhận ở tầm vĩ mô và phải bao gồm toàn bộ cáccông việc thuộc các lĩnh vực lập pháp , hành pháp , tư pháp về thu

a Ban hành chính sách thuế TNCN

Đây là công việc thuộc lĩnh vực lập pháp.Việc ban hành chính sáchthuế TNCN sẽ tạo ra những quy định pháp luật làm cơ sở để tính và thuthuế.Đồng thời, ban hành chính sách cũng đưa ra những căn cứ để kiểm tra,thanh tra, và áp dụng các chế tài đối với quá trình tính và thu này

Để mỗi công dân đều sống và làm việc theo pháp luật thì chính sáchthuế TNCN cần được xây dựng dựa trên các nguyên tắc cơ bản sau:

Việc xây dựng các văn bản pháp luật và chính sách thuế cần đảm bảotính đơn giản, rõ rang, chặt chẽ.Vì loại thuế này khá phức tạp nên nguyên tắcnày cần được đảm bảo để hạn chế hành vi trốn thuế của các đối tượng nộpthuế.

Quy định trong chính sách thuế này cần đảm bảo được yêu cầu đặt ratrong việc huy động nguồn thu cho ngân sách , đồng thời phù hợp với điềukiện kinh tế-xã hội và đảm bảo tính công bằng đối với cả người nộp thuế và

xã hội

Thuế TNCN đóng vai trò phân phối lại thu nhập trong xã hội , giảm bớt

sự cách biệt quá lớn về mức sống giữa các cá nhân trong xã hội nhưng cũngcần động viên sự phấn đấu làm việc của người lao động Các quy định phảiđảm bảo cho thu nhập thực tế sau khi nộp thuế của các đối tượng nộp thuếtương xứng với công sức lao động và sự đóng góp của họ

Để đảm bảo chính sách thuế TNCN phát huy hiệu quả cần chuẩn bị cácđiều kiện cần thiết cho quá trình triển khai thực hiện , bao gồm: Phát triểnmạnh hệ thống thanh toán qua ngân hàng, không dùng tiền mặt bằng cácphương pháp bắt buộc và khuyến khích tự nguyện, cải tiến và hoàn thiện chế

độ kế toán, thống kê, thông tin,báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi cho côngtác quản lý thuế TNCN, đặc biệt đối với cá nhân , hộ gia đình tự doanh; pháttriển hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn , kê khai thuế chuyên nghiệp; Tăngcường phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan quản lý nhà nước, các tổchức cá nhân có liên quan.Nâng cao vai trò và thẩm quyền của cơ quan thuếtrong việc kiểm tra, kiểm soát, thanh tra thuế, cưỡng chế thuế; Tăng cườngtuyên truyền, vận động sâu rộng về chính sách thuế TNCN, xây dựng cơ chếtiếp thu ý kiến thông tin phản hồi từ người nộp thuế

b Những nội dung cơ bản của chính sách thuế TNCN:

 Đối tượng nộp thuế:

Thuế TNCN thuộc loại thuế trực thu nên đối tượng chịu thuế cũng đồngthời là đối tượng nộp thuế.Xác định đối tượng nộp thuế là một trong nhữngnội dung quan trọng của thuế TNCN, từ đó mới có thể vận dụng cách tính

thuế cho phù hợp Khi tiến hành xác định đối tượng nộp thuế , người tathường dựa vào hai tiêu thức là “nơi cư trú” và “nguồn phát sinh thu nhập”.

 Đối tượng tính thuế:

Việc xác định đối tượng tính thuế là 1trong những vấn đề quan trọnghàng đầu được đề cập đến trong chính sách thuế TNCN của các nước Căn

cứ vào đó, người ta có thể thấy rằng loại thuế TNCN mà từng nước cụ thể ápdụng có công bằng không, thuế này tạo được nguồn thu như thế nào chongân sách nước đó Đối tượng tính thuế ở đây là một số khoản thu nhập nằmtrong trong diện tích thuế TNCN theo quy định trong chính sách thuế TNCNcủa từng quốc gia Để tính được thuế TNCN cá nhân phải nộp trước tiênphải xác định những khoản thu nhập nào là đối tượng tính thuế và tính toánthu nhập đó như thế nào Sau đó , căn cứ vào 1 số quy định khác trong chínhsách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừ…cơ quan thuế xác định đượcthu nhập tính thuế, từ thu nhập tính thuế và thuế suất sẽ xác định thuế phảinộp

 Các phương pháp tính thuế TNCN:

Thông thường, thuế TNCN được chia làm 2 loại riêng biệt : thuếTNCN theo khoản và thuế TNCN tổng hợp

+ Thuế thu nhập cá nhân theo khoản: là thuế được xác định theo từng

nguồn thu nhập Ứng với mỗi nguồn thu nhập khác nhau Do đó, tổng sốthuế phải nộp chính là tổng số thuế thu nhập mà họ phải nộp theo từngnguồn Thuế TNCN theo khoản này tồn tại với 2 nguyên tắc: tính thuế độclập và có phân biệt thuế suất với các loại thu nhập khác nhau Từ đó, nó chophép điều chỉnh tăng giảm mức đóng góp về thuế tùy theo nguồn gốc thunhập , có sự phù hợp giữa kỹ thuật tính thuế với đặc điểm của mỗi loại thunhập

+ Thuế thu nhập cá nhân tổng hợp: là loại thuế được tính trên tổng thu

nhập tương ứng với tổng số các khoản thu nhập cộng lại Thông thường,theo cách tính này, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều hơn người cóthu nhập thấp

 Đơn vị tính thuế:

Cá nhân có thu nhập hoặc là hộ gia đình thường là đơn vị tính thuế.Vìthuế TNCN ảnh hưởng đến hoàn cảnh gia đình của người nộp thuế nên cầnphân biệt cá nhân có gia đình với cá nhân độc thân khi tính thuế Với cánhân độc thân, nhiều người cho rằng cần phải tính thuế cao hơn cá nhân cógia đình vì họ chỉ phải chi phí cho bản thân họ.Nhưng có người lại cho rằngnên tính thuế thấp hơn đối với những người này vì họ đã chịu thiệt thòi dokhông được hưởng hạnh phúc gia đình Nói tóm lại, mỗi đơn vị tính thuếđều có những ưu nhược điểm khác nhau.

Tính thuế TNCN trên thu nhập thực tế của từng cá nhân có ưu điểm làđơn giản, dễ làm, thu kịp thời cho ngân sách nhưng lại có nhược điểm làchưa đảm bảo được yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế, chưađáp ứng được tính công bằng xã hội

 Thời gian tính thuế:

Thời điểm tính thuế phải là thời điểm thuận lợi cho công tác quản lýthu cũng như việc kê khai và nộp thuế của người dân và phải chịu đảm bảogiá trị của đồng tiền nộp thuế trước tình trạng lạm phát, đảm bảo việc chitiêu theo kế hoạch của nhà nước, tránh được việc chiếm đoạt tiền thuế

Thông thường, các nước xác định mức thuế phải nộp từng năm Ưuđiểm của việc sử dụng khoảng thời gian năm là đảm bảo nguồn thu nhậpthường xuyên của chính phủ để trang trải các chi phí vì các kế hoạch kinh tế-

xã hội của chính phủ được đặt ra hàng năm Đây là khoảng thời gian hợp lýcho các cơ quan, tổ chức và cá nhân trên cơ sở hệ thống kế toán ở các doanhnghiệp đơn vị kinh tế hạch toán, quyết toán

 Về miễn, giảm thuế TNCN

Các nước cũng có quuy định về vấn đề này tùy theo trình độ phát triểnkinh tế-xã hội của từng quốc gia

Ví dụ như Mỹ quy định “suất miễn giảm thu nhập” cho người nộp thuếtrong trường hợp này phải chứng minh được rằng mình phải cung cấp quánửa sự hỗ trợ cho cá nhân ăn theo thì sẽ được miễn thu 3250 USD/năm Mứcnày được xác định theo tỷ lệ lạm phát từng năm có dự điều chỉnh

Sau khi đã được phê chuẩn và ban hành, chính sách thuế TNCN được

tổ chức thực hiện Đây là khâu đóng vai trò quan trọng nhất quyết định củaviệc sử dụng công cụ thuế Nhờ việc tổ chức thực hiện chính sách thuế vàquá trình tính, thu thuế mới diễn ra trong thực tế, đồng thời các quy định vềquá trình này mới đến được với mọi người dân thông qua tuyên truyền, phổbiến chính sách thuế Nội dung tổ chức thực hiện chính sách thu nhập cánhân bao gồm:

 Tuyên truyên, phổ biến chính sách thuế

Ngoài những quy định trong văn bản pháp quy có được hoàn hảo haykhông thì sự thành công việc thực hiện các chính sách thuế còn phụ thuộc rấtlớn vào sự hiểu biết sâu sắc và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuếcũng như người nộp thuế Để nội dung của chính sách thuế đến với mọingười dân trong xã hội,cơ quan thuế cần phải tiến hành công tác tuyêntruyền, phổ biến về chính sách thuế Công tác này cần phải được thực hiệntrước hết từ cán bộ thuệ, sau đó tới mọi người dân

 Tiến hành tổ chức quản lý thu thuế

Muốn thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN , cần phải xây dựngmột đội ngũ cán bộ thuế chuyên trách được đào tạo chuyên sâu trong côngtác quản lý thu thuế TNCN Đội ngũ này cần phải được tổ chức 1 cách thốngnhất, đồng bộ và có khoa học Nếu làm được điều này, chúng ta sẽ vừa tiếtkiệm được chí phí cho công tác quản lý thu thuế đồng thời vẫn đảm bảo thựchiện tốt công tác này Những nội dung của công tác quản lý thu thuế TNCNbao gồm:

 Quản lý đối tượng nộp thuế

d Thanh tra thuế TNCN

Thanh tra thuế được thực hiện bởi cơ quan thanh tra chuyên ngànhthuế Đối tượng thanh tra thuế là các tổ chức kinh tế và cá nhân có nghĩa vụnộp thuế cho Nhà nước và bao gồm cả các đơn vị thuộc ngành thuế

Mục tiêu của thanh tra thuế là phát hiện và xử lý các trường hợp sai tráinhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nước và đảm bảo tính nghiêm minhcủa pháp luật.Đồng thời cũng qua quá trình thanh tra, cơ quan thuế có thể

phát hiện những thiếu sót, bất cập trong văn bản pháp luật thuế và quá trình

tổ chức thực hiện, từ đó tìm ra những giải quyết nhằm hoàn thiện công tácquản lý thuế TNCN

e Tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN

Nhà nước xây dựng bộ máy quản lý thuế để quản lý thuế TNCN cũngnhư các sắc thuế khác Nhìn tổng thể trong phạm vi nền kinh tế quốc dân ,

cơ quan thuế ở các nước trên thế giới đều được tổ chức thành một hệ thốngbao gồm nhiều cấp Tại nhiều nước, hệ thống đó không hoàn toàn phù hợpvới hệ thống chính quyền Nhà nước và bao gồm : cơ quan thuế trung ương,

cơ quan cấp tỉnh , thành phố và cơ quan thuế cấp quận , huyện như ViệtNam, Trung Quốc

3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc quản lý thuế TNCN

Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN Mỗinhân tố đều có thể ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực tới công tác này tùy theotính chất và trạng thái của nhân tố đó Nhiệm vụ của các cơ quan chức năngtrong bộ máy nhà nước là phải tìm cách hạn chế những ảnh hưởng tiêu cựccũng như phát huy những ảnh hưởng tích cực nhằm hoàn thiện công tácquản lý thuế TNCN

Các nhân tố chủ yếu đó là:

a Quan điểm của tầng lớp lãnh đạo nhà nước Quan điểm của tầng lớp lãnh đạo có ảnh hưởng trước hết tới các chínhsách thuế TNCN, sau đó là tới quá trình thực hiện và các công việc khácthuộc phạm vi quản lí sắc thuế này

Pháp luật thể hiện quan điểm của giai cấp thống trị.Luật thuế nói chung

và thuế thu nhập nói riêng cũng không ngoại lệ.Một ví dụ cho điều này là sựđánh đổi giữa công bằng và hiệu quả kinh tế Nhìn chung, trong quá trìnhthực hiện công bằng, xã hội phải chịu sự giảm sút của những hoạt độngđang đạt hiệu quả kinh tế Trong khi cố gắng chuyển một phần thu thu thậpcủa cá nhân X có thu nhập cao sang cho cá nhân Y có thu nhập thấp hơn,hiệu quả kinh tế sẽ giảm sút do những lý do sau:

Cá nhân X đang tiến hành những hoạt động mang lại hiệu quả kinh tếcòn cá nhân Y thì không Khi cá nhân X phải nộp thuế thu nhập với thuếsuất lũy tiến, anh ta sẽ lựa chọn giữa đi làm và nghỉ ngơi để tối đa hóa lợiích của mình Thuế suất lũy tiến đối với thuế thu nhập đã làm cho lợi ích domột giờ đi làm mang lại ngày càng nhỏ hơn đi còn lợi ích của một giờ ngỉngơi vẫn không đổi Vô hình chung, anh ta sẽ được giảm giờ làm, tăng nghỉngơi để tối đa hóa lợi ích của mình.

Bên cạnh đó, với thu nhập nhận được tăng thêm từ cá nhân X, cá nhân

Y sẽ không thực hiện được những hoạt động mang lại hiệu quả cao như vậy.Một nhà nước chú trọng công bằng hơn hiệu quả kinh tế sẽ có chínhsách điều tiết mạnh vào người có thu nhập cao, mức thuế suất sẽ tăng rấtnhanh theo lượng thu nhập tăng thêm Điều này thông thường sẽ làm giảm

nỗ lực làm việc của cá nhân có thu nhập cao Nhìn chung , hiệu quả kinh tế

sẽ giảm

b Cơ sở vật chất của ngành thuế

Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế THCN.Những quy định trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp) , phươngthức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế…phụ thuộc rất nhiều vào khả năngđáp ứng của ngành thuế Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vậtchất của ngành thuế Cũng như vậy, một hệ thống thu thuế được kết nốibằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việcquản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí Việc xâydựng mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chiphí bước đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệmchi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công

c Trình độ và phẩm chất đạo đức cảu đội ngũ lãnh đạo cán

bộ thuế

Trình độ đội ngũ cán bộ thuế vai trò rất quan trọng trong công tác quản

lý thuế, đặc biết là thuế TNCN Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dungcủa công tác quản lý thuế TNCN, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiệnchính sách tới thanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế

d Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư.

Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư ảnh hưởng lớn tới khâuquản lý thu thuế và thanh tra thuế Quản lý thuế THCN khó khăn và phứctạp chủ yếu ở khâu quản lý thu nhập của các đối tượng Nếu như các khoảnthu nhập được thanh toán qua hệ thống ngân hàng dưới hình thức tài khoảnséc cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát Bêncạnh đó, nếu phương thức thanh toán trong dân cư chủ yếu thông qua ngânhàng thì nhà nước có thể áp dụng phương pháp thu thuế TNCN thông quangân hàng Điều này vừa giúp giảm bớt công việc và chi phí cho cơ quanthuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của đối tượng nộp thuế Chính vìvậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hìnhthức thanh toán qua tài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiệntốt công tác quản lý thuế TNCN

e Tính nghiêm minh của luật pháp

Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, thực hiện nghiêm minh sẽ đảmbảo việc vi phạm luật giảm đi Các đối tượng nộp thuế cũng như cơ quan thuthuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn các quy định trong luật thuế bởi họbiết rằng khi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị pháthiện Như vậy, công tác quản lý thuế TNCN sẽ đạt hiệu quả hơn

f Tình hình kinh tế và mức sống của người dân.

Hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN phụ thuộc không nhỏ vàomức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuếtrên một khu vực, số đối tượng nộp thuế TNCN sẽ giảm bớt chi phí trên 1đồng thuế thu được, và ngược lại Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sựphát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho quản lý nói chung và công tác quản

lý thuế TNCN nói riêng Khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuếcũng sẽ được đơn giản và hiệu quả

g Ý thức chấp hành luật thuế của đối tượng nộp thuế.

Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệthuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi người dân có ý thức chấp

ít xảy ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặpnhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn Tóm lại ý thức chấp hành luật thuếcủa đối tượng nộp thuế cũng ãnh hưởng một phần tới công tác quản lý thuếTNCN.

PHẦN IV:

THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

Trong thời gian qua các chính sách thuế đối với thu nhập cá nhân ởnước ta nhìn chung phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội đất nước, đã gópphần quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, kiểm soát thunhập của cá nhân, phân phối lại thu nhập, thực hiện công bằng xã hội cũngnhư bước đầu tạo thói quen và góp phần nâng cao nhận thức của các đốitượng nộp thuế về trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN.Nghị quyết đại hội đảng IX và X đã xác định áp dụng thuế TNCN thốngnhất và thuận tiện cho mọi đối tượng chịu thuế, đảm bảo công bằng và tạođộng lực phát triển Cụ thể hoá nghị quyết của Đại hội Đảng, Bộ Chính trị

đã thông qua Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 và ban hành các quyếtđịnh triển khai thực hiện cải cách, trong đó thuế TNCN được xác định banhành vào năm 2007 Bản dự thảo mới nhất về Luật thuế TNCN đã đượctrình quốc hội cho ý kiến trong kỳ họp vào trung tuần tháng 10 So với bản

dự thảo trước đây, bản dự thảo này đã có nhiều điểm mới dựa trên cơ sở tiếpthu những ý kiến đóng góp của nhân dân và các cơ quan liên quan Ngày06/12 Thủ tướng Chính phủ đã ký ban hành quyết định về việc phê duyệtchương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Mục tiêu tổng quát củachương trình là xây dưngj hệ thống chính sách thuế đồng bộ , có cơ cấu hợp

lý, phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa

1 Những nội dung cơ bản trong pháp lệnh thuế TNCN của Việt

Nam:

I Vai trò, mục tiêu của Luật thuế thu nhập cá nhân

Luật Thuế thu nhập cá nhân là một trong những sắc thuế quan trọng nhằm tiến tới công bằng xã hội khi nó đảm bảo cho mọi người bình đẳng về nghĩa vụ đối với đất nước và tạo điều kiện cho mọi người tự giác đóng thuế để tăng ngân sách nhà nước, củng cố an ninh - quốcphòng, tăng cường an sinh xã hội, xây dựng kết

cấu hạ tầng, phát triển kinh tế Luật thuế thu nhập cá nhân có những vai trò và mục tiêu sau

- Thứ nhất, đảm bảo động viên một cách hợp lý thu nhập dân cư đểkhuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thunhập làm giàu chính đáng

Thuế thu nhập cá nhân động viên phù hợp với khả năng thu nhập củamỗi người: Không thu thuế đối với những người có thu nhập thấp; chỉ điềutiết một phần thu nhập của cá nhân có thu nhập trên mức trung bình của xãhội, phần thu nhập còn lại đảm bảo nâng cao đời sống, khuyến khích làmgiàu chính đáng, tăng tích lũy, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh để giảiphóng mọi nguồn lực của đất nước

- Thứ hai, đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớpdân cư, tạo điều kiện cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ đốivới đất nước, góp phần hạn chế khoảng cách về thu nhập giữa các tầng lớpdân cư trong xã hội

Quan điểm này thể hiện Thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo côngbằng, về nghĩa vụ thuế giữa các cá nhân có thu nhập; người có thu nhập caohơn thì nộp thuế nhiều hơn; người có thu nhập như nhau nhưng có hoàncảnh khác nhau thì nộp thuế khác nhau, tạo điều kiện thuận lợi cho mọi cánhân thực hiện tốt nghĩa vụ thuế

- Thứ ba, việc ban hành và áp dụng thuế thu nhập cá nhân có tính đếnnhững bước đi phù hợp với tình hình nước ta và thông lệ quốc tế; kế thừa cóchọn lọc những quy định trong chính sách thuế hiện hành

Để phù hợp với quá trình phát triển kinh tế xã hội và hội nhập kinh tếquốc tế trong những năm tới, việc xây dựng, ban hành và áp dụng thuế thunhập cá nhân cần phải có lộ trình, bước đi thích hợp phù hợp với thực tiễncủa Việt Nam, thông lệ quốc tế và kế thừa có chọn lọc những quy định trongchính sách thuế hiện hành

- Thứ tư, đảm bảo huy động nguồn lực để Nhà nước giải quyết tốt hơncác vấn đề xã hội

Cùng với việc đẩy mạnh sản xuất kinh doanh, sử dụng tiết kiệm, hiệuquả ngân sách, nâng cao vai trò, hiệu lực quản lý của Nhà nước, tăng cườngchống thất thu thuế, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân góp phần huy độngthêm nguồn lực, đảm bảo ổn định, tăng trưởng nguồn thu ngân sách để giảiquyết tốt hơn các mục tiêu kinh tế - xã hội của đất nước.

LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

1.Về đối tượng nộp thuế:

Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật thuế thu nhập cá nhân phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật thuế thu nhập cá nhân phátsinh trong lãnh thổ Việt Nam.

- Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:

+ Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;

+ Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn.

- Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện cư trú quy định trên.

2 Về thu nhập thuộc diện chịu thuế:

Về cơ bản Luật quy định thu nhập chịu thuế được phân thành 6 loạigồm:

- Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh

- Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công, tiền thù lao, bao gồm cảcác khoản thu nhập từ giảng dạy, tư vấn, nghiên cứu khoa học, tiền nhuậnbút

(Đối với hai khoản thu nhập trên được trừ các khoản đóng góp BHXH, BHYT và giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế).

- Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn gồm: lãi cho vay, lãi tiền gửi tiếtkiệm, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, lãi trái phiếu, tín phiếu, lợi tức cổphần, lợi tức từ các hình thức góp vốn kinh doanh