Luận văn thạc sĩ Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn Tỉnh ĐắK LắK (full)

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân và trong thời gian thực tập tại Cục thuế Đắk Lắk, kết hợp những kiến thức đã học

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

VŨ THỊ LAN PHƯƠNG

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

TƯ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK

Chuyên ngành : Kinh tế phát triển

Mã số : 60.31.05

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS NINH THỊ THU THỦY

Đà Nẵng - Năm 2015

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả

VŨ THỊ LAN PHƯƠNG

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục đề tài 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT 8

1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT 8

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế giá trị gia tăng 8

1.1.2 Nội dung cơ bản của luật thuế giá trị gia tăng 13

1.1.3 Khái niệm quản lý thu thuế 14

1.1.4 Mục tiêu và nguyên tắc quản lý thu thuế 15

1.1.5 Vai trò của quản lý thu thuế giá trị gia tăng 16

1.1.6 Đặc điểm của DNTN ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT 17

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 19

1.2.1 Lập dự ế 19

1.2.2 Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 19

1.2.3 Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế 21

1.2.4 Quản lý thông tin người nộp thuế 26

1.2.5 Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế 26

1.2.6 Thanh tra, kiểm tra thuế 28

1.2.7 Xử lý vi phạm về thuế 32

1.3.1 Cơ chế chính sách của Nhà nước 33

ề cơ quan thuế 35

1.3.3 Nhân tố thuộc về Doanh nghiệp tư nhân 37

1.4 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 37

1.4.1 Kinh nghiệm của một số địa phương trong nước 37

1.4.2 Những bài học kinh nghiệm về quản lý thu thuế GTGT đối với DNTN 41

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 42

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK 43

2.1 ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ - XÃ HỘI TỈNH ĐẮK LẮK 43

2.1.1 Điều kiện tự nhiên 43

2.1.2 Điều kiện kinh tế - xã hội 44

2.1.3 Tình hình phát triển của các doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk 45

2.1.4 Cơ quan quản lý thuế tỉnh Đăk Lăk 46

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK 52

2.2.1 Công tác lập dự toán thu thuế 52

2.2.2 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 53

2.2.3 Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế 56

2.2.4 Quản lý thông tin người nộp thuế 63

2.2.5 Quản lý nợ và cưỡng chế thuế 63

2.2.6 Thanh tra, kiểm tra thuế 66

2.2.7 Xử lý vi phạm về thuế 74

2.3.1 Một số thành tựu đã đạt được 74

2.3.2 Những tồn tại, hạn chế trong công tác quản lý thu thuế 76

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 78

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 81

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐẮK LẮK 83

3.1 ĐỊNH HƯỚNG, MỤC TIÊU HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DNTN 83

3.1.1 Định hướng 83

3.1.2 Mục tiêu 84

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN 85

ập dự 85

3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 86

3.2.3 Hoàn thiện công tác quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế 88

3.2.4 Quản lý thông tin người nộp thuế 91

3.2.5 Hiện đại hóa công tác quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế 92

ểm tra thuế 93

3.2.7 Hoàn thiện công tác xử lý vi phạm 97

3.2.8 Giải pháp khác 97

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 99

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO)

Viết tắt Nghĩa

CQT : Cơ quan thuế CCNT : Cưỡng chế nợ thuế CTN-DV-NQD: Công thương nghiệp-Dịch vụ-Ngoài quốc

doanh

DN : Doanh nghiệp DNĐTNN : Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài DNNNĐP : Doanh nghiệp Nhà nước địa phương DNNNTW : Doanh nghiệp Nhà nước Trung Ương DNTN : Doanh nghiệp tư nhân

ĐTNT : Đối tượng nộp thuế GTGT : Giá trị gia tăng HSKT : Hồ sơ khai thuế NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước QLN : Quản lý nợ

TCT : Tổng cục Thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNCT : Thu nhập chịu thuế TT-HT : Tuyên truyền - Hỗ trợ VPHC : Vi phạm hành chính

Số hiệu

1.1 Nội dung xử lý hồ sơ khai thuế 23 1.2 Nội dung quy trình về kế toán thuế 24 1.3 Nội dung Quản lý nợ thuế 27 1.4 Nội dung Thanh tra, kiểm tra thuế 29 2.1 Cơ cấu kinh tế tỉnh Đắk Lắk giai đoạn 2009-2013 44 2.2 Mức tăng trưởng của các ngành kinh tế 44 2.3 Số lượng Doanh nghiệp tư nhân giai đoạn năm 2009 - 2013 45 2.4 Kết quả thu Ngân sách trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk 50 2.5 Kết quả thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk 51

2.6 Kết quả thu thuế GTGT đối với DNTN trên địa bàn tỉnh

Đắk Lắk giai đoạn 2009 - 2013 53 2.7 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ giai đoạn năm 2009- 2013 55

2.8 Danh sách DNTN đăng ký kinh doanh theo địa bàn đến

2.9 Tình hình nộp hồ sơ khai thuế GTGT giai đoạn 2009 - 2013 58 2.10 Kết quả kiểm soát hoàn thuế GTGT từ năm 2009 - 2013 62 2.11 Tình hình nợ thuế GTGT của các DNTN từ năm 2009-2013 64

2.12 Công tác cưỡng chế nợ thuế GTGT đối với DNTN giai

2.13 Hồ sơ kiểm tra tại cơ quan thuế qua các năm 70 2.14 Kết quả thanh tra, kiểm tra DNTN từ năm 2009 – 2013 72

Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Cục Thuế 48 2.2 Quy trình hoàn thuế GTGT 61

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là khoản thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, là công cụ quan trọng để phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo công bằng xã hội và khuyến khích sản xuất phát triển

Ở nước ta, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách nhà nước, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế tiến bộ, điều tiết rộng rãi hầu hết mọi đối tượng trong nhân dân, những người tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ chịu thuế Do đó, thuế giá trị gia tăng có vai trò rất to lớn trong mọi lĩnh vực kinh tế, chính trị, xã hội Trong tiến trình hội nhập thuế lại càng có vị thế lớn trong chiến lược toàn cầu hóa

Quản lý thu thuế là một trong những chức năng quan trọng trong công tác quản lý của Nhà nước Quản lý Nhà nước về thuế dựa trên hệ thống chính sách thuế đảm bảo cho Nhà nước có một nguồn thu ổn định, đáp ứng được yêu cầu điều tiết vĩ mô của nền kinh tế, tạo môi trường bình đẳng, thúc đẩy sự cạnh tranh, phát triển nền kinh tế thị trường, đồng thời tháo gỡ khó khăn trong sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, nâng cao năng lực cạnh tranh trong điều kiện mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên công tác quản lý thuế giá trị gia tăng vẫn còn gặp một số khó khăn hạn chế do nhều người chưa hiểu rõ về thuế giá trị gia tăng, ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế cũng như

ý thức trong việc góp phần tham gia chống thất thu thuế chưa cao

Khu vực kinh tế tư nhân nói chung và doanh nghiệp tư nhân nói riêng ngày càng có vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trường ở nước ta Khu vực này đã tạo ra nhiều của cải vật chất cho xã hội, tạo nhiều công ăn việc làm cho người dân và ngày càng khẳng định vị trí của mình Đây là nguồn thu lớn cho Ngân sách nhà nước nhưng việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với khu vực này còn đang gặp phải khó khăn như tình trạng thất thu, nợ đọng thuế khá phổ biến, công tác quản lý thu thuế vẫn còn kém hiệu quả

Trước bối cảnh này, hệ thống thuế nước ta đã có sự tiến triển không ngừng và ngày càng hoàn thiện đã có đóng góp to lớn cho công cuộc xây dựng đất nước Tuy nhiên, cải cách thuế cần được kết hợp chặt chẽ và tương thích giữa chính sách và quản lý thuế vì một hệ thống chính sách dù có tiên tiến đến đâu cũng không phát huy được tác dụng nếu không phù hợp với trình

độ quản lý và ngược lại, cải cách quản lý hành chính thuế cần dựa trên một hệ thống chính sách thuế ổn định và rõ ràng

Do vậy, công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng sao cho hiệu quả là vô cùng quan trọng, không những đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước mà còn mang lại nhiều lợi ích xã hội Nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân và trong thời gian thực tập tại Cục thuế Đắk Lắk, kết hợp những kiến thức đã học ở trường,

tác giả chọn đề tài : “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng

đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk” làm luận văn

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Khái quát một số vấn đề lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế giá trị

gia tăng trong các doanh nghiệp;

- Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk giai đoạn 2009-2013;

- Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân

và tình hình chấp hành của các doanh nghiệp tư nhân đối với việc thực hiện chính sách pháp luật thuế

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk

4 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện những mục tiêu, việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp nghiên cứu thống kê, phân tích, so sánh …, từ những số liệu tập hợp được từ đó đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp tư nhân cho phù hợp, nhằm hạn chế thất thu cho ngân sách Nhà nước, đảm bảo tính công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp

Cách tiếp cận: Thu thập số liệu từ cơ sở dữ liệu tại Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk, Chi cục Thống kê thành phố, tạp chí thuế Nhà nước, các báo cáo về tình hình kinh tế xã hội của Ủy ban nhân dân tỉnh Đắk Lắk Bên cạnh đó thu thập

từ ý kiến của các lãnh đạo chuyên môn của ngành đã có nhiều kinh nghiệm và

ý kiến phản hồi của các doanh nghiệp qua các cuộc đối thoại do Cục Thuế

tỉnh Đắk Lắk tổ chức

5 Bố cục đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn gồm có 03 chương :

Chương 1: Cơ sở lý luận về quản lý thu thuế giá trị gia tăng;

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk;

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia

tăng đối với doanh nghiệp tư nhân tại tỉnh Đắk Lắk

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Trong thời gian qua đã có nhiều đề tài, bài viết nghiên cứu về công tác

quản lý thu thuế, cụ thể :

“Đổi mới và hoàn thiện hệ thống thu thuế ở Việt Nam” của tác giả

Nguyễn Thị Mai Phương (2003) là một đề tài cấp Viện của Viện Khoa học Tài chính Đóng góp chủ yếu của đề tài là đã khái quát thực trạng công tác Quản lý thuế Việt Nam và đánh giá thực trạng công tác Quản lý thuế trên 2 góc độ: Thực trạng công tác tổ chức bộ máy quản lý và thực trạng công tác hành thu Từ phân tích kinh nghiệm Quản lý thuế của một số nước trên thế giới và thực trạng của Việt Nam, đề tài rút ra một số bài học kinh nghiệm và nêu ra các giải pháp phù hợp với Việt Nam Tuy nhiên, đề tài chưa có những giải pháp đột phá để cải thiện về công tác quản lý thuế ở Việt Nam, đồng thời

đề tài nghiên cứu cũng chưa chuyên sâu đến lĩnh vực doanh nghiệp tư nhân và chỉ dừng lại đến năm 2003

“Giải pháp để hoàn thiện công tác Quản lý thuế ở Chi cục Thuế Hội An

trong thời gian tới” của tác giả Trương Thị Hồng Đào (năm 2008) là một đề

tài luận văn thạc sĩ Nội dung đề tài nghiên cứu về công tác đăng ký thuế; xác định đối tượng tính thuế; xác định thuế suất; thời gian giao nộp; thực trạng công tác thu thuế, xét giảm miễn thuế và đề ra các giải pháp hoàn thiện việc quản lý thuế nhưng đề tài chưa nghiên cứu sâu về giải pháp để hoàn thiện đối với công tác quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

“Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp” của tác giả Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) là luận

án Tiến sĩ của Trường Đại học kinh tế quốc dân Đóng góp chủ yếu của đề tài

là đã hệ thống những công trình nghiên cứu về sự tuân thủ thuế và Quản lý thuế của Nhà nước đối với doanh nghiệp của các tác giả nước ngoài và trong nước Đề tài đã xác định sự tuân thủ thuế là một khái niệm phức tạp và diễn ra

theo mô hình cấp độ tuân thủ và điều chỉnh mô hình các cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp cho phù hợp với các nước đang phát triển, đồng thời xác định 3 chỉ số đặc trưng cho từng cấp độ tuân thủ: (1) tính tự nguyện, (2) tính đầy đủ, (3) đúng thời gian Theo cách tiếp cận kinh tế và cách tiếp cận xã hội,

đề tài đã xác định người nộp thuế cần được đặt ở vị trí là khách hàng của cơ quan thuế và quản lý thuế chính là quản lý sự nộp thuế của người nộp thuế và đảm bảo sự tuân thủ thuế một cách tự nguyện, đầy đủ và kịp thời Tất cả hoạt động của cơ quan thuế đảm bảo cho người nộp thuế tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế phải được xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng Đề tài đã làm rõ bản chất mới của quản lý thuế cần được thể hiện đầy đủ trong các chiến lược quản lý

sự nộp thuế của từng nhóm người nộp thuế ở từng cấp độ tuân thủ thuế khác nhau Các chiến lược đối với cấp độ tuân thủ và các giải pháp cụ thể để thực hiện được đề tài trình bày bằng ma trận “Cấp độ tuân thủ thuế của người nộp thuế và hành vi của cơ quan quản lý thuế” Đề tài đã làm rõ đặc điểm riêng của các nhóm người nộp thuế trên địa bàn Hà Nội để xác định về quy mô, về loại hình sở hữu, về ngành nghề, về tình hình sản xuất kinh doanh, về thực trạng và cơ cấu các loại thuế thực nộp vào ngân sách Nhà nước, những đặc điểm này là thông tin quan trọng để đánh giá các yếu tố thuộc đặc điểm người nộp thuế ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế Thông qua phân tích số liệu sơ cấp thu thập được từ điều tra các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội, đề tài đã phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp và đánh giá thực trạng Quản lý thuế đối với doanh nghiệp, từ đó đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế đối với doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội Tuy nhiên,

đề tài cũng chỉ mới điều tra khảo sát chọn mẫu các doanh nghiệp đang hoạt động mà chưa điều tra các doanh nghiệp đang tạm ngưng hoạt động, đang chờ giải thể, phá sản, mất tích, đề tài chưa ước lượng chính xác mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến sự tuân thủ của doanh nghiệp

Đối với “Công tác quản lý thuế giá trị gia tăng” có một số nghiên cứu

về vấn đề này như:

Luận văn thạc sỹ: “Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại các

doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Đà Nẵng” của tác giả Phan Xuân

Quang (năm 2008), luận văn đã hệ thống được những vấn đề lý luận cơ bản

về kiểm soát nội bộ nói chung và kiểm soát thuế giá trị gia tăng nói riêng tại các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Đà Nẵng Tác giả chủ yếu nêu được những tồn tại và những vấn đề còn bất cập, chức năng giải quyết thủ tục còn trùng lắp tại các phòng trực thuộc Cục thuế nên không nêu lên được những tồn tại bất cập hiện tại so với các quy trình, quy định được áp dụng tại các Chi cục thuế quận, huyện trực thuộc Cục thuế Các giải pháp mà tác giả đưa ra mặc dù đã có ý tưởng hoàn thiện cơ cấu tổ chức tại các phòng trực thuộc Cục thuế, cũng như các giải pháp về tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp từ khâu lập kế hoạch, xây dựng các tiêu chí đến công tác thanh tra, kiểm tra tại các doanh nghiệp, chủ yếu dựa vào các quy trình hiện nay Tuy nhiên, quy trình đó lại không còn phù hợp với thực tế, vẫn còn nhiều tồn tại bất cập, mất nhiều thời gian và nguồn nhân lực

Luận văn thạc sỹ “Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại cục

thuế tỉnh Bình Định” của tác giả Lê Thị Hồng Lũy (năm 2012) Luận văn đã

làm rõ việc kiểm soát thuế giá trị gia tăng ở các khâu trong quá trình thu thuế giá trị gia tăng nhưng các giải pháp đưa ra chủ yếu bám theo các quy trình quản lý thuế, chưa có những giải pháp mang tính thực tế Đối với nhóm giải pháp hoàn thiện công tác bộ máy, đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, công tác thanh tra, kiểm tra và phân tích các chỉ tiêu đánh giá, mặc dù tác giả đã có ý tưởng hoàn thiện về trình độ cán bộ công chức thuế và công tác phân tích đánh giá các chỉ tiêu kê khai, tuy nhiên tác giả chưa đề xuất được các giải pháp về bố trí sắp xếp lại các Phòng, Đội cho phù hợp với thực tế hiện nay và các chỉ tiêu phân tích chỉ mang nặng tính lý thuyết, vì các

thao tác phân tích chỉ thực hiện thủ công chứ chưa có chương trình, hệ thống

hỗ trợ từ máy tính nên mất nhiều thời gian và công sức, mặt khác số liệu kê khai của các doanh nghiệp không trung thực, chưa xác đúng với thực tế, do vậy việc phân tích đơn thuần trên hồ sơ khai thuế mà không kiểm tra xem xét các yếu tố có liên quan thì sẽ không mang lại hiệu quả cao

Luận văn thạc sỹ “Quản lý thu thuế Giá trị gia tăng tại các doanh

nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Bình” của tác giả Đoàn Chánh Thi (năm

2014) Tác giả đã làm rõ cơ sở lý luận về quản lý thu thuế giá trị gia tăng Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế Giá trị gia tăng tại Cục thuế Quảng Bình giai đoạn 2008-2012, chỉ ra được những tồn tại trong công tác quản lý thuế giá trị đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Bình

Từ đó tác giả đã đề xuất các giải pháp khả thi, nhằm tăng cường quản lý thu thuế giá trị gia tăng góp phần tăng nguồn thu ngân sách của tỉnh Quảng Bình trong thời gian tới

Từ trước đến nay, trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk, chưa có một công trình

nào nghiên cứu về hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tư nhân Đó chính là những vấn đề cần quan tâm và là cơ sở nghiên cứu trong giai đoạn tới

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT

1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế giá trị gia tăng

a Khái niệm thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng

Ở nước ta, tại ký họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01-01-

1999 Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ

Như vậy, thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Được gọi là thuế GTGT vì thực chất thuế chỉ đánh vào

phần giá trị tăng thêm của hàng hóa,dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất,lưu thông đến tiêu dùng Tổng số thuế thu được ở mỗi khâu chính bằng với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng Thuế GTGT do người tiêu dùng cuối chịu, cơ sở sản xuất kinh doanh,nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ là người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua hàng hóa,dịch vụ

b Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT xuất phát từ nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu huy động ngân sách ngày càng lớn của Nhà nước Thuế GTGT là nguồn động viên quan trọng, kịp thời và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN Thuế GTGT được tính và thu vào từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh nên làm tăng nguồn thu trong ngân sách Nhà nước Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rất rộng, áp dụng cho hầu hết các hàng hóa, dịch vụ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng trong tất cả các ngành nghề, ở tất cả các giai đoạn

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, nó là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ nhằm động viên một phần thu nhập thông qua sự đóng góp của người tiêu dùng khi họ sử dụng hàng hóa, dịch vụ đó Thuế GTGT được tính trong giá bán nên người chịu thuế ít có cảm giác mình bị Nhà nước đánh thuế, do đó thuế GTGT ít gây ra những phản ứng từ phía người chịu thuế

Thuế GTGT được ban hành nhằm thay thế cho thuế doanh thu trước đây, nó đã khắc phục được các nhược điểm của thuế doanh thu Thuế GTGT chỉ có 3 mức thuế suất giúp cho việc áp dụng trở nên đơn giản hơn so với thuế doanh thu trước đây (với 11 mức thuế suất) Việc thu thuế từ số ít người sản xuất kinh doanh thuận tiện và dễ dàng hơn là thu trực tiếp từ số đông người

tiêu dùng Nghiêp vụ tính và thu thuế do đó cũng đơn giản hơn, thuận tiện hơn

Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế,do người nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào ngân sách Nhà nước Do vậy thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ dơn thuần là một khoản thu được cộngthêm vào giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT cũng không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít

Thuế GTGT tăng cường tính dân chủ Thuế GTGT được thể hiện rõ bên cạnh giá bán làm cho người tiêu dùng biết rõ sự đóng góp của mình vào NSNN thông qua việc tiêu dùng, đó là một biểu hiện của dân chủ và công khai Khi chịu thuế GTGT người tiêu dùng có thể cảm nhận được, thậm chí

họ cảm thấy hãnh diện hoặc phiền lòng nếu tiêu dùng những hàng hóa có thuế cao, hoặc họ cảm thấy hài lòng khi chọn được những mặt hàng tiêu dùng có thuế thấp Đây là một ưu điểm về tính dân chủ của thuế GTGT

Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào phạm vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ Đặc điểm này tạo

ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hàng hóa,dịch vụ nhập khẩu

c Vai trò của thuế giá trị gia tăng

Vai trò của thuế giá trị gia tăng trong lưu thông hàng hóa

Với tính ưu điểm của thuế GTGT là Nhà nước chỉ thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm cuả các sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông mà không

thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh như mô hình thuế doanh thu Nếu như không có các sự kiện biến động về tài chính, tiền tệ, sản xuất và lưu thông giảm suất, yếu kém, kinh tế suy thoái và các nguyên nhân khác tác động thì việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu sẽ không ảnh hưởng gì đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá cả càng hợp lý hơn, chính xác hơn vì tránh được thuế chồng lên thuế

Theo nghiên cứu và thống kê của ngân hàng thế giới (WB) và Quỹ tiền

tệ quốc tế (IMF) thì phần lớn các nước trong đó có cả Việt Nam sau khi áp dụng thuế GTGT, giá cả các loại hàng hoá, dịch vụ đều không thay đổi hay chỉ thay đổi một tỷ lệ không đáng kể và mức sản xuất của các doanh nghiệp, mức tiêu dùng của dân chúng không sút giảm, hay chỉ suất giảm một tỷ lệ nhỏ trong thời gian đầu, kể cả các trường hợp tăng thuế suất thuế GTGT đối với một số mặt hàng trong định kỳ điều chỉnh Như vậy, việc áp dụng thuế GTGT

đã góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hàng hoá, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển và đẩy mạnh xuất khẩu

Vai trò của thuế giá trị gia tăng trong quản lý Nhà nước về kinh tế

- Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN

- Thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu

- Ðối với hàng xuất khẩu không những không nộp thuế GTGT mà còn được khấu trừ hoặc được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

- Thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa

- Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế ở khâu bán lẻ thường xảy ra trốn lậu thuế

- Thuế GTGT thường có ít thuế suất, bảo đảm sự đơn giản, rõ ràng Với

ít thuế suất, loại thuế này mang tính trung lập, vì về cơ bản không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhau nhiều

- Nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của người nộp thuế

- Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hoá đơn chứng từ; việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua và người bán cùng thực hiện tốt hơn chế độ hoá đơn, chứng từ

- Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm

- Thuế GTGT được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế của Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam

Nhìn chung trong các loại thuế gián thu, thuế GTGT được coi là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn cuả chính sách thuế, như tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước, đơn giản, trung lập

1.1.2 Nội dung cơ bản của luật thuế giá trị gia tăng

a Xác định phạm vi áp dụng

Đối tượng chịu thuế GTGT

Thuế GTGT là loại thuế đánh vào được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Do đó, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là các loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, thuế theo quy định cuả Luật thuế giá trị gia tăng và các văn bản pháp luật hướng dẫn thi hành [23]

Đối tượng nộp thuế GTGT

Thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ Vì vậy, đối tượng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế là đối tượng nộp thuế GTGT [23]

b Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

- Giá tính thuế : Nguyên tắc cơ bản xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mà người mua đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho người bán Thông thường giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT được xác định trên hóa đơn của người bán

- Thuế suất : Hiện nay các nước áp dụng thuế GTGT có sự khác nhau trong việc thiết kế mức thuế suất và số lượng thuế suất trong đạo luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế giá trị gia tăng của Việt Nam hiện hành quy định 3 mức thuế suất là: 0 % ;5 %; 10 %

c Phương pháp tính thuế GTGT

Phương pháp khấu trừ thuế

Số thuế GTGT phải nộp bằng (=) thuế GTGT đầu ra trừ (-) thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó

Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Số thuế GTGT phải nộp bằng giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của loại hàng hoá, dịch vụ đó

1.1.3 Khái niệm quản lý thu thuế

Quản lý thu thuế là vấn đề đã được nhiều nhà khoa học nghiên cứu và

có nhiều quan niệm khác nhau Mỗi quan niệm đều nhìn nhận quản lý thu thuế ở một góc độ, phạm vi khác nhau và với mục đích ý nghĩa thực tiễn khác nhau:

“Quản lý thu thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của Nhà nước trong lĩnh vực thuế [16,tr18]

“Quản lý thu thuế là quá trình tổ chức thực thi các luật thuế là việc định

ra một hệ thống các tổ chức, phân công các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn

và trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ hữu hiệu trong việc thực thi Luật thuế nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra trong điều kiện môi trường luôn biến động” [19,tr11]

Quản lý thu thuế liên quan đến các cách thức mà các luật thuế được thực thi, liên quan đến sự tác động qua lại giữa cơ quan quản lý thu thuế và doanh nghiệp, là cách thức mà ở đó sự tuân thủ được thúc đẩy và cưỡng chế bởi cơ quan thuế [35]

Theo luật quản lý thuế của Trung Quốc, quản lý thu thuế là chuỗi các hoạt động đảm bảo mục tiêu thu ngân sách Nhà nước bao gồm quản lý đăng

ký thuế, quản lý sổ sách chứng từ, quản lý khai báo nộp thuế, trưng thu tiền thuế, kiểm tra thuế, và đảm bảo trách nhiệm pháp luật về thuế [16,tr18]

Theo luật quản lý thuế ở Việt Nam, “quản lý thu thuế là quá trình thực thi các chức năng quản lý từ đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế và giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế” [24, tr10]

Từ các khái niệm trên có thể định nghĩa quản lý thu thuế là một quá

trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các

cơ quan thuế lên các tổ chức và công dân nhằm đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian trong điều kiện môi trường quản lý thu thuế luôn biến động Quá trình tác động của

cơ quan thuế lên đối tượng nộp thuế là quá trình thực thi các chức năng của quản lý thu thuế

1.1.4 Mục tiêu và nguyên tắc quản lý thu thuế

thu thuế còn thực hiện các phương pháp như : Phương pháp kinh tế, phương pháp tổ chức, phương pháp giáo dục chính trị tư tưởng…

- Giảm thiểu tối đa các chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện các biện pháp quản lý thu thuế từ phía người nộp thuế cũng như từ phía cơ quan thuế, đó là một thực tế khách quan Vấn đề ở đây là làm sao một đồng thuế thu về cho Nhà nước với một chi phí thấp nhất Chính là vấn đề cốt lõi cần quan tâm trong việc xác lập, thực thi biện pháp quản lý thu thuế

- Phát huy tốt vai trò của thuế trong nền kinh tế Vai trò của thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực Những vai trò đó chỉ được phát huy hiệu quả khi công tác quản lý thuế được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể

b Nguyên tắc

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thu thuế

Việc quản lý thu thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

Phải đảm bảo nguyên tắc tập trung dân chủ : Dân chủ trong việc thảo luận, xây dựng ban hành các văn bản pháp luật thuế cũng như việc thực hiện các nội dung, quy trình quản lý thu thuế

1.1.5 Vai trò của quản lý thu thuế giá trị gia tăng

- Quản lý thuế GTGT để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

- Quản lý thuế GTGT sẽ góp phần quan trọng trong việc động viên nguồn thu thường xuyên, ổn định cho NSNN

- Quản lý thuế GTGT có vai trò quan trọng trong việc cung cấp những thông tin về việc chấp hành luật thuế GTGT và những thông tin về mức độ

phù hợp, tính khả thi của luật thuế GTGT và các văn bản, chế độ hướng dẫn

Từ đó, giúp cho Nhà nước có những điều chỉnh kịp thời về chính sách thuế, đưa luật thuế GTGT đi vào thực tiễn cuộc sống

- Tạo điều kiện hình thành thói quen tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp, các cá nhân trong hoạt động kinh tế - xã hội

- Góp phần tạo ra môi trường kinh doanh ổn định, đảm bảo cạnh tranh lành mạnh trong các hoạt động kinh tế

1.1.6 Đặc điểm của DNTN ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT

Mọi cơ sở sản xuất kinh doanh đều lấy mục tiêu lợi nhuận làm thước đo

hiệu quả Tuy nhiên ở nước ta phát triển sản xuất hàng hóa theo cơ chế thị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa Vì vậy, vị trí và vai trò của mỗi thành phần kinh tế có khác nhau Khu vực kinh tế Nhà nước giữ vai trò chủ đạo, có nhiều doanh nghiệp kinh doanh để phục vụ nhiệm vụ chính trị của Đảng và Nhà nước, còn các DNTN thuộc khu vực kinh tế tư nhân chỉ lấy lợi nhuận là mục tiêu chính của hoạt động sản xuất kinh doanh Ngoài ra, các DNTN ở nước ta còn có những đặc điểm riêng khác với các loại hình doanh nghiệp khác ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế GTGT như sau :

- Đặc điểm về sở hữu : Đây là khác biệt cơ bản giữa DNTN với DNNN

và thành phần kinh tế tư bản Nhà nước Toàn bộ vốn, tài sản của DN đều thuộc quyền sở hữu tư nhân Chủ DN chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản suất kinh doanh nên toàn bộ lợi nhuận sẽ thuộc về chủ DN mà không chịu

sự chi phối nào từ các quy định của Nhà nước hoặc từ cơ quan quản lý Do

đó, họ luôn tìm mọi cách để có thể đạt lợi nhuận cao nhất

- Đặc điểm về trình độ văn hóa, trình độ quản lý, chuyên môn nghiệp

vụ : So với những DN thuộc khu vực kinh tế Nhà nước và khu vực kinh tế

đầu tư nước ngoài thì phần lớn những người chủ DNTN có trình độ văn hóa

chưa cao, chưa được đào tạo chính quy về các nghiệp vụ quản lý, trình độ chuyên môn chủ yếu là tự phát hoặc theo kinh nghiệm Vì vậy, nhìn chung hiệu quả sản xuất kinh doanh của DNTN còn thấp, số đông các cơ sở kinh tế của DNTN hoạt động ở lĩnh vực thương mại và dịch vụ, mục đích chính là mua đi bán lại để hưởng chênh lệch giá, một số lượng nhỏ hoạt động ở lĩnh vực sản xuất thì đa số sử dụng máy móc thiết bị cũ kỹ, trình độ công nghệ thấp, trình độ quản lý không cao do đó năng suất lao động đạt thấp, chất lượng hàng hóa sản xuất không cao…

Theo quy định của Pháp luật thì những người đủ 18 tuổi có đủ năng lực hành vi dân sự là có quyền thành lập và quản lý DN, không yêu cầu về văn hóa, trình độ chuyên môn, do đó có nhiều cơ sở kinh doanh lợi dụng cho những người không có đủ trình độ văn hóa, trình độ quản lý, trình độ chuyên môn kỹ thuật thậm chí kể cả những người đang trong thời kỳ cải tạo, nghiệm hút… đứng tên chủ DN hoặc người điều hành DN

- Đặc điểm về ý thức tuân thủ pháp luật : Do số đông chủ DN có trình

độ văn hóa chưa cao nên nhận thức về pháp luật nói chung và pháp luật nói riêng vẫn còn thấp, biểu hiện rõ nhất là số đông cơ sở kinh doanh chưa thực hiện tốt chế độ kế toán, không thực hiện kê khai theo đúng quy định gây khó khăn trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế Có một số DNTN hiểu biết về pháp luật nhưng lại không thực hiện nghiêm túc các chính sách thuế đề

ra mà lại luôn lợi dụng những sơ hở của các chính sách đó để trốn tránh nghĩa

vụ nộp thuế

- Đặc điểm về số lượng đối tượng : Số lượng các DNTN rất lớn, hoạt

động sản xuất kinh doanh ở tất cả mọi lĩnh vực của nền kinh tế, từ sản xuất, gia công, chế biến, xây dựng, vận tải … đến các loại hình thương nghiệp, dịch

vụ được trải rộng trên khắp các địa bàn trong cả nước Mặt khác, do đặc điểm nhỏ gọn, năng động, nhạy bén nên rất dễ thay đổi các hình thức hoạt động, dễ

di chuyển đến các địa điểm khác nhau cho nên việc quản lý đối tượng nộp thuế của cơ quan thuế thêm khó khăn, phức tạp

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Là khâu đầu của chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phương trong một năm ngân sách phục vụ nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội địa phương Từ đó, giao nhiệm vụ thu ngân sách phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của từng ngành, từng cấp, từng đơn vị đảm bảo đúng quy định của pháp luật

Ở phạm vi cơ quan thuế địa phương, lập kế hoạch thu thuế là quá trình xây dựng các mục tiêu và xác định các nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu đã đề ra

Lập kế hoạch thu thuế GTGT được thực hiện qua bốn giai đoạn: Xây dựng kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, lãnh đạo thực hiện kế hoạch và đánh giá kiểm tra tình hình thực hiện Để nâng cao chất lượng công tác lập dự toán thu, cơ quan thuế phải quan tâm làm tốt công tác kế toán, thống kê thuế

và phân tích dự đoán nguồn thu, kế toán thuế là một bộ phận của hoạt động kế toán gắn với nội dung công việc của ngành thuế Phân tích thống kê có ý nghĩa lớn cho thấy tiềm năng khai thác nguồn thu, phân tích kết quả thực hiện

kế hoạch để xác định khả năng thực tế của người nộp thuế, xu thế chấp hành pháp luật thuế và đánh giá đúng năng lực quản lý của ngành thuế

1.2.2 Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế là một nội dung quan trọng, là khâu đột phá của toàn bộ lộ trình cải cách và hiện đại hóa ngành thuế trong giai đoạn hiện nay Công tác này có tầm quan trọng đặc biệt, không những nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm và tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của

người nộp thuế, góp phần thực hiện thắng lợi nhiệm vụ của ngành, mà còn tạo mối quan hệ gắn kết giữa cơ quan thuế và người nộp thuế

- Cơ quan thuế thực hiện tuyên truyền sâu rộng về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế cho doanh nghiệp và mọi tầng lớp dân cư trong xã hội thông qua các phương tiện truyền tin như báo, tạp chí, tờ rơi, sách hướng dẫn, trang tin điện tử ngành thuế, đài phát thanh truyền hình Người nộp thuế điển hình thực hiện tốt nghĩa vụ thuế biểu dương kịp thời tại các hội nghị tuyên dương doanh nghiệp, doanh nhân thực hiện tốt chính sách, pháp luật thuế; các hành vi gian lận của người nộp thuế được công khai trên các phương tiện thông tin đại chúng

- Người nộp thuế được hỗ trợ nắm bắt chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế được giải đáp các vướng mắc thông qua nhiều hình thức đa dạng như hỗ trợ trực tiếp tại văn phòng cơ quan thuế, bằng văn bản, định kỳ tổ chức đối thoại với doanh nghiệp, tập huấn chính sách chế độ cho người nộp thuế

- Kết quả quan trọng của công tác hỗ trợ là đã tổ chức tiếp nhận và giải quyết các thủ tục hành chính thuế cho người nộp thuế theo cơ chế “một cửa” người nộp thuế chỉ phải đến một nơi để thực hiện toàn bộ các thủ tục hành chính thuế từ khi nộp hồ sơ đến khi nhận kết quả, thời gian giải quyết hồ sơ đúng theo quy định

Các thủ tục hành chính được đơn giản hóa, công khai, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế trong việc thực thi pháp luật thuế Do vậy, công tác tuyên truyền, hỗ trợ đã nhận được sự đánh giá cao, đồng tình, ủng hộ, sẵn sàng phối hợp của người nộp thuế và cơ quan ban ngành, đoàn thể

Các chỉ số tuyên truyền hỗ trợ

Bao gồm 5 chỉ tiêu thành phần, phản ánh chất lượng, hiệu quả công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT của cơ quan thuế Cụ thể:

- Số bài viết tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng: Là

tổng số bài viết, tiểu phẩm do cơ quan thuế trực tiếp thực hiện hoặc phối hợp với các cơ quan truyền thông thực hiện đã đăng trên các phương tiện thông tin đại chúng (báo, đài, truyền hình, trang thông tin điện tử,…) trong năm đánh

giá.[33]

- Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc tại cơ quan thuế: Là toàn bộ

số lượt tổ chức, cá nhân đã được giải đáp vướng mắc trực tiếp tại cơ quan

thuế trong năm đánh giá [33]

- Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc qua điện thoại trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ: Là toàn bộ số cuộc điện thoại tổ chức, cá

nhân đã gọi đến cơ quan thuế đề nghị được giải đáp về thuế trong năm đánh

giá [33]

- Số văn bản trả lời NNT đúng hạn: Là số văn bản thuộc thẩm quyền cơ

quan thuế đã trả lời NNT đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế trong năm đánh giá [33]

- Số cuộc đối thoại, lớp tập huấn đã tổ chức : Số buổi đối thoại, lớp tập

huấn đã tổ chức: Là toàn bộ số buổi đối thoại, lớp tập huấn do cơ quan thuế

đã tổ chức trong năm đánh giá [33]

1.2.3 Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế

a Đăng ký thuế và cấp mã số thuế

Hàng năm, trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của DN, cơ quan thuế tiến hành cấp mã số thuế cho các DN Việc quản lý DN được thực hiện trên mạng vi tính thống nhất trên cả nước Mỗi DN được gắn một mã số duy nhất Tất cả các thông tin về DN như ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở … được lưu vào máy vi tính với file dữ liệu riêng biệt Khi cần kiểm tra một DN nào đó thì cơ quan thuế chỉ cần mở file theo

mã số thuế của DN

b Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế

Hiện nay, ở nước ta việc tính thuế và kê khai thuế do các DN tự giác thực hiện, có sự kiểm tra, thanh tra của CQT Trên cơ sở các quy định cụ thể của luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành, DN tự tính doanh thu, thu nhập chịu thuế, từ đó lập tờ khai thuế phải nộp Cơ quan thuế quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nội dung của tờ khai tương ứng với từng loại thuế

Đối với mỗi sắc thuế cũng quy định cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn lập tờ khai Đến thời hạn quy định, DN phải nộp tờ khai cho CQT theo đúng quy định tại Luật Quản lý thuế

Quản lý ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế do bộ phận kê khai và kế toán thuế thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế qua việc đăng

ký, kê khai thuế của NNT Phải xác định được số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của hồ sơ khai thuế, qua đó bộ phận

kê khai và kế toán thuế có những điều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện để NNT chấp hành tốt pháp luật về thuế Việc quản lý ở khâu này nhằm phân loại được NNT định hướng cho việc quản lý ở các khâu tiếp theo

Bảng 1.1: Nội dung xử lý hồ sơ khai thuế

- Bộ phận Hỗ trợ NNT thực hiện cung cấp thông tin, mẫu

biểu kê khai thuế và hướng dẫn NNT thực hiện khai thuế, tính thuế và nộp HSKT

- Kiểm tra lỗi trên hồ sơ khai thuế

- Xử lý hồ sơ khai thuế điều chỉnh, bổ sung của NNT

- Điều chỉnh HSKT của NNT do CQT nhầm lẫn, sai sót

- Lưu tại cơ sở dữ liệu của ngành thuế

( Nguồn : Theo Quyết định 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011 về việc ban hành

quy trình quản lý kê khai, nộp thuế và kế toán thuế)

Bảng 1.2: Nội dung quy trình về kế toán thuế

- Hoàn trả, bù trừ, thu hồi hoàn tiền thuế, tiền phạt

- Lưu chứng từ kế toán thu NSNN + Lưu bằng giấy

+ Lưu trên hệ thống cơ sở dữ liệu máy tính ngành thuế

- Khóa Sổ theo dõi thu nộp thuế

- Đối chiếu nghĩa vụ thuế với NNT

- Chuyển đổi nghĩa vụ thuế của NNT

- Xác nhận tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT

- Kết thúc theo dõi thu nộp của NNT trong trường hợp NNT chấm dứt hoạt động và đóng MST

- Lưu Sổ theo dõi thu nộp thuế

( Nguồn : Theo Quyết định 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011 về việc ban hành

quy trình quản lý kê khai, nộp thuế và kế toán thuế)

c Xử lý hoàn thuế

Sau khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế (bao gồm hoàn thuế GTGT và hoàn thuế khác do nộp thừa nhưng nay không phát sinh nữa) của ĐTNT gửi đến, cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ theo quy định của các luật thuế, phân loại và thực hiện hoàn thuế với những hồ sơ đủ điều kiện.Tùy theo đối tượng

mà CQT thực hiện hoàn thuế ngay cho DN hoặc kiểm tra hồ sơ hoàn thuế trước khi hoàn thuế cho DN

Chỉ số khai thuế, hoàn thuế

- Số tờ khai thuế nộp đúng hạn trên số tờ khai thuế đã nộp

+ Số tờ khai thuế nộp đúng hạn: Là số tờ khai thuế chính thức NNT đã nộp lần đầu đến cơ quan thuế đúng thời hạn quy định của Luật quản lý thuế (chỉ tính đối với tờ khai thuế GTGT và TNDN đã nộp đúng thời hạn từ 01/01 đến 31/12/Năm đánh giá) [33]

+ Số tờ khai thuế đã nộp: Là số tờ khai thuế chính thức NNT đã nộp lần đầu đến cơ quan thuế trong kỳ (chỉ tính đối với tờ khai thuế GTGT và TNDN

- Số tờ khai thuế đã nộp trên số tờ khai thuế phải nộp

+ Số tờ khai thuế phải nộp: Là số tờ khai thuế NNT phải nộp đến cơ quan thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế (chỉ tính đối với tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp từ 01/01 đến 31/12/Năm đánh giá) [33]

+ Số tờ khai thuế đã nộp: Là số tờ khai thuế chính thức NNT đã nộp lần đầu đến cơ quan thuế trong kỳ (chỉ tính đối với tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN đã nộp từ 01/01 đến 31/12/Năm đánh giá) [33]

Công thức tính:

Tỷ lệ tờ khai thuế đã nộp = Số tờ khai thuế đã nộp x 100%

Số tờ khai thuế phải nộp

- Số hồ sơ hoàn thuế được giải quyết đúng hạn trên số hồ sơ hoàn thuế phải giải quyết

+ Số hồ sơ hoàn thuế được giải quyết đúng hạn trong năm: Là số hồ sơ hoàn thuế của NNT đã được cơ quan thuế giải quyết theo đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế trong năm đánh giá [33]

+ Số hồ sơ hoàn thuế phải giải quyết trong năm: Là số hồ sơ hoàn thuế năm trước chuyển sang + Số hồ sơ hoàn thuế nhận được trong năm - Số hồ sơ hoàn thuế nhận được trong năm nhưng chưa hết hạn giải quyết [33]

1.2.4 Quản lý thông tin người nộp thuế

Quản lý thông tin NNT là việc cập nhập và lưu giữ các thông tin của NNT vào hệ thống cơ sở dữ liệu của Ngành thông qua việc ứng dụng các phần mềm tin học để phục vụ cho công tác quản lý thuế

1.2.5 Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế

Mục tiêu của công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế là kịp thời phát hiện và xử lý các đối tượng nộp thuế cố ý chây ỳ, nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và các khoản tiền phạt liên quan đến thuế để đảm bảo thu đúng, thu

đủ, thu kịp thời các khoản thu vào ngân sách Nhà nước phù hợp với pháp luật thuế Nội dung của công tác quản lý nợ thuế được thể hiện qua bảng 1.3

Bảng 1.3: Nội dung Quản lý nợ thuế

- Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện

- Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch

- Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho cơ quan thuế cấp trên

- Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ

- Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ

2 Đôn đốc thu

và xử lý tiền

thuế nợ

- Phân công quản lý nợ thuế

- Phân loại tiền thuế nợ

- Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ

- Đối chiếu số liệu

- Thực hiện đôn đốc thu nộp

- Xử lý hồ sơ đề nghị : Xóa nợ; Gia hạn nộp thuế; Hoàn kiêm bù trừ

- Phối hợp để điều chỉnh tiền thuế nợ

- Đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị XDCB vãng lai, chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc, đơn vị UNT

- Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ

- Lưu trữ tài liệu về quản lý nợ

(Nguồn : Theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011về việc ban

hành quy trình quản lý nợ thuế)

Chỉ số quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Bao gồm các chỉ tiêu thành phần, được sử dụng để đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của cơ quan thuế Cụ thể:

- Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực hiện thu của ngành thuế

+ Mục đích sử dụng: Đánh giá hiệu quả công tác quản lý thu nợ thuế (theo dõi, đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuế…), ý thức tuân thủ của NNT trong

việc thực hiện nghĩa vụ thuế và việc thực hiện mục tiêu chiến lược công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế [33]

+ Số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12/Năm đánh giá: Là tổng số tiền nợ thuế của tất cả NNT thuộc phạm vi quản lý của cơ quan thuế tính đến thời điểm 31/12/Năm đánh giá [33]

+ Tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý: Là tất cả các khoản thuế, phí ngành thuế thu được trong năm, bao gồm cả thu từ dầu, thu tiền sử dụng đất [33]

Công thức tính:

Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực

hiện thu của ngành thuế =

Số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12/Năm đánh giá

- Tổng số tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh: Là số tiền

thuế NNT đã nộp nhưng có một số sai sót trên chứng từ nộp tiền hoặc chứng

từ chậm luân chuyển hoặc thất lạc,… (trừ các khoản nợ điều chỉnh do có khiếu nại) tính đến thời điểm 31/12/Năm đánh giá, cơ quan thuế đang chờ điều chỉnh theo đúng quy định [33]

1.2.6 Thanh tra, kiểm tra thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai,

tự nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo

phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thanh tra, kiểm tra thuế là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm

Mục đích của thanh tra, kiểm tra thuế để phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hiện tượng trốn thuế, gian lận thuế, xâm chiếm tiền thuế, dây dưa

nợ đọng thuế đối với người nộp thuế và cơ quan thuế, tổ chức cá nhân có liên quan Phát hiện những bất hợp lý, những kẻ hở trong các văn bản pháp luật thuế để kịp thời đề xuất với cơ quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung và xác lập các căn cứ hoàn thiện chính sách thuế cũng như cơ chế quản lý thuế Điều tra xác minh để làm sáng tỏ những khiếu nại về thuế, làm căn cứ cho việc xử

lý kịp thời những khiếu nại về thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế được tiến hành theo một trình tự nhất định Qua việc giám sát, kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế phát hiện những sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu đã kê khai trong hồ sơ khai thuế Trường hợp NNT không chứng minh được tính chính xác, trung thực hợp lý của việc

kê khai thuế thì cơ quan Thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì tiến hành thanh tra thuế Nội dung của việc thanh tra, kiểm tra thuế được thể hiện qua bảng 1.4

Bảng 1.4: Nội dung Thanh tra, kiểm tra thuế

Bước công việc Nội dung công việc

1 Kiểm tra tại

trụ sở cơ quan

thuế

- Thu thập khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế

- Lựa chọn DN để lập danh sách kiểm tra hồ sơ khai thuế

- Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế

- Kiểm tra hồ sơ khai thuế

- Xử lý kết quả hồ sơ khai thuế

2 Kiểm tra tại

trụ sở người nộp

thuế

- Quyết định kiểm tra thuế

- Tiến hành kiểm tra + Phân công các thành viên trong đoàn thực hiện kiểm tra từng nội dung nghi vấn

+ Lập biên bản kiểm tra xác định rõ nội dung vi phạm và

+ Phê duyệt kế hoạch thanh tra

- Thanh tra tại trụ sở NNT + Chuẩn bị và quyết định thanh tra

* Tập hợp tài liệu, phân tích xác định nội dung thanh tra

* Ban hành quyết định thanh tra

* Thông báo về việc công bố quyết định thanh tra + Tiến hành thanh tra

* Công bố Quyết định thanh tra thuế

* Tiến hành thanh tra tại trụ sở của NNT

* Báo cáo tiến độ thực hiện nhiệm vụ thanh tra

* Lập biên bản thanh tra + Kết thúc thanh tra

* Lập báo cáo tổng hợp kết quả thanh tra

* Đánh giá công tác thanh tra

- Nhập dữ liệu thanh tra và chế độ báo cáo

(Nguồn : Theo Quyết định 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 và Quyết định

74/QĐ-TCT ngày 27/1/2014)

Chỉ số thanh tra, kiểm tra

Bao gồm các chỉ tiêu thành phần, được sử dụng để đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT của cơ quan thuế trong năm đánh giá Cụ thể:

- Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra

+ Số doanh nghiệp đã thanh tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành thanh tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp thanh tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu thanh tra và hoàn thành trong năm đánh giá) [33]

+ Số doanh nghiệp đang hoạt động: Là số doanh nghiệp đã được cấp

mã số thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh (tính đến 31/12/Năm đánh giá) [33]

Số doanh nghiệp đang hoạt động

- Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra

+ Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành kiểm tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm) [33]

+ Số doanh nghiệp đang hoạt động: Là số doanh nghiệp đã được cấp

mã số thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh (tính đến 31/12/Năm đánh giá) [33]

- Số thuế truy thu bình quân một cuộc thanh tra

+ Tổng số thuế truy thu sau thanh tra: Là toàn bộ số thuế doanh nghiệp

bị truy thu sau thanh tra của tất cả các doanh nghiệp đã thanh tra trong năm [33]

+ Số doanh nghiệp đã thanh tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành thanh tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp thanh tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu thanhtra và hoàn thành trong năm đánh giá) [33]

Công thức tính:

Số thuế truy thu bình quân 1

cuộc thanh tra =

Tổng số thuế truy thu sau thanh tra

Số doanh nghiệp đã thanh tra trong năm

- Số thuế truy thu bình quân một cuộc kiểm tra

+ Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra: Là toàn bộ số thuế doanh nghiệp

bị truy thu sau kiểm tra của tất cả các doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm [33]

+ Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành kiểm tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá) [33]

Công thức tính:

Số thuế truy thu bình quân

1 cuộc kiểm tra =

Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

1.2.7 Xử lý vi phạm về thuế

Theo Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định về xử

lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Xử lý vi phạm về thuế là một khâu của quá trình kiểm soát thuế Mọi hành vi vi phạm về thuế đều phải được phát hiện và xử lý nghiêm khắc Tùy