Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LƯU NGUYỄN HỒNG ANH KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI DO CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 Công trình được hoàn thành tại ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học : TS. ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 1: TS. ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Phản biện 2: GS. TS. ĐOÀN XUÂN TIÊN Lu ậ n v ă n đ ã đượ c b ả o v ệ t ạ i H ộ i đồ ng ch ấ m Lu ậ n văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp tại Đại học Đà Nẵng vào ngày 5 tháng 6 năm 2013. Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng 1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Trong những năm gần đây, cùng với sự phát triển của quá trình toàn cầu hoá, nước ta đã và đang ngày càng hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và thế giới. Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) vào Đà Nẵng đã tăng lên rất mạnh, đóng góp vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của nền kinh tế trong nhiều ngành, nhiều lĩnh vực. Tuy nhiên, bên cạnh những kết quả đạt được, khu vực kinh tế này không kém phần phức tạp. Số lượng các giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn ra giữa các công ty liên kết ngày một tăng. Với môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt, khốc liệt, vấn đề tối đa hoá lợi nhuận cho tổng thể tập đoàn luôn là mục tiêu quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư nước ngoài thì chuyển giá (transfer pricing) được xem là một trong những phương pháp mà các nhà đầu tư thường áp dụng nhằm mục đích tránh thuế, từ đó tổng lợi ích cuối cùng sẽ được gia tăng. Tuy chuyển giá là một trong những vấn đề còn khá mới mẻ trong hoạt động thương mại ở nước ta, nhưng gần đây các giao dịch có yếu tố nước ngoài ngày càng xuất hiện nhiều dấu hiệu của hiện tượng chuyển giá. Hiện tượng chuyển giá không chỉ gây thiệt hại cho chính phủ nước chủ nhà do bị thất thu thuế, giảm phần lợi nhuận của bên góp vốn của nước chủ nhà do giá trị góp vốn của họ thấp mà còn ảnh hưởng tiêu cực đến thương mại quốc tế. Do các quy luật của thị trường tự do, đặc biệt là quy luật cung cầu không hoạt động trong các tập đoàn đa quốc gia, nên gây ra nhiễu loạn quá trình lưu thông quốc tế. Chính vì vậy, chống chuyển giá, xác định đúng giá thị 2 truờng trong các giao dịch liên kết có vai trò hết sức quan trọng trong việc tăng cường số thu cho NSNN và tạo ra môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp. Nhận thức được trình trạng và hậu quả của hoạt động chuyển giá, Cục thuế TP. Đà Nẵng cũng đã có những bước đi thể hiện quyết tâm đấu tranh với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp FDI. Tuy nhiên, những gian lận về giá chuyển nhượng giữa các doanh nghiệp FDI trên địa bàn thành phố và các bên có quan hệ liên kết diễn ra ngày càng tinh vi, phức tạp mà kỹ năng về kiểm soát hoạt động chuyển giá và xác định giá chuyển nhượng của cán bộ thuế tại Cục còn nhiều hạn chế. Thực tế đó đòi hỏi phải có sự nghiên cứu, phân tích, đánh giá về hoạt động chuyển giá nói chung và việc kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại Đà Nẵng nói riêng. Đó là lý do tác giả chọn đề tài “Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện”. 2. Mục đích nghiên cứu Mục đích của đề tài này là tìm hiểu, nghiên cứu và phân tích hoạt động chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI và vấn đề kiểm soát hoạt động chuyển giá; đồng thời đánh giá một cách trung thực khách quan về thực trạng kiểm soát việc trốn thuế thông qua hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện. Thông qua việc tìm hiểu và nghiên cứu này sẽ đưa ra một số biện pháp nhằm tăng cường việc kiểm soát hoạt động chuyển giá tại Cục thuế Đà Nẵng. 3 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp này FDI tại địa bàn thành phố Đà Nẵng Phạm vi nghiên cứu, Luận văn chỉ tiếp cận trên góc độ cơ quan thuế, không đi vào nghiên cứu các vấn đề liên quan đến hoạt động chuyển giá của các cơ quan chức năng khác. Giới hạn nghiên cứu vấn đề kiểm soát thuế nội địa, không bao gồm thuế xuất nhập khẩu (do cơ quan Hải quan quản lý thu); luận văn chỉ tập trung phân tích việc kiểm soát thuế TNDN – liên quan trực tiếp đến hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI. 4. Phương pháp nghiên cứu Để thực hiện nhiệm vụ nghiên cứu nêu trên, tác giả đã vận dụng các phương pháp pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích - tổng hợp, so sánh - đối chiếu, phỏng vấn… luận văn có tiếp thu và kế thừa có chọn lọc kết quả nghiên cứu của một số công trình liên quan đã được công bố. Để có thể nhìn nhận tương đối chính xác về các vấn đề liên quan đến hiện tượng chuyển giá, ngoài một số thông tư, văn bản quy định của nhà nước và quốc tế, người viết nghiên cứu thêm một số bài báo có liên quan đến đề tài. 5. Cấu trúc luận văn Chương 1: Những vấn đề chung về kiểm soát hoạt động chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI. Chương 2: Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện. 4 Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại Cục thuế thành phố Đà Nẵng. 6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu Tổ chức OECD trong cuốn “Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration” (OECD Publisher, 2001) đã đưa ra các hướng dẫn xác định giá chuyển giao trong các công ty đa quốc gia. Cuốn sách “Hướng dẫn xác định giá thị trường liên kết” của Nhà xuất bản Tài chính – Hà Nội 2010. “Tăng cường kiểm soát nhà nước đối với hoạt động chuyển giá trong doanh nghiệp trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam”, Đề tài khoa học cấp bộ, Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân… CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỀN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP FDI 1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI 1.1.1 Khái niệm và đặc điểm đầu tư trực tiếp nước ngoài Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) xảy ra khi công dân của một nước (nước đầu tư) nắm giữ quyền kiểm soát các hoạt động kinh tế ở một nước khác (nước chủ nhà hay nước nhận đầu tư). Theo Luật Đầu tư số 59/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005 thì đầu tư trực tiếp nước ngoài là hình thức đầu tư dài hạn của các cá nhân hay công ty nước này vào nước khác bằng cách thiết lập cơ sở sản xuất kinh doanh. Cá nhân hay công ty nước ngoài đó sẽ 5 nắm quyền quản lý cơ sở sản xuất kinh doanh này; là sự đầu tư thông qua sản xuất, cung cấp dịch vụ, buôn bán tại nước nhận đầu tư. 1.1.2 Các hình thức đầu tư FDI * Hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh. * Hình thức công ty hay xí nghiệp liên doanh * Hình thức công ty hay xí nghiệp 100% vốn từ nước ngoài * Các hình thức khác 1.1.2 Đầu tư trực tiếp nước ngoài – Hình thức hoạt động chủ yếu của các các công ty đa quốc gia Công ty đa quốc gia (MNC) bao gồm công ty mẹ ở một nước, và thực hiện các đầu tư FDI ra nước ngoài để hình thành các công ty con. 1.2 HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP FDI 1.2.1 Khái niệm chuyển giá Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các bên (các doanh nghiệp) có quan hệ liên kết không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu. 1.2.2 Động cơ các doanh nghiệp thực hiện chuyển giá a. Động cơ bên ngoài Động cơ bên ngoài bao gồm: - Tối thiểu hóa thuế thu nhập; - Mong muốn bảo toàn vốn đầu tư theo nguyên tệ; - Chi phí cơ hội; - Mục tiêu tăng thị phần ở nước ngoài; - Tình hình lạm phát của các quốc gia khác nhau; 6 - Yếu tố tình hình kinh tế - chính trị của quốc gia mà MNC có chi nhánh hay công ty con. b. Động cơ bên trong Chuyển giá giúp cho các MNC san sẻ thua lỗ giữa các thành viên với nhau từ đó làm giảm các khoản thuế phải nộp. Chuyển giá để làm cho hoạt động kinh doanh thua lỗ kéo dài và chiếm toàn bộ công ty liên doanh với nước chủ nhà. Chuyển giao các sản phẩm và dịch vụ có tính đặc thù cao, độc quyền và tính bảo mật cao. 1.2.3 Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị trong quan hệ nội bộ nên hành vi phải được xem xét trong phạm vi giao dịch của các chủ thể liên kết. 1.2.4 Các phương thức chuyển giá a. Định giá các yếu tố đầu vào cao hơn giá thị trường Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hay thành phẩm. Chuyển giá thông qua các TSCĐ hữu hình như định giá thật cao các TSCĐ chuyển giao cho các công ty thành viên tại các quốc gia có thuế suất cao. Chuyển giá thông qua việc mua các TSCĐ vô hình với giá thật cao hay chi trả các chi phí bản quyền, các chi phí để xây dựng thương hiệu sản phẩm, các chi phí nghiên cứu và phát triển sản phẩm. b. Định giá các yếu tố đầu ra thấp hơn thị trường Chuyển giá thông qua hạ thấp giá bán sản phẩm, dịch vụ cho các công ty liên kết. 7 c. Chuyển giá thông qua các hình thức khác Chuyển giá thông qua nghiệp vụ vay từ công ty mẹ. 1.2.5 Lợi nhuận được chuyển ra nước ngoài thông qua hoạt động chuyển giá như thế nào Ví dụ minh họa cho việc các doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận ra công ty mẹ ở nước ngoài thông qua hoạt động chuyển giá. 1.2.6 Tác động của chuyển giá a. Đối với bản thân các MNC Lợi ích của hoạt động chuyển giá đối với bản thân MNC - Giảm thiểu việc thực hiện nghĩa vụ về thuế đối với quốc gia mà mình đặt trụ sở. - Dễ dàng chuyển lợi nhuận ra nước ngoài và thực hiện những kế hoạch kinh doanh một cách nhanh chóng, không bỏ lỡ các cơ hội kinh doanh. - Giúp cho các MNC nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nội địa, đánh bật và thâu tóm các công ty trong nước. - Thông qua việc bán các tài sản, thiết bị lỗi thời với giá cao và thu hồi vốn đầu tư nhanh. - Tránh được các rủi ro trong hoạt động nghiên cứu và phát triển sản phẩm Bên cạnh những lợi ích của việc chuyển giá mang lại cho MNC thì MNC sẽ phải gánh chịu những hình phạt rất nghiêm khắc nếu việc chuyển giá bị cơ quan thuế của các quốc gia mà các MNC có mặt phát hiện được. b. Đối với các quốc gia liên quan  Tác động của chuyển giá đối với quốc gia tiếp nhận vốn đầu tư: Thất thu thuế nghiêm trọng, các luồng vốn có xu hướng chảy 8 ngược ra khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư, các MNC thôn tính các doanh nghiệp trong nước.  Tác động đối với quốc gia xuất khẩu đầu tư Chuyển giá làm thất thu thuế của quốc gia xuất khẩu đầu tư nếu thuế suất ở quốc gia này cao hơn thuế suất của quốc gia tiếp nhận đầu tư và dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý của chính phủ. 1.3 KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.3.1 Quá trình kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI a. Các quy định pháp lý về kiểm soát hoạt động chuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nước ngoài, Thông tư 89/1999/TT-BTC và Thông tư 13/2001/TT-BTC. Thông tư 117/2005/TT-BTC rồi đến Thông tư 66/2010/TT- BTC thay thế hướng dẫn việc thực hiện xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết b. Cơ quan thuế kiểm soát sự tuân thủ các quy định pháp lý về chuyển giá Cơ quan thuế là chủ lực giám sát về sự tuân thủ các quy định pháp lý về chuyển giá. Mục đích của việc cơ quan thuế kiểm soát giá chuyển giao và hoạt động chuyển giá trong các GDLK nhằm theo dõi, phát hiện, ngăn chặn những trường hợp vi phạm, từ đó kiến nghị tăng thu NSNN và xử lý răn đe, tạo môi trường bình đẳng, minh bạch và nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước. [...]... i di n c a các doanh nghi p có v n FDI có tr s t i các t nh, thành ph … 2.2.2 óng góp c a các doanh nghi p FDI vào ngân sách thành ph Tính n h t năm 2011 thì t ng s thu t DN có v n u tư 13 nư c ngoài là 904.488 tri u ng Tuy nhiên, s thu n p vào NSNN này chưa tương x ng v i quy mô u tư Các doanh nghi p FDI thư ng xuyên có k t qu kinh doanh thua l nhưng v n 2.3 u tư m r ng s n xu t kinh doanh KI M SOÁT... u tư m r ng s n xu t kinh doanh KI M SOÁT HO T NG CHUY N GIÁ C A CÁC DOANH NGHI P FDI DO C C THU TP À N NG TH C HI N 2.3.1 Ki m soát ho t ng chuy n giá c a các doanh nghi p FDI t i tr s cơ quan thu a M c ích M c ích c a vi c ki m soát ho t ng chuy n giá c a các doanh nghi p FDI t i tr s cơ quan thu nh m ki m tra các doanh nghi p FDI có l p H sơ xác k t theo quy nh giá th trư ng trong giao d ch liên...9 1.3.2 Quy trình ki m soát ho t ng chuy n giá t i các doanh nghi p FDI do cơ quan thu th c hi n a Ki m tra h sơ t i tr s cơ quan thu Các d u hi u nh n bi t doanh nghi p chuy n giá: - Doanh nghi p b l trong 2 năm liên ti p tr lên, sau giai o n m i thành l p; - Có các nghi p v chuy n giao t các doanh nghi p liên k t nh ng qu c gia có thu su t th p; - Có tình hình lãi và l luân... thanh tra, ki m tra ho t ng chuy n giá t i các doanh nghi p FDI Bư c 1: Chu n b thanh ki m tra t i doanh nghi p - Thu th p và phân tích thông tin - L p k ho ch thanh tra - D th o và lưu hành quy t nh thanh tra, ki m tra 10 Bư c 2: Thanh ki m tra th c t t i doanh nghi p FDI Bao g m các công vi c: - Ki m tra quan h v v n, n i dung ho t ng và chi n lư c kinh doanh; - Thu th p tài li u tính giá th trư ng,... cho công tác thanh ki m tra t i tr s NNT b N i dung ki m soát ho t ng chuy n giá c a các doanh nghi p FDI t i tr s cơ quan thu - Xem xét thông tin chung v doanh nghi p và các bên liên k t - Phân tích các GDLK tr ng y u - Phân tích ch c năng s n xu t kinh doanh 2.3.2 Ki m soát ho t ng chuy n giá c a các doanh nghi p FDI t i tr s NNT Công tác ki m tra, thanh tra thu ư c th c hi n theo quy trình ki m tra... DaiWa Vi t Nam 17 2.4 ÁNH GIÁ TH C TR NG KI M SOÁT HO T NG CHUY N GIÁ T I CÁC DOANH NGHI P FDI T I C C THU À N NG 2.4.1 K t qu t ư c C c Thu TP à N ng ã ti n hành ki m tra rà soát các doanh nghi p có d u hi u vi ph m và ti n hành thanh ki m tra t i tr s các doanh nghi p FDI Bư c u ã t ư c nh ng k t qu nh t nh v s lư ng doanh nghi p ki m tra cũng như s thu truy thu, ph t 2.4.2 T n t i và h n ch a Nh... liên quan n NNT do các cơ quan, t ch c chuyên ngành n m gi e H c t p kinh nghi m t các C c thu t nh Lâm công “ ng cũng ã xây d ng và th c hi n thành án ch ng chuy n giá chè Lâm a phương khác i v i các doanh nghi p FDI ngành ng” f Ph i h p cùng các cơ quan có ch c năng khác Chính quy n thành ph ng ý xu t à N ng ã có v i chính sách không doanh nghi p FDI m r ng dây chuy n, nhà máy i v i các doanh nghi p... s n xu t kinh doanh bình thư ng và u tư tài s n, m r ng quy mô kinh doanh Các lo i t khai c n rà soát: - T khai thu TNDN: T khai quy t toán thu m u 03/TNDN và các ph l c kèm theo - H sơ kê khai các GDLK theo m u GCN-01/QLT (quy nh t i Ph l c 1-GCN/CC ban hành kèm Thông tư 66/2010/TT-BTC) - BCTC năm… Bư c 2: Chu n b thanh tra, ki m tra t i doanh nghi p - Thu th p, phân tích thông tin v doanh nghi p -... n là, do c thù c a các doanh nghi p FDI trên a bàn thành ph thu c nhi u ngành ngh khác nhau; s n xu t, gia công, kinh doanh các m t hàng c ch ng, không có s n ph m cùng lo i so sánh và chưa hình thành các c m s n xu t cùng m t hàng sánh C c thu TP chuy n giá à N ng ã không th thi t l p so án ch ng i v i m t ngành ngh c th nào CHƯƠNG 3 GI I PHÁP TĂNG CƯ NG KI M SOÁT HO T NG CHUY N GIÁ C A CÁC DOANH. .. NGHI P FDI T I C C THU TP À N NG 3.1 S C N THI T PH I TĂNG CƯ NG KI M SOÁT HO T NG CHUY N GIÁ C A CÁC DOANH NGHI P FDI Th nh t, ho t ng chuy n giá c a các doanh nghi p FDI ã gây th t thoát ngu n thu thu trong nư c Th hai, làm m t cân i cán cân ngo i t và góp ph n gây nên tình tr ng nh p siêu Th ba, chuy n giá là m t trong các nguyên nhân làm gi m t l óng góp cho ngân sách qu c gia c a kh i FDI 20 . đầu tư. Các doanh nghiệp FDI thường xuyên có kết quả kinh doanh thua lỗ nhưng vẫn đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh. 2.3 KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI DO CỤC THUẾ. các doanh nghiệp FDI tại trụ sở cơ quan thuế a. Mục đích Mục đích của việc kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại trụ sở cơ quan thuế nhằm kiểm tra các doanh nghiệp FDI. b. Thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp FDI  Quy trình thanh tra, kiểm tra hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp FDI Bước 1: Chuẩn bị thanh kiểm tra tại doanh nghiệp - Thu thập và phân