Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty cổ phần Sông Đà 11

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG DƯƠNG THỊ THE HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SƠNG ĐÀ 11 Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Cơng Phương Phản biện 1: TS Phạm Hồi Hương Phản biện 2: TS Trần Thượng Bích La Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 26 tháng 03 năm 2014 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tập đồn kinh tế, tổng cơng ty loại hình liên cơng ty xuất từ lâu nước có kinh tế phát triển, hiểu tổ hợp cơng ty có tư cách pháp nhân, có mối liên kết với tài chính, công nghệ, thị trường mối liên kết khác xuất phát từ lợi ích cơng ty thành viên Việc hình thành tổng cơng ty, tập đoàn kinh tế lớn Việt Nam hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty hệ tất yếu cần có Xuất phát từ yêu cầu quản lý cung cấp thông tin kinh tế tài có nhìn tồn diện tình hình tài tập đồn tổng cơng ty, địi hỏi phải có cơng cụ kế tốn phản ánh tình hình Đó Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con, cuối năm Cơng ty phải lập Báo cáo tài hợp Cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 chưa hồn thiện hệ thống sổ sách theo dõi chi tiết nghiệp vụ phát sinh liên quan đến giao dịch nội công ty tổng công ty Hiện chưa có nghiên cứu chủ đề Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sông Đà 11 Với lý trên, chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11” để làm luận văn tốt nghiệp cho Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nhằm làm rõ tồn công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11; qua đó, đề xuất ý kiến góp phần hồn chỉnh việc lập Báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Sông Đà 11 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Về đối tượng nghiên cứu luận văn nội dung liên quan đến lập Báo cáo tài hợp doanh nghiệp Về phạm vi nghiên cứu, luận văn nghiên cứu trường hợp Công ty Cổ phần Sông Đà 11 Số liệu minh họa lấy từ Báo cáo tài hợp năm 2012 thơng tin có liên quan Công ty Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu khảo sát thực tế, mơ tả, giải thích lập luận Khảo sát thực tế Công ty Cổ phần Sông Đà 11 cơng tác lập báo cáo tài hợp Luận văn vận dụng phương pháp mô tả giải thích để trình bày tổng hợp đặc điểm cơng tác lập Báo cáo tài hợp Công ty Tiếp theo, phương pháp lập luận logic vận dụng để đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Công ty Kết cấu Luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận văn gồm có chương Chương trình bày sở lý thuyết lập Báo cáo tài hợp Chương liên quan đến công tác lập Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 Hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 trình bày chương Tổng quan tài liệu nghiên cứu Hầu hết nghiên cứu tập trung ba nội dung bao gồm: sở lý thuyết hợp kinh doanh Báo cáo tài hợp nhất, khái quát chung tổng cơng ty (tập đồn) cần nghiên cứu thực trạng cơng tác lập Báo cáo tài hợp tổng cơng ty, giải pháp hồn thiện lập cơng tác lập Báo cáo tài hợp tổng công ty CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty 1.1.2 Phạm vi hợp Báo cáo tài Các doanh nghiệp nằm phạm vi hợp bao gồm công ty mẹ doanh nghiệp nước hay nước ngồi: - Chịu kiểm sốt độc quyền; - Chịu đồng kiểm soát; - Chịu ảnh hưởng đáng kể cơng ty mẹ 1.1.3 Mục đích báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp nhằm tổng hợp, trình bày cung cấp thơng tin kinh tế cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài (Theo Thơng tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ tài chính) 1.1.4 Nội dung hệ thống Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp gồm: i) Bảng cân đối kế toán hợp nhất; ii) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; iii) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; iii) Bản thuyết minh báo cáo tài hợp 1.1.5 Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến lập báo cáo tài hợp 1.1.6 Trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp Kết thúc kỳ kế tốn, cơng ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp để phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ tập đồn 1.1.7 Kỳ lập, nộp cơng khai báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp hàng năm báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (khơng bao gồm q IV) Báo cáo tài hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế toán năm cho quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm phải công khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 1.2 QUY TRÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Thu thập BCTC thực thể hợp thông tin giao dịch nội Căn số liệu để lập Báo cáo tài hợp Báo cáo tài cơng ty con, kết hợp với số liệu cho nghiệp vụ liên quan đến quyền kiểm sốt cơng ty liên doanh, liên kết 1.2.2 Xử lý giao dịch nội Các tài liệu kế toán phục vụ cho lập Báo cáo tài hợp sau thu thập cần phải kiểm tra tính hợp lý trung thực Trong trường hợp cần có điều chỉnh số liệu cần thiết phải xử lý trước tiến hành vận dụng kỹ thuật lập Báo cáo tài hợp 1.2.3 Lập Báo cáo tài hợp Theo chuẩn mực kế tốn số 25, bước áp dụng phương pháp hợp sau: Bước 1: Hợp cộng tiêu khơng cần điều chỉnh Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ công ty thực thể hợp Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) Bước 3: Phân bổ lợi thương mại chênh lệch giá trị hợp lý giá trị kế toán tài sản, nợ phát sinh thời điểm đạt quyền kiểm sốt (nếu có) Bước 4: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số Bước 5: Loại trừ toàn giao dịch nội thực thể hợp nhất, cụ thể sau: Doanh thu, giá vốn hàng hoá, dịch vụ cung cấp đơn vị nội thực thể hợp nhất, lãi vay thu nhập từ cho vay đơn vị thực thể hợp nhất, cổ tức phân chia ghi nhận phải loại trừ toàn Các khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội tổng công ty nằm giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định, ) phải loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội phản ánh giá trị tài sản hàng tồn kho tài sản cố định phải loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Số dư khoản mục phải thu, phải trả Bảng cân đối kế toán đơn vị thực thể hợp phải loại trừ hoàn toàn Bước 6: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Bước 7: Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ 1.3 TỔ CHỨC THÔNG TIN PHỤC VỤ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Tổ chức sổ theo dõi giao dịch nội bộ, sổ kế toán hợp Sổ kế toán hợp dùng để ghi chép lưu trữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài thực có liên quan đến q trình lập Báo cáo tài hợp tổng cơng ty Các sổ kế tốn dùng cho mục đích lập Báo cáo tài hợp mà khơng dùng ghi sổ kế tốn tổng hợp, chi tiết để lập Báo cáo tài riêng công ty tổng công ty 1.3.2 Các tài liệu bổ sung thông tin phục vụ công tác lập Báo cáo tài hợp Báo cáo chi tiết khoản đầu tư tài nội công ty tổng công ty (các khoản đầu tư tài ngắn hạn dài hạn khác); Báo cáo chi tiết danh sách cơng ty góp vốn tổng vốn chủ sở hữu công ty; Báo cáo chi tiết khoản công nợ, khoản vay nội công ty tổng công ty; Bảng chi tiết tài sản điều chuyển nội bộ; Báo cáo chi tiết khoản chia cổ tức, chia lợi nhuận đơn vị với nhau; Báo cáo chi tiết luồng tiền nội tổng công ty… KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý Công ty Cổ phần Sông Đà 11 a Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần Sông Đà 11 tiền thân doanh nghiệp Nhà nước cổ phần hóa vào năm 2004 đóng Tầng 7, tịa nhà hỗn hợp Sơng Đà – Hà Đông, km 10 đường Trần Phú, phường Văn Quán, quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Ngành nghề kinh doanh Cơng ty xây dựng cơng trình thủy điện, đường dây tải điện quản lý điều hành cung cấp điện nước cho công trình Do địa bàn hoạt động cơng trình nằm rải rác nên công ty tổ chức máy quản lý điều hành sản xuất kinh doanh theo quy mô vừa tập trung vừa phân tán, cấu tổ chức hoạt động gồm: Hội đồng quản trị, Ban kiểm sốt, Ban tổng giám đốc điều hành, phịng ban chức năng, công ty con, Chi nhánh thành viên hạch toán phụ thuộc b Đặc điểm tổ chức quản lý Đứng đầu máy quản lý Tổng giám đốc Chủ tịch Hội đồng quản trị Cơng ty bổ nhiệm, chịu trách nhiệm tồn hoạt động sản xuất kinh doanh tồn cơng ty Dưới Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc giúp việc cho Tổng giám đốc mặt công ty (kinh tế, kỹ thuật, thi cơng) Có Chi nhánh thành viên hạch tốn phụ thuộc Cơng ty, máy quản lý Chi nhánh thành viên tinh gọn văn phịng Cơng ty chịu quản lý phòng ban chức cấp theo chiều dọc 2.1.2 Đặc điểm tổ chức kế tốn a Bộ máy kế tốn Ngồi phận kế tốn văn phịng Cơng ty, chi nhánh thành viên có Ban tài kế tốn b Hình thức sổ kế tốn Hình thức sổ kế tốn áp dụng cơng ty hình thức Nhật ký chung, thực máy vi tính Dữ liệu nhập vào phần mềm kế toán UNESCO Acounting, ghi chép hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tuân thủ đầy đủ yêu cầu chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài 2.1.3 Các khoản đầu tư tài Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 a Đầu tư vào công ty Đến ngày 31/12/2012 Công ty Cổ phần Sông Đà 11 đầu tư vào ba công ty với số vốn 36.431.773.480 đồng b Đầu tư vào cơng ty liên kết Tính đến thời điểm cuối năm 2012, Công ty Cổ phần Sông Đà 11 đầu tư vào hai công ty liên kết với tổng số vốn 19.927.715.405 đồng c Các khoản đầu tư tài khác c1 Đầu tư tài ngắn hạn Giá trị khoản đầu tư ngắn hạn tính đến ngày 31/12/2012 Công ty Cổ phần Sông Đà 11 19.452.000.000 đồng c2 Đầu tư tài dài hạn Giá trị khoản đầu tư ngắn hạn tính đến ngày 31/12/2012 Công ty Cổ phần Sông Đà 11 5.000.000.000 đồng 10 a Thu thập Báo cáo đơn vị cần hợp Theo thời gian quy định Công ty (sau 60 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn) Cơng ty phải hồn tất Báo cáo tài nộp Cơng ty mẹ Đối với công ty liên kết với Công ty Cổ phần Sông Đà 11, cần thu thập Báo cáo tài năm 2012 để thực điều chỉnh khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp b Trình tự kỹ thuật lập Báo cáo tài hợp Trình tự lập Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sông Đà 11 sau: 1- Cộng tiêu báo cáo tài cơng ty mẹ với cơng ty để hình thành báo cáo tài hợp sơ bộ; 2- Thực điều chỉnh tiêu cần điều chỉnh: loại trừ phải thu, phải trả nội bộ, loại trừ vốn công ty mẹ công ty con, xác định lợi ích cổ đông thiểu số, loại trừ giao dịch nội bộ; 3- Hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết; 4- Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh bảng tổng hợp tiêu hợp nhất; 5- Lập báo cáo tài hợp 2.2.3 Tổ chức thông tin phục vụ lập Báo cáo tài hợp a Thiết kế, thu thập thơng tin phục vụ hợp báo cáo tài b Theo dõi khoản đầu tư tài (1) Theo dõi khoản đầu tư vào công ty Khi nhận Báo cáo tài riêng cơng ty phạm vi hợp gửi, Phịng tài kế tốn cơng ty mẹ 11 thành lập “Tổ công tác hợp nhất” tiến hành phân công nhiệm vụ thực q trình kiểm tra thơng tin, tổng hợp thông tin trước sử dụng kỹ thuật hợp Báo cáo tài (2) Theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết c Theo dõi giao dịch nội Đối với giao dịch nội phát sinh từ hoạt động đầu tư tài chính: Các giao dịch vốn phản ánh nhóm tài khoản đầu tư tài dài hạn, tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”, tài khoản 222 “Vốn góp liên doanh”, tài khoản 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” Đối với giao dịch nội mua bán, toán vật tư, hàng hóa, tài sản cố định; giao dịch vay cho vay; giao dịch chi trả cổ tức… mang chất mối quan hệ kinh tế pháp nhân độc lập nên sử dụng tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” tài khoản 331 “Phải trả người bán” trình toán giao dịch nội Đối với giao dịch nội phát sinh từ hoạt động đầu tư tài chính: Sổ kế tốn chi tiết mở chi tiết theo dõi khoản đầu tư theo đối tác đầu tư 2.2.4 Lập Báo cáo tài hợp Công ty CP Sông Đà 11 a Hợp báo cáo tài với cơng ty Khi nhận báo cáo tài Cơng ty con, Tổ công tác hợp thực cộng ngang tương ứng số liệu tiêu Báo cáo tài tổng hợp Cơng ty mẹ số liệu Báo cáo tài Cơng ty để hình thành báo cáo tài hợp sơ (chưa điều chỉnh tiêu cần điều chỉnh) Tiếp theo, Tổ công tác hợp thực bút tốn loại trừ tiêu có liên quan để có báo cáo hợp cuối với Cơng ty 12 Trình tự trình bày đây: a1 Điều chỉnh khoản mục “Phải thu khách hàng”,“Phải trả người bán” Điều chỉnh khoản mục “Phải thu khách hàng” Sau cộng dồn khoản phải thu khách hàng Công ty mẹ Công ty để có bảng cân đối kế tốn hợp sơ bộ, phải thu khách hàng chưa loại trừ nội phải loại trừ phần phải thu khách hàng nội Tổng số tiền khoản phải thu khách hàng (Tài khoản 1311) đến ngày 31/12/2012 bảng cân đối kế toán hợp sơ 385.681.649.938 đồng Phải thu khách hàng - Phải trả người bán nội tồn cơng ty liên quan đến số tiền nợ giao dịch thương mại công ty mẹ công ty công ty với 48.763.743.934 đồng Để tránh trùng lắp, kế toán thực bút toán loại trừ khoản phải thu khách hàng nội 48.763.743.934 đồng khỏi mục “Phải thu khách hàng” Bảng cân đối kế toán hợp sơ Sau loại trừ, khoản mục Phải thu khách hàng ngày 31/12/2012 336.917.906.004 đồng Điều chỉnh khoản mục “Phải trả người bán” Trên Bảng cân đối kế toán hợp sơ bộ, tổng số tiền khoản phải trả cho người bán (Tài khoản 3311) đến ngày 31/12/2012 222.372.633.457 đồng Như đề cập trên, khoản Phải thu khách hàng - Phải trả người bán nội Công ty 48.763.743.934 đồng Khoản phải trả người bán nội phải loại trừ Do vậy, kế toán thực bút toán loại trừ khoản phải trả nội Bảng cân đối kế toán hợp sơ số tiền 48.763.743.934 đồng Sau loại trừ, khoản mục Phải trả cho người bán ngày 31/12/2012 173.608.889.523 đồng 13 a2 Điều chỉnh khoản mục “Người mua trả tiền trước”, “Trả tiền trước cho người bán” Điều chỉnh khoản mục “Người mua trả tiền trước” Sau cộng dồn khoản mục “Người mua trả tiền trước” Công ty mẹ với công ty con, khoản mục bảng cân đối kế toán hợp sơ bao gồm phần “Người mua trả tiền trước” giao dịch nội Do cần phải thực bút tốn điều chỉnh giảm khoản mục Tổng số tiền người mua trả trước (Tài khoản 1312) đến ngày 31/12/2012 100.858.570.166 đồng Khoản trả trước nội tồn Cơng ty liên quan đến số tiền ứng trước Công ty mẹ - Công ty 14.113.452.582 đồng Để tránh trùng lắp, kế toán thực bút toán loại trừ khoản trả trước nội 14.113.452.582 đồng khỏi mục “Người mua trả tiền trước” Bảng cân đối kế toán hợp sơ Sau loại trừ, khoản mục Người mua trả tiền trước ngày 31/12/2012 86.745.117.584 đồng Điều chỉnh khoản mục “Trả trước cho người bán” Trên Bảng cân đối kế toán hợp sơ bộ, tổng số tiền khoản trả trước cho người bán (Tài khoản 3312) đến ngày 31/12/2012 54.854.716.540 đồng Như đề cập trên, khoản trả trước nội (tài khoản 1312, 3312) Công ty 14.113.452.582 đồng Khoản trả trước nội phải loại trừ Do vậy, kế toán thực bút toán loại trừ khoản trả trước nội Bảng cân đối kế toán hợp sơ số tiền 14.113.452.582 đồng Sau loại trừ, khoản mục trả trước cho người bán ngày 31/12/2012 40.741.263.958 đồng a3 Điều chỉnh khoản “Phải thu khác”, “Phải trả phải nộp khác” Sau cộng dồn mục “Phải thu khác”, “Phải trả phải nộp 14 khác” công ty mẹ với công ty con, hai khoản mục bảng cân đối kế toán hợp sơ bao gồm phần “Phải thu khác”, “Phải trả phải nộp khác” nội thực thể hợp Do cần phải thực bút toán điều chỉnh giảm hai khoản mục Điều chỉnh khoản mục “Phải thu khác” Khoản phải thu khác (Tài khoản 1388) đến ngày 31/12/2012 18.295.798.090 đồng Trong đó, khoản phải thu khác nội 2.340.000.000 đồng Do vậy, kế toán thực bút toán loại trừ khoản phải thu khác nội bộ, Bảng cân đối kế toán hợp thể khoản phải thu khác ngày 31/12/2012 15.955.798.090 đồng Điều chỉnh khoản mục “Phải trả phải nộp khác” Khoản phải trả phải nộp khác (Tài khoản 388) đến ngày 31/12/2012 48.281.479.651 đồng Trong đó, khoản phải trả khác nội 2.403.684.918 đồng Do vậy, kế toán thực bút toán loại trừ khoản trả khác nội bộ, Bảng cân đối kế toán hợp thể khoản phải trả phải nộp khác ngày 31/12/2012 45.877.794.733 đồng a4 Xác định lợi ích cổ đơng thiểu số - Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số năm 2012 tính sau: + Quỹ đầu tư phát triển tính đến ngày 31/12/2012 47.451.220.624 đồng Trong đó, phần quỹ đầu tư phát triển công ty 5.451.935.805 đồng Do đó, Bảng cân đối kế tốn hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 khoản mục quỹ đầu tư phát triển 41.999.284.819 đồng + Quỹ dự phịng tài tính đến ngày 31/12/2012 6.501.669.503 đồng Trong đó, phần quỹ dự phịng tài ba cơng ty 1.806.710.104 đồng Do đó, Bảng cân đối kế tốn 15 hợp Công ty Cổ phần Sông Đà 11 khoản mục quỹ dự phịng tài 4.694.959.399 đồng Giảm khoản mục Quỹ dự phịng tài : 1.806.710.104 Giảm khoản mục Quỹ đầu tư phát triển : 5.451.935.805 Tăng khoản mục Lợi ích cổ đơng thiểu số : 7.258.645.909 a5 Điều chỉnh vốn chủ sở hữu Tổng vốn đầu tư chủ sở hữu tính đến ngày 31/12/2012 173.972.170.000 đồng Trong đó, vốn đầu tư Công ty Cổ phần Sông Đà 11 ba công ty 94.003.200.000 đồng Giá trị vốn đầu tư vào công ty phải loại trừ khỏi khoản mục vốn đầu tư chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán hợp sơ Sau loại trừ, giá trị khoản mục vốn đầu tư chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán hợp cuối ngày 31/12/2012 79.968.970.000 đồng Trong bảng cân đối kế toán hợp sơ bộ, thặng dư vốn cổ phần tính đến ngày 31/12/2012 35.746.580.408 đồng, có khoản mục thặng dư vốn cổ phần Công ty Cổ phần Sông Đà 11 Thăng Long 5.000.000.000 đồng Công ty Cổ phần Sông Đà 11 có tỷ lệ quyền biểu 36% Công ty Sông Đà 11 - Thăng Long Do vậy, hợp khoản mục thặng dư vốn cổ phần Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 kế tốn phải loại trừ 64% thặng dư vốn cổ phần Công ty Cổ phần Sông Đà 11 - Thăng Long (tương ứng 3.200.000.000 đồng) Như vậy, khoản mục thặng dư vốn cổ phần Bảng cân đối kế toán hợp cuối sau loại trừ Công ty Cổ phần Sơng Đà 11 32.546.580.408 đồng Bút tốn điều chỉnh giảm sau: Giảm khoản mục Vốn đầu tư chủ sở hữu: 94.003.200.000 Giảm khoản mục thặng dư vốn cổ phần : 3.200.000.000 16 a6 Điều chỉnh doanh thu, giá vốn nội Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp sơ bộ, tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2012 Công ty Cổ phần Sông Đà 11 952.856.695.097 đồng Trong đó, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nội năm 2012 lĩnh vực xây lắp 87.950.568.182 đồng, lĩnh vực xây lắp 670.724.924 đồng (Trích số liệu từ Bản thuyết minh Báo cáo tài hợp năm 2012 Công ty Cổ phần Sông Đà 11) Do vậy, để tránh việc ghi nhận doanh thu trùng lặp, kế toán thực bút toán loại trừ phần doanh thu nội 88.621.293.106 đồng, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp sơ Sau loại trừ, khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2012 báo cáo kết kinh doanh hợp 874.497.688.136 đồng Bút toán điều chỉnh giảm: Giảm khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ : 88.621.293.106 đồng Giảm khoản mục Giá vốn hàng bán (Giá vốn nội bộ): 88.621.293.106 đồng b Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết Như đề cập trên, tỷ lệ phần sở hữu năm 2012 Công ty Cổ phần Sông Đà 11 hai công ty liên kết Công ty Cổ phần Kỹ thuật điện Sông Đà Công ty Cổ phần Xây lắp Dịch vụ Sông Đà không đổi Về giá trị vốn góp cuối năm 2012 không thay đổi so với kỳ năm 2011, nhiên khoản mục đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài hợp điều chỉnh chi tiết sau: 17 Đối với giá trị phần sở hữu Công ty Cổ phần Kỹ thuật điện Sông Đà: *Tăng khoản mục đầu tư vào công ty liên kết: 779.676.856 Tăng phần lãi lỗ năm: 716.220.376 Tăng điều chỉnh lợi nhuận: 63.456.480 *Giảm khoản mục đầu tư vào công ty liên kết: 76.321.001 Giảm phân phối quỹ khen thưởng, phúc lợi, thù lao: 76.321.001 Đối với giá trị phần sở hữu Công ty Cổ phần Xây lắp Dịch vụ Sông Đà: *Tăng khoản mục đầu tư vào công ty liên kết: 1.229.340.734 Tăng phần lãi lỗ năm : 1.229.340.734 *Giảm khoản mục đầu tư vào công ty liên kết : 1.262.190.880 Giảm điều chỉnh lợi nhuận : 42.771.138 Giảm phân phối quỹ khen thưởng, phúc lợi, thù lao: 225.819.742 Giảm chia cổ tức : 993.600.000 c Bảng tổng hợp điều chỉnh Bảng tổng hợp điều chỉnh lập để tổng hợp tiêu Báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty Công ty Cổ phần Sông Đà 11 đồng thời phản ánh tổng ảnh hưởng bút toán loại trừ điều chỉnh hợp đến tiêu Báo cáo tài hợp d Báo cáo tài hợp cuối d1 Bảng cân đối kế toán hợp Các tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến Bảng cân đối kế tốn hợp Cơng ty Cổ phần Sông Đà 11 gồm: - Các khoản phải thu, phải trả nội bộ; - Lợi ích cổ đơng thiểu số; - Khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty con; 18 d2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Các tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, gồm: - Điều chỉnh doanh thu nội bộ; - Điều chỉnh giá vốn nội bộ; - Điều chỉnh lợi nhuận chưa thực phát sinh từ giao dịch nội bộ; - Điều chỉnh doanh thu hoạt động tài chính; - Điều chỉnh chi phí tài chính; - Điều chỉnh phần lãi, lỗ công ty liên doanh, liên kết; - Điều chỉnh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp d3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty phải sở thống toàn phương pháp lập Công ty Cổ phần Sông Đà 11 công ty thống lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp Do vậy, hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tổ công tác hợp tiến hành cộng gộp tiêu tương ứng để có Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp d4 Thuyết minh báo cáo tài hợp Khi lập thuyết minh báo cáo tài hợp cần phải trình bày bổ sung số thông tin theo quy định chuẩn mực số 25, chuẩn mực số 07 chuẩn mực số 08 Bên cạnh đó, nhu cầu quản lý nên thuyết minh báo cáo tài hợp cần phải trình bày số mẫu biểu quy định ngành nhằm giúp cho đối tượng sử dụng thông tin đánh giá tình hình tài hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 19 2.2.5 Những tồn công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 Mặc dù Tổ công tác hợp có cố gắng để dần hồn thiện hệ thống Báo cáo tài hợp Tuy nhiên, tồn hạn chế định khâu tổ chức theo dõi chi tiết giao dịch nội Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp dừng lại bước cộng tổng tiêu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mà chưa loại trừ số tiêu cần điều chỉnh Cụ thể luồng tiền luân chuyển nội Công ty chưa loại trừ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất: Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác; Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia; Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Đối với công tác theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết, Tổ cơng tác kế tốn hợp chưa mở sổ “Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết”, “Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết” Việc tổ chức kế tốn cơng ty thành viên chưa đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cần thiết cho việc tổng hợp báo cáo tài chưa hướng dẫn theo dõi chi tiết việc cung cấp nội công ty mẹ với công ty công ty với Chưa thiết lập hệ thống kiểm sốt nội có tác dụng bảo đảm độ tin cậy tính hợp lý thơng tin sử dụng cho q trình tổng hợp Ngồi ra, cơng tác kiểm tra tài Cơng ty Cổ phần Sông Đà 11 đơn vị thành viên chậm làm cho việc lập báo cáo tài tổng hợp khơng kịp thời số liệu có nhiều sai sót (do chưa kiểm tra, đối chiếu) KẾT LUẬN CHƯƠNG 20 CHƯƠNG HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 3.1 NGUYÊN TẮC HỒN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 3.1.1 Lập Báo cáo tài hợp phải tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế tốn có liên quan a Phải tn thủ pháp luật, chế sách kế tốn Việt Nam, phù hợp với đặc điểm tổ chức, đặc điểm hoạt động Công ty b Đảm bảo dựa hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam Báo cáo tài hợp 3.1.2 Lập Báo cáo tài hợp phải đáp ứng u cầu thơng tin người sử dụng a Hoàn thiện Báo cáo tài hợp vừa đáp ứng thỏa mãn nhu cầu cung cấp thông tin cho định kinh tế vừa phải đáp ứng nguyên tắc khả thi hiệu b Đảm bảo tính tiết kiệm hiệu c Đảm bảo phù hợp với trình độ đơn vị, dễ làm, dễ hiểu (tính khả thi cao) 3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN PHỤC VỤ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 3.2.1 Tổ chức tài khoản sổ kế toán chi tiết theo dõi giao dịch nội a Chi tiết tài khoản theo dõi giao dịch nội Tại Công ty Cổ phần Sơng Đà 11 kế tốn chưa mở chi tiết tài khoản liên quan đến giao dịch nội Cuối năm tài chính, sau 21 đơn vị thành viên có liên quan gửi Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11, Tổ cơng tác kế tốn hợp tiến hành cộng dồn tiêu tài tương ứng sau tách giao dịch nội Như vậy, cơng việc Tổ hợp vất vả, dễ sai sót Vì thế, Tổ cơng tác kế tốn hợp cần yêu cầu kế toán mở tài khoản chi tiết tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nội bộ; tài khoản giá vốn hàng bán nội bộ; tài khoản phải thu nội bộ; tài khoản phải trả nội bộ; tài khoản phải thu khác nội bộ; tài khoản phải trả khác nội bộ…Các tài khoản nhằm chi tiết thông tin giao dịch nội Công ty nhằm phục vụ công tác lập Báo cáo tài hợp Cơng ty a1 Chi tiết tài khoản phải thu phải trả a2 Chi tiết tài khoản doanh thu a3 Chi tiết tài khoản giá vốn hàng bán b Hoàn thiện hệ thống sổ kế tốn có liên quan Thiết kế sổ kế tốn chi tiết theo dõi thơng tin liên quan đến quan hệ công ty mẹ - công ty ghi chép giao dịch nội bộ, bao gồm: b1 Sổ kế toán chi tiết theo dõi vốn góp vào cơng ty Đối với việc phản ánh giá vốn đầu tư tỷ lệ lợi ích kinh tế vào công ty riêng rẽ Công ty mẹ sử dụng sổ kế toán hợp nhất: Sổ kế tốn chi tiết theo dõi vốn góp vào công ty b2 Sổ chi tiết theo dõi khoản phải thu, phải trả vốn vay nội Công ty Khi ghi chép sổ chi tiết theo dõi khoản phải thu, phải trả vốn vay nội Cơng ty, kế tốn cần lưu ý khoản phải thu, khoản vay ghi số dương, khoản phải trả, khoản trả tiền vay ghi số âm 22 b3 Sổ chi tiết theo dõi mua - bán hàng hóa, dịch vụ nội Cơng ty Đối với cơng tác kế tốn thu thập thông tin nghiệp vụ giao dịch nội mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội Công ty cần mở sổ theo dõi chi thiết minh họa Bảng 3.3 b4 Sổ kế toán chi tiết theo dõi phần lợi ích cổ đơng thiểu số Theo dõi phần lợi ích cổ đơng thiểu số, Cơng ty mẹ mở sổ kế tốn chi tiết theo dõi phần lợi ích cổ đơng thiểu số b5 Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Sổ kế tốn chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi tiêu sau: Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết; Khoản điều chỉnh vào cuối năm tài tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết; Phần điều chỉnh tăng (giảm) khoản đầu tư theo giá trị thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết; Khoản điều chỉnh Báo cáo tài nhà đầu tư công ty liên kết lập khác ngày; Khoản điều chỉnh nhà đầu tư công ty liên kết khơng áp dụng thống sách kế toán b6 Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Sổ phần hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc lập trình bày Báo cáo tài hợp dùng để theo dõi trình phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào cơng ty liên kết (nếu có) Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi tiêu: Nội dung phân bổ, tổng giá trị chênh lệch phát sinh 23 mua khoản đầu tư, thời gian khấu hao tài sản cố định phân bổ lợi thương mại, giá trị phân bổ định kỳ Cơ sở số liệu để ghi vào sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết chứng từ có liên quan đến giao dịch mua khoản đầu tư, tài liệu xác định giá trị hợp lý tài sản xác định lợi thương mại phần chênh lệch giá trị hợp lý tài sản xác định lớn giá mua khoản đầu tư (nếu có) 3.2.2 Tổ chức theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết Trên sở sổ chi tiết theo dõi trên, cuối năm tài Tổ cơng tác hợp lập “Báo cáo hợp đầu tư vào công ty liên kết” tổng hợp số liệu cần thiết để lên Báo cáo tài hợp Kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết bao gồm Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu từ ngày bắt đầu có ảnh hưởng đáng kể ngày ảnh hưởng đáng kể kết thúc Khoản đầu tư vào công ty liên kết thể Báo cáo tài hợp theo chi phí đầu tư ban đầu điều chỉnh cho thay đổi phần lợi ích tài sản công ty liên kết sau ngày đầu tư Nếu lợi ích Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 khoản lỗ công ty liên kết lớn giá trị ghi sổ khoản đầu tư giá trị khoản đầu tư trình bày Báo cáo tài hợp khơng trừ Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 có nghĩa vụ thực tốn thay cho cơng ty liên kết 3.2.3 Tổ chức theo dõi ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội Cơng ty Theo Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ trưởng Bộ tài 24 khoản thu nhập khác, chi phí khác, lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Cơng ty phải loại trừ hồn tồn Trong Báo cáo tài hợp Cơng ty, giá trị ghi sổ tài sản cố định (nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế) phải điều chỉnh lại thể không phát sinh giao dịch bán tài sản cố định nội Công ty Thực tế Cơng ty lập Báo cáo tài hợp kế toán chưa loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội Công ty KẾT LUẬN CHƯƠNG KẾT LUẬN Từ nghiên cứu lý luận Báo cáo tài hợp nhất, chương luận văn trình bày khái quát đầy đủ lý luận chung sở lý thuyết lập báo cáo tài hợp từ tổng quan chung Báo cáo tài hợp nhất, quy trình chung lập Báo cáo tài hợp cách thức tổ chức thông tin phục vụ hợp Báo cáo tài hợp Trong chương 2, Luận văn trình bày việc khảo sát thực trạng cơng tác Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sông Đà 11 đưa tồn cơng tác lập Báo cáo tài hợp Trong chương 3, tác giả vận dụng phương pháp lập luận logic để đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 Các vấn đề nghiên cứu trình bày phân tích cách khái quát, dựa sở lý thuyết thực tiễn khảo sát Công ty Cổ phần Sơng Đà 11 Do đảm bảo mang tính logic khả thi ... 11 BCTC chi nhánh thành viên BCTC tổng hợp Công ty Cổ phần Sông Đà 11 BCTC công ty BCTC hợp Công ty Cổ phần Sông Đà 11 BCTC công ty liên kết Sơ đồ 2.3 Quy trình lập BCTC hợp Công ty Cổ phần Sông. .. vào cơng ty liên kết Như đề cập trên, tỷ lệ phần sở hữu năm 2012 Công ty Cổ phần Sông Đà 11 hai công ty liên kết Công ty Cổ phần Kỹ thuật điện Sông Đà Công ty Cổ phần Xây lắp Dịch vụ Sông Đà không... phần Công ty Cổ phần Sông Đà 11 Thăng Long 5.000.000.000 đồng Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 11 có tỷ lệ quyền biểu 36% Công ty Sông Đà 11 - Thăng Long Do vậy, hợp khoản mục thặng dư vốn cổ phần Công ty