THUẾ GTGT, THỰC TRẠNG VẬN HÀNG THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM

đầu tư là điều kiện quyết định sự ra đời, tồn tại và tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp, là yếu tố quyết định sự phát triển và tăng trưởng của nền sản xuất xã hội.

Lời mở đầu

Từ năm 1990, nớc ta áp dụng thuế doanh thu đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh để bảo đảm và tạo nguồn thu cho NSNN phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý hớng dẫn cho các cơ sở sản xuất kinh doanh hoạt động có lợi cho nền kinh tế Tuy nhiên, sau một thời gian áp dụng thuế doanh thu đã bộc lộ những nh-

ợc điểm nh nhiều mức thuế suất, thuế chồng chéo

Trên hoàn cảnh đó, thuế GTGT đã ra đời để khắc phục những nhợc điểm của thuế doanh thu Luật thuế GTGT ra đời đã đánh dấu bớc ngoặt lớn trong việc cải cách cơ chế quản lý kinh tế tài chính đặc biệt là chính sách thuế của Nhà nớc.Sau hơn 3 năm thực hiện, luật thuế GTGT đã góp phần to lớn vào sự phát triển của đất nớc nh : khuyến khích đầu t nớc ngoài, mở rộng và khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh tạo nguồn thu ổn định và ngày càng tăng của NSNN Bên cạnh đó vẫn còn một số vớng mắc cần giải quyết nh vấn đề thuế suất, hoàn thuế nhằm hoàn thiện và đa ra một chính sách thuế hợp

Bài viết của em ngoài phần mở đầu và kết luận còn bao gồm:

Phần I: Thuế GTGT,Thực trạng vận hành thuế GTGT và kế toán thuế GTGT

ở Việt Nam

Phần II: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý và kế toán thuế

GTGT ở Việt Nam

Phần I

Thuế GTGT,Thực trạng vận hành thuế gtgt

và kế toán thuế gtgt ở việt nam.

1 Bản chất và vai trò của thuế :

1.1 Bản chất của thuế

Thuế là một công cụ đợc chính phủ sử dụng để can thiệp vào quá trình kinh tế

và là một công cụ đắc lực để thực hiện chức năng quản lý kinh tế xã hội

Thuế là một khoản thu của chính phủ đối với các tổ chức cá nhân trong xã hội là khoản thu bắt buộc không hoàn trả trực tiếp và đợc pháp luật quy định.Thuế là một điều kiện đảm bảo sự tồn tại, hoạt động của chính phủ Thu thuế

là một hoạt động tất yếu trong xã hội

Thuế là một phạm trù lịch sử, một tất yếu khách quan tuỳ theo bản chất của nền kinh tế xã hội mà bản chất của thuế cũng khác nhau

1.2 Vai trò của thuế

Thuế là một khoản thu chủ yếu của chính phủ, nguồn thu chủ yếu của NSNN

Thuế là một công cụ quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế Thông qua hệ thống thuế chính phủ có thể kiểm kê, kiểm soát, quản lý, hớng dẫn và khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá

Thông qua hệ thống thuế với các loại thuế khác nhau, tài sản khác nhau áp dụng cho các đối tợng khác nhau chính phủ có thể điều chỉnh thu nhập giữa các vùng, ngành, các tầng lớp dân c tạo sự công bằng trong xã hội,

Ii Thuế GTGT và cơ chế điều tiết hoạt động của nó :

1 Khái niệm :

Thuế GTGT là loại thuế đợc tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Do thuế tính trên phần tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên đối tợng nộp thuế phải là

các cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ có giá trị tăng thêm nhng thực chất phần thuế mà họ nộp là do ngời mua hàng hoá dịch vụ thanh toán Vì vậy, thuế GTGT là thuế gián thu.

2 Cơ chế điều tiết hoạt động kinh doanh của thuế GTGT

Thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng đã có những tác động to lớn vào việc điều tiết hoạt động kinh doanh thông qua hàng loạt các loại thuế mới cụ thể

nh :

-Việc áp dụng 4 mức thuế suất tơng ứng với các loại hàng hoá, dịch vụ khác nhau

đã góp phần khuyến khích đầu t, phát triển sản xuất, nâng cao khả năng xuất khẩu

+ Đối với hàng xuất khẩu với việc áp dụng mức thuế suất 0%( tức là hoàn thuế

đầu vào) nên doanh nghiệp có khả năng cạnh tranh với hàng hoá trên thị tr ờng quốc tế, kim ngạch xuất khẩu tăng trên 20%

+ Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất trong nớc thông qua việc đánh thuế vào hàng hoá nhập khẩu làm tăng khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong nớc,bảo hộ thị trờng tiêu thụ hàng hoá nội địa

+Để khuyến khích các cơ sở sản xuất chế biến nông, lâm ,thuỷ sản Nhà Nớc áp dụng biện pháp gián tiếp cho khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào 1% đối với mặt hàng hoá là nông, lâm ,thuỷ sản cha qua chế biến khi mua của ngời bán không

có hoá đơn,không phân biệt kinh doanh trong nớc hay xuất khẩu Điều này tạo

điều kiện hỗ trợ giá , giảm chi phí, tăng khả năng cạnh tranh tạo điều kiện hội nhập vào thị trờng khu vực và thế giới

+Thuế GTGT còn tham gia vào việc thúc đẩy hoạt động đầu t mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi mới công nghệ hiện đại,bởi lẽ thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu t TSCĐ, toàn bộ thuế GTGT phải trả khi mua sắm TSCĐ sẽ đ-

ợc Nhà Nớc cho khấu trừ hoặc hoàn lại cho doanh nghiệp

- Đối với các lĩnh vực đầu t XDCB đợc khấu trừ thuế đối với nguyên vật liệu mua vào hoặc đợc giảm thuế nếu có số thuế đầu vào lớn Nghị định 87/CP của chính phủ giảm thuế đối với XDCB từ 10% đến 5% khuyến khích các doanh nghiệp bỏ vốn ra đầu t phát triển sản xuất kinh doanh

+Một số nhóm hàng hoá, dịch vụ đã đợc Nhà Nớc xử lý cho tạm giảm thuế GTGT nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn cho doanh nghiệp,đồng thời bổ sung thêm

đối tợng chịu thuế tạo điêu kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả

-áp dụng thuế GTGT còn có tác dụng giảm giá một số mặt hàng, tăng cầu trên thị trờng

+Việc dùng thuế suất để điều tiết các ngành sản xuất theo hớng có lợi cho nền kinh tế để Nhà nớc quản lý dễ dàng hơn

+Để khuyến khích một ngành sản xuất hoặc một mặt hàng nào đó Nhà nớc có thể giảm mức thuế suất để kích thích giảm khó khăn cho doanh nghiệp hoặc ngợc lại đối với những ngành sản xuất mặt hàng d thừa hoặc không khuyến khích Nhà nớc có thể tăng mức thuế suất để điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh một cách có hiệu quả

-Do yêu cầu của thuế GTGT đòi hỏi phải có hoá đơn mới đợc khấu trừ thuế nên doanh nghiệp phải tổ chức sản xuất đổi mới trang thiết bị, công tác quản lý, củng

cố công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ, giúp cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả hơn

iii Những vấn đề cơ bản của luật thuế và các định chế hớng dẫn thi hành luật thuế :

1- Đối tợng chịu thuế :

Theo quy định tại Điều 2- Luật thuế GTGT và Điều 2- Nghị định số 79/2000/NĐCP ngày 29/12/2000 của chính phủ thì đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam

2- Đối tợng nộp thuế :

Theo quy định tại Điều 3- Luật thuế GTGT và Điều 3- Nghị định số 9/2000/NĐCP ngày 29/12/2000 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT thì tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không phân biệt ngành nghề, tổ chức kinh doanh( cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT đêù là

đối tợng nộp thuế GTGT

3- Căn cứ tính thuế GTGT:

3.1 Giá tính thuế GTGT :

Theo quy định tại Điều 7- Luật thuế GTGT và Điều 6- Nghị định số 79/2000/NĐCP và các Thông T hớng dẫn sửa đổi bổ sung của Bộ Tài Chính nh Thông T 122/2000/TT-BTC,Thông T 82/8/9/2002/TT-BTC giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau :

+ Đối với hàng hoá, dịch vụ cho cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho các đối tợng khác là giá cha có thuế GTGT

+ Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu(CIF) cộng với thuế nhập khẩu(nếu có)

+ Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng là giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

+Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuế thu từng kì cha có thuế

+Đối với hàng hoá bán ra theo phơng thức trả góp là giá bán của hàng hoá, tính theo giá bán một lần không tính theo số tiền trả từng kì

+Đối với hoạt động gia công hàng hoá là giá gia công cha có thuế(bao gồm tiền công, nhiên liệu ,động lực,vật liệu phụ và chi phí khác để gia công)

+Đối với hoạt động xây lắp là giá xây dựng,lắp đặt cha có thuế của công trình hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện; trờng hợp xây dựng,lắp đặt công trình thực hiện thanh toán theo đơn giá và khối lợng hạng mục công trình ,phần công việc hoàn thành bàn giao thì thuế GTGT tính trên phần giá trị công trình bàn giao

+Đối với hoạt động đầu t xây dựng nhà để bán ,xây dựng cơ sở hạ tầng để chuyển nhợng của các đơn vị đợc giao đất bởi Nhà Nớc, giá tính thuế là giá bán nhà,cơ sở hạ tầng gắn với đất,trừ đi tiền sử dụng đất phải nộp NSNN

+Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản,giá tính thuế GTGT đợc trừ giá trị

đất chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất

+Đối với dịch vụ in,giá tính thuế là tiền công in,trờng hợp các cơ sở in thực hiên các hợp đồng in,giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì gia tính thuế bao gồm cả tiền giấy

+Đối với các hoạt động đại lý ,môi giới mua,bán hàng hoá, dịch vụ hởng hoa hồng thì giá cha có thuế làm căn cứ tính thuế là tiền hoa hồng thu đợc từ các hoạt

động này

+Đối với hàng hoá ,dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng loại chứng từ thanh toán là giá đã có thuế GTGT,thì giá cha có thuế(bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh đợc hởng) làm căn cứ tính thuế đợc xác định bằng giá

có thuế chia cho(1+%thuế suất của hang hoá ,dịch vụ đó)

Xuât khẩu bao gồm xuât ra nớc ngoài, xuất khẩu vào khu vực chế xuất cho doanh nghiêp chế xuất và trờng hợp cụ thể khác đợc coi là xuất khẩu theo quy định của Chính phủ

•Mức thuế suât 5% đối với hàng hoá dịch vụ:

Than đá, nguyên vật liệu xây dựng nh đất ,đá , cát, sỏi;

Sản phẩm cơ khí (trừ sản phẩm cơ khí tiêu dùng),khuôn đúc các loại, que hàn, lốp và bộ săm lốp cơ từ 900-20 trơ lên,đá mài;

Hoá chất cơ bản, phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trởng vạt nuôi, cây trồng, bình bơm thuốc sâu Máy vi tính, cụm linh kiện máy tính

Thiết bị máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế: bông băng vệ sinh y tế

Thuốc chữa bệnh phòng bệnh cho ngời vật nuôi,sản phẩm hoá dợc,dợc liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh,phòng bệnh

Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập ,nghiên cứu thí nghiệm

Đồ chơi cho trẻ em , sách khoa hoc- kỹ thuật,sách văn học nghệ thuật,sách phục vụ thiếu nhi,sách pháp luật trừ loại sách thuộc diện không chịu thuế GTGT quy định tại khoản 13,điền 4 Luật thuế GTGT

Kinh doanh các mặt hàng là sản phẩm trồng trọt,sản phẩm chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản

Lâm sản (trừ gỗ,măng) cha qua chế biến, thực phẩm tơi sống và lơng thực.

Bông sơ chế từ bông trồng trong nớc là bông đã đợc bỏ vỏ,hạt và phân loại

Sản phẩm bằng đay cói ,tre nứa lá là các loại sản phẩm đơc sản xuất, chế biến từ nguyên liệu chính là đay ,cói,tre,nứa

Nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt(trừ nớc sạch thuộc diện không chịu thuế nêu tại khoản 18, điều14 Luật thuế GTGT và các loại nớc thuộc nhóm thuế suất 10%)

Thức ăn cho gia súc gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác

Dịch vụ khoa học kỹ thuật bao gồm các hoạt động nghiên cứu,ứng dụng hớng dẫn về khoa học ,kỹ thuật

Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp

Mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đợc mua vào và bán ra ở các đơn

vị thơng mại tính thuế theo phơng pháp khấu trừ

Các mặt hàng nh ván ép nhân tạo , mủ cao su sơ chế,băng đĩa từ, vật liệu nổ ,giấy in báo,dây cáp điện sử dụng điện áp từ 600v trở lên…

Các dịch vụ khác nh vận tải,bốc xếp,xây dựng lắp đặt,hoạt động trục vớt,cứu hộ nạo vét luồng lạch ,cảng sông,cảng biển…

*Mc thuế suất 10% đối vơi hàng hoá dịch vụ

Sản phẩm khai khoáng :dầu mỏ khí đốt,quặng và các sản phẩm khai khoáng khác

Điện thơng phẩm do các cơ sở sản xuất ,kinh doanh điện bán ra, không phân biệt nguồn điện sản xuất

Sản phẩm cơ khí tiêu dùng, điện tử đồ điện

Sản phẩm hoá chất( trừ3 nhóm hoá chất cơ bản), mỹ phẩm

Sợi, vải,sản phẩm may mặc, thêu ren

Sản phẩm bằng da, giả da

Giấy (trừ giấy in báo) và sản phẩm bằng giấy

Đờng ,sữa,bánh, keọ, nớc giải khát và các thc phẩm chế biến khác

Sản phẩm gốm, sứ,thuỷ tinh,cao su, nhựa , gỗ và các sản phẩm bằng gỗ,xi măng ,gặch ngói và vật liệu xây dựng khác (trừ các loại sản phẩm thuộc nhóm thuế suất 5%).

Dịch vụ bu điện, bu chính, viễn thông

Cho thuê nhà, văn phòng, kho tăng ,bến bãi,nhà xởng, máy móc, thiết

bị, phơng tiện vận tải

Dịch vụ t vấn, dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát ,thiêt kế

Chụp ,in, phong ảnh,in băng, sang băng, cho thuê băng, sao chụp, quay chiếu vi deo

Uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt là, hấp tẩy

Khách sạn, du lịch ,ăn uống

Các loại hàng hoá khác không quy định ở các nhóm thuế suất 0%,5%,20%

*Mức thuế suất 20% đối với hang hoá dịch vụ:

Vàng, bạc, đá quý do cơ sở kinh doanh mua vào, bán ra

Sổ số kiến thiết và các loại hình sổ số khác

Đại lý tầu biển

Dịch vụ môi giới

Tóm lại, đối với tất cả các doanh nghiệp, nắm rõ đối tợng ap dụng và căn

cứ tính thuế, việc kinh doanh của doanh nghiệp sẽ thuận lợi hon rất nhiều Qua

đó, doanh nghiệp sẽ biết rõ thực chất đang sản xuất- kinh doanh hàng hoá dịch

vụ gì và biết rõ nghĩa vụ của mình đối với nhà nớc nh thế nào

3.4 Phơng pháp tính:

Việc tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nh sau:

Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào

phải nộp đầu ra đợc khấu trừTrong đó:

Thuế GTGT = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ x Thuế suất thuế GTGT

đầu ra chịu thuế bán ra của hàng hoá đó

Thuế GTGT = Tổng số thuế GTGT + Số thuế GTGT - Số thuế đầu vào

đầu vào ghi trên hoá đơn ghi trên ctừ đợc khấu trừ

đợc ktrừ mua hàng hoá dvụ nộp thuế của theo tỉ lệ 1%

hàng hoá Nkhẩu

3.5- Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

Các cơ sở sản xuất kinh doanh chỉ đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh các hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT mua vào tháng nào đợc khấu trừ toàn bộ số thuế phải nộp trong tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay cha xuất dùng

Trong trờng hợp cơ sở sản xuất chế biến mua hàng hoá là các mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến của ngời sản xuất, phế liệu thu gom mà không có hoá đơn thuế GTGT và một số trờng hợp đặc biệt khác, số thuế GTGT

đợc khấu trừ sẽ đợc tính theo tỉ lệ % nhất định trên giá mua vào

Tỉ lệ khấu trừ đối với từng loại hàng hoá do chính phủ quy định

3.6- Quy định về hoàn thuế:

Cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp:

+Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tiếp ( không phân biệt liên độ kế toán ) có luỹ kế số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra thì đợc hoàn thuế Số thuế đợc hoàn là số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo tháng ,theo chuyến hàng (nếu xác định đợc số thuế GTGT đầu vào của chuyến hàng )

Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu ,gia công xuất khẩu qua một cơ sở khác ký hợp đồng gia công xuất khẩu , gia công chuyển tiếp xuất khẩu ,đối tợng hoàn thuế là cơ sở có hầng hoá đi uỷ thác xuất khảu , cơ sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất khẩu

+Cơ sở kinh doanh đầu t mới đã đăng kí nộp thuế với cơ quan thuế nhng cha phát sinh thuế đầu ra Nếu thời gian đầu t từ 1 năm trở lên sẽ đợc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm, từng quý nếu đầu vào lớn.

+Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập ,hợp nhất ,chia tách, giải thể, phá sản có số thuế GTGT nộp thừa ,cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại

số thuế nộp thừa

+Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo quy định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

+Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án ODA

+ Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của

tổ chức, cá nhân nớc ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam thì đợc hoàn lại tiền thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng

+ Đối tợng đợc hởng u đãi, miễn trừ ngoại giao theo pháp lệnh về u đãi về miễn trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ tại Việt Nam đợc hoàn l;ại số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hoá đơn GTGT Cơ sở kinh doanh tại Việt Nam ban hàng hoá và dịch vụ cho các đối tợng này khi lập hoá đơn GTGT vẫn phải tính GTGT

Đối tợng hàng hoá dịch vụ, thủ tục hồ sơ để đợc hởng u đãi miễn trừ thuế GTGT tại điểm này theo hớng dẫn riêng của bộ tài chính

+ Các trờng hợp đã gửi hồ sơ đề nghị hoàn thế đầy đủ, đúng quy định nhng dâng trong giai đoạn điều tra, khởi tố về các hành vi gian lận về thuế GTGT theo quy

định của cơ quan chức năng thì tạm dừng xem xét giải quyết việc hoàn thế đến khi có quyết định xử lý

iv thực trạng vận hành thuế GTGT, kế toán thuế GTGT

ở việt nam:

1 Thực trạng vận hành thuế GTGT:

Sau hơn 3 năm triển khai thực hiện Luật thuế GTGT thay thế thuế doanh thu, những kết quả bớc đầu đã đáp ứng đợc những mục tiêu đề ra đồng thời có những khó khăn, vớng mắc đòi hỏi phải khẩn trơng tháo gỡ

1.1-Những kết quả bớc đầu:

Thực tế qua hơn ba năm thực hiện nhìn chung luật thuế GTGT đã khẳng

định tính u việt bằng việc góp phần cho nền kinh tế đất nớc ổn định và phát triển

với tốc độ cao : năm 2000 đạt 6,7% ,năm 2001 đạt 7% và dự kiến năm 2002 6,5% Bằng việc thúc đẩy đầu t với tổng số vốn đầu t năm 2000 tăng 20% và năm

2001 tăng hơn 16% rõ nét nhất là kuyến khích xuất khẩu hàng hoá với tổng giá trị xuất khẩu năm 2000 tăng 21,3% và năm 2001 tăng 8,0% trong điều kiện thị tr-ờng xuất khẩu bị hạn chế và giá cả của một số mặt hàng xuất khẩu liên tục giảm Hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu năm 2000 là 5000 tỷ đồng năm

2001 là 4700 tỷ Số thu về thuế đều đạt đợc so với dự kiến thiết kế chính sách và

so với dự toán hàng năm

-Tổng thu ngân sách nhà nớctăng ,trong đó thu thuế GTGThàng nhập khẩu

đạt 13,1% so với dự toán cả năm.Có đợc điều này nhờ vào sự tích cực chủ động

và phối hợp chặt chẽ của các ngành ,đơn vị chức năng nh thuế, hải quan với các…

địa phơng trong việc tính và thu thuế

-Qua việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thuđã khắc phục đợc nhợc

điểm của thuế doanh thu trùng lắp thuế nên đã có tác dụng tích cựcđối với sản xuất và dịch vụ

-Việc áp dụng thuế GTGT khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm hàng hoá.Kích thích phát triển sản xuất kinh doanh hàng hoá xuất khẩu, giải quyết nhu cầu lao động ngày càng tăng của xã hội tăng tính cạnh tranh của hàng hoá Việt Nam trên thị trờng quốc tế Thúc đẩy hoạt động đầu t mở rộng qui mô sản xuất kinh doanh

-Thuế GTGT có tác dụng tăng cờng lu thông hàng hoá do thuế GTGT chỉ điều tiết trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ nên thúc đẩy lu thông hàng hoá thuận lợi

-Thuế GTGT góp phần cơ cấu lại nền kinh tế từ sản xuất thay thế nhập khẩu chuyển mạnh sang hớng xuất khẩu

-Thực hiện luật thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng không có tác động xấu tới giá cả thị trờng , không làm tăng giá cả của hàng hoá

-Việc áp dụng thuế GTGT thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện tốt hơn việc sử dụng hoá đơn chứng từ nhằm nâng cao hạch toán kế toán, sản xuất kinh doanh để công tác quản lí thu thuế tốt hơn

1.2- Một số vớng mắc trong quá trình thực hiện:

- Về thuế suất: Trớc đây chính sách thuế quy định 11 mức thuế suất hiện nay còn 4 mức thuế suất vì vậy có nhiều doanh nghiệp chịu mức thuế suất thấp nay lại phải chịu thuế suất cao dẫn đến gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh

-Về khấu trừ thuế và xét giảm thuế GTGT: Cách tính thuế đầu vào đợc khấu thừ trong trờng hợp kinh doanh hàng hoá chịu thuế và không chịu thuế còn nhiều phức tạp Những quy định kháu trừ khống và xét giảm thuế GTGT còn thiếu chặt chẽ, rờm rà mang tính chắp vá

-Xử lý thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu: Trong hơn 6 tháng đầu năm thuế suất hàng nhập khẩu , nhất là đối với nguyên, nhiên ,vật liệu quá cao Việc

áp mã thuế thiếu chính xác, thời gian nộp thuế quá ngắn Vấn đề hoàn thuế còn chậm và phức tạp trong kiểm tra hoá đơn Do vậy , nhiều doanh nghiệp phải chịu thêm lãi suất ngân hàng từ số tiền vay nộp thuế trớc nhng chậm đọc trả lại.Song, chính nhiều doanh nghiệp cũng cha nghiêm túc kê khai và hoàn thành các thủ tục cần thiết, dẫn đến tình trạng chậm trễ trong viêc hoàn thuế

-Tình trạng trốn thuế phổ biến nghiêm trọng và ngày càng tinh vi: Hoá đơn gian, hoá đơn giả phát sinh nhiều hơn so với trớc Có tình trạng các doanh nghiệp mua hàng không có hoá đơn đã mua h oá đơn ngoài,tự ghi số lọng, gia cả để tránh thuế đầu vào; đồng thời hợp thức hoá hàng hoá đầu vào để đợc khấu trừ khống thuế GTGT, kết hợp với việc giữ mức thuế đầu ra thấp hơn để không nộp thuế, để gian lận việc hoàn lạithuế Có cả tình trạng một số doanh nghiệp,

hộ kinh doanh thông đồng với cán bộ thuế để kinh doanh trốn thuế

-Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp: Thuế GTGT đợc thiết kếvới những mức thu tơng đơng thuế doanh thu với mục tiêu ổn định quan hệ phân phối giữa Nhà nớc với nền kinh tế xét trên tổng thể, nhng thực tế nó đã làm đảo lộn mức thuế phải nộp của các ngành khác nhau Có ngành thuế phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp hơn nhiều Tơng quan phân phối giữa các ngành bị đảo lộn

-Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp về vốn : Qui định phải nộp thuế GTGT đối với những mặt hàng nhập kho nhng cha bán làm cho một số doanh nghiệp gặp khó khăn trong vấn đề vốn Đặc biệt với những doanh nghiệp với số vốn ít

-Tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp còn chậm: Quá trình, thủ tục xin hoàn thuế khá rắc rối, mất nhiều thời gian và công sức của các doanh nghiệp Để

đợc hoàn thuế các doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hoá đơn, chứng từ lên cơ quan thuế rồi chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn, vì chỉ có hoá đơn thuế GTGT hợp lệ mới đợc xem xét khấu trừ thuế

Nguyên nhân sâu xa của những khó khăn vớng mắc chính nêu trên là do

n-ớc mới chuyển sang nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trờng từ một nền kinh tế sản xuất nhỏ, hệ thống tài chính và ngân hàng cha phát triển kịp thời với đà tăng trởng kinh tế, nên việc thanh toán tiền hàng trong mua bán trao đổi hàng hoá chủ yếu là ngoài luồng ngân hàng, rất khó kiểm soát Mặt khác ngời dân cha có thói quen sử dụng hoá đơn chứng từ trong mua bán Thêm vào đó,thuế GTGT ở nớc

ta còn chứa đựng nhiều qui định bất cập, không hợp lý so với thực tế nền kinh xã hội nớc ta hiện nay

tế-2 Kế toán thuế GTGT:

2.1- Đối với thuế GTGT đầu vào:

2.1.1 Tài khoản sử dụng:

-TK sử dụng : TK 133 : “ Thuế GTGT đợc khấu trừ”

-Kết cấu TK:

+Bên Nợ:-Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

+Bên Có:-Số thuế GTGT đầu vào đã khẩu trừ

-Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

-Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại

+ D Nợ:-Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ

-Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng Nhà nớc cha

hoàn trả

-Chi tiết TK cấp 2

+TK 1331: “ Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ”

+TK 1332: “Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ”

2.1.2 Phơng pháp hạch toán:

+ Thuế GTGT đầu vào của vật t, hàng hoá nhập khẩu

Nợ TK 152, 153, 156,211, 213, 611: giá cha thuế

Nợ TK 133 : thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán.

+ Mua vật t, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu t XDCB

Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 142: giá mua ct

Nợ TK 133 : thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 Tổng giá thanh toán.…

+Mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng(không qua kho)

Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán.( giá cha có thuế)

Nợ TK133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

CóTK111,112, 331 : Tổng giá thanh toán

+ Khi mua hàng hoá nhập kho cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Nợ TK152, 156, 211, 213 :mua hàng hoá

Có TK333(3333) : thuế nhập khẩu

Có TK111, 112, 331:tổng giá thanh toán

Phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ

NợTK133:Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK333(33312) thuế GTGT hàng NK

+Trờng hợp hàng mua bị trả lại hoặc đợc giảm giá

Nợ TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

Có TK133: thuế GTGT đợc khấu trừ( Thuế GTGT của

hàng mua bị trả lại hoặc đợc khấu trừ)

Có TK 152, 153, 156, 211: Giá mua cha thuế

+Cuối kỳ xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và số thuế GTGT đầu

ra khi xác định số thuế GTGT nộp trong kì

Nợ TK152, 153, 156, 211 Giá mua cha thuế

Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ kế toán ghi:

Nợ TK 635 : Chi phí tài chính:

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK111,112 : Chi phí bằng tiền

2.2-Đối với thuế GTGT đầu ra phải nộp:

2.2.1- Tài khoản sử dụng:

- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Kết cấu tài khoản

Bên Nợ: - Thuế GTGT đợc khấu trừ trong kì

- Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá

- Số thuế đã nộp vào ngân sách nhà nớc Bên Có:- Số thuế GTGT đầu ra phảI nộp của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụ dùng

để trao đổi tặng biếu, sử dụng nội bộ

- Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tàI chính, hoạt động khác

- Số thuế GTGT phảI nộp của hàng hoá nhập khẩu

D Có:Số thuế GTGT còn phảI nộp cuối kỳ

D Nợ:Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách nhà nớc

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

TK 33311:-Thuế GTGT đầu ra

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cu ng cấp dịch vụ(cha thuế)

Có TK 512 : Doanh thu bán hàng nội bộ

-Cho thuê tài sản

+Khi nhận tiền của khách hàng trả trớc về hoạt động cho thuê tài sản nhiều năm: