luận văn 10đ khoa kế toán HVTC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI.

Trình tự kế toán các khoản giảm trừ DTTrình tự kế toán giá vốn hàng xuất bán theo phương pháp kê khai thường xuyên Trình tự kế toán giá vốn hàng xuất bán theo phương pháp Trình tự kế toá

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng em, các số liệu kếtquả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế

của đơn vị thực tập

Sinh viên

Lê Gia Long

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: 1

NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1

1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 1

1.1.1 Khái niệm bán hàng và kết quả kinh doanh 1

1.1.2 Ý nghĩa của hoạt động bán hàng và xác định kết quả sản xuất kinh doanh 2

1.1.3 Yêu cầu quản lý quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 2

1.1.4 Nhiệm vụ công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 3

1.2 Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán trong doanh nghiệp 4

1.2.1 Các phương thức bán hàng 4

1.2.2 Các phương thức thanh toán 5

1.3 Nội dung cơ bản của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiêp 6

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng 6

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 10

1.3.3 Kế toán giá vốn hàng xuất bán 12

1.3.4 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính 16

1.3.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 19

1.3.6 Kế toán các khoản thu nhập khác và chi phí khác 22

1.3.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 25

1.3.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 27

1.4 Sổ kế toán và báo cáo kế toán sử dụng trong kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 29

1.4.1 Sổ kế toán sử dụng trong kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 29

1.4.2 Báo cáo kế toán sử dụng trong kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 29

1.5 Đặc điểm tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện sử dụng phần mềm kế toán 29

1.5.1 Nguyên tắc và yêu cầu tổ chức kế toán máy 29

1.5.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện kế toán máy 30

1.5.3 Đặc điểm kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện áp dụng kế toán máy 30

CHƯƠNG 2: 32

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 32

2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội 32

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 32

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty 34

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty 35

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 37

2.1.5 Các chính sách kế toán áp dụng tại công ty 39

2.2 Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội 41

2.2.1 Thực trạng mã hóa các đối tượng liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 41

2.2.2 Phương thức bán hàng và phương thức thanh toán tại công ty 43

2.2.3 Tổ chức kế toán doanh thu 44

2.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 58

2.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 63

2.2.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 69

2.2.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 71

2.2.8 Kế toán chi phí bán hàng 75

2.2.9 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 81

2.2.10 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 88

2.2.11 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 88

2.2.12 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 89

CHƯƠNG 3: 94

MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 94

3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán tại công ty TNHH MTV Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội 94

3.1.1 Ưu điểm 95

3.1.2 Một số hạn chế 973.2 Nhận xét về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác đinh kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội 983.2.1 Ưu điểm: 983.1.2 Một số hạn chế: 1003.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội 1013.3.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện công tác kế toán 1013.3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội 102KẾT LUẬN 107

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

Trình tự kế toán các khoản giảm trừ DT

Trình tự kế toán giá vốn hàng xuất bán theo phương pháp

kê khai thường xuyên

Trình tự kế toán giá vốn hàng xuất bán theo phương pháp

Trình tự kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Trình tự kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Sơ đồ cấu trúc tổ chức công ty

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

81114

15

18

21

242526283437

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Mẫu báo cáo kết quả kinh doanh dạng lãi trên biến phí

5455566166687074798691931031

Giao diện màn hình ban đầu của phần mềm EFFECT

Giao diện màn hình danh mục hàng hóa trên phần mềm

Màn hình nhập liệu đối với hóa đơn HD/12P 0001966

Màn hình thuế GTGT của Hóa đơn HD/12P 0001966

Màn hình nhập liệu đối với Giấy Báo Có ngân hàng MHB

Màn hình nhập liệu đối với hóa đơn HD/12P 0002554

Màn hình “Chi tiết”

Màn hình thuế GTGT của Hóa đơn HD/12P 0002554

Màn hình nhập liệu chiết khấu thương mại

71

15

16

Màn hình nhập liệu Phiếu thu 012

Màn hình nhập liệu Giấy thanh toán tạm ứng

Màn hình nhập liệu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

848588

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cùng với xu thế phát triển của thời đại, nền kinh tế của Việt Nam trongnhưng năm gần đây đang không ngừng tưng bước hội nhập vào nền kinh tếkhu vực và thế giới Bất cứ một doanh nghiệp nào cũng đều mong muốn cómột chỗ đứng vững chắc trên thị trường và không ngừng phát triển Do đóviệc tổ chức và quản lý hạch toán kế toán phục vụ nhu cầu nắm bắt, thu thập

và xử lý các thông tin để đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh làyêu cầu tất yếu, giúp các đơn vị kinh tế thấy được quy mô, cách thức kinhdoanh cũng như khả năng phát triển hay suy thoái của doanh nghiệp, đưa racác quyết định đúng đắn và kịp thời trong tương lai Đứng trước tình hình đó,Công ty TNHH một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nộihiểu rằng, bên cạnh việc tìm ra các biện pháp nâng cao hiệu quả sản xuất kinhdoanh thì việc tổ chức và quản lý hạch toán kế toán cũng là một yêu cầu thiếtyêú, góp phần quan trọng vào việc quản lý sản xuất kinh doanh và đưa ra cácquyết định kinh tế đúng đắn Đặc biệt, thông tin về kết quả kinh doanh và bánhàng chiếm vai trò quan trọng trong thông tin kế toán, những thông tin nàyluôn được doanh nghiệp và các nhà đầu tư quan tâm Hơn bao giờ hết, hoànthiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đang là vấn

đề thường xuyên đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp Việc hoàn thiện kế toánbán hàng và xác định kết quả kinh doanh sẽ góp phần tăng tính cạnh trạnh,nâng cao chất lượng các quyết định của doanh nghiệp, tăng sự minh bạchthông tin tài chính

Quá trình thực tập tại công ty TNHH MTV Đầu tư và Phát triển Nôngnghiệp Hà Nội là cơ hội cho em tiếp cận với thực tế công tác kế toán tại công

ty, đặc biệt là công tác Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.Cùng với sự chỉ bảo, hướng dẫn tận tình của thầy giáo Ngô Xuân Tỵ và cáccán bộ kế toán Phòng Tài chính – Kế toán của công ty, em đã có thêm nhữnghiểu biết nhất định về công ty và công tác kế toán tại công ty Ý thức được

tầm quan trọng của công tác Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh tại công ty nên sau quá trình thực tập tại công ty, em quyết định chọn

đề tài nghiên cứu để viết luận văn cuối khóa của mình là “Tổ chức kế toán

bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội”

2 Đối tượng và mục đích nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu: Kế toán bán hàng, xác định kết quả kinh doanh

- Mục đích nghiên cứu: Tìm hiểu sâu về tổ chức công tác kế toán bánhàng và xác định kết quả kinh doanh, đưa ra những nhận xét tổng quan về cácthành tựu đã đạt được và những tồn tại trong công tác kế toán bán hàng xácđịnh kết quả kinh doanh, từ đó đưa ra những ý kiến đóng góp nhằm hoànthiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công tyTNHH Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội

3 Phạm vi nghiên cứu:

Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận và thực tế kế toán bán hàng

và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một thành viên Đầu tư vàPhát triển Nông nghiệp Hà Nội

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng các phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sửkết hợp với những phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, so sánh giữa

lý luận với thực tế của Công ty TNHH Một thành viên Đầu tư và Phát triểnNông nghiệp Hà Nội, từ đó đưa ra giải pháp kiến nghị để hoàn thiện kế toánbán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một thành viênĐầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội

5 Kết cấu của luận văn tốt nghiệp:

Luận văn được chia làm 3 chương chính:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về kế toán bán hàng xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.

Chương 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội.

Chương 3: Một số ý kiến nhận xét và đè xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Một thành viên Đầu tư và phát triển Nông nghiệp Hà Nội.

Là sinh viên lần đầu tiếp cận với thực tế công tác kế toán, trước đề tài

có tính tổng hợp và thòi gian hạn chế nên không thể tránh khỏi những thiếuxót Em kính mong nhận được sự giúp đỡ và đánh giá, góp ý của ban lãnhđạo, các cán bộ phòng kế toán Công ty TNHH một thành viên Đầu tư và Pháttriển Nông nghiệp Hà Nội và các thầy cô giáo bộ môn trong Học Viện TàiChính, đặc biệt là thầy giáo Ngô Xuân Tỵ để em có thể hoàn thiện bài luậnvăn của mình

Em xin chân thành cảm ơn.

Hà nội, ngày 04 tháng 05 năm 2014

Sinh viên

Lê Gia Long

Lớp CQ48/21.21

CHƯƠNG 1:

NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG

DOANH NGHIỆP 1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.

1.1.1 Khái niệm bán hàng và kết quả kinh doanh.

- Bán hàng: Bán hàng là giai đoạn cuối cùng trong quá trình hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bán hàng là việc chuyển đổi quyền sởhữu hàng hóa, thành phẩm cho khách hàng để thu được tiền hoặc được quyềnthu tiền hay hàng hóa khác và hình thành doanh thu bán hàng

- Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinhdoanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời

kỳ nhất định, được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ Kết quả hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường

và kết quả hoạt động khác

+ Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạtđộng tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng, cung cấpdịch vụ và hoạt động tài chính:

-Giá vốn củahàng xuất đãbán và chi phíthuế TNDN

-Chi hí bánhàng và chi phíquản lý doanhnghiệp

Trong đó: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tính bằngtổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi (-) các khoản giảm trừdoanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bịtrả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phươngpháp trực tiếp)

Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thunhập thuần khác và chi phí khác:

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập thuần khác - Chi phí khác (1.3)

1.1.2 Ý nghĩa của hoạt động bán hàng và xác định kết quả sản xuất kinh doanh.

- Quá trình bán hàng là một trong những khâu quan trọng của hoạtđộng SXKD Công tác bán hàng có ý nghĩa hết sức to lớn, nó là giai đoạn táisản xuất, kinh doanh Doanh nghiệp khi thực hiện tốt công tác bán hàng sẽtạo điều kiện thu hồi vốn, bù đắp chi phí, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sáchNhà nước thông qua việc nộp thuế, đầu tư phát triển tiếp, nâng cao đời sốngcủa ngừơi lao động

- Việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh giúp doanh nghiệp đánhgiá được hiệu quả từ hoạt động SXKD trong kỳ, từ đó có những hướng đi phùhợp trong tương lai Đồng thời, là căn cứ quan trọng để Nhà nước đánh giákhả năng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, qua đó xây dựng và kiểmtra tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước của doanh nghiệp Xácđịnh kết quả kinh doanh giúp thúc đẩy sử dụng nguồn nhân lực và phân bổcác nguồn lực có hiệu quả đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân nói chung vàđối với mỗi doanh nghiệp nói riêng

1.1.3 Yêu cầu quản lý quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.

Nghiệp vụ bán hàng liên quan đến từng khách hàng, từng phương thứcthanh toán và từng mặt hàng, từng loại dịch vụ nhất định.Do đó, công tác

quản lý nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ đòi hỏi phải quản lý các chỉtiêu như quản lý doanh thu, quản lú các khoản giảm trừ doanh thu, tình hìnhthay đổi trách nhiệm vật chất ở khâu bán, tình hình tiêu thụ và thu hồi tiền,tình hình công nợ và thanh toán công nợ về các khoản thanh toán công nợ vềcác khoản phải thu của người mua, quản lý giá vốn của hàng hoá đã tiêuthụ…Quản lý nghiệp vụ bán hàng, xác định kết quả kinh doanh cần bám sátcác yêu cầu sau:

- Quản lý sự vận động của từng mặt hàng trong quá trình xuất- tồn kho trên các chỉ tiêu số lượng, chất lượng và giá trị

nhập Nắm bắt theo dõi chặt chẽ từng phương thức bán hàng, từng thể thứcthanh toán,từng khách hàng và từng loại sản phẩm tiêu thụ

- Đôn đốc thanh toán, thu hồi đầy đủ tiền hàng

- Tính, bán, xác định đúng đắn kết quả của từng loại hoạt động và thựchiện nghiêm túc cơ chế phân phối lợi nhuận

- Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước theo chế độ quy định

1.1.4 Nhiệm vụ công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và

sự biến động của từng loại thành phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chấtlượng, chủng loại và giá trị

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu,các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng loại hoạt động trong doanhnghiệp, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sáttình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả cáchoạt động

- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo Tàichính và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bánhàng, xác định và phân phối kết quả

1.2 Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán trong doanh nghiệp.

1.2.1 Các phương thức bán hàng.

1.2.1.1 Căn cứ vào việc chuyển giao sản phẩm cho người mua

- Phương thức bán hàng trực tiếp: Theo phương thức này, khi doanhnghiệp giao hàng hoá, thành phẩm cho khách hàng, đồng thời được kháchhàng thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán đảm bảo các điều kiện ghinhận doanh thu bán hàng.Các phương thức bán hàng trực tiếp bao gồm:

+ Bán hàng thu tiền ngay: Doanh nghiệp bán hàng được khách hàngthanh toán ngay Khi đó lượng hàng hóa được xác định là tiêu thụ, đồng thờidoanh thu bán hàng được xác định (doanh thu tiêu thụ sản phẩm trùng vớitiền bán hàng về thời điểm thực hiện)

+ Bán hàng được người mua chấp nhận thanh toán ngay (không có lãitrả chậm): Doanh nghệp xuất giao hàng hóa được khách hàng chấp nhậnthanh toán nhưng chưa trả tiền ngay Lúc này doanh thu tiêu thụ sản phẩm đãđược xác định nhưng tiền bán hàng chưa thu về được

+ Bán hàng trả chậm, trả góp có lãi: Bán hàng theo phương thức này làphương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầu ngaytại thời điểm mua một phần, số tiền còn lại người mua được trả dần ở các kỳtiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Doanh nghiệp ghi nhậndoanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạtđộng tài chính phần lãi trả chậm tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm, phùhợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

+ Bán hàng đổi hàng: doanh nghiệp đem sản phẩm, vật tư, hàng hoá đểđổi lấy hàng hoá khác không tương tự về bản chất

- Phương thức gửi hàng: Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp

sẽ gửi hàng cho khách hàng theo những thỏa thuận trong hợp đồng Khách

hàng có thể là các đơn vị nhận bán hàng đại lý hoặc là khách hàng thườngxuyên theo hợp đồng kinh tế Khi ta xuất kho hàng hóa – thành phẩm đó vẫnthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, bởi vì chưa thỏa mãn đồng thời cácđiều kiện ghi nhận doanh thu Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhậnthanh toán thì ghi nhận doanh thu do doanh nghiệp đã chuyển các lợi ích gắnliền với quyền sở hữu hàng hóa – thành phẩm cho khách hàng.

1.2.1.2 Căn cứ vào phạm vi bán hàng:

- Bán hàng ra bên ngoài doanh nghiệp: Theo phương thức này, sảnphẩm, hàng hóa của doanh nghiệp được doanh nghiệp bán cho các đối tượngbên ngoài doanh nghiệp

- Bán hàng nội bộ: Theo phương thức này, sản phẩm, hàng hóa củadoanh nghiệp được chính doanh nghiệp tiêu dùng hoặc để bán cho các đơn vịtrong nội bộ (đơn vị cấp trên, đơn vị cấp dưới hoặc đơn vị cùng cấp)

1.2.2 Các phương thức thanh toán

1.2.2.1 Thanh toán ngay bằng tiền mặt, TGNH

Theo phương thức này, khi người mua nhận được hàng từ doanhnghiệp sẽ thanh toán ngay cho các doanh nghiệp bằng tiền mặt hoặc TGNH.Phương thức này thường được sử dụng trong trường hợp người mua là nhữngkhách hàng nhỏ, mua hàng với số lượng không nhiều hoặc có khả năng thanhtoán tức thời tại thời điểm giao hàng

1.2.2.2 Bán chịu và tính lãi

Theo phương thức này, người mua thanh toán tiền sau thời điểm nhậnhàng một khoảng thời gian nhất định mà 2 bên thỏa thuận, hết thời gian đóngười mua hàng sẽ phải thanh toán hết toàn bộ giá trị hàng đã mua cộng thêmmột khoản phí gọi là lãi từ việc chả chậm này

1.2.2.3 Bán hàng trả góp

Phương thức thanh toán theo hình thức trả góp bản chất là phương thứccho vay mà theo do các kỳ trả nợ góc và lãi trùng nhau, số tiền trả nợ của mỗi

kỳ là bằng nhau, số lãi được tính trên số dư nợ gốc và số ngày thực tế của kỳhạn trả nợ.

1.3 Nội dung cơ bản của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiêp.

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng.

1.3.1.1 Khái niệm về doanh thu

- Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳhạch toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, gópphần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ cácgiao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa chokhách hàng gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

1.3.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm(5) điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người

sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giaodịch bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.3.1.4 Tài khoản sử dụng:

- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK này phản ánhdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ hạchtoán của hoạt động SXKD từ các giao dịch, nghiệp vụ bán hàng và cung cấpdịch vụ

TK này có các TK cấp 2 như sau:

TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa

TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm

TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114 - Doanh thu trợ cấp giá

TK 5117 - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư

TK 5118 - Doanh thu khác

- TK 512: Doanh thu nội bộ TK này phản ánh doanh thu của số sảnphẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trựcthuộc trong cùng một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành

TK này có các 3 TK cấp 2:

TK5121 – Doanh thu bán hàng hóaTK5122 – Doanh thu bán thành phẩmTK5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp TK này áp dụng chung cho đối tượngnộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp

- TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK này dùng để phản ánh sốtiền trả trước về cho thuê tài sản, cho thuê BĐSĐT; khoản chênh lệch giá bántrả góp, trả chậm với giá bán trả ngay; khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn,mua công cụ nợ; chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán rồilại thuê theo phương thức thuê tài chính; chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị

hợp lý của TSCĐ bán rồi lại thuê theo phương thức thuê hoạt động; phần thunhập khác hoãn lại khi góp vốn liên doanh thành lập cơ sở đồng kiểm soát cógiá trị góp vốn được đánh giá lớn hơn giá trị thực tế của vật tư, sản phẩmhàng hóa hoặc giá trị còn lại của TSCĐ đem đi góp vốn

- Các TK liên quan khác (TK 111,112,131,…)

1.3.1.5 Trình tự kế toán:

Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, Doanhthu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ được ghi nhận là giá bán chưa thuế củahàng hóa, dịch vụ đó

Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp,Doanhthu bán hàng và dịch vụ được ghi nhận là tổng giá thanh toán của hàng hóa,dịch vụ đó

Sơ đồ 1.01: Trình tự kế toán doanh thu bán hàng

TK 521,531,532,333 TK511, 512 TK111,112,131,136

(5) (1) TK3331 TK 3387

(6) (2b) (2a) TK911 TK 621, 627, 641, 642

(7) (3)

TK 334, 3532 (4)

Giải thích sơ đồ:

(1) Doanh thu khi bán hàng trực tiếp cho khách hàng hoặc các đợn vịtrong nội bộ, khi đại lý chấp nhận thanh toán, giá bán trả ngay của hàng bántrả góp hoặc giá trị hợp lý của vật tư, hàng hóa đem đi trao đổi

(2a) Doanh thu chưa thực hiện (tổng giá thanh toán) khi nhận trước tiềnthuê cho hoạt động TSCĐ hoặc cho thuê BĐSĐT

(2b) Định kỳ tính và kết chuyển doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐhoặc cho thuê BĐSĐT của kỳ kế toán

(3) Sản phẩm, hàng hóa dùng ở phòng ban quảng cáo, khuyến mại,chuyển thành TSCĐ,… nội bộ (tiêu dùng nội bộ) (Doanh thu tiêu thụ nội bộghi nhận là toàn bộ chi phí sản xuất ra sản phẩm hoặc giá vốn của hàng hóa)

(4) Sản phẩm, hàng hóa dùng để biếu tặng hoặc trả lương (Doanh thutiêu thụ nội bộ ghi nhận là giá bán thông thường của sản phẩm)

(5) Kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu: giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

(6) Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp

(7) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh

- Kế toán ghi nhận doanh thu từ các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nướccho doanh nghiệp:

+ Nhận được thông báo của Nhà nước về trợ cấp, trợ giá, kế toán ghi:

Nợ TK 3339 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Có TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ Khi nhận được tiền từ Ngân sách Nhà nước thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 3339

- Kế toán ghi nhận doanh thu từ phí quản lý:

Định kỳ, đơn vị cấp trên ghi nhận doanh thu từ phí quản lý do đơn vịcấp dưới nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (phí quản lý thu của công ty con)

Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ (phí quản lý thu của đơn vị thành viên,đơn vị cấp dưới)

Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền ngay)

Có TK 5118 – Doanh thu khác

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

1.3.2.1 Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phươngpháp trực tiếp và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu Các khoản giảm trừdoanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kếtoán Các khoản giảm trừ doanh thu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết,riêng biệt trên những tài khoản phù hợp nhằm cung cấp thông tin cho kế toán

để lập BCTC

- Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giániêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do người mua hàng đãmua sản phẩm, hàng hóa với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thươngmại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

- Doanh thu hàng đã bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hóa doanhnghiệp đã xác định là tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trảlại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theochính sách bảo hành như: Hàng kém phẩm chất, sai quy cách…

- Giảm giá hàng bán: Là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) giảm trừcho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩmchất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng

- Một số khoản thuế như: Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp,Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu

1.3.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng:

- Chứng từ sử dụng:Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại; Biên bản thỏathuận giảm giá; Hóa đơn hàng bán bị trả lại; Phiếu chi, giấy báo nợ ngânhàng; Các chứng từ nộp thuế,…

- Tài khoản sử dụng:

+ Kế toán chủ yếu sử dụng các tài khoản:

TK 521 – Chiết khấu thương mại;

TK 531 – Doanh thu hàng bán bị trả lại;

TK 532 – Giảm giá hàng bán;

TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp;

TK3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt;

TK3333 – Thuế xuất, nhập khẩu

+ Các Tài khoản liên quan khác như TK 111, TK 112, TK 131,…

Giải thích sơ đồ

(1a): Các khoản chiết khấu thượng mại, giảm giá hàng bán, doanh thuhàng bán bị trả lại thực tế phát sinh trong kỳ

(1b): Thuế GTGT phải nộp được giảm (nếu có)

(2a): Các khoản thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, thuếTTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp

- Trị giá mua của hàng xuất bán và trị giá vốn của thành phẩm xuất bánđược xác định theo 1 trong 4 phương pháp sau:

+ Phương pháp thực tế đích danh: Trị giá mua của hàng hóa, trị giá vốncủa thành phẩm được xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữnguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng Khi xuất kho lô hàng nào sẽlấy đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính

+ Phương pháp nhập trước xuất trước: Giả thiết lô hàng hóa, thànhphẩm nào nhập trước thì xuất trước và lấy giá thực tế của lần nhập đó làm giácủa hàng hóa, thành phẩm xuất kho

+ Phương pháp nhập sau xuất trước: Giả thiết lô hàng hóa, thành phẩmnào nhập sau thì xuất trước và lấy giá thực tế của lần nhập đó làm giá củahàng hóa, thành phẩm xuất kho

+ Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền : Phương pháp tính theođơn giá bình quân sau mỗi lần nhập Theo phương pháp này chỉ tính được

đơn giá bình quân gia quyền của hàng luân chuyển vào cuối kỳ và sau đó tínhtrị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm xuất kho.

Mỗi phương pháp có ưu, nhược điểm khác nhau, tùy thuộc vào điềukiện cụ thể của doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp thích hợp

- Chi phí thu mua của hàng xuất bán trong kỳ được tính theo công thức:

Chi phí thumua của hàngmua trong kỳ ×

Trị giá muacủa hàngxuất bántrong kỳ

(1.4)Trị giá mua

của hàng xuấttrong kỳ

+

Trị giá muacủa hàng tồncuối kỳ 1.3.3.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng

- Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho; Bảng tổng hợpxuất, nhập tồn; Bảng phân bổ giá; Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ;Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý,…

- Tài khoản sử dụng:

+ Chủ yếu sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán

Nếu kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kế khai thường xuyên, TK

632 phản ánh Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chiphí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bántrong kỳ; Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồithường do trách nhiệm cá nhân gây ra; Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượttrên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xâydựng, tự chế hoàn thành; Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênhlệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dựphòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

Nếu kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, TK 632phản ánh Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho chưa xác định tiêu thụ đầu

kỳ(với DNSX); Tổng giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm (không kể cónhập kho hay không) (với DNSX); Trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bántrong kỳ(với DNTM); Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênhlệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết).

Ngoài ra tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đếnhoạt động kinh doanh BĐSĐT như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phícho nghiệp vụ cho thuê BĐSĐT theo phương thức cho thuê hoạt động(trường hợp phát sinh không lớn), chi phí thanh lý, nhượng bán BĐSĐT… + Các tài khoản liên quan khác: 154, 155, 156, 157, 2141, …

1.3.3.3 Trình tự kế toán

- Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khaithường xuyên:

Sơ đồ 1.03: Trình tự kế toán giá vốn hàng xuất bán theo phương pháp

kê khai thường xuyên

TK 154, 155, 156 TK 632 TK 155, 156

(1) (5)

TK 157 (2) (3)

Giải thích sơ đồ:

(1) Xuất hàng hóa, thành phẩm bán trực tiếp

(2) Xuất hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán

(3) Khi hàng gửi đi bán được xác định la tiêu thụ

(4) Trích khấu hao BĐSĐT cho thuê

(5) Trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm đã bán bị trả lại nhập kho(6) Chi phí sản xuất vượt trên mức bình thường không được tính vào trịgiá hàng tồn kho

(7) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(8) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(9) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng đã bán sang TK 911

- Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

Giải thích sơ đồ:

(1) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

(2) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn của hàng gửi đi bán chưa được chấpnhận là tiêu thụ đầu kỳ

(3) Giá thành sản phẩm nhập kho trong kỳ

(4) Trị giá vốn hàng mua trong kỳ

(5) Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn cuả thành phẩm tồn kho cuối kỳ(6) Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn của hàng gửi đi bán chưa được chấpnhận là tiêu thụ cuối kỳ

(7) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911

1.3.4 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính.

1.3.4.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính

- Doanh thu tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thuđược từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán Doanhthu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức

và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãnđồng thời cả hai (2) điều kiện sau:

+ Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi (lãi tiền gửi, lãi chovay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp);Lãi do bán, chuyểnnhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểmsoát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con; Cổ tức và lợi nhuận đượcchia;Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ;Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ;Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính

- Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạtđộng về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chấttài chính của doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Chi phí liênquan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính; đầu tư liên doanh, liên kết, đầu

tư vào công ty con (chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu

tư, các khoản lỗ trong đầu tư ); Chi phí liên quan đến hoạt động cho vayvốn, mua bán ngoại tệ; Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa,khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ,lao vụ; Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỉ giá ngoạitệ; Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn

1.3.4.2 Chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng

- Chứng từ sử dụng: Phiếu tính lãi tiền gửi, Phiếu tính lãi đi vay, Phiếuthu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có,

- Tài khoản sử dụng: Kế toán chủ yếu sử dụng các tài khoản:

TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính

Ngoài ra có các TK liên quan khác: 111, 112, 3387, 121, 221,

1.3.4.3: Trình tự kế toán doanh thu hoạt động tài chính và kế toán hoạtđộng tài chính.

Sơ đồ 1.05: Trình tự kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phíhoạt động tài chính

TK 515 TK 111, 112, TK 635

(1a) (1b)

TK 3387 (2a)

TK 112,121,221,222,223,228,

(3a) (2b)

TK 413 (4a) (3b)

Giải thích sơ đồ

(1a): Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay, lãi được chia từ hoạt động đầu tư;lãi khi bán ngoại tệ, lãi chệnh lệch tỉ giá ngoại tệ; lãi khi bán công cụ tàichính, chuyển nhượng, thanh lý các khoản đầu tư tài chính; khoản chiết khấuthanh toán được hưởng

(2a): Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 515 từ khoản lãibán hàng trả chậm, trả góp

(3a): Lãi được chia từ hoạt động đầu tư và để lại đầu tư tiếp

(4a): Khoản chênh lệch tỉ giá thuần (Lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá >0) khiđánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm

(5a): Thuế GTGTtính theo phương pháp trực tiếp phải nộp (nếu có) (6a): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911(1b): Chi phí nắm giữ, bán ngoại tệ, các công cụ tài chính; chi phí chohoạt động đầu tư tài chính không tính vào vốn góp (nếu có); lỗ trong hoạtđộng đầu tư tài chính (nếu lỗ không trừ vào vốn góp); lỗ chênh lệch tỷ giángoại tệ; chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa; chiết khấuthanh toán cho khách hàng;

(2b): Khoản lỗ khi bán ngoại tệ, các công cụ tài chính; lỗ khi bán,thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư tài chính; Chi phí cho hoạt độngđầu tư (nếu tính vào vốn), khoản lỗ trong hoạt động đầu tư tính vào vốn góp

(3b): Khoản chênh lệch tỉ giá thuần (Lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá <0) khiđánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm

(4b): Trích lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính

(5): Hoàn nhập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính

(6b): Kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911

1.3.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

1.3.5.1 Nội dung chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quátrình bán hàng sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Nội dung chi phí bán

hàng bao gồm các yếu tố sau: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chiphí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm, chiphí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.Ngoài ra tùy hoạt động sảnxuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành, từng đơn vị mà tài khoản

641 “chi phí bán hàng” có thể mở thêm một số nội dung chi phí

- Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạtđộng quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác

có tính chất chung toàn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm chiphí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chiphí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ muangoài, chi phí bằng tìền khác

1.3.5.2 Chứng từ kế toán sử dụng

- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ tiền lương,Hóa đơn thuế GTGT, Hóa đơn bán hàng, Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo Nợ,Giấy báo Có, Bảng kê thanh toán tạm ứng và các chứng từ khác có liên quan

TK6421 – Chi phí nhân viên quản lý

TK6422 – Chi phí vật liệu quản lý

(5): Trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng trợ cấp mất việclàm, dự phòng phải trả.

(6): Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng trợ cấp mất việclàm, dự phòng phải trả

(7): Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệpthực tế phát sinh trong kỳ

(8): Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ở bộ phận bán hàng, chi phísửa chữa lớn TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp

(9): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK911

1.3.6 Kế toán các khoản thu nhập khác và chi phí khác.

1.3.6.1 Nội dung các khỏan thu nhập khác và chi phí khác

- Thu nhập khác là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt độngkhác ngoài ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, baogồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; Giá trị còn lại hoặc giá bánhoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chínhhoặc thuê hoạt động; Tiền phạt thu được do khách hàng, đơn vị khác vi phạm

hợp đồng kinh tế; Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; Các khoản thuếđược Nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp; Thu từ các khoản

nợ phải trả không xác định được chủ; Các khoản tiền thưởng của khách hàngliên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu(nếu có); Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân,

tổ chức tăng doanh nghiệp; Các khoản thu nhập kinh doanh từ các năm trước

bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiện ra,

- Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động khác ngoài hoạtđộng SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Đây là những khoản lỗ do các

sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thườngcủa doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Giá trị cònlại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (bình thường); Giá trị còn lại hoặc giá báncủa TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuêhoạt động; Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; Khoản bị phạtthuế, truy nộp thuế; Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kếtoán; Các chi phí khác

(3) Giải thích sơ đồ:

(1): Phản ánh số thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Các khoản tiềnthu được phạt, được bồi thường do các đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế;Các khoản thu được từ khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ,

(2): Phản ánh các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, kếtchuyển doanh thu chưa thực hiện

(3): Phản ánh các khoản tiền, hiện vật được biếu tặng; Các khoản thunhập khác như tiền thưởng, các khoản thu nhập bị bỏ quên, bỏ sót từ nămtrước,

(4): Khoản thuế GTGT phải nộp về các khoản thu nhập khác tính theophương pháp trực tiếp (nếu có)

(5) Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác để xác định kết quả

Sơ đồ 1.08: Trình tự kế toán chi phí khác:

(1): Các chi phí phát sinh trong quá trình thanh lý, nhượng bán TSCĐ;các chi phí khác như chi phí khắc phục tổn thất do rủi ro trong kinh doanh,

(2): Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán

(3): Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt, truy nộp thuế(4): Cuối kỳ kết chuyển các khoản chi phí khác để xác định kết quảNgoài ra còn có một số nghiệp vụ về chi phí, thu nhập khác có liênquan đến hoạt động đầu tư góp vốn liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồngkiểm soát

1.3.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Tài khoản sử dụng: Chủ yếu sử dụng TK 821 – chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp TK 821 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;

TK 8212 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

+ Các Tài khoản liên quan khác: TK 3334, 243, 374,

Giải thích sơ đồ:

(1a): Thuế TNDN hiện hành tạm nộp hoặc nộp bổ sung

(1b): Thuế TNDN hiện hành nộp thừa (Quyết toán)

(2a): Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh

(2b): Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại

(3a): Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh

(3b): Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả

(4): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành:

(4a): Chênh lệch số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có TK 8211

(4b): Chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8211(5): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hoãn lại:

(5a): Chênh lệch số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có TK 8212

(5b): Chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212

1.3.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

- Công thức xác định kết quả kinh doanh:

+ Kết quả kinh doanh trước thuế (1):

(1) = (2) - (3) + (4) - (5) - (6) - (7) + (8) - (9) (1.5)

Trong đó:

(2) – Doanh thu thuần từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ

(3) – Giá vốn hàng xuất bán

(4) – Doanh thu hoạt động tài chính

(5) – Chi phí hoạt động tài chính

(6) – Chi phí bán hàng

(7) – Chi phí quản lý doanh nghiệp

(8) – Thu nhập khác

(9) – Chi phí khác

+ Kết quả kinh doanh sau thuế:

Kết quả kinh doanh

- Tài khoản sử dụng: Chủ yếu sử dụng các tài khoản:

+ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh TK 911 dùng để xác định và phảnánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệptrong một kỳ kế toán năm

+ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối TK 421 phản ánh kết quả hoạt độngkinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanhnghiệp

+ Các Tài khoản liên quan khác: TK 511, 632, 641, 642,

(2): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.

(3): Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác

(4): Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng, doanh thu nội bộ

(5): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác

(6a): Kết chuyển chi phí thuế TNDN

(6b): Kết chuyển các khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN

(7a): Kết chuyển lãi