Các phương pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lời mở đầu Đại hội lần thứ 6 của Đảng ta đã khởi xớng công cuộc đổi mới, chuyển nền kinh tế nớc ta từ cơ chế tập trung sang cơ chế thị trờng để thực hiện chính sách mở cửa tạo điều kiện cho nền kinh tế nớc ta hội nhập với các nớc trong khu vực và trên thế giới. Chủ chơng trên của Đảng đem lại cho các doanh nghiệp trong nớc nhiều cơ hội và thử thách mới. Thực tế trên đã khẳng định rõ vai trò và vị trí của Kế toán Tài chính trong quản trị doanh nghiệp. Kế toán Tài chính giúp các doanh nghiệp thấy đợc thực trạng trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp bằng những số liệu cụ thể và chính xác. Nội dung của Kế toán Tài chính rất đa dạng : Bao gồm : Hạch toán tài sản cố định, hạch toán tiêu thụ thành phẩm, hạch toán các nghiệp vụ dự phòng, xác định kết quả hoạt động kinh doanh Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng là một phần quan trọng trong nội dung của Kế toán Tài chính. Trong kinh doanh, để hạn chế bớt những thiệt hại và để chủ động hơn về tài chính trong các trờng hợp xảy ra rủi ro do các tác nhân khách quan giảm giá vật t, hàng hoá, giảm giá các khoản vốn đầu t trên thị trờng chứng khoán, thị trờng vốn hoặc thất thu các khoản nợ phải thu có thể phát sinh doanh nghiệp cần thực hiện chính sách dự phòng giảm giá trị thu hồi của vật t, tài sản, tiền vốn trong kinh doanh. Việc lập dự phòng giúp các doanh nghiệp nắm thế chủ động trong việc xử lý rủi ro xảy ra đồng thời có kế hoạch sản xuất dinh doanh hợp lý để có thể luôn đứng vững trong môi trờng có tính cạnh tranh cao của nền dinh tế. Điều này chứng tỏ vai trò to lớn của dự phòng đối với các doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng. 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Xuất phát từ sự cần thiết nói trên, em xin viết đề tài Các phơng pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng Nội dung bài viết gồm 2 phần : - Cơ sở lý luận về các phơng pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp - Một số ý kiến nhằm hoàn thiện phơng pháp hạch toán dự phòng trong doanh nghiệp Do còn nhiều hạn chế về trình độ và kinh nghiệm nên bài viết còn có nhiều sai sót, em kính mong nhận đợc sự góp ý tận tình của thầy giáo để bài viết đợc hoàn thiện hơn. nội dung Phần I : Phần I : Cơ sở lý luận về các ph Cơ sở lý luận về các ph ơng pháp hạch ơng pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp toán dự phòng của doanh nghiệp I. I. Khái niệm, vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập Khái niệm, vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập và phân loại các loại dự phòng giảm giá tài sản và phân loại các loại dự phòng giảm giá tài sản 1. Khái niệm: - Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trớc một khoản chi phí thực tế cha thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu t tài chính của niên độ báo cáo để 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ liền sau. - Dự phòng giảm giá tài sản là sự xác nhận về phơng diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn. 2. Vai trò của dự phòng: Dự phòng làm tăng tổng số chi phí, do vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập ròng của niên độ báo cáo (niên độ lập dự phòng). Bộ Tài Chính quy định ghi nhận sự giảm giá của các tài sản vào chi phí của doanh nghiệp. Do đó vai trò của các khoản dự phòng giảm giá đối với doanh nghiệp đợc thể hiện trên các phơng diện sau. - Phơng diện kinh tế: Các khoản dự phòng cho phép doanh nghiệp luôn thực hiện đợc nguyên tắc hạch toán tài sản theo gía phí gốc, lại vừa có thể ghi nhận trên các báo cáo tài chính của mình giá trị thực tế của tài sản.Vì vậy, nó làm cho bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản. - Phơng diện tài chính : Do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ nên nó tạo lập cho mỗi doanh nghiệp một số vốn đáng kể để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã đợc dự phòng khi các chi phí này phát sinh ở niên độ sau này. Thực chất, các khoản dự phòng là một nguồn tài chính của doanh nghiệp giúp doanh nghiệp khắc phục trớc mắt những thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh. Tạm thời nó nằm trong các tài sản lu động trớc khi đợc sử dụng thực sự. 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Phơng diện quản lý nhà nớc: Dự phòng và những lợi ích của nó đợc nhìn nhận nh một đối sách tài chính cần thiết để duy trì doanh nghiệp, tạo thu lâu dài vào ngân sách nhà nớc - Phơng diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính toán ra số lợi tức thực tế. 3. Thời điểm và nguyên tắc xác lập dự phòng. a. Thời điểm xác lập dự phòng Theo chế độ kế toán, Bộ Tài Chính quy định việc xác định dự phòng giảm giá về đối tợng cũng nh mức dự phòng cần lập hay hoàn nhập phải đợc thực hiện vào cuối mỗi niên độ kế toán, trớc khi lập các báo cáo tài chính. b. Nguyên tắc xác lập dự phòng * Nguyên tắc chung : Một khoản dự phòng chỉ có thể đợc lập trong trờng hợp sự giảm giá trị là không thể tránh khỏi hoặc các rủi ro và phí tổn do các sự cố đã hoặc sẽ có khả năng xảy ra đã đợc biết cụ thể về nội dung, nhng cha biết chắc sẽ diến biến thế nào. * Ngoài ra, việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản phải đảm bảo 4 nguyên tắc sau: - Việc trích lập dự phòng phải dựa trên các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của từng đối tợng cụ thể. Nói cách khác, việc trích lập dự phòng phải dựa trên các dự báo và thực tế đã xảy ra trong xuốt niên độ báo cáo. Theo quy định thì các khoản giảm giá tài sản đợc ghi nhận vào chi của doanh nghiệp nên nó làm tăng chi phí và làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp. Do đó, doanh nghiệp không thể dựa trên những bằng chứng không chắc chắn về việc giảm giá tài sản để lập dự phòng một cách tuỳ tiện làm cho 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 việc lập dự phòng có thể gây ảnh hởng nghiêm trọng tơí kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. -Việc trích lập dự phòng không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp vì nếu mức dự phòng đợc trích lập của doanh nghiệp lớn hơn số lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp thì có nghĩa là chi phí của doanh nghiệp bị tăng lên một khoản lớn hơn số lợi nhuận thực tế. Do đó, số lợi nhuận trên sổ sách lúc này của doanh nghiệp sẽ là âm nói cách khác là doanh nghiệp sẽ bị lỗ. - Vì mỗi loại vật t, hàng hoá, chứng khoán có một mức giảm giá khác nhau nên việc trích lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật t hàng hoá, từng loại chứng khoán bị giảm giá, từng khoản nợ phải thu khó đòi. Sau đó phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại. - Việc trích lập dự phòng phải do Hội đồng với các thành viên bắt buộc là Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t ( hoặc Trởng phòng kinh doanh ) tiến hành. 4. Phân loại dự phòng giảm giá tài sản. Xuất phát từ sự giảm giá của một số loại tài sản hay xảy ra ở Việt Nam, dự phòng giảm giá tài sản của các doanh nghiệp Việt Nạm đợc phân chia thành các loại nh sau: - Dự phòng giảm giá đầu t tài chính, trực tiếp là dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t ngắn hạn, dài hạn. 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Dự phòng giảm giá các loại hàng tồn kho (vật t, hàng hoá, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành đang tồn đọng theo nhu cầu thực tế hoặc chờ thanh lý, xử lý ) - Dự phòng nợ phải thu khó đòi : thực hiện với các khách hàng nghi ngờ về khả năng có thể trả nợ I. I. Hạch toán các loại dự phòng giảm giá Hạch toán các loại dự phòng giảm giá 1. Hạch toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn và dài hạn a. Mục đích lập dự phòng: - Để đề phòng về tài chính cho trờng hợp chứng khoán đang đầu t có thể bị giảm giá khi thu hồi, chuyển nhợng, bán. - Để xác định giá trị thực tế của các chứng khoán đang đầu t khi lập báo cáo cân đối kế toán. b. Đối t ợng và điều kiện lập dự phòng Toàn bộ chứng khoán do doanh nghiệp đầu t theo đúng qui định của luật pháp, đợc mua bán tự do trên thị trờng mà tại thời điểm kiểm kê cuối năm có giá thị trờng giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán ( giá gốc ghi sổ ) đợc phép trích lập dự phòng. Những chứng khoán không đợc phép mua bán trên thị trờng thì không đợc trích lập dự phòng. c. Ph ơng pháp xác định mức dự phòng cần lập cho niên độ tới Số dự phòng phải lập cho niên độ liền sau niên độ báo cáo đợc tính toán trên hai căn cứ : thực tế diễn biến giá chứng khoán xảy ra trong niên độ báo cáo và dự báo giá thị trờng chứng khoán doanh nghiệp đang cầm giữ sẽ xảy ra trong 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 năm liền sau. Trên cơ sở đã biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm tiếp theo bằng các bớc thực hiện công việc sau: Bớc 1: Kiểm kê số chứng khoán hiện có theo loại Bớc 2: Lập bảng kê chứng khoán về số lợng và giá trị mua vào, đối chiếu với giá thị trờng vào ngày kiểm kê ( ngày cuối niên độ báo cáo niên độ xảy ra việc lập dự phòng ) Bớc 3: Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo loại chứng khoán nào có mức báo giá thị trờng tại ngày kiểm kê thấp hơn giá ghi sổ thời điểm mua vào của chứng khoán. Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới của chứng khoán i = Số lợng chứng khoán i hiện có cuối niên độ cần lập dự phòng x Mức giảm giá của chứng khoán i Mức giảm giá của chứng khoán i = Giá chứng khoán i thực tế trên thị trờng cuối niên độ kế toán - Giá gốc ghi sổ kế toán của chứng khoán i Có thể lập bảng kê dự phòng theo mẫu thiết kế sau : Số hiệu tài khoản Loại chứng khoán Số l- ợng Giá mua vào ( Đơn vị) Giá tại ngày kiểm kê Mức dự phòng cần lập 121 211 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx d. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 2 tài khoản : TK 129 và TK 229 * Tài khoản 129 : Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn. - Nội dung : TK này đợc dùng để phản ảnh tình hình lập, xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn. 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Kết cấu chung + Bên Nợ : - Xử lý khoản giảm giá thực tế đầu t ngắn hạn - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t NH vào thu tài chính + Bên Có : Lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn vào cuối niên độ + Số d Có : Giá trị dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn hiện có. * Tài khoản 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn - Nội dung :TK này đợc dùng để phản ảnh tình lập, xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính dài hạn. - Kết cấu chung: + Bên Nợ : - Giá trị thiệt hại thực tế về giảm giá đầu t dài hạn - Hoàn nhập dự phòng giảm giá vào thu tài chính + Bên Có : Lập dự phòng giảm giá đầu t dài hạn + Số d Có : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn hiện còn e. Ph ơng pháp hạch toán * Lập dự phòng : Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá chứng khoán với các loại chứng khoán hiện có, kế toán tính và xác định mức dự phòng giảm giá chứng khoán cho niên độ kế toán sau. Theo quy định mức dự phòng cần lập thực tế sẽ phản ảnh vào chi phí tài chính của niên độ báo cáo. Kế toán ghi: Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài chính Có TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn * Khi xảy ra nghiệp vụ giảm giá, gây thua lỗ, thiệt hại cho vốn đầu t tài chính, nếu thuộc quỹ dự phòng bù đắp, kế toán ghi mức thiệt hại xử lý vào dự phòng. 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 121, 128 : Đầu t ngắn hạn Có TK 221, 228 : Đầu t dài hạn ( Chi phản ảnh mức thiệt hại do giảm giá) * Hoàn nhập dự phòng : Trờng hợp số dự phòng tính phải lập cho năm sau nhỏ hơn so với số đã lập năm trớc còn lại ngày cuối năm, thì số chênh lệch dự phòng đã lập thừa đợc ghi thu nhập tài chính của niên độ báo cáo . Kế toán ghi: Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 771 : Thu nhập hoạt động tài chính Đồng thời kế toán tính và xác định mức trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán cho niên độ sau. + Nếu giá chứng khoán nhợng bán lớn hơn giá gốc chứng khoán, ghi: Nợ TK 111, 112 : Giá nhợng bán chứng khoán Có TK 121, 221 : Giá gốc chứng khoán Có TK 771 : Chênh lệch giữa giá gốc và giá nhợng bán chứng khoán + Nếu giá chứng khoán nhợng bán nhỏ hơn giá gốc chứng khoán, ghi: Nợ TK 111, 112 : Giá nhợng bán chứng khoán Nợ TK 811 : Chênh lệch giữa giá gốc và giá nhợng bán chứng khoán 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Có TK 121, 221 : Giá gốc chứng khoán Sơ đồ 01 : Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn TK 121,128,221,228 TK 129,229 TK 811 Xử lý thiệt hại do giảm giá Trích lập dự phòng giảm thực tế của các loại chứng giá các loại chứng khoán khoán ngắn và dài hạn ngắn và dài hạn hiện có TK 711 vào cuối niên độ kế toán Hoàn nhập toàn bộ số dự trớc khi lập báo cáo tài phòng giảm giá của các loại chính chứng khoán ngắn & dài hạn đã lập vào cuối niên độ kế toán trớc 2. Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho a. Mục đích lập dự phòng - Để đề phòng vật t giảm giá so với giá gốc trên sổ, đặc biệt khi chuyển nhợng, cho vay, xử lý, thanh lý. - Để xác định giá trị thực tế của hàng tồn kho trên hệ thống báo cáo kế toán 10 [...]... hoàn thiện phơng pháp tính và hạch toán các loại dự phòng trong các doanh nghiệp nh sau: 1 Về đối tợng và phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Thứ nhất, muốn hạch toán đúng các loại dự phòng thì trớc hết phải xác định đúng các đối tợng cần lập dự phòng Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho cho rằng doanh nghiệp chỉ đợc lập dự phòng các loại tồn kho dùng để kinh doanh ( hàng hoá... Phần I : tổng quan về hạch toán các loại d phòng trong doanh nghiệp 2 I Khái niệm, vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập và phân loại các loại dự phòng giảm giá 2 1.Khái niệm 2 2 Vai trò của dự phòng .2 3 Thời điểm và nguyên tắc xác lập dự phòng 3 4 Phân loại dự phòng giảm giá 4 II Hạch toán các loại dự phòng giảm giá 4 1 Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán... dự phòng cần lập chính xác Em mong rằng trong tơng lai không xa, Việt Nam sẽ có chế độ kế toán hoàn thiện về hạch toán tài chính nói chung và hạch toán dự phòng nói riêng để giúp cho công tác kế toán của các doanh nghiệp Việt Nam trong cơ chế thị trờng đợc chính xác và chặt chẽ hơn hỗ trợ có hiệu quả cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời có điều kiện hợp tác kinh doanh với các. .. tầm quan trọng của công tác tổ chức quản lý và hạch toán dự phòng trong các doanh nghiệp hiện nay Nó góp phần không nhỏ trong việc phản ánh thực trạng tình hình của doanh nghiệp Để việc hạch toán các khoản dự phòng góp phần phản ảnh chính xác hơn nữa thực trạng của doanh nghiệp thì việc quyết định lập dự phòng cho một khoản giảm giá nào đó phải đợc dựa trên những bằng chứng tin cậy do các nhà quản lý... Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi lập thừa không dùng đến vào thu bất thờng + Bên Có : Trích lập dự phòng Nợ phải thu khó đòi + Số d Có : Dự phòng phải thu khó đòi đã lập hiện còn e Phơng pháp hạch toán * Hạch toán trích lập dự phòng và hoàn nhập các khoản dự phòng phải thu khó đòi - Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản phải thu khó đòi, dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm... quốc tế Trong điều kiện nh vậy, nhu cầu có những quy định về việc trích lập, hạch toán và sử dụng các tài khoản dự phòng một cách chính xác, hợp lý và phù hợp với nền kinh tế Việt Nam hơn đồng thời góp phần đa hệ thống kế toán từng bớc phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng rất to lớn Tuy nhiên, chế độ kế toán Việt Nam hiện hành quy định về vấn đề dự phòng vẫn... kế toán trớc khi lập báo cáo tài chính Xử lý giá vào dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3 Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi a Mục đích lập dự phòng - Để đề phòng nợ phải thu thất thu khi khách hàng không có khả năng trả nợ - Để xác định giá trị thực của một khoản tiền tồn trong thanh toán khi lập các báo cáo tài chính b Đối tợng và điều kiện lập dự phòng Trong nền kinh tế thị trờng nó tác động bởi các. .. độ quản lý kinh tế tài chính và theo nguyên tắc hạch toán kế toán hiện hành ở Việt Nam, cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải hoàn nhập toàn bộ các khoản dự phòng giảm giá đã lập từ cuối niên độ trớc và trích lập dự phòng cho niên độ tới Mọi khoản thiệt hại do giảm giá tài sản trong niên độ kế toán không đợc ghi nhận vào các tài khoản dự phòng mà lại ghi vào chi phí hay kết quả kinh doanh Cách làm... toán trên 2 cơ sở; theo số dự phòng tính toán phải lập và số dự phòng đã lập còn lại tới ngày 31/12/N Mức dự phòng thực tế cần lập hoặc hoàn nhập = Số dự phòng phải lập cho năm tới - Số dự phòng đã lập của năm nay còn lại d Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nội dung TK: TK này đợc dùng để phản ảnh các nghiệp vụ lập, xử lý và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn... một cách đầy đủ nội dung các hoạt động kinh tế tài chính vốn có và đặc trng của nền kinh tế thị trờng, với yêu cầu quản lý đối với các hoạt động đó, đồng thời phù hợp với luật pháp, chính sách kinh tế và cơ chế tài chính hiện nay của Nhà nớc ta Ngày 01/11/1995, đợc Thủ tớng Chính phủ cho phép, Bộ Tài Chính đã ban hành Hệ thống kế toán mới áp dụng thống nhất cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh . Các phơng pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng Nội dung bài viết gồm 2 phần : - Cơ sở lý luận về các phơng pháp hạch. cố định, hạch toán tiêu thụ thành phẩm, hạch toán các nghiệp vụ dự phòng, xác định kết quả hoạt động kinh doanh Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng là