Các phương pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.DOC

Các phương pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường

Lời mở đầu

Đại hội lần thứ 6 của Đảng ta đã khởi xớng công cuộc đổi mới, chuyển nền kinh tế nớc ta từ cơ chế tập trung sang cơ chế thị trờng để thực hiện chính sách mở cửa tạo điều kiện cho nền kinh tế nớc ta hội nhập với các nớc trong khu vực và trên thế giới Chủ chơng trên của Đảng đem lại cho các doanh nghiệp trong nớc nhiều cơ hội và thử thách mới Thực tế trên đã khẳng

định rõ vai trò và vị trí của Kế toán – Tài chính trong quản trị doanh nghiệp

Kế toán – Tài chính giúp các doanh nghiệp thấy đợc thực trạng trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp bằng những số liệu cụ thể và chính xác Nội dung của Kế toán – Tài chính rất đa dạng : Bao gồm : Hạch toán tài sản

cố định, hạch toán tiêu thụ thành phẩm, hạch toán các nghiệp vụ dự phòng, xác định kết quả hoạt động kinh doanh… Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng

là một phần quan trọng trong nội dung của Kế toán – Tài chính

Trong kinh doanh, để hạn chế bớt những thiệt hại và để chủ động hơn về tài chính trong các trờng hợp xảy ra rủi ro do các tác nhân khách quan giảm giá vật t, hàng hoá, giảm giá các khoản vốn đầu t trên thị trờng chứng khoán, thị trờng vốn… Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng hoặc thất thu các khoản nợ phải thu có thể phát sinh… Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng doanh nghiệp cần thực hiện chính sách dự phòng giảm giá trị thu hồi của vật t, tài sản, tiền vốn trong kinh doanh Việc lập dự phòng giúp các doanh nghiệp nắm thế chủ động trong việc xử lý rủi ro xảy ra đồng thời có kế hoạch sản xuất dinh doanh hợp lý để có thể luôn đứng vững trong môi trờng có tính cạnh tranh cao của nền dinh tế Điều này chứng tỏ vai trò to lớn của dự phòng đối với các doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng

Xuất phát từ sự cần thiết nói trên, em xin viết đề tài “ Các phơng pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng”

Nội dung bài viết gồm 2 phần :

- Cơ sở lý luận về các phơng pháp hạch toán dự phòng của doanh nghiệp

- Một số ý kiến nhằm hoàn thiện phơng pháp hạch toán dự phòng trong doanh nghiệp

Do còn nhiều hạn chế về trình độ và kinh nghiệm nên bài viết còn có nhiều sai sót, em kính mong nhận đợc sự góp ý tận tình của thầy giáo để bài viết đợc hoàn thiện hơn

nội dung

Phần I : Cơ sở lý luận về các phơng pháp hạch

toán dự phòng của doanh nghiệp

I Khái niệm, vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập và phân loại các loại dự phòng giảm giá tài sản

1 Khái niệm:

- Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trớc một khoản chi phí thực tế cha thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu t tài chính của niên độ báo cáo

để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ liền sau

- Dự phòng giảm giá tài sản là sự xác nhận về phơng diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn

2 Vai trò của dự phòng:

Dự phòng làm tăng tổng số chi phí, do vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập ròng của niên độ báo cáo (niên độ lập dự phòng) Bộ Tài Chính quy định ghi nhận sự giảm giá của các tài sản vào chi phí của doanh nghiệp Do đó vai trò của các khoản dự phòng giảm giá đối với doanh nghiệp

đợc thể hiện trên các phơng diện sau

- Phơng diện kinh tế: Các khoản dự phòng cho phép doanh nghiệp luôn thực hiện đợc nguyên tắc hạch toán tài sản theo gía phí gốc, lại vừa có thể ghi nhận trên các báo cáo tài chính của mình giá trị thực tế của tài sản.Vì vậy, nó làm cho bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản

- Phơng diện tài chính : Do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ nên nó tạo lập cho mỗi doanh nghiệp một số vốn đáng kể để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay

lỗ đã đợc dự phòng khi các chi phí này phát sinh ở niên độ sau này Thực chất, các khoản dự phòng là một nguồn tài chính của doanh nghiệp giúp doanh nghiệp khắc phục trớc mắt những thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh Tạm thời nó nằm trong các tài sản lu động trớc khi đợc sử dụng thực sự

- Phơng diện quản lý nhà nớc: Dự phòng và những lợi ích của nó đợc nhìn nhận nh một đối sách tài chính cần thiết để duy trì doanh nghiệp, tạo thu lâu dài vào ngân sách nhà nớc

- Phơng diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính toán ra số lợi tức thực tế

3 Thời điểm và nguyên tắc xác lập dự phòng.

a Thời điểm xác lập dự phòng

Theo chế độ kế toán, Bộ Tài Chính quy định việc xác định dự phòng giảm giá về đối tợng cũng nh mức dự phòng cần lập hay hoàn nhập phải đợc thực hiện vào cuối mỗi niên độ kế toán, trớc khi lập các báo cáo tài chính

b Nguyên tắc xác lập dự phòng

* Nguyên tắc chung : Một khoản dự phòng chỉ có thể đợc lập trong trờng hợp sự giảm giá trị là không thể tránh khỏi hoặc các rủi ro và phí tổn do các

sự cố đã hoặc sẽ có khả năng xảy ra đã đợc biết cụ thể về nội dung, nhng cha biết chắc sẽ diến biến thế nào

* Ngoài ra, việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản phải đảm bảo 4 nguyên tắc sau:

- Việc trích lập dự phòng phải dựa trên các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của từng đối tợng cụ thể Nói cách khác, việc trích lập dự phòng phải dựa trên các dự báo và thực tế đã xảy ra trong xuốt niên độ báo cáo

Theo quy định thì các khoản giảm giá tài sản đợc ghi nhận vào chi của doanh nghiệp nên nó làm tăng chi phí và làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp không thể dựa trên những bằng chứng không chắc chắn về việc giảm giá tài sản để lập dự phòng một cách tuỳ tiện làm cho việc lập dự phòng có thể gây ảnh hởng nghiêm trọng tơí kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

-Việc trích lập dự phòng không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp vì nếu mức dự phòng đợc trích lập của doanh nghiệp lớn hơn số lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp thì có nghĩa là chi phí của doanh nghiệp bị tăng lên một khoản lớn hơn số lợi nhuận thực tế Do đó, số lợi nhuận trên sổ sách lúc này của doanh nghiệp sẽ là âm nói cách khác là doanh nghiệp sẽ bị lỗ

- Vì mỗi loại vật t, hàng hoá, chứng khoán có một mức giảm giá khác nhau nên việc trích lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật t hàng hoá, từng loại chứng khoán bị giảm giá, từng khoản nợ phải thu khó

đòi Sau đó phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết

dự phòng từng loại

- Việc trích lập dự phòng phải do Hội đồng với các thành viên bắt buộc là Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t ( hoặc Trởng phòng kinh doanh ) tiến hành

4 Phân loại dự phòng giảm giá tài sản.

Xuất phát từ sự giảm giá của một số loại tài sản hay xảy ra ở Việt Nam, dự phòng giảm giá tài sản của các doanh nghiệp Việt Nạm đợc phân chia thành các loại nh sau:

- Dự phòng giảm giá đầu t tài chính, trực tiếp là dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t ngắn hạn, dài hạn

- Dự phòng giảm giá các loại hàng tồn kho (vật t, hàng hoá, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành đang tồn đọng theo nhu cầu thực tế hoặc chờ thanh lý, xử lý… Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng)

- Dự phòng nợ phải thu khó đòi : thực hiện với các khách hàng nghi ngờ

về khả năng có thể trả nợ

II Hạch toán các loại dự phòng giảm giá

1 Hạch toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn và dài hạn

a Mục đích lập dự phòng:

- Để đề phòng về tài chính cho trờng hợp chứng khoán đang đầu t có thể

bị giảm giá khi thu hồi, chuyển nhợng, bán

- Để xác định giá trị thực tế của các chứng khoán đang đầu t khi lập báo cáo “cân đối kế toán”

b Đối t ợng và điều kiện lập dự phòng

Toàn bộ chứng khoán do doanh nghiệp đầu t theo đúng qui định của luật pháp, đợc mua bán tự do trên thị trờng mà tại thời điểm kiểm kê cuối năm có giá thị trờng giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán ( giá gốc ghi sổ )

đợc phép trích lập dự phòng Những chứng khoán không đợc phép mua bán trên thị trờng thì không đợc trích lập dự phòng

c Ph ơng pháp xác định mức dự phòng cần lập cho niên độ tới

Số dự phòng phải lập cho niên độ liền sau niên độ báo cáo đợc tính toán trên hai căn cứ : thực tế diễn biến giá chứng khoán xảy ra trong niên độ báo cáo và dự báo giá thị trờng chứng khoán doanh nghiệp đang cầm giữ sẽ xảy

ra trong năm liền sau Trên cơ sở đã biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm tiếp theo bằng các bớc thực hiện công việc sau:

Bớc 1: Kiểm kê số chứng khoán hiện có theo loại

Bớc 2: Lập bảng kê chứng khoán về số lợng và giá trị mua vào, đối chiếu

với giá thị trờng vào ngày kiểm kê ( ngày cuối niên độ báo cáo – niên độ xảy ra việc lập dự phòng )

Bớc 3: Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo loại chứng khoán

nào có mức báo giá thị trờng tại ngày kiểm kê thấp hơn giá ghi sổ thời điểm mua vào của chứng khoán

Mức dự phòng giảm

giá cần lập cho niên độ

tới của chứng khoán i =

Số lợng chứng khoán i hiện có cuối niên độ cần lập dự phòng x

Mức giảm giá

khoán i Mức giảm giá của

chứng khoán i = Giá chứng khoán i thực tếtrên thị trờng cuối niên độ

-Giá gốc ghi sổ

kế toán của chứng khoán i

Có thể lập bảng kê dự phòng theo mẫu thiết kế sau :

Số hiệu tài

khoản Loại chứngkhoán Số l-ợng Giá mua vào( Đơn vị) Giá tại ngàykiểm kê Mức dự phòngcần lập 121

d Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 2 tài khoản : TK 129 và TK 229

* Tài khoản 129 : Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn

- Nội dung : TK này đợc dùng để phản ảnh tình hình lập, xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn

- Kết cấu chung

+ Bên Nợ : - Xử lý khoản giảm giá thực tế đầu t ngắn hạn

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t NH vào thu tài chính

+ Bên Có : Lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn vào cuối niên độ

+ Số d Có : Giá trị dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn hiện có.

* Tài khoản 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn

- Nội dung :TK này đợc dùng để phản ảnh tình lập, xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính dài hạn

- Kết cấu chung:

+ Bên Nợ : - Giá trị thiệt hại thực tế về giảm giá đầu t dài hạn

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá vào thu tài chính

+ Bên Có : Lập dự phòng giảm giá đầu t dài hạn

+ Số d Có : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn hiện còn

e Ph ơng pháp hạch toán

* Lập dự phòng : Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá chứng khoán với các loại chứng khoán hiện có, kế toán tính và xác

định mức dự phòng giảm giá chứng khoán cho niên độ kế toán sau Theo quy

định mức dự phòng cần lập thực tế sẽ phản ảnh vào chi phí tài chính của niên

độ báo cáo Kế toán ghi:

Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn

Có TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn

* Khi xảy ra nghiệp vụ giảm giá, gây thua lỗ, thiệt hại cho vốn đầu t tài chính, nếu thuộc quỹ dự phòng bù đắp, kế toán ghi mức thiệt hại xử lý vào

dự phòng

Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn

Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn

Có TK 121, 128 : Đầu t ngắn hạn

Có TK 221, 228 : Đầu t dài hạn

( Chi phản ảnh mức thiệt hại do giảm giá)

* Hoàn nhập dự phòng : Trờng hợp số dự phòng tính phải lập cho năm sau nhỏ hơn so với số đã lập năm trớc còn lại ngày cuối năm, thì số chênh lệch

dự phòng đã lập thừa đợc ghi thu nhập tài chính của niên độ báo cáo Kế toán ghi:

Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn

Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn

Có TK 771 : Thu nhập hoạt động tài chính

Đồng thời kế toán tính và xác định mức trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán cho niên độ sau

+ Nếu giá chứng khoán nhợng bán lớn hơn giá gốc chứng khoán, ghi:

Nợ TK 111, 112 : Giá nhợng bán chứng khoán

Có TK 121, 221 : Giá gốc chứng khoán

Có TK 771 : Chênh lệch giữa giá gốc và giá nhợng bán chứng khoán

+ Nếu giá chứng khoán nhợng bán nhỏ hơn giá gốc chứng khoán, ghi:

Nợ TK 111, 112 : Giá nhợng bán chứng khoán

Nợ TK 811 : Chênh lệch giữa giá gốc và giá nhợng bán chứng khoán

Có TK 121, 221 : Giá gốc chứng khoán

Sơ đồ 01 : Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

TK 121,128,221,228 TK 129,229 TK 811

Xử lý thiệt hại do giảm giá Trích lập dự phòng giảm

thực tế của các loại chứng giá các loại chứng khoán

khoán ngắn và dài hạn ngắn và dài hạn hiện có

Hoàn nhập toàn bộ số dự trớc khi lập báo cáo tài

phòng giảm giá của các loại chính

chứng khoán ngắn & dài hạn

đã lập vào cuối niên độ kế

toán trớc

2 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

a Mục đích lập dự phòng

- Để đề phòng vật t giảm giá so với giá gốc trên sổ, đặc biệt khi chuyển nhợng, cho vay, xử lý, thanh lý

- Để xác định giá trị thực tế của hàng tồn kho trên hệ thống báo cáo kế toán

b Đối t ợng và điều kiện trích lập dự phòng

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cho các loại nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất, các loại vật t, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá trên thị trờng thấp hơn giá thực tế đang ghi sổ kế toán Những vật t, hàng hoá này là mặt hàng kinh doanh thuộc sở hữu của doanh nghiệp, có chứng cứ hợp lý chứng minh giá vốn vật t, hàng hoá tồn kho

c Ph ơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Số dự phòng cần phải lập dựa trên số lợng của mỗi loại hàng tồn kho theo kiểm kê và thực tế diễn biến trong niên độ tiếp theo

Mức dự phòng cần

lập năm tới cho

hàng tồn kho i

= Số lợng hàng tồnkho mỗi loại cuối niên độ

x Mức chênh lệchgiảm giá của mỗi

loại hàng tồn kho

- Số dự phòng thực tế ghi vào chi phí tại ngày 31/12/N hoặc số dự phòng thực tế đợc hoàn nhập cho năm N đợc tính toán trên 2 cơ sở; theo số dự phòng tính toán phải lập và số dự phòng đã lập còn lại tới ngày 31/12/N Mức dự phòng thực tế

cần lập hoặc hoàn nhập = Số dự phòng phảilập cho năm tới - Số dự phòng đã lậpcủa năm nay còn lại

d Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Nội dung TK: TK này đợc dùng để phản ảnh các nghiệp vụ lập, xử lý và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 159 thuộc nhóm 5-TK loại 1

- Kết cấu chung:

+ Bên Nợ : - Xử lý thực tế giảm giá hàng tồn kho và nguồn dự phòng

- Hoàn nhập số dự phòng đã lập

+ Bên Có : Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Số d Có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.

e Ph ơng pháp hạch toán

* Lập dự phòng: Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá số lợng hàng tồn kho thực tế của từng loại vật t, hàng hoá, kế toán tính và xác định mức trích lập dự phòng cho niên độ kế toán sau Theo chế

độ, khi lập dự phòng ban đầu hay lập bổ sung cho hàng tồn kho giảm giá, thì mức chi phí dự phòng đợc ghi vào tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 (6426) : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

* Trong niên độ báo cáo nếu có trờng hợp giảm giá thực tế xảy ra thuộc quỹ

dự phòng đã lập, kế toán ghi thiệt hại xử lý vào dự phòng đã lập

Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 152,153 : Vật t, công cụ, dụng cụ

Có TK 154 : Sản phẩm dở dang

Có TK 155,156 : Sản phẩm, hàng hoá

* Hoàn nhập dự phòng : Cuối niện độ kế toán sau, kế toán tiến hành hạch toán hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng đã lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập bất thờng, kế toán ghi:

Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 721 : Các khoản thu nhập bất thờng

Đồng thời kế toán tính và xác định mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho mới cho niên độ kế toán sau

Sơ đồ 02: Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hoàn nhập dự phòng giảm Trích lập dự phòng giảm giá

giá hàng tồn kho hàng tồn kho vào cuối niên

TK 151,152,153 độ kế toán trớc khi lập báo

cáo tài chính

Xử lý giá vào dự phòng

giảm giá hàng tồn kho

3 Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi

a Mục đích lập dự phòng

- Để đề phòng nợ phải thu thất thu khi khách hàng không có khả năng trả nợ

- Để xác định giá trị thực của một khoản tiền tồn trong thanh toán khi lập các báo cáo tài chính

b Đối t ợng và điều kiện lập dự phòng

Trong nền kinh tế thị trờng nó tác động bởi các quy luật nên phát sinh các khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi hoặc khó thu hồi Để đề phòng tổn thất về các khoản tiền thu khó đòi có thể xảy ra đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ, cuối mỗi niên độ kế toán phải lập các khoản

dự phòng phải thu khó đòi ( Cùng với việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho,

đầu t chứng khoán ) Các khoản thu khó đòi là các khoản nợ đã quá hạn 2 năm trở lên kể từ ngày đến hạn thu nợ Các khoản nợ phải thu khó đòi phải

có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Đồng thời doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác nhận của con nợ về số tiền còn nợ cha trả ( Hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu hợp

đồng… Hạch toán các nghiệp vụ dự phònghoặc biên bản xác nhận số tiền cha trả) Đây là các khoản nợ mà doanh nghiệp đã đòi nợ nhiều lần nhng không có kết quả hoặc trong những trờng hợp đặc biệt: Khi cha quá hạn 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian làm thủ tục phá sản hoặc có các dấu hiệu khác ( bỏ chốn, tù, chết ) thì cũng

đợc coi nh khoản nợ khó đòi Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không đợc vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời gian cuối năm và phải đảm bảo doanh nghiệp không bị lỗ

c Ph ơng pháp xác định mức dự phòng:

Căn cứ thực tế khả năng trả nợ đợc xác định bằng một trong các cách sau để tính số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần lập cho niên độ sau

* Cách 1: Ước tính một tỷ lệ nhất định ( theo kinh nghiệm ) trên tổng doanh

số thực hiện bán chịu

Số dự phòng phải thu

cần lập cho năm tới = Tổng số doanhthu bán chịu x Tỷ lệ phải thu khóđòi ớc tính

* Cách 2 : Dựa trên tài liệu hạch toán chi tiết các khoản nợ phải thu của từng khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, các khách hàng quá hạn đợc xếp loại khách hàng nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng và trên cơ sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể cả bằng phơng pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % khó thu.(Dựa vào thơi gian quá hạn thực tế)

Số dự phòng cần

lập cho niên độ

Số d nợ phải thu của khách hàng

Tỷ lệ ớc tính không thu đợc ở khách háng

đáng ngờ i

- Xác định số dự phòng thực tế cần lập thêm so với số đã lập năm trớc còn lại hay hoàn nhập vào thu nhập, ta cũng làm giống nh các loại dự phòng khác

Số dự phòng

lập thực tế hoặc

Số dự phòng dự tính phải lập cho niên độ

-Số dự phòng lập cho niên độ trớc còn lại tới ngày 31/12/N

d Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 139 : Dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Nội dung TK: TK này đợc dùng để ghi nhận các nghiệp vụ về lập, xử lý thiệt hại do thất thu nợ và hoàn nhập dự phòng đã lập thừa xảy ra trong niên

độ báo cáo TK này có tính chất điều chỉnh giảm cho các khoản phải thu Nên nó có số d bên có, phản ảnh số dự phòng phải thu khó đòi hiện còn đầu kỳ

- Kết cấu chung :

+ Bên Nợ : - Xử lý công nợ phải thu thực tế thất thu

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi lập thừa không dùng

đến vào thu bất thờng

+ Bên Có : Trích lập dự phòng Nợ phải thu khó đòi

+ Số d Có : Dự phòng phải thu khó đòi đã lập hiện còn

e Ph ơng pháp hạch toán

* Hạch toán trích lập dự phòng và hoàn nhập các khoản dự phòng phải thu khó đòi

- Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản phải thu khó đòi,

dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, kế toán tính xác định mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi Mức chi phí dự phòng đợc ghi vào tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi

- Trong niên độ báo cáo, nếu có trờng hợp nợ thất thu thực tế xảy ra thuộc quỹ dự phòng đã lập thì kế toán ghi thiệt hại xử lý vào khoản dự phòng đã lập

Nợ TK 139 : Dự phòng nợ phải thu khó đòi (ghi sổ thất thu)

Có TK 131 : Phải thu khách hàng ( ghi mức thất thu)

- Cuối niên độ kế toán sau, kế toán hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập bất thờng, kế toán ghi:

Nợ TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 721 : Các khoản thu nhập bất thờng

Đồng thời kế toán tính và xác định mức trích lập dự phòng mới các khoản nợ phải thu khó đòi cho niên độ kế toán sau

* Hạch toán xử lý xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi

- Việc xử lý xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi không có khả năng đòi

đ-ợc phải căn cứ vào quy định của chế độ tài chính hiện hành Khi có quyết

định cho phép xoá nợ, kế toán ghi:

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng

Có TK 138 : Phải thu khác

Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 004 : Nợ khó đòi đã xử lý

- Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi đã đợc xử lý xoá nợ nếu sau đó khách hàng phải trả lại thì kế toán thu tiền và ghi:

Nợ TK 111 : Tiền mặt

Nợ TK 112 : Tiền gửi ngân hàng

Có TK 721 : Các khoản thu nhập bất thờng

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004 : Nợ khó đòi đã xử lý

Sơ đồ 03 : Sơ đồ hạch toán dự phòng phải thu khó đòi

Hoàn nhập toàn bộ dự phòng Trích lập dự phòng phải thu

phải thu khó đòi đã lập cuối khó đòi vào cuối niên độ kế

niên độ kế toán trớc vào cuối toán trớc khi lập báo cáo

niên độ kế toán tài chính

TK 131,138

Xử lý xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi không có

khả năng đòi đợc

=> Trong 3 loại dự phòng đã nêu trên, dự phòng đầu t tài chính đợc hạch toán vào thu, chi tài chính khi lập và hoàn nhập, còn dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh khi lập và vào thu nhập các hoạt động bất thờng khi hoàn nhập dự phòng

VD : Tài liệu tại một doanh nghiệp cuối năm N nh sau: ( đơn vị : 1000đ)

1 Số dự phòng giảm giá đã trích năm trớc còn lại:

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho :170.000, trong đó vật liệu A: 55.000 – Vật liệu B: 45.000 - Dụng cụ C: 70.000

- Dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn : 165.000, trong đó cổ phiếu X: 75.000 – Cổ phiếu Y: 40.000 – Trái phiếu Z: 50.000

- Dự phòng phải thu khó đòi : 140.000, trong đó khách hàng P: 77.000 – Khách hàng R: 63.000

2 Số dự phòng giảm giá cần trích cho năm tới:

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 90.000, trong đó vật liệu A: 44.000 – Dụng cụ C:46.000

- Dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn: 147.000, trong đó cổ phiếu X: 45.000- Cổ phiếu Y: 49.000- Trái phiếu Z: 53.000

- Dự phòng giảm giá chứng khoán dài hạn: 119.000, trong đó trái phiếu G:44.000 – Cổ phiếu S: 75.000

- Dự phòng phải thu khó đòi : 186.000, trong đó khách hàng P: 70.000- Khách hàng R: 65.000- Khách hàng V: 51.000

 Dựa trên các khoản dự phòng trên, kế toán sẽ ghi sổ kế toán nh sau:

TK 1a : Nợ TK 159 : 170.000

159 A : 55.000

159 B : 45.000

159 C : 70.000

Có TK 721: 170.000

TK 1b : Nợ TK 129 : 165.000

129 X : 75.000

129 Y : 40.000