Phân tích và làm sáng tỏ những ưu điểm chủ yếu của luật thuế thu nhập cá nhân so với Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

Trong quá trình tồn tại và phát triển, nhà nước luôn xây dựng một hệ thống chính sách thuế

PHẦN MỞ ĐẦU

Trong quá trình tồn tại và phát triển, nhà nước luôn xây dựng một hệthống chính sách thuế hoàn thiệnvới nhiêu sắc lệnh thuế khác nhau Xétdưới nhiều góc độ thuế luôn chiếm vị trí quan trọng trong chính sách xã hộicủa nhà nước Bên cạnh chức năng truyền thống là tạo nguônf thu cho quỹngân sách quốc gia, thỏa mãn chi tiêu công cộng, thuế còn là công cụ đểnhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế So với các quốc gia trên thế giới, hệthống thuế của Việt Nam tương đối hoàn chỉnh, mỗi loại thuế ra đời vàonhững thời điểm khác nhau của quá trình phát triển nền kinh tế xã hội vàphụ thuộc vào mục đích của nhà nước trong việc áp dụng chính sách thuếđó

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, hội nhập nền kinh tế vai tròcủa thuế lại càng được khẳng định đặc biệt là thuế thu nhập Năm 1900, ỦyBan Thường Vụ Quốc Hội ban hành pháp lệnh thuế thu nhập đối với người

có thu nhập cao nhằm điều tiết một phần thu nhập của những cá nhân cóthu nhập cao hơn mặt bằng chung của xã hội Để chính sách này trở thànhmột sắc lệnh thuế hiện đại, có tính cạnh tranh pháp lệnh thuế thu nhập cao

đã được sửa đổi nhiều lần

Tuy nhiên trước sự vận động không ngừng của nền kinh tế thị trường

và xu hướng toàn cầu hóa, hội nhập quốc tế, hệ thống thuế nói chung vàthuế thu nhập đối với người có thu nhập cao nói riêng đã bộc lộ một sốnhược điểm Để đáp ứng được yêu cầu của điều kiện mới thì Quốc hội đãthảo luận và thông qua luật Thuế thu nhập và sẽ có hiệu lực vào ngày1/1/20009

Vậy để hiểu sâu sắc về luật thuế mới này về những điểm mới so với pháp

lệnh thuế trước đây nhóm chúng em chọn đề tài “Phân tích và làm sáng

tỏ những ưu điểm chủ yếu của luật thuế thu nhập cá nhân so vs Pháp lệnh thuế thu nhập đối vs ng có thu nhập cao”

Trong quá trình làm bài không tránh khỏi những sai sót, chúng emmong nhận được sự góp ý của các thầy cô

I KHÁI NIỆM CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN:

1 Cơ sở ra đời của thuế thu nhập cá nhân:

Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấythu nhập làm đối tượng tính thuế Trong hệ thống thuế của các nước, thuếTNCN là một loại thuế quan trọng được áp dụng phổ biến ở các nước, đặcbiệt ở những nước có nền kinh tế phát triển Sự ra đời của thuế TNCN bắtnguồn từ các lý do sau:

Thứ nhất, đáp ứng được nhu cầu tài chính của nhà nước Trong quátrình tồn tại và phát triển để đảm bảo sức mạnh của bộ máy nhà nước vàđáp ứng được nhu cầu chi tiêu của nhà nước thì cần phải có sự đóng gópcủa toàn dân Sự đóng góp của cá nhân có thể là thuế, phí và lệ phí Với xuthế phát triển của nền kinh tế thu nhập của cá nhân ngày càng tăng cao,Nhà nước huy động nguồn tài chính to lớn từ việc đóng góp của cá nhânthông qua thuế thu nhập

Thứ hai, bắt nguồn từ nhu cầu tái phân phối thu nhập và đảm bảocông bằng cho cư dân sống trong xã hội Trong nền kinh tế tập trung, thunhập của người dân khá thuần nhất nên không có sự phân biệt đáng kể vềthu nhập và phân cực giàu nghèo Tuy nhiên, trong điều kiện nền kinh tếthị trường, phân phối thu nhập chủ yếu theo cơ chế thị trường, ai chiếm ưuthế về khả năng, chất lượng lao động, vốn và tư liệu sản xuất người đó sẽ

có thu nhập cao Vì vậy, thu nhập của các cá nhân trong xã hội có sự phân

biệt rõ rệt, phân hóa giàu nghèo ngày càng nhanh Để đảm bảo công bằng

xã hội trong quá trình thực hiện chức năng của mình, Nhà nước sử dụngthuế thu nhập như một công cụ hữu hiệu trong việc tái phân phối thu nhập

Thứ ba, thuế TNCN là công cụ để nhà nước quản lý và điều tiết nềnkinh tế của đất nước Trong quá trình phát triển nền kinh tế, Nhà nướcthường sử dụng nhiều công cụ khác nhau để điều tiết và quản lý nền kinh tế

xã hội Thuế TNCN là công cụ để nhà nước thực hiện chức năng đó ThuếTNCN cũng là một chỉ tiêu quan trọng quy định về vấn đề tích lũy, đầu tư,tiết kiệm, phân bổ nguồn lực Thông qua việc đánh thuế vào thu nhập mànhà nước có thể điều tiết hoạt động kinh tế xã hội

2 Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân:

Thuế TNCN có một số đặc điểm chung và một số đặc điểm riêng

* Đặc điểm chung gồm một số những đặc điểm sau:

- Thuế thu nhập là thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập thực tếphát sinh theo từng lần hoặc theo một khoảng thời gian nhất định Như vậy

có thể hiểu thuế TNCN có đối tượng đánh thuế là thu nhập

Tuy nhiên hiểu thế nào là “thu nhập” hiện nay chưa có cách hiểuchính thức và có rất nhiều cách hiểu khác nhau cũng có thể hiểu “ thunhập” là tổng giá trị tài sản và của cải được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ

mà cá nhân nào đó trong nền kinh tế xã hội tạo ra và nhận được từ cácnguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua quá trình phân phối tổng sảnphẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong một khoảng thời gian nhấtđịnh(thường là một năm)

Thông thường các nhà nghiên cứu kinh tế, pháp lý không đưa ra kháiniệm cụ thể về thu nhập mà họ thường liệt kê những thu nhập phải chịuthuế.Trong nền kinh tế thị trường , các khoản thu nhập rất đa dạng Nếucăn cứ vào nguồn tạo ra thu nhập có thu nhập tạo ra từ lao động có thunhập tạo ra từ kinh doanh, thu nhập từ tài sản, thu nhập từ hoạt động đầu

tư… và các khoản thu nhập khác Nếu căn cứ vào tính đều đặn của có thunhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên Nếu căn cứ theophạm vi lãnh thổ phát sinh có thu nhập phát sinh trong nước và thu nhậpphát sinh ở nước ngoài…

Thuế TNCN có đối tượng đánh thuế là thu nhập đã phát sinh thực tế.Tuy nhiên, không phải thu nhập nào cũng là đối tượng của thuế thu nhập

mà chỉ những thu nhập thỏa mãn những điều kiện nhất định mới trở thànhđối tượng chịu thuế Vì thế một trong những nội dung quan trọng của chínhsách thu nhập là phải xác định đối tượng chịu thuế Thông thường thu nhậpchịu thuế phải là thu nhập hợp pháp, đã thực tế phát sinh có tính phổ biến

và Nhà nước có thể kiểm soát được Tuy nhiên khi đi vào cụ thể chính sáchthuế ở mỗi quốc gia, thu nhập chịu thuế có những quy định riêng tùy theohoàn cảnh kinh tế và quan điểm đánh thuế của nhà nước nhất là chi phíđược khấu trừ trước khi đánh thuế

- Ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước thuế thu nhậpcòn mục tiêu điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tái phân phối thu nhập xã hội,kích thích tiêu dùng hoặc đầu tư

- Có tính ổn định không cao việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khókhăn, chi phí quản lý và thu thuế thường lớn hơn so với loại thuế khác Đốivới thuế thu nhập ngoài việc xác định thu nhập chịu thuế còn phải xác địnhthời điểm phát sinh thu nhập, nguồn gốc, địa điểm, thời hạn cư trú của đốitượng nộp thuế và các khoản chi phí được trừ trước khi tính thuế

- Luật điều chỉnh quan hệ thuế TNCN bao gồm luật quốc gia và luậtquốc tế Thu nhập có thể phát sinh trên lãnh thổ quốc gia hay ngoài lãnhthổ, đối tượng nộp thuế có thể là công dân của quốc gia sở tại hay ngườinước ngoài Thuế TNCN có thể được điều chỉnh bởi hiệp định đánh thuếhai lần

* Đặc điểm riêng:

- Có diện đánh thuế rộng là tất cả các nguồn thu nhập chịu thuế Vềnguyên tắc tất cả các khoản thu nhập dù là tiền lương hay hiện vật khôngphân biệt nguồn là từ sản xuất kinh doanh hay từ lao động, đầu tư đều cóthể được xếp vào thu nhập chịu thuế sau khi đã loại bỏ các khoản thu nhậpkhông phải chịu thuế.

- Thuế TNCN luôn gắn liền với chính sách kinh tế xã hội của mỗiquốc gia Do thuế TNCN là một loại thuế trực thu, tác động trực tiếp vàothu nhập cá nhân là tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Đểthuế thu nhập đạt được hiệu quả cao trong quá trình áp dụng phải đảm bảocân bằng lợi ích giữa người nộp thuế và nhà nước phụ thuộc vào chínhsách xã hội của mỗi quốc gia khác nhau mà nội dung thuế thu nhập đượcquy định khác nhau

3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân:

Thuế TNCN là loại thuế trực tiếp vào thu nhập phát sinh thực tế Cócác loại thuế thu nhập: thu nhập công ty, thu nhập cá nhân.Trong hệ thốngthuế, mặc dù ra đời sau các loại thuế khác nhưng thuế thu nhập đã khẳngđịnh vai trò quan trọng:

Thứ nhất, đây là công cụ quan trọng trong việc tái phân phối lại thunhập đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế Hơn nữa trong nềnkinh tế thị trường thu nhập được phối hợp chủ yếu thông qua cơ chế thịtrường

Thứ hai, thuế thu nhập có vai trò tạo nguồn thu cho Ngân sách nhànước, đảm bảo các khoản chi tiêu công cộng

Thứ ba, thông qua thuế thu nhập Nhà nước thực hiện chức năng điềutiết vĩ mô kích thích tiêu dùng hoặc khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế.Điều đó thể hiện ở những quy định về ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập…

4 Sự cần thiết phải ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân:

* Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân là thể chế hoá đường lối, chủtrương của Đảng và Nhà nước về lĩnh vực tài chính.

Thuế và Nhà nước là hai phạm trù lịch sử luôn đi cùng nhau, chiphối phụ thuộc nhau Vì vậy, thuế vừa được hiểu là công cụ kỹ thuật hỗ trợcho sự tồn tại của Nhà nước mà Bộ máy nhà nước; Mặt khác thuế lại đượcNhà nước sử dụng như là công cụ để thực hiện những nhiệm vụ mục đíchnhất định Xuất phát từ nhu cầu đó, Nghị quyết Đại hội Đảng IX và X đã

xác định "Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống nhất và thuận lợi cho mọi

đối tượng chịu thuế, bảo đảm công bằng xã hội và tạo động lực phát triển"

và “Hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế theo nguyên tắc công bằng,

thống nhất và đồng bộ Điều chỉnh chính sách thuế theo hướng giảm và

ổn định thuế suất, mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lý thu nhập” Cụ

thể hoá nghị quyết đại hội Đảng, Bộ Chính trị đã thông qua Chiến lược cải

cách thuế đến năm 2010, trong đó đặt ra yêu cầu: “Cần sớm xác định các

bước đi thích hợp để tăng tỷ trọng các nguồn thu trong nuớc cho phù hợp với tiến trình hội nhập Mở rộng diện thuế trực thu và tăng tỷ lệ thu từ thuế trực thu”.

* Ban hành Luật thuế TNCN nhằm tăng cường công tác kiểm soát,phân phối thu nhập và điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội

Thuế TNCN là loại thuế trực thu trong hệ thống chính sách thuế Đốitượng của loại thuế này là thu nhập của những người có thu nhập cao trong

xã hội nhằm thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo côngbằng xã hội Thu nhập của cá nhân hay tổ chức hay của quốc gia là chỉ tiêuquan trọng quyết định vấn đề tích luỹ đầu tư, tiết kiệm, tiêu dùng đến vấn

đề phân bổ nguồn lực trong xã hội Thông qua việc đánh thuế vào thu nhậpvới những cách thức khác nhau Nhà nước thực hiện chức năng điều tiếtcủa mình

Thuế TNCN được xây dựng trên các nguyên tắc "lợi ích", "côngbằng" và "khả năng nộp thuế" Theo nguyên tắc lợi ích thì mọi người trong

xã hội đều được hưởng những thành quả phát triển của đất nước về thể chếluật pháp, cơ sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự đồng thời cũng

có nghĩa vụ đóng góp một phần thu nhập của mình cho xã hội thông quaviệc nộp thuế Nguyên tắc "công bằng" và “ khả năng nộp thuế” thể hiện ởchỗ: người có thu nhập cao hơn thì nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhậpnhư nhau nhưng có hoàn cảnh khó khăn hơn thì nộp thuế ít hơn, người cóthu nhập thấp chưa phải nộp thuế Thời gian qua ở nước ta, khoảng cáchchênh lệch về thu nhập giữa nhóm người có thu nhập cao và nhóm người

có thu nhập thấp cũng có xu hướng ngày càng tăng (trong thời gian từ năm

1993 đến năm 2004, khoảng cách này đã tăng từ 3,7 lần lên đến 13,5 lần).Như vậy, việc áp dụng thuế TNCN sẽ góp phần đảm bảo tính hợp lý, côngbằng, hiệu quả của hệ thống chính sách thuế và hạn chế sự gia tăng khoảngcách chênh lệch giầu nghèo giữa các tầng lớp dân cư, đồng thời Nhà nước

sẽ nắm được thông tin về thu nhập của cá nhân góp phần phòng chốngtham nhũng, lãng phí

* Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm hoàn thiện hệ thốngchính sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội và hội nhậpkinh tế quốc tế trong thời gian tới

Thực hiện chủ trương đổi mới của Đảng, hệ thống chính sách thuế

đã được hình thành và từng bước hoàn thiện qua hai lần cải cách (năm

1990 và năm 1995) Việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân đã được đặt

ra từ trước đây, nhưng xét thấy chưa đủ điều kiện, vì trong giai đoạn đầuchuyển đổi nền kinh tế, các thành phần kinh tế ngoài quốc doanh chưa pháttriển, các thị trường đang trong quá trình hình thành, thu nhập dân cư nhìnchung còn thấp và chưa đa dạng (chủ yếu là tiền lương, tiền công) Trong

bối cảnh đó, Nhà nước đã sử dụng 3 sắc thuế để động viên cho phù hợp vớitừng loại thu nhập: đối với thu nhập của cá nhân kinh doanh áp dụng thuếthu nhập doanh nghiệp; đối với người có thu nhập từ tiền lương tiền côngcao hơn mức bình quân xã hội áp dụng Pháp lệnh thuế thu nhập đối vớingười có thu nhập cao; đối với người chuyển quyền sử dụng đất, áp dụngLuật thuế chuyển quyền sử dụng đất Áp dụng chính sách thuế như nói trêntrong thời gian qua là phù hợp, nên đã phát huy tác dụng trong quản lý vàthu ngân sách

Trong những năm tới, thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội

5 năm (giai đoạn 2006 – 2010), các thị trường tài chính - tiền tệ, thị trườngvốn, thị trường lao động, thị trường bất động sản, thị trường khoa học côngnghệ sẽ có sự phát triển mạnh mẽ hơn Nền kinh tế tiếp tục tăng trưởngnhanh tạo điều kiện cho các tổ chức, cá nhân có cơ hội đầu tư, sản xuấtkinh doanh, có thêm nhiều nguồn thu nhập khác nhau: thu nhập từ kinhdoanh, từ tiền lương, tiền công, từ dịch vụ và đầu tư tài chính… Bên cạnh

đó, cùng với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, số người nước ngoài đếnlàm ăn sinh sống tại Việt Nam và số người Việt Nam có thu nhập từ nướcngoài cũng sẽ tăng lên

Trước tình hình trên, chính sách thuế hiện hành đối với thu nhập của

cá nhân đã bộc lộ một số hạn chế: chưa thực sự đảm bảo công bằng, bìnhđẳng về nghĩa vụ thuế vì cùng là thu nhập của cá nhân nhưng thu nhập từkinh doanh thì không được trừ khởi điểm và nộp thuế theo mức 28%, trongkhi thu nhập từ tiền công, tiền lương trên mức khởi điểm 5 Tr.đ/tháng mớiphải nộp thuế và áp dụng thuế suất luỹ tiến từng phần từ 10% đến 40%;còn áp dụng biểu thuế khác nhau giữa người Việt Nam và người nướcngoài, người Việt Nam phải nộp thuế cao hơn người nước ngoài Chínhsách thuế hiện hành cũng chưa phù hợp với thông lệ quốc tế: chưa có một

chính sách thuế điều tiết thống nhất đối với thu nhập của cá nhân Việc duytrì các chính sách thuế hiện hành đối với thu nhập của cá nhân sẽ hạn chếviệc khuyến khích cá nhân tích cực lao động, đầu tư phát triển sản xuấtkinh doanh, làm giàu chính đáng.

Để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội ổn định, bền vững và chủ độnghội nhập kinh tế quốc tế, việc tiếp tục hoàn thiện các chính sách tài chínhtrong đó hệ thống chính sách thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nóiriêng là hết sức cần thiết, nhằm thực hiện tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lựcđồng thời giải quyết tốt các mối quan hệ giữa tiết kiệm, đầu tư và tiêudùng, giữa tăng trưởng với công bằng xã hội và xóa đói giảm nghèo

* Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm đảm bảo ổn định nguồnlực cho ngân sách nhà nước

Thuế TNCN đóng góp một phần thu lớn cho ngân sách nhà nướcnhằm ổn định nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu của nhà nước để giảiquyết các vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển sự nghiệpgiáo dục, y tế…

Thuế TNCN được ban hành có những quy định rõ hơn về đối tượngnộp thuế đã góp phần dẫn đến cơ cấu thu ngân sách nhà nước cũng thay đổitheo hướng nguồn thu từ tích luỹ trong nước được tăng dần và chiếm tỷtrọng ngày càng cao trong ngân sách nhà nước Thuế TNCN cũng sẽ gópphần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách nhà nướctrong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế

II Những điểm mới của Thuế thu nhập cá nhân:

1 Đối tượng nộp thuế:

Theo Điều 2 Luật thuế TNCN 2007 thì: “Đối tượng nộp thuế TNCN

là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư

trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam” Với quy định này thì đối tượng nộp thuế có các điểm

Trước đây nếu thu thuế theo thuế TNDN 2003 và PL thì không thểhiện sự công bằng giữa cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh(ví dụ: A sản xuất kinh doanh thu nhập 10 triệu/tháng sau khi trừ chi phíhợp lý A nộp thuế : 10 × 28% = 2 triệu 8; trong khi đó B thu nhập từ lương

10 triệu/tháng, B nộp thuế tính theo PL: (10 – 5) × 10% = 500.000; còn nếutính theo Luật thuế TNCN thì số thuế cả A, B phải nộp là 750.000 ); khôngcông bằng giữa cá nhân không kinh doanh trên ngưỡng chịu thuế suất caonhất (40%) và cá nhân kinh doanh có thu nhập cao (ví dụ: C, D cùng có thunhập 100 triệu/tháng nhưng A nộp thuế theo PL thì sẽ phải nộp 31,5 triệu;

B là kinh doanh sau khi trừ chi phí thì số thuế nộp là 28 triệu ); không côngbằng giữa hộ kinh doanh nhỏ với các doanh nghiệp thường là những đơn vịkinh doanh có quy mô lớn vì Luật thuế TNDN 2003 áp dụng thuế suấtchung cho đối tượng nộp thuế, việc áp dụng này là quá cao đối với hộ cá

nhân kinh doanh Do đó việc chuyển các đối tượng trên sang nộp thuếTNCN là phù hợp.

- Chuyển cá nhân có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất (CQSDĐ)hiện đang nộp thuế CQSDĐ theo Luật thuế CQSDĐ 1994 sang nộp thuếTNCN Trong điều kiện hiện nay những giao dịch về bất động sản mang lạinguồn thu nhập rất lớn cho cá nhân mà theo luật thuế hiện hành họ chỉ phảiđóng thuế suất CQSDĐ tính trên giá đất Vì thế đã làm mất đi một nguồnthu cho NSNN và bất bình đẳng giữa cá nhân không kinh doanh và cá nhânkinh doanh vì cá nhân kinh doanh chịu sự điều chỉnh của thuế TNDN 2003

sẽ phải nộp thuế cho thu nhập từ việc CQSDĐ với thuế suất 28% trong khi

đó cá nhân không kinh doanh chỉ nộp thuế CQSDĐ với thuế suất 2% hoặc4% tuỳ loại đất Như vậy, cùng với điểm mới trên thì thu nhập từ CQSDĐđược quy định chung trong thuế TNCN do đó sẽ không còn sự bất bìnhđẳng giữa cá nhân phải nộp loại thuế này và tránh thất thu NSNN

- Bổ sung đối tượng cá nhân có thu nhập từ đầu tư vốn, chuyểnnhượng bất động sản khác trừ thu nhập từ CQSDĐ đã nói trên, nhượngquyền thương mại, thu nhập thừa kế, quà tặng trước đây chưa có chínhsách động viên hoặc được miễn nộp thuế TNCN Trong điều kiện hội nhậpkinh tế đồng thời Việt Nam đang trong quá trình thực hiện lộ trình cắt giảmthuế theo các cam kết quốc tế và khu vực Do đó, nguồn thu NSNN sẽ bịgiảm đi do thu từ hoạt động xuất nhập khẩu giảm theo nên nguồn thu trongnước phải được tăng dần lên (trong đó có thuế TNCN) nhằm tăng thuNSNN Bên cạnh đó, việc bổ sung này cũng nhằm sử dụng, quản lý việckhai thác tài nguyên thiên nhiên hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả hơn

- Định nghĩa rõ hơn đối tượng cư trú (đối tượng phải nộp thuế TNCNcho Việt Nam đối với toàn bộ thu nhập, kể cả thu nhập phát sinh ở ViệtNam và nước ngoài) Trước đây, đối tượng cư trú chỉ là cá nhân có mặt ởViệt Nam từ 183 ngày trở lên trong năm dương lịch hoặc tính theo 12