Nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi.

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính phái sinh với mục đíchthương mại, thì công cụ tài chính phái sinh được phân loại vào nhóm “Tài sản tàichính hoặc nợ phải trả tài chính đ

HỢP ĐỒNG HOÁN ĐỔI

I.Khái niệm, đặc điểm và phân loại hợp đồng hoán đổi.

1.1.Khái niệm hợp đồng hoán đổi.

- Hợp đồng hoán đổi là một hợp đồng ký kết giữa hai bên về việc hoán đổimột công cụ tài chính cơ sở trong một khoảng thời gian nhất định Công cụ tàichính cơ sở có thể là hàng hóa, ngoại tệ, chứng khoán hay lãi suất

- Hợp đồng hoán đổi còn gọi là hợp đồng SWAP, là công cụ kết hợp giữanghiệp vụ giao ngay và nghiệp vụ kỳ hạn hoặc nghiệp vụ kỳ hạn để mua bán, vayhoặc cho vay ngoại tệ theo hai hướng đối ngược nhau

1.2 Ví dụ về hợp đồng hoán đổi.

Tình huống 1: công ty A vừa thu ngoại tệ 90 000 USD từ một hợp đồng xuất

khẩu Hiện tại công ty cần VNĐ để chi trả tiền mua nguyên vật liệu và lương chocông nhân Ngoài ra công ty biết rằng 3 tháng nữa sẽ có một hợp đồng nhập khẩuđến hạn thanh toán Khi ấy công ty cần một khoản ngoại tệ là 80000 USD đểthanh toán hợp đồng nhập khẩu Để thỏa mãn nhu cầu VNĐ ở hiện tại và USD chotương lai, ở thời điểm hiện tại Công ty A có thể thỏa thuận với ngân hàng hai loạigiao dịch:

- Bán 90000USD giao ngay để lấy VNĐ chi tiêu ở thời điểm hiện tại

- Mua 80000USD kỳ hạn để có USD thanh toán hợp đồng nhập khẩu sẽ

đến hạn sau 3 tháng nữa

Tình huống 2: công ty B đang cần ngoại tệ 90000 USD để chi trả cho một hợp

đồng nhập khẩu đến hạn Ngoài ra công ty biết rằng 3 tháng nữa sẽ có 1 hợp đồngxuất khẩu đến hạn thanh toán Khi ấy công ty sẽ có một khoản ngoại tệ thu về là80000USD cần bán để lấy VNĐ Để thỏa mãn nhu cầu USD ở hiện tại và VNĐtrong tương lai, ở hiện tại công ty B có thể thỏa thuận với ngân hàng hai loại giaodịch:

- Mua 90000USD giao ngay để có USD thanh toán hợp đồng nhập khẩu

đến hạn

- Bán 80000USD kỳ hạn để có VNĐ chi tiêu sau 3 tháng nữa

Qua hai tình huống trên, ta thấy các công ty có thể thực hiện từng loại giao dịch

riêng lẻ nhằm thỏa mãn nhu cầu ngoại tệ và VNĐ Tuy nhiên, nếu thực hiện riêng

lẻ từng loại giao dịch giao ngay và giao dịch kỳ hạn thì ngân hàng và công ty A, Bphải thỏa thuận đến 2 loại hợp đồng, theo đó công ty A, B bán giao ngay và mua

kì hạn hoặc giao ngay và bán kỳ hạn với cùng một loại ngoại tệ Giao dịch riêng lẻnày khiến cho các công ty phải chịu thiêt hai lần do chênh lệch tỷ giá giữa giá bán

và giá mua và những phiền toái trong thỏa thuận hợp đồng giao dịch Thay vì thựchiện giao dịch giao ngay và giao dịch kỳ hạn riêng biệt, ngân hàng kết hợp hai loạigiao dịch này lại trong một hợp đồng gọi là hợp đồng hoán đổi ( hợp đồng hoán đổingoại tệ)

Công ty A và công ty B thực hiên ký hợp đồng hoán đổi với ngân hàng với trị giáhợp đồng hoán đổi là 80000USD, theo đó ở thời điểm hiện tại công ty A sẽ giaocho ngân hàng 80000 USD, còn công ty B sẽ nhận 80000USD theo tỷ giá mua, bán

ở thời điểm hiện tại Ngân hàng xác định tỷ giá mua, tỷ giá bán kỳ hạn dựa trên tỷgiá mua, tỷ giá bán ở thời điểm giao ngay Đến ngày đáo hạn ngân hàng sẽ giaocho công ty A 80000USD theo tỷ giá bán, còn sẽ nhận 80000USD theo tỷ giá mua

1.3.Đặc điểm cuả hợp đồng hoán đổi.

- Hợp đồng hoán đổi được doanh nghiệp sử dụng với mục đích đề phòng rủi

ro hoặc để kinh doanh

- Hợp đồng hoán đổi không thể được mua bán trao đổi như là các loại chứngkhoán hay hợp đồng tương lai, mà chúng thực sự là những hợp đồng cá biệt giữahai bên xác định Do đó, cách duy nhất để thoát ra khỏi hợp đồng này là bằng thoảthuận song phương với phía đối tác để huỷ hợp đồng, hoặc bằng cách chuyểnnhượng nó cho bên thứ ba với điều kiện có sự đồng ý của phía đối tác

- Hợp đồng chỉ quan tâm đến tỷ giá tại hai thời điểm là thời điểm bắt đầu cóhiệu lực của hợp đồng (thời điểm ký kết) và thời điểm đáo hạn mà không quan tâmđến sự biến động tỷ giá trong suốt khoảng giữa hai thời điểm đó.

- Giao dịch hoán đổi là một sự kết hợp giữa giao dịch giao ngay và giao dịch

kỳ hạn Bản thân giao dịch hoán đổi chỉ giải quyết được nhược điểm của hợp đồnggiao ngay là có thể thỏa mãn nhu cầu ngoại tệ của khách hàng ở thời điểm tươnglai, đồng thời khắc phục được nhược điểm của hợp đồng kỳ hạn ở chỗ có thể thỏamãn nhu cầu ngoại tệ của khách hàng ở thời điểm hiện tại Tuy nhiên, cũng nhưgiao dịch kỳ hạn, giao dịch hoán đổi vẫn còn hạn chế ở hai điểm:

+ Là hợp đồng bắt buộc yêu cầu các bên phải thực hiện khi đáo hạn bất chấp

tỷ giá trên thị trường giao ngay lúc đó như thế nào Điền này có mặt lợi làtránh được rủi ro tỷ giá cho khách hàng, nhưng đồng thời đánh mất đi cơhội kinh doanh nếu như tỷ giá biến động trái với dự đoán của khách hàng.+ Chỉ quan tâm đến tỷ giá ở hai thời điểm: thời điểm hiệu lực và thời điểmđáo hạn, mà không quan tâm đến sự biến động tỷ giá trong suốt quãng thờigian giữa hai thời điểm đó

 Đặc điểm này làm cho hợp đồng hoán đổi được sử dụng là công cụ bảo hiểmrủi ro thích hợp hơn với nhu cầu kinh doanh đầu tư

- Hợp đồng hoán đổi có thể tất toán theo hai cách: chuyển giao tài sản hoặcchuyển giao tiền thuần

1.4.Phân loại hợp đồng hoán đổi.

1.4.1.Theo tiêu thức nội dung hợp đồng: Công cụ tài chính cơ sở dùng trong hợp

đồng có thể là hàng hóa, ngoại tệ, chứng khoán hay lãi suất, từ đó có các hợp đồnghoán đổi tương ứng Trong đó 2 loại cơ bản nhất là Hợp đồng hoán đổi lãi suất vàhợp đồng hoán đổi tiền tệ

 Hợp đồng hoán đổi lãi suất.

Hợp đồng hoán đổi lãi suất là dạng khá phổ biến trong các công cụ tài chính pháisinh Trong hợp đồng này, một bên sẽ hoán đổi một dòng lãi suất của mình lấydòng lãi suất của đối phương Dòng lãi suất là tập hợp các khoản lãi suất trongtương lai của một khoản đầu tư Đối với dòng lãi suất cố định thì thu nhập từkhoản đầu tư là đều nhau trong những khoảng thời gian tương đương, còn dòng lãisuất biến đổi thì không.

Hợp đồng hoán đổi lãi suất thường là kiểu hoán đổi giữa lãi suất “cố định biến đổi”, nhưng cũng có khi là “biến động - biến động” Hợp đồng lãi suất “cốđịnh - biến động” thường được sử dụng khi các công ty muốn thay thế rủi ro trướcbiến động lãi suất của mình bằng một lãi suất ổn định, tạo điều kiện thuận lợi chohoạt động quản trị chiến lược, vì khi đó công ty sẽ dễ dàng xác định các nhân tốảnh hưởng hơn Ở chiều hoán đổi ngược lại, bên tham gia muốn đổi lãi suất ổnđịnh của mình lấy lãi suất biến động, mà theo kì vọng của họ là có lợi hơn

Một hợp đồng SWAP kiểu "cố định - biến động" theo đó, bên A trả cho bên B một

tỉ lệ lãi suất bằng với lãi suất LIBOR + 50 điểm(0.5%), để đổi lại bên B cho bên Ahưởng một tỉ lệ lãi suất cố định là 3%/năm Lưu ý rằng, trên thực tế không diễn raviệc chuyển giao số tiền gốc, và tiền lãi được tính toán trên một số tiền qui ước(tưởng tượng) Đến kì thanh toán, giả sử 1 năm sau, lãi suất LIBOR lúc đó là 0.7%,

vậy lãi suất A thanh toán cho B là 1.2%, do đó, sau khi bù trừ A sẽ được nhận sốtiền lãi với lãi suất là 3 - 1.2 = 1.8% Lãi suất cố định (ở ví dụ này là 3%) được gọi

là lãisuất swap Như vậy trong trường hợp này, hợp đồng SWAP tương tự như một

vụ cá cược về lãi suất LIBOR, nếu lãi suất LIBOR mà lớn hơn 2.5% thì B có lợi,còn thấp hơn 2.5% thì A có lợi Ngoài ra swap lãi suất còn giúp các bên giảm chiphí sử dụng vốn Nếu A và B hoạt động trong điều kiện giống nhau thì có vẻ nhưSWAP chỉ là một trò chơi có tổng bằng 0 (zero sum game) khi mà lợi ích bên nàylại là thiệt hại của bên kia Tuy nhiên, khi A và B hoạt động trong những môitrường khác nhau, tiếp cận với những nguồn lực khác nhau, thì vẫn có một khoảngnào đó khiến cả hai cùng có lợi Ví dụ A có khả năng vay tiền với lãi suất 12%hoặc LIBOR+2%, trong khi B có khả năng vay với lãi suất 10% hoặc LIBOR+1%.Coi như đây là chi phí sử dụng vốn của 2 công ty, thì bằng lý thuyết lợi thế so sánh

có thể thấy A có lợi thế so sánh về lãi suất động còn B có lợi thế so sánh về lãi suất

cố định Vậy A nên vay vốn theo lãi suất biến động LIBOR+2% còn B nên vayvốn theo lãi suất cố định 10%, sau đó A và B có thể sử dụng hợp đồng SWAP đểhoán đổi lãi suất theo một tỉ lệ nhất định để cả hai cùng có lợi

 Hợp đồng hoán đổi tiền tệ.

Hợp đồng hoán đổi tiền tệ là một hợp đồng trao đổi ngoại tệ giữa 2 bên, saumột khoảng thời gian nhất định, số tiền đó sẽ được hoán đổi ngược trở lại như banđầu

Về cơ bản hợp đồng hoán đổi tiền tệ tương tự như hợp đồng hoán đổi lãi suất, điểmkhác nhau cơ bản là hợp đồng hoán đổi tiền tệ được thực hiện giữa 2 đồng tiềnkhác nhau còn hợp đồng hoán đổi lãi suất được thực hiện trên cùng một đơn vị tiền

tệ Ngoài ra trong hợp đồng hoán đổi lãi suất, hai bên chỉ hoán đổi với nhau một sốtiền danh nghĩa, còn trong hợp đồng hoán đổi tiền tệ có sự chuyển giao của số tiềnthực tế theo như hợp đồng 2 lần: lúc bắt đầu và lúc kết thúc hoán đổi

Ví dụ :

Công ty A vừa thu ngoại tệ 90 000 USD từ một hợp đồng xuất khẩu Hiện tại công

ty cần VNĐ để chi trả tiền mua nguyên vật liệu và lương cho công nhân Ngoài racông ty biết rằng 3 tháng nữa sẽ có một hợp đồng nhập khẩu đến hạn thanh toán.Khi ấy công ty cần một khoản ngoại tệ là 80000 USD để thanh toán hợp đồngnhập khẩu Để thỏa mãn nhu cầu VNĐ ở hiện tại và USD cho tương lai, nhằmphòng ngừa rủi ro tỷ giá, nên ở thời điểm hiện tại Công ty A kí hợp đồng hoán đổivới ngân hàng trị giá 80000USD, theo đó tại thời điểm hiện tại công ty A giao80000USD cho ngân hàng theo tỷ giá mua ở thời điểm hiện tại, đến ngày đáo hạn,thì ngân hàng giao 80000USD cho công ty A

1.4.2.Theo mục đích của hợp đồng:

+ Hợp đồng hoán đổi với mục đích phòng ngừa rủi ro

+ Hợp đồng hoán đổi với mục đích kinh doanh

Ví dụ:

Xét lại ví dụ trên: A có một khoản tiền gửi $100,000 với lãi suất cố định 5%/ năm.

B cũng có một khoản đầu tư $100,000 với lãi suất biến động, bình quân cũng là5%/năm A và B kí một hợp đồng SWAP theo đó, B sẽ trả cho A số lợi tức từkhoản đầu tư của B, còn A trả cho B lợi tức 5,000 usd/ năm Bằng cách này, B vẫngiữ được khoản đầu tư của mình, trong khi có thu nhập ổn định, còn A lại có cơhội hưởng lợi tức từ khoản đầu tư kia cho dù không thực sự sở hữu nó

 Với công ty A: Hợp đồng hoán đổi nhằm mục đích kinh doanh

 Với công ty B: Hợp đồng hoán đổi nhằm mục đích phòng ngừa rủi ro

giữa hai bên để trao đổi giá cả của một hàng hóa cụ thể Các bên tham gia hoánđổi được đảm bảo mức giá hàng hóa Một bên đồng ý trả một mức hoặc chỉ sốgiá cố định và trả mức hoặc chỉ số giá thả nổi căn cứ vào sự biến động bìnhquân tháng, quý, năm của cùng một chỉ số giá hàng hóa Các bên có thể không

trực tiếp giao dịch mua, bán hàng hóa với nhau mà giao dịch mua, bán hàng hóavới bên khác Thông thường, các bên chỉ thanh toán cho nhau phần chênh lệchthuần giữa mức giá cố định và giá thả nổi tại ngày kết thúc hợp đồng Tuynhiên, trong hợp đồng hoán đổi hàng hóa, các bên vẫn có thể chuyển hàng hóavật chất( tài sản cơ sở) cho nhau.

Ví dụ:

Ngày 2/3, công ty X dự kiến mua 2000 tấn gạo trong khoảng thời gian từ tháng

5 đến tháng 10 với mức giá 410USD/ tấn Để giữ mức giá cố định, X tham giavào hợp đồng hoán đổi kỳ hạn 6 tháng với công ty Y để chốt giá mua và loại

bỏ sự đe dọa của sự leo thang giá dầu Do đó, để được trả mức giá cố định là410USD/ tấn, thì X phải nhận mức giá thả nổi, ngược lại, X nhận mức giá cốđịnh và trả mức giá thả nổi Trong suốt thời gian của hợp đồng, 2 luồng tiền dựatrên mức giá cố định và mức giá thả nổi phải được tính toán và bù trừ định kỳ.Kết quả của hợp đồng hoán đổi này là cho dù giá xăng có biến động như thếnào đi nữa thì X cũng phải mua được với giá 850USD/ tấn

Là hợp đồng hoán đổi mà tổ hợp các dòng tiền được thỏa thuận trao đổi giữahai bên vào một ngày xác định trong tương lai Hai dòng tiền thường được đềcập như là những vế của hợp đồng swap, một trong hai vế thường gắn với lãisuất thả nổi như là LIBOR Vế này được xem như là vế nổi, vế còn lại dựa trênkết quả của một loại cổ phiếu hoặc chỉ số thị trường Vế này được xem như là

vế cổ phiếu, hầu hết những hợp đồng loại này gồm 1 vế lãi suất thả nổi đối với

cổ phiếu, mặc dù một số loại hợp đồng tồn tại với hai vế cổ phiếu

Ví dụ:

Hợp đồng swap về chỉ số: bên A hoán đổi 5000.000 bảng với lãi suất LIBOR +

3 điểm cơ bản lấy 5000.000 bảng( dựa vào chỉ số FTSE đối với giá trị danhnghĩa 5000.000) Trong trường hợp này bên A sẽ trả cho bên B mức lãi suất thả

nổi LIBOR+ điểm cơ bản trên số tiền danh nghĩa là 5000.000 và nhận lại từ bên

B bất cứ sự gia tăng theo tỉ lệ phần trăm của chỉ số cổ phiếu FTSE cho giá trịdanh nghĩa là 5000.000 bảng

II.Nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi.

2.1.Nguyên tắc kế toán công cụ tài chính phái sinh

Công cụ tài chính phái sinh được sử dụng với mục đích phòng ngừa rủi ro và mụcđích thương mại Khi kế toán công cụ tài chính phái sinh, doanh nghiệp phải căn

cứ vào mục đích sử dụng công cụ tài chính phái sinh để áp dụng phương pháp kếtoán một cách phù hợp:

1 Trường hợp doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính phái sinh với mục đíchthương mại, thì công cụ tài chính phái sinh được phân loại vào nhóm “Tài sản tàichính hoặc nợ phải trả tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báocáo kết quả hoạt động kinh doanh” Doanh nghiệp phải ghi nhận ngay các khoảnlãi, lỗ phát sinh từ việc thay đổi giá trị hợp lý của tài sản phái sinh hoặc nợ phải trảphái sinh vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

2 Trường hợp doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính phái sinh với mục đíchphòng ngừa rủi ro thì doanh nghiệp phải áp dụng kế toán phòng ngừa rủi ro

3 Khi kế toán công cụ tài chính phái sinh, doanh nghiệp phải xác định và ghi nhậnriêng rẽ các khoản phải thu, phải trả liên quan đến công cụ tài chính phái sinh vàcác khoản thanh toán liên quan đến hợp đồng gốc Các khoản phải thu, phải trảphát sinh từ việc thanh toán hợp đồng gốc không được tính vào giá trị hợp lý tàisản hoặc nợ phải trả phái sinh

4 Việc phân loại công cụ tài chính phái sinh sử dụng cho mục đích kinh doanhhoặc mục đích phòng ngừa rủi ro được thực hiện tại thời điểm hợp đồng có hiệulực Doanh nghiệp phải kế toán công cụ tài chính phái sinh một cách nhất quán và

không được phân loại lại công cụ tài chính phái sinh trong suốt thời gian hiệu lực

của công cụ tài chính phái sinh trừ khi công cụ tài chính phái sinh sử dụng cho mục đích phòng ngừa rủi ro không còn đáp ứng các điều kiện để áp dụng kế

toán phòng ngừa rủi ro

2.2.Nguyên tắc hạch toán hợp đồng hoán đổi

2.2.1.Nguyên tắc kế toán hợp đồng hoán đổi lãi suất và hợp đồng hoán đổi hàng hoá

 Tại thời điểm hợp đồng hoán đổi có hiệu lực, kế toán phản ánh giá trị cam kếtdanh nghĩa hoán đổi ở tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán

 Định kỳ, kế toán căn cứ vào khoản chênh lệch giữa số tiền phải trả hoặc số tiềnđược nhận từ hợp đồng hoán đổi trong kỳ để ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh

 Khi lập báo cáo tài chính, trong thời gian hợp đồng còn hiệu lực, kế toán phảiđánh giá lại hợp đồng hoán đổi và ghi nhận giá trị hiện tại của khoản chênh lệchgiữa số tiền ước tính phải thu và số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáođến thời điểm đáo hạn hợp đồng là tài sản phái sinh hoặc nợ phải trả phái sinh

-Trường hợp hợp đồng hoán đổi sử dụng cho mục đích kinh doanh, kế toán ghi

nhận khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi vào báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh;

- Trường hợp hợp đồng hoán đổi sử dụng cho mục đích phòng ngừa rủi ro, kế

toán ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi vào vốn chủ sởhữu;

 Khi đáo hạn hợp đồng hoán đổi, việc thanh toán giữa các bên chỉ được thựchiện trên cơ sở thuần (thanh toán khoản chênh lệch giữa số tiền phải thu và sốtiền phải trả), không có sự chuyển giao hiện vật (số tiền cho vay hoặc hànghoá), kế toán phải ghi giảm toàn bộ số dư tài sản phái sinh hoặc nợ phải trả pháisinh tương ứng với giá trị đánh giá lại hợp đồng hoán đổi luỹ kế đến cuối kỳtrước và ghi nhận số tiền phải thu, phải trả kỳ cuối cùng (nếu có) Đồng thời, kếtoán ghi giảm tài sản phái sinh và ghi giảm khoản chênh lệch đánh giá lại hợpđồng hoán đổi luỹ kế đến cuối kỳ trước và ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồnghoán đổi ở tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán.

2.2.2.Nguyên tắc kế toán hợp đồng hoán đổi tiền tệ:

 Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, kế toán phải ghi nhận số tiền gốc mang đihoán đổi là khoản đầu tư; Số tiền gốc nhận về được ghi nhận là khoản đi vay

Số tiền gốc mang đi trao đổi (nếu là ngoại tệ) được ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ;

Số tiền gốc nhận về (nếu là ngoại tệ) được ghi nhận theo tỷ giá thực tế giaongay hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng

 Định kỳ, kế toán ghi nhận số tiền lãi phải trả theo hợp đồng hoán đổi là chi phí

tài chính; Số tiền lãi nhận về từ hợp đồng hoán đổi được ghi nhận là doanh thuhoạt động tài chính

 Khi lập báo cáo tài chính, kế toán phải đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng

hoán đổi là chênh lệch giữa giá trị hiện tại của số tiền mang đi trao đổi và sốtiền nhận về từ việc hoán đổi để ghi nhận là tài sản phái sinh hoặc nợ phải trảphái sinh

- Đối với hợp đồng hoán đổi nắm giữ cho mục đích kinh doanh, kế toán ghinhận khoản đánh giá lại giá trị hợp lý vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;

- Đối với hợp đồng hoán đổi nắm giữ cho mục đích phòng ngừa rủi ro, kếtoán ghi nhận khoản đánh giá lại giá trị hợp lý vào vốn chủ sở hữu;

 Tại thời điểm đáo hạn hợp đồng, kế toán thu hồi số tiền gốc mang đi hoán đổi

và ghi giảm khoản đầu tư; Kế toán trả lại số tiền gốc nhận về từ việc hoán đổi

và ghi giảm khoản đi vay Số tiền gốc mang đi trao đổi (nếu là ngoại tệ) khi thuhồi được ghi nhận theo tỷ giá thực tế giao ngay; Số tiền gốc nhận hoán đổi (nếu

là ngoại tệ) khi trả lại được ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ Đồng thời, kế toán ghigiảm tài sản hoặc nợ phải trả phái sinh tương ứng với khoản chênh lệch đánhgiá lại giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi được ghi nhận trong phần vốn chủ sởhữu

2.3 Phương pháp hạch toán hợp đồng hoán đổi.

2.3.1.Hợp đồng hoán đổi lãi suất và hàng hóa

Thời điểm hạch toán Hợp đồng hoán đổi nắm

giữ nhằm mục đích kinh doanh

Hợp đồng hoán đổi nắm giữ nhằm mục đích phòng ngừa rủi ro

1 tại thời điểm hợp

Nợ TK phải thukhác( nếu chưa thu được

Nợ TK Tiền gửiNH( Nếu thu tiền ngay)

Nợ TK phải thukhác( nếu chưa thu được

để phòng ngừa rủi ro lãisuất của khoản cho vay)

Có TK chi phí TC ( nếuhoán đổi lãi suất đểphòng ngừa rủi ro lãisuất của khoản đi vay)

Có TK giá vốn hàng bán(nếu hoán đổi giá hànghóa để phòng ngừa rủi rođối với giá bán hoặc giámua hàng hóa)

Nợ TK doanh thu TC, chiphí TC, giá vốn hàng bán

Có TK tiền gửi ngânhàng, phải trả khác

tại của khoản

phái sinh hoặc nợ

phải trả phái sinh:

+TH1:Số tiền ước

tính phải thu lớn

hơn số tiền ước

tính phải trả, kế

toán ghi nhận giá

trị hiện tại của

Có TK doanh thu TC

Nợ TK chi phí TC

Có TK hợp đồng hoánđổi

Nợ TK hợp đồng hoánđổi

Có TK chênh lệch đánhgiá lại hợp đồng hoán đổi

Nợ TK chênh lệch đánhgiá lại hợp đồng hoán đổi

Có TK hợp đồng hoánđổi