Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp tại chi nhánh Công ty xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19

2.2 Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp tại Chi nhánh công tyxây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19 2.2.1 Công trình cải tạo và nâng cấp bệnh viện Hữu N

LỜI CAM ĐOAN

***************************

- Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng em

- Các số liệu nêu lên trong luận văn là hoàn toàn trung thực, xuất phát từtình hình thực tế của Chi nhánh Công ty xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xínghiệp xây lắp 19

Sinh viên thực hiện

Lê Anh Toản

MỤC LỤC

Chương I: Những lý luận cơ bản về kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp trong

doanh nghiệp xây lắp

1.1 Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm xây lắp và yêu cầu quản lý tiêu thụ sản phẩm xâylắp

1.1.1 Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.1.1.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp

1.1.1.2 Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.1.1.3 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.1.2 Yêu cầu quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.1.2.1 Yêu cầu quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.1.2.2 Ý nghĩa của việc quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.2 Kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.2.1 Nội dung của chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng

1.2.1.1 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm

1.2.1.2 Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm

1.2.1.3 Phương pháp ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng1.2.1.4 Phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành

1.2.1.5 Thanh toán hợp đồng xây dựng

1.2.2 Tổ chức công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.2.2.1 Hạch toán ban đầu

2.1.1 Khái quát chung về lịch sử hình thành và phát triển của Xí nghiệp

2.1.2 Lĩnh vực đăng kí kinh doanh và loại hình DN

2.1.3 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp xây lắp 19

2.1.3.1 Chức năng

2.1.3.2 Nhiệm vụ

2.1.3.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trong thực tế của xí nghiệp2.1.4 Đặc điểm bộ máy tổ chức quản lí của chi nhánh công ty xây lắp và sản xuấtcông nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19

2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại xí nghiệp

2.1.5.1 Chính sách kế toán

2.1.5.2 Tổ chức bộ máy kế toán

2.2 Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp tại Chi nhánh công tyxây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19

2.2.1 Công trình cải tạo và nâng cấp bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức

3.1.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xăy lắp 3.1.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp

3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp tại chinhánh Công ty xây lắp và sản xuẩt công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện công tác hạch toán ban đầu

3.2.2 Giải pháp hoàn thiện chứng từ kế toán trong trường hợp có sự điềuchỉnh về giá của hợp đồng

3.2.3 Giải pháp hoàn thiện tài khoản sử dụng

3.2.4 Giải pháp hoàn thiện phương pháp xác định khối lượng công việchoàn thành

3.2.5 Giải pháp hoàn thiện ghi sổ tính giá thành sản phẩm xây lắp

3.3 Biện pháp thực hiện các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ sảnphẩm xây lắp tại Xí nghiệp xây lắp 19

LỜI MỞ ĐẦU

Trong lĩnh vực quản lí kinh tế, kế toán là một trong những công cụ quản líkinh tế nhanh chóng và hiệu quả cao không thể thiếu được trong hệ thống quản lítài chính của các doanh nghiệp cũng như phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân.Vìvai trò quan trọng như vậy nên tất yếu đòi hỏi công tác hạch toán kế toán phải có

sự đổi mới tương ứng phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trường theo kịp sựđổi mới và phát triển của nền kinh tế

Xây dựng giữ vai trò vị trí hết sức quan trọng trong nền kinh tế Trước đâykhi còn trong nền kinh tế bao cấp các doanh nghiệp xây dựng chủ yếu hoạt độngdựa trên sự giúp đỡ của nhà nước nhưng khi nền kinh tế chuyển sang cơ chế thịtrường, thực hiện cơ chế hạch toán độc lập và tự chủ đòi hỏi các doanh nghiệp xâylắp phải trang trải chi phí bỏ ra và có lãi Hơn nữa hiện nay các công trình xâydựng cơ bản đang được tổ chức theo phương thức đấu thầu, giao khoán, đòi hỏikhông lãng phí vốn đầu tư Điều này được cụ thể hóa thông qua quá trình tiêu thụsản phẩm Thông qua quá trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thu hồi đượcnguồn vốn đã bỏ ra, đảm bảo quá trình sản xuất diễn ra liên tục, khẳng định được

uy tín của doanh nghiệp thông qua chất lượng sản phẩm và hoàn thành công trìnhđúng thời gian quy định

Với bối cảch nền kinh tế như vậy thì nhiệm vụ của công tác kế toán nóichung và kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp nói riêng là thực hiện đầy đủ các chứcnăng, nhiệm vụ của mình Cải tiến và hoàn thiện hơn nữa các phương pháp để ghinhận chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin kinh tế phục vụ cho nhà quản trị raquyết định quản lí doanh nghiệp

Sau quá trình thực tập tìm hiểu thực tế tình hình hoạt động sản xuất kinhdoanh tại Chi nhánh công ty xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp

19, em nhận thấy việc hạch toán kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp đóng vai tròquan trọng trong công tác hạch toán toàn đơn vị Với những thay đổi liên tục củathị trường cùng với các quy định của nhà nước nên việc hoàn thiện kế toán tiêu thụsản phẩm tại đơn vị là hết sức cần thiết Trong quá trình nghiên cứu tình hình thực

tế em đã vận dụng những kiến thức lí luận của ngành học kế toán - kiểm toán đểđưa ra những ý kiến góp ý của bản thân Nhưng do thời gian thực tập và khả năngcủa bản thân có hạn nên luận văn này không tránh khỏi nhiều sai sót và hạn chế,nên em rất mong được sự giúp đỡ, góp ý của các anh chị trong phòng kế toán tạiđơn vị và sự hướng dẫn của cô giáo nhằm hoàn thiện bài viết này

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn nhiệt tình của cô giáo TSNguyễn và các anh chị trong phòng kế toán tại Chi nhánh công ty xây lắp và sảnxuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19

Bài nghiên cứu được chia thành 3 phần:

Chương I: Những lý luận cơ bản về kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp.

Chương II: Thực trạng kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp tại Chi nhánh công

ty xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19.

Chương III: Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp tại Chi nhánh Công ty xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19.

Chương I: Những lý luận cơ bản về kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp

trong doanh nghiệp xây lắp.

1.1 Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm xây lắp và yêu cầu quản lý tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.1.1 Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.1.1.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất độc lập có chức năng tái sảnxuất tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân Nó tạo nên cơ sở vật chất cho xãhội, tăng tiềm lực kinh tế vá quốc phòng của đất nước Hơn thế nữa, đầu tư xâydựng cơ bản gắn liền với việc ứng dụng các công nghệ hiện đại do đó góp phầnthúc đấy sự phát triển của khoa học kỹ thuật đối với ngành sản xuất Vì vậy một

bộ phận lớn của thu nhập quốc dân nói chung vá quỹ tích lũy nói riêng với vồnđầu tư, tái trợ của nước ngoài được sử dụng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản Sovới các ngành sản xuất khác xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế, kỹ thuậtđặc trưng, được thể hiện rất rõ ở sản phẩm xây lắp và quá trình sáng tạo ra sảnphẩm của ngành

Thứ nhất, sản phẩm xây lắp là công trình vật kiến trúc có quy mô lớn, kếtcấu phức tạp và mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, trình độ kỹ thuật thẩm

mĩ cao Do vậy việc tổ chức quản lý phải nhất thiết có dự toán, thiết kế vá thicông.Trong suốt quá trình xây lắp, giá dự toán sẽ trở thành thước đo hợp lí hạchtoán các khoản chi phí và thanh quyết toán các công trình

Thứ hai, mỗi công trình xây dựng luôn được gắn với một vị trí nhất định,

nó thường cố định tại nơi sản xuất cón các điều kiện sản xuất khác như: lao động.vật tư, thiểt bị, máy mớc… luôn phải di chuyển theo mặt bằng và vị trí thi côngtrong khi chính mặt bắng vá vị trí thi công lại thường nằm rải rác khắp nơi và cách

xa trụ sở đơn vị Do đó, luôn tồn tại một khoảng cách lớn giữa nơi trực tiếp phátsinh chi phí và nơi hạch toán chi phí đã gây không ít khó khăn cho công tác kếtoán kế toán các đơn vị Mặt khác hoạt động xây lắp lại tiến hánh ngoài trời,thường chịu ảnh hưởng của các nhân tố khách quan như thời tiết, khí hậu nêndẫn đến tình trạng bị hao hụt và làm giảm hiệu quả trong việc tiêu thụ sản phẩmcũng như lợi nhuận của doanh nghiệp

Thứ ba, khi bắt đầu thực hiện hợp đồng, giá trị công trình đã được xác địnhthông qua giá trúng thầu hoặc theo giá chỉ định thầu Điều đó có nghĩa là sản phẩmxây lắp thường được tiêu thụ thao giá trị dự toán hoặc theo giá thỏa thuận với chủđầu tư từ trước Do đó có thể nói tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp khôngđược thể hiện rõ

Thứ tư, xét về quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp từ khi khởi công đến khithi công hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng diễn ra trong khoảng thời gian dài

và bị phụ thuộc rẩt nhiều váo quy mô, tính chất độ phức tạp của từng công trìnhxây dựng Bên cạnh đó trong quá trình thi công lại được chia thành nhiều giaiđoạn, ứng với mỗi giai đoạn lại đảm nhiệm thi công các phần công việc khácnhau…

Từ những đặc điểm trên đây, đòi hỏi công tác kế toán vừa phải đáp ứngnhững yêu cầu chung về chức năng, nhiệm vụ kế toán một doanh nghiệp sản xuấtvừa phải đảm bảo phù hợp đặc trưng riêng của ngành xây dựng cơ bản nhằm cung

cấp thông tin chính xác, kịp thời cố vấn cho ban lãnh đạo doanh nghiệp trong việc

ra các quyết định quản trị

1.1.1.2 Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm xây lắp

Vì những đặc điểm khác biệt của sản phẩm xây lắp dẫn đến tiêu thụ loại sảnphẩm này cũng có những nét đặc trưng riêng Do thời gian từ lúc bắt đầu thi côngđến lúc kết thúc hợp đồng là rất lâu nên việc thanh toán của chủ đầu tư với nhàthầu có thể diễn ra trước, trong và sau khi thi công xong

Việc thỏa thuận kí kết hợp đồng xây lắp có thể diễn ra theo nhiều cách khác nhau

đó là

Doanh nghiệp tổ chức đấu thầu xây dựng các dự toán về kinh tế, kĩ thuậtsau đó gửi cho chủ đầu tư Nếu trúng thầu đơn vị xây dựng sẽ tiến hành thi côngtheo các hạng mục đã thỏa thuận trong hợp đồng

Hoặc doanh nghiệp là người xây dựng các công trình, sau khi hoàn thành sẽtiến hành bán cho các đơn vị và các cá nhân có nhu cầu khi đã đạt được thỏa thuận

về giá cả Ví dụ thực tế là việc xây nhà chung cư ở các đô thị hiện nay Đợn vị xâydựng sau khi hoàn thành sau tòa nhà sẽ xác định giá cụ thể rồi rao bán cho kháchhàng có nhu cầu

Việc tiêu thụ sản phẩm xây lắp là khâu cuối trong quá trình hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp nhằm trang trải các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra vàtích lũy để tái sản xuất mở rộng

1.1.1.3 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm xây lắp

Trong thực tế ứng với mỗi loại hình sản phẩm xây lắp lại có phương thứctiêu thụ riêng

- Với những sản phẩm xây lắp là những công trình mà doanh nghiệp tiếnhành xây lắp toàn bộ, sau khi hoàn thành xong doanh nghiệp tổng hợp các chi phí

để tính giá thành và bán sản phẩm cho các khách hàng là cá nhân hay các đơn vị

có nhu cầu Như vậy việc tiêu thụ sản phẩm xây lắp có đặc điểm gần giống với cácsản phẩm sản xuất công nghiệp khác

- Với những công trình doanh nghiệp nhận thi công từ các chủ đầu tư dự án.Các phần việc xây lắp có thể do chính doanh nghiệp đảm nhận hoặc phân bổ thànhtừng phần việc cụ thể cho các tổ đội nhóm xây dựng …

+ Nếu doanh nghiệp thực hiện thi công toàn bộ công trình, theo hợpđồng xây dựng mà doanh nghiệp đã kí kết với chủ đầu tư trong đó có điều khoảnthỏa thuận về việc thanh toán.Theo đó nếu trong hợp đồng qui định thanh toánthành từng phần trong quá trình xây lắp thì việc thanh toán lại chia thành 2 trườnghợp đó là thanh toán theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng hay theo khối lượng sảnphẩm hoàn thành

Nếu doanh nghiệp thực hiện thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợpđồng xây dựng Việc tiêu thụ theo phương thức này có ưu điểm là giúp doanhnghiệp có sự chủ động về mặt tài chính.nếu doanh nghiệp thi công xây lắp ít vốn

và muốn quay vòng vốn nhanh thi phương thức này sẽ giúp doanh nghiệp có thểthực hiện công trình liên tục

Nếu doanh nghiệp thực hiện thanh toán một lần khi đã hoàn thành

và bàn giao công trình, phương thức thanh toán này có ưu diểm là giúp doanh

nghiệp thu hút được các chủ đầu tư Tuy nhiên phương thức này chỉ phù hợp vớicác công trình giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn.

- Khoán gọn là một hình thức mới xuất hiện ở nước ta Các đơn vị nhậnkhoán như xí nghiệp, đội, tổ … có thể nhận khoán gọn khối lượng, công việc hoặchạng mục công trình Khi nhận khoán, bên giao khoán và bên nhận khoán phải lậphợp đồng giao khoán trong đó ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợicủa mỗi bên cũng như thời gian thực hiện hợp đồng, khi hoàn thành công trìnhnhận khoán, bàn giao, hai bên lập biên bản thanh lí hợp đồng

Như vậy, hợp đồng xây lắp có rất nhiều phương thức tiêu thụ sản phẩmkhác nhau và với mỗi phương thức này lại có phương pháp kế toán tiêu thụ sảnphẩm riêng sẽ được nghiên cứu trong phần tiếp theo

1.1.2 Yêu cầu quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.1.2.1 Yêu cầu quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắp

Bất kì doanh nghiệp nào trong nền kinh tế đều cần có sự quản lí Quản lí vềcác mặt của hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm hướng tới thực hiện chức năng,nhiệm vụ của bản thân doanh nghiệp mình Đối với các doanh nghiệp xây lắp cũngkhông nằm ngoài qui luật này Nhưng do đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp, củasản phẩm xây lắp mà công tác quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắp được đặt lên vị tríhàng đầu Việc quản lí tiêu thụ sản phẩm phải đảm bảo những yêu cầu sau

- Đầu tiên là sự tuân thủ nghiêm chỉnh theo chế độ quản lí về kinh tế, cácquy định của nhà nước về kinh tế, các chính sách kế toán và chuẩn mực của BộTài Chính.Việc tuân thủ nghiêm theo các quy định của nhà nước cũng là tráchnhiệm của doanh nghiệp

- Mỗi doanh nghiệp xây lắp có đặc điểm riêng về quy mô và cơ cấu tổ chức,sản xuất kinh doanh với đội ngũ cán bộ công nhân viên có năng lực trình độchuyên môn khác nhau Chính vì vậy công tác quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắpphải phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp mình về chức năng, nhiệm vụ, cơcấu tổ chức bộ máy kế toán Yêu cầu này góp phần đảm bảo thực hiện quản lí hiệuquả đem lại kết quả tốt nhất

- Quản lí tiêu thụ sản phẩm ở đây có vai trò quan trọng vì nó ảnh hưởng đếnnguồn vốn kinh doanh và quá trình hoạt động của doanh nghiệp nên quản lí phảiđảm bảo nguyên tắc nhanh chóng kịp thời và tiết kiệm bởi chi phí trong việc quản

lí có thể làm giảm đi hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, gây lãng phíkhông cần thiết

1.1.2.2 Ý nghĩa của việc quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắp

Tiêu thụ sản phẩm là khâu cuối cùng của cả quá trình sản xuất, nó đóng vaitrò như là ghi nhận kết quả, xác định những thành quả mà doanh nghiệp đạt được.Thông qua quá trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp mà doanh nghiệp đảm bảo khảnăng quay vòng vốn, thu hồi nguồn vốn mà nhà đầu tư nắm giữ, nguồn vốn đã bỏ

ra từ đó đảm bảo quá trình cho hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra bình thường,giúp doanh nghiệp có đủ khả năng thực hiện các công trình tiếp theo và tham giađấu thầu các công trình lớn hơn, đó cũng là cách để khẳng định uy tín của doanhnghiệp trên thi trường đang cạnh tranh hết sức khốc liệt hiện nay

Với sự phức tạp trong quá thi công hoàn thành sản phẩm xây lắp kéo theo

sự khó khăn trong việc xác định kết quả sản xuất dẫn đến việc tiêu thụ sản phẩmxây lắp trở nên phức tạp hơn so với các sản phẩm khác Công tác đánh giá giá trịcủa từng phần công việc đã hoàn thành và toàn bộ công trình chỉ có thể chính xácnếu việc quản lí tiêu thụ sản phẩm được thực hiện tốt chính xác Dẫn chứng cụ thể

đó là quả trình mà doanh nghiệp đang thi công xây lắp một công trình, nếu quản lítiêu thụ sản phẩm nghiêm chỉnh sẽ góp phần xác định chính xác phần khối lượngcông việc mà doanh nghiệp đã thi công hoàn thành xong cũng như việc thực hiệntiến độ theo kế hoạch đề ra

Tóm lại công tác quản lí tiêu thụ sản phẩm xây lắp có ý nghĩa hết sức quảntrọng, sống còn đối với sự tồn tại của doanh nghiệp

1.2 Kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp

Kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp hay còn gọi là kế toán bàn giao côngtrình được qui định hết sức cụ thể trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợpđồng xây dựng ban hành theo quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc vàphương pháp kế toán doanh thu, các chi phí liên quan của hợp đồng xây dựng; ghinhận doanh thu và các chi phí của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi sổ kế toán vàlập báo cáo tài chính

1.2.1 Nội dung của chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng

Hợp đồng xây dựng là văn bản về việc một tài sản hoặc một tổ hợp tài sản

có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ, chứcnăng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng

Hợp đồng xây dựng cơ bản gồm hai loại

- Hợp đồng xây dựng với giá cố định

- Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm

1.2.1.1 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm

a Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng

b Các khoản tăng giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và cáckhoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu và

có thể xác định một cách đáng tin cậy

- Doanh thu của hợp đồng được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản

đã thu hoặc sẽ thu được Việc xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động củanhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tùy thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra trongtương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi khi các sự kiện đó phát sinh và nhữngyếu tố không chắc chắn được giải quyết Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thểtăng hay giảm ở từng thời kỳ Ví dụ:

+ Nhá thầu và khách hàng có thể đổng ý với nhau về các thay đổi vàcác yêu cầu là tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so vớihợp đồng được chấp thuận ban đầu

+ Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thểtăng vì lý do giá cả tăng lên.

+ Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiệnđúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợpđồng

+ Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn

vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khốilượng sản phẩm tăng hoặc giảm

- Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu nhà thầuthực hiện đạt hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng được tính vào doanh thucủa hợp đồng xây dựng khi:

+ Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể được ghitrong hợp đồng; và

+ Khoản tiền thưởng được xác định một cách đáng tin cậy

- Một khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu được từ khách hàng hay mộtbên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng Ví dụ: sựchậm trễ do khách hàng gây nên; sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế vàcác tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng Việc xác định doanhthu tăng thêm tùy thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và thường phụ thuộcvào kết quả của nhiều cuộc đàm phán Do đó, các khoản thanh toán khác chỉ đượctính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi:

+ Các cuộc thỏa thuận đã đạt được kết quả là khách hàng chấp thuậnbồi thường

+ Các khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và có thểxác định một cách đáng tin cậy

1.2.1.2 Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm

a Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng, gồm:

- Chi phí nhân công tại công trường, bao gồm cả chi phí giám sát côngtrình

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, bao gồm cả thiết bị cho công trình

- Khấu hao máy móc, thiết bị và các tài sản cố định khác sử dụng để thựchiện hợp đồng

- Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyên liệu, vậtliệu đến và đi khỏi công trình

- Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hiện hợp đồng

- Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng

- Chi phí dự tính để sửa chữa và bảo hành công trình

- Các chi phí liên quan trực tiếp khác

Chi phí liên quan đến từng hợp đồng có thể được giảm khi có các khoản thukhác không bao gồm doanh thu trong hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bánnguyên liệu vật liệu thừa, thu thanh lý máy móc, thiết bị thi công khi kết thúc hợpđồng

b Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ chotừng hợp đồng cụ thể, bao gồm:

- Chi phí bảo hiểm

- Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợpđồng cụ thể

- Chi phí quản lý chung trong xây dựng

Các chi phí trên được phân bổ theo các phương pháp thích hợp một cách có

hệ thống theo tỷ lệ hợp lý và được áp dụng thống nhất cho tất cả các chi phí có cácđặc điểm tương tự.Việc phân bổ cần dựa trên mức thông thường của hợp đồng xâydựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổcho từng hợp đồng cũng bao gồm chi phí đi vay nếu thỏa mãn các điều kiện chiphí đi vay được vốn hóa theo quy định trong chuẩn mực”Chi phí đi vay”)

c Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồngnhư chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại chonhà thầu đã được quy định trong hợp đồng

Chi phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bổ chohợp đồng xây dựng thì không được tính trong chi phí của hợp đồng xây dựng Cácchi phí này bao gồm:

- Chi phí quán lý hành chính, hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợpđồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu

b Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu thanh toán theo giá trịkhối lựợng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng đựợc xác định mộtcách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu, chi phí liên quanđến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành đượckhách hàng xác nhận trong kí phản ánh trên hóa đơn đã lập

1.2.1.4 Phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành:

Theo 3 phương pháp

- Phương pháp tỉ lệ % giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc

đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng Theophương pháp này bộ phận kế toán sẽ kết hợp với các bộ phận khác xác định lượngchi phí phát sinh thực tế từ khi thi công lũy kế đến cuối năm Trên cơ sở doanh thu

phí dự toán bổ sung để xác định doanh thu ghi nhận tương ứng trong báo cáo kếtquả kinh doanh theo công thức

Doanh thu ghi

nhận trong báo cáo tài

chính ở năm i

( i = 1, n)

= Tổng doanh thu theo giá cốđịnh ghi trong hợp đồng x

Tổng chi phí thực tế lũyđến cuối năm i

Tổng chi phí theo dựtoán của cả hợp đồng

- Phương pháp đánh giá phần công việc đã hoàn thành, bộ phận kĩ thuật sẽphối hợp với các bộ phận khác có liên quan để xác định mức độ công việc đã hoànthành thực tế, từ đó bộ phận kế toán sẽ xác định doanh thu ghi nhận tương ứngtheo công thức

Doanh thu ghi nhận

trong báo cáo tài chính ở

Doanh thu ghi nhận

trong báo cáo tài chính

1.2.1.5 Thanh toán hợp đồng xây dựng

Việc thanh toán hợp đồng phải phù hợp với loại hợp đồng, giá hợp đồng vàcác điều kiện trong hợp đồng mà các bên tham gia hợp đồng đã ký kết Số lầnthanh toán, giai đoạn thanh toán, thời điểm thanh toán và điều kiện thanh toán phảiđược ghi rõ trong hợp đồng

- Thanh toán hợp đồng đối với giá hợp đồng trọn gói: việc thanh toán đượcthực hiện theo tỷ lệ (%) giá hợp đồng hoặc giá công trình, hạng mục công trình,khối lượng công việc hoàn thành tương ứng với các giai đoạn thanh toán được ghitrong hợp đồng sau khi đã có hồ sơ thanh toán được kiểm tra, xác nhận của bêngiao thầu Bên nhận thầu được thanh toán toàn bộ giá hợp đồng đã ký với bên giaothầu và các khoản tiền được điều chỉnh giá (nếu có) sau khi hoàn thành hợp đồng

và được nghiệm thu

- Thanh toán hợp đồng đối với giá hợp đồng theo đơn giá cố định: việcthanh toán được thực hiện trên cơ sở khối lượng các công việc hoàn thành (kể cảkhối lượng phát sinh (nếu có) được nghiệm thu trong giai đoạn thanh toán và đơngiá tương ứng với các công việc đó đã ghi trong hợp đồng hoặc phụ lục bổ sungtrong hợp đồng

- Thanh toán hợp đồng đối với giá hợp đồng theo giá điều chỉnh: việc thanhtoán được thực hiện trên cơ sở khối lượng các công việc hoàn thành (kể cả khốilượng phát sinh (nếu có) được nghiệm thu trong giai đoạn thanh toán và đơn giá đãđiều chỉnh theo qui định của hợp đồng Trường hợp đến giai đoạn thanh toán chưa

đủ điều kiện điều chỉnh đơn giá thì sử dụng đơn giá tạm tính khi ký kết hợp đồng

để tạm thanh toán và điều chỉnh giá trị thanh toán khi có đơn giá điều chỉnh theođúng qui định của hợp đồng

- Thanh toán hợp đồng đối với giá hợp đồng kết hợp: việc thanh toán thựchiện tương ứng với các qui định cho tất cả các hình thức hợp đồng trên

1.2.2 Tổ chức công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp

1.2.2.1 Hạch toán ban đầu

Các chứng từ kế toán thu thập trong quá trình hạch toán ban đầu kế toán tiêu thụsản phẩm xây lắp bao gồm

- Hóa đơn GTGT

- Phiếu thu

- Phiếu xác nhận công việc đã hoàn thành

- Hợp đồng giao khoán

- Chứng từ nghiệm thu quyết toán hoặc bàn giao công trình

- Chứng từ xác định doanh thu do đơn vị thi công lập

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng vá cung cấp dịch vụ

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lýcủa các khoản đã thu tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phátsinh doanh thu như bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụcho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu vả phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

- Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịchbình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước ViệtNam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thựchiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: doanh nghiệp chiết kháu thương mại,giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảmbảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế) và doanh nghiệpphải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháptrực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanhnghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

- Đối với hoạt động xây lắp thì doanh thu ghi nhận theo doanh thu của hợpđồng xây dựng được quy định theo chuẩn mực hợp đồng xây dựng (đã được nóiđến ở trên)

- Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính một cáchđáng tin cậy thì doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phí của hợpđồng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn Chi phí của hợpđồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này đã phát sinh

Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ tiêuthụ trong nội bộ doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thuđược từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trựcthuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty theo giá bán nộibộ

- Kế toán doanh thu nội bộ được thực hiện như quy định đối với doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ (tài khoản 511)

- Doanh thu bán hàng nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộcủa công ty, tổng công ty và các đơn vị hạch toán phụ thuộc

- Kết quả kinh doanh của công ty, tổng công ty bao gồm kết quả phần bánhàng nội bộ và bán hàng ra bên ngoài Đơn vị có doanh thu bán hàng nội bộ phảithực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước theo các luật thuế quy định trên khốilượng sản phẩm hàng hóa dịch vụ tiêu thụ ra bên ngoài và tiêu thụ nội bộ

Tài khoản 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

- Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ

kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoànthành do nhà thầu tự xác định của hợp đồng xây dựng dở dang

- Tài khoản 337 chỉ áp dụng đối với trường hợp hợp đồng xây dựng quyđịnh nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch Tài khoản này không ápdụng đối với trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toántheo giá trị khối lượng thực hiện được khách hàng xác nhận

- Căn cứ để ghi vào bên nợ tài khoản 337 là chứng từ xác định doanh thutương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong kỳ (không phái hóa đơn) donhà thầu tự lập, không phải chờ khách hàng xác nhận Nhà thầu phải lựa chọnphương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành và giao trách nhiệm cho các

bộ phận liên quan xác định giá trị phần công việc đã hoàn thành và lập chứng từphản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng trong kỳ.

- Căn cứ để ghi vào bên có tài khoản 337 là hóa đơn được lập trên cơ sởtiến độ thanh toán theo kế hoạch đã được quy định trong hợp đồng Số tiền ghitrên hóa đơn là căn cứ để ghi nhận số tiền nhà thầu phải thu của khách hàng,không là căn cứ để ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán

Tài khoản 337 phải được theo dõi chi tiết theo từng hợp đồng xây dựng

Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán

- Tài khoản giá vốn hàng bán dùng để phản ánh trị giá vốn của sán phẩm,hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp

đã bán trong kỳ kế toán

- Ngoài ra tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đếnhoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa,chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạtđộng (Trường hợp phát sinh không lớn) chi phí nhượng bán, thanh lí bất động sảnđầu tư…

Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Đối với hoạt động xây lắp tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dởdang là các tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp,với các khoản mục tình giá thành: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhâncông trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung

- Riêng chi phí chung được tập hợp bên Nọ tài khoản 1541 - xây lắp chỉ baogồm chi phí chung phát sinh ở đội nhận thầu hoặc công trường xây lắp Còn chiphí quản lý doanh nghiệp xây lắp là một bộ phận của chi phí sản xuất chung, đượctập hợp vào bên nợ tài khoản 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí này sẽđược kết chuyển vào bên nợ tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh tham giavào giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành và bán ra trong kỳ

- Ngoài ra hoạt động kinh doanh xây lắp chỉ áp dụng phương pháp hàng tồnkho theo phương pháp kê khai thường xuyên, không áp dụng phương pháp hạchtoán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Phần chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vượt trênmức bình thường và phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không

được tính vào giá thành công trình xây lắp được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại

- Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanhnghiệp mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng doviệc người mua hàng đã mua hàng là sản phẩm hàng hóa với khối lượng lớn vàtheo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại(đã được ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hàng)

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã được thực hiện cho từngkhách hàng và từng loại hàng bán

- Trong kỳ chiết khấu thương mại thực tế phát sinh được phản ánh vào bên

nợ tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại Cuối kỳ khoản chiết khấu thương mạiđược chuyển sang tài khoản 511 - doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dể xácđịnh doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm hàng hóa dịch vụ thực tế thực hiệntrong kỳ báo cáo

Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại

- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm hàng hóa bọkhách hàng trả lại do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồngkinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại quy cách Giá trị củahàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàngthực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lượng sảnphẩm hàng hóa đã bán ra trong kỳ báo cáo

- Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng hóa đã bán bị trả lại (tínhtheo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn) Các chi phí khác phát sinh liên quan đếnviệc bán hàng bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào tài khoản

641 - Chi phí bán hàng

- Trong kỳ giá trị của sản phẩm hàng hóa đã bán bị trả lại được phản ánhvào bên nợ tài khoản 521 – Hàng bán bị trả lại Cuối kỳ tổng giá trị hàng bán bị trảlại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xácđịnh doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán

- Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phátsinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán Giảm giá hàng bán

là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm hàng hóa kém, mất phẩm chất haykhông đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

- Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuậngiảm giá sau khi bán hàng và phát hành hóa đơn

- Trong kỳ kế toán khoản giảm giả hàng bán phát sinh thực tế được phảnánh vào bên nợ tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán Cuối kỳ kế toán trước khi lậpbáo cáo tài chính thực hiện kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang tàikhoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản 512 - Doanhthu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ

1.2.2.3 Phương pháp hạch toán

Hạch toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp áp dụng theo 2 phương pháp là

- Hợp đồng xây dựng cơ bản quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến

độ kế hoạch

- Hợp đồng xây dựng cơ bản quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trịkhối lượng thực hiện

1.2.2.4 Số kế toán

* Hình thức nhật kí chung

CHỨNG TỪ GỐCHóa đơn GTGT

Phiếu thu

Phiếu xác nhận công việc đã hoàn thành

Hợp đồng giao khoán

Chứng từ nghiệm thu quyết toán hoặc bàn giao công trình

Chứng từ xác định doanh thu do đơn vị thi công lập

SỔ NHẬT KÍ

-TK 512-TK 337-TK 154, TK155-TK 131, TK 63232632

SỔ CÁI-TK 511-TK 512-TK 337-TK 154, TK155-TK 131, TK 632t

BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH

BÁO CÁO KẾ TOÁN

BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU TIÊU THỤGhi hàng

* Hình thức nhật kí chứng từ

8

CHỨNG TỪ GỐCHóa đơn GTGT

Phiếu thu

Phiếu xác nhận công việc đã hoàn thành

Hợp đồng giao khoán

Chứng từ nghiệm thu quyết toán hoặc bàn giao công trình

Chứng từ xác định doanh thu do đơn vị thi công lập

SỔ CÁI-TK 511-TK 512-TK 337-TK 154, TK155-TK 131, TK 632

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT

BÁO CÁO KẾ TOÁN

* Hình thức nhật kí sổ cái

`

CHỨNG TỪ GỐCHóa đơn GTGT

Phiếu thu

Phiếu xác nhận công việc đã hoàn thành

Hợp đồng giao khoán

Chứng từ nghiệm thu quyết toán hoặc bàn giao công trình

Chứng từ xác định doanh thu do đơn vị thi công lập

SỔ CHI TIẾT -TK 511-TK 512-TK 337-TK 154, TK155-TK 131, TK 632

NHẬT KÍ SỔ CÁI

SỔ QUỸ

BÁO CÁO KẾ TOÁN

BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU

Ghi cuối tháng

Ghi hàng ngày

Đối chiếu

số liệu

* Hình thức chứng từ ghi sổ

`

CHỨNG TỪ GỐCHóa đơn GTGT

Phiếu thu

Phiếu xác nhận công việc đã hoàn thành

Hợp đồng giao khoán

Chứng từ nghiệm thu quyết toán hoặc bàn giao công trình

Chứng từ xác định doanh thu do đơn vị thi công lập

SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG

TỪ GHI SỔ

CHỨNG TỪ GHI SỔ

SỔ CÁI-TK 511-TK 512-TK 337-TK 154, TK155-TK 131, TK 632

SỔ CHI TIẾT -TK 511-TK 512-TK 337-TK 154, TK155-TK 131, TK 632

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT DOANH THU

BÁO CÁO KẾ TOÁN

BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH

Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángĐối chiếu

số liệu

Phần II: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp tại chi

nhánh Công ty xây lắp và sản xuất công nghiệp

Xí nghiệp xây lắp 19

2.1 Tổng quan về chi nhánh Công ty xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19

2.1.1 Khái quát chung về lịch sử hình thành và phát triển của Xí nghiệp

Xí nghiệp xây lắp IV là một doanh nghiệp nhà nước trực thuộc Công ty cổ phấnxây lắp và sản xuất công nghiệp - Tổng công ty Xây dựng công nghiệp Việt Nam -

Bộ Công nghiệp Việt Nam

Xí nghiệp có quyết định thành lập chính thức từ năm 1973, đến năm 1983 theoquyết định 1358/XL2 - TCLĐ xí nghiệp đã rời từ thị xã Sơn Tây về Phú Diễn -

Từ Liêm - Hà Nội và hoạt động từ đó đến nay.Xí nghiệp có bề dày truyền thốnghoạt động lâu năm (hơn 20 năm ), trải qua thời gian xí nghiệp đã không ngừngphát triển mọi mặt cả về quy mô tổ chức, năng lực, lẫn ngành nghề kinh doanh.Trụ sở của xí nghiệp được đặt ở Km 11 + 500 đường 32, xã Phú Diễn huyện TừLiêm Hà Nội

Số tài khoản: 215 -10 - 00 - 000001-4 tại ngân hàng Đầu tư và phát triển Cầu Giấy

Hà Nội

2.1.2 Lĩnh vực đăng kí kinh doanh và loại hình DN

- Lĩnh vực đăng kí kinh doanh

+ Xây dựng các công trình công nghiệp và dân dụng đến nhóm A, các côngtrình hạ tầng khu công nghiệp và khu dân cư, công trình giao thông đường bộ, cầucảng, thủy lợi

+ Xây lắp các đường dẫn và trạm biến áp, công trình nguồn điện đến 35KV

+ Lắp đặt thiết bị công nghiệp điện nước đo lường, phòng chống cháy.+ Sản xuất kết cấu thép, nhà tiền chế, thiết bị phi tiêu chuẩn, tấm lợp kimloại và phụ kiện sản xuất các loại vật liệu xây dựng, các sản phẩm bêtông

+ Dịch vụ cho thuê thiết bị và kho bãi vận tải hàng hóa

+ Mua bán, xuất nhập khẩu thiết bị vật tư kĩ thuật vật liệu xây dựng

+ Xây dựng, sửa chữa cửa hàng, kho hàng đê đập, kênh mương đường sá.(DN chỉ kinh doanh khi có đủ điều kiện theo quy định của pháp luật)

- Loại hình doanh nghiệp: công ty cổ phần nhà nước sở hữu 51 % vốn

2.1.3 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp xây lắp 19

2.1.3.2 Chức năng

Chức năng chính của Chi nhánh công ty xây lắp vả sản xuất công nghiệp - Xínghiệp xây lắp 19 là

- Xây dựng công trình dân dụng công nghiệp

- Xây dựng các công trình giao thông

- Thi công lắp đặt đường dây tải điện và trạm biến thế

- Thực hiện các pháp lệnh về kế toán thống kê, quản lý tài sản tài chính…

- Đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ cán bộ công nhân viên và năng lựcsản xuất thi công công trình của xí nghiệp

2.1.3.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trong thực tế của xí nghiệp

Do Xí nghiệp xây lắp 19 là một chi nhánh của công ty xây lắp và sản xuấtcông nghiệp nên hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp phần nào vẫn phụthuộc vào công ty chịu sự giám sát của công ty mẹ là công ty xây lắp và sản xuấtcông nghiệp Với vị thế và uy tín đã có từ lâu công ty xây lắp và sản xuất côngnghiệp thực hiện đấu thầu, nhận các công trình xây dựng sau đó giao khoán lại chocác đơn vị và chi nhánh thành viên, trong đó có Xí nghiệp xây lắp 19 Mức giaokhoán phụ thuộc vào quy mô và tính chất của từng loại công trình Qua hợp đồnggiao khoán giữa Xí nghiệp xây lắp 19 và công ty xây lắp và sản xuất công nghiệp

sẽ quy định rõ nội dung công việc, đơn giá, trách nhiệm của bên nhận khoán vàbên giao khoán Phần việc của chi nhánh là thi công theo các hạng mục đã kí tronghợp đồng Mặc dù vẫn chịu sự giám sát của công ty xây lắp và sản xuất côngnghiệp nhưng xí nghiệp vẫn tổ chức hạch toán kế toán độc lập, thực hiện quyếttoán riêng

Bên cạnh đó, do các yêu cầu của nền kinh tế thị trường và sự phát triểnmang tính tất yếu của xí nghiệp, hiện nay Xí nghiệp xây lắp 19 đã ngày càng mởrộng có đủ năng lực nhằm thi công được các công trình đòi hỏi cao về năng lực thicông Xí nghiệp có thể nhận thi công các công trình do chính xí nghiệp tự đấu thầu

và trực tiếp giao dịch với khách hàng Như xây dựng các khu đô thị, nhà cao tầngcác khu công

Địa bàn kinh doanh của xí nghiệp được trải rộng trên nhiều tỉnh thành phốtrong cả nước nhưng chủ yếu là các tỉnh thành phố ở phía bắc như Hà Nội, HảiPhòng, Nam Định, Thái Nguyên, Lào Cai…

Với những công trình mà xí nghiệp đã tổ chức thi công luôn được sự tín

nhiệm của khách hàng bởi chất lượng của công trình cũng như thời gian thi công

nhanh chóng như Trường Đại học Ngoại Ngữ, Tòa nhà HITC, Khu công nghiệp

Quang Minh, Đồng sin Quyền Lào Cai, Nhà máy kẽm Thái Nguyên…Những công

trình mà xí nghiệp tổ chức xây lắp khá đa dạng nhưng phần lớn vẫn là các công

trình nhỏ, lẻ, ít tính phức tạp trong thi công, điều này là do quy mô của xí nghiệp

còn nhỏ và trình độ kĩ thuật chưa cao để có thể xây dựng các công trình lớn hơn

Tình hình hoạt động kinh doanh của xí nghiệp được thể hiện qua báo cáo

kết quả hoạt động kinh doanh:

n v : Nghìn ng Đơn vị: Nghìn đồng ị: Nghìn đồng đồng

Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản

Nhận xét: Trong các năm gần đây tình hình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp

diễn ra rất thuận lợi, năm sau cao hơn năm trước Năm 2007 xí nghiệp thực hiện

sản xuất kinh doanh đạt giá trị 88.100.260.000 đồng đã tăng hơn so với năm 2006

là 23.577.140.000 đồng tương ứng là 36,54% Cùng với đó doanh thu của xí

nghiệp năm 2007 là 42.860.500.000 đồng tăng 9.179.720.000 đồng tương ứng là

27, 25%

Lơi nhuận năm 2007 là 3.760.420.000 đồng, tăng so với năm 2006 lá

794.690.00 đồng, vượt 26,79 % Cùng vởi sự phát triển trong sản xuất kinh doanh

thì đời sống của người lao động cũng được nâng cao Thu nhập bình quân 1 người

trên 1 thàng lá 1.980.000 đồng tăng 20,73 %

Như vậy xét trong năm 2007 thì tất cá các chỉ số sản xuất kinh doanh của xí

nghiệp đều tăng với 2 con số, điều này khắng định trong các năm gần đây xí

nghiệp đã làm ăn có hiệu quả và đời sống của cán bộ công nhân viên được cải

thiện, xí nghiệp đã đóng góp đầy đủ vào ngân sách của nhà nước

2.1.4 Đặc điểm bộ máy tổ chức quản lí của Chi nhánh công ty xây lắp và sản

xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19

Mô hình bộ máy quản lí của Xí nghiệp

Đặc điểm bộ máy quản lí của xí nghiệp: Xí nghiệp thực hiện chế độ một thủ

trưởng, phân cấp quản lý, xác định rõ trách nhiệm và quyền hạn của từng cấp quản

lý Trong Xí nghiệp giám đốc là người có quyết định cao nhất và các phòng ban,

tổ đội xây dựng phải chịu trách nhiệm thi hành các quyết định của giám đốc và

báo cáo thực tế diễn ra ở mỗi nơi thuộc quyền quản lý của mình

- Chức năng của từng bộ phận

+ Giám đốc: là người đứng đầu chịu trách nhiệm chung về toán bộ hoạt

động của xí nghiệp Tổ chức lên kế hoạch tập trung các nguồn lực nhằm thực hiện

chức năng nhiệm vụ của xí nghiệp

+ Phó giám đốc phụ trách kinh doanh: thực hiện tìm hiểu mở rộng thị

trường, tham gia các hoạt động đấu thầu các công trình xây lắp, thỏa thuận kí kết

hợp đồng với đối tác

+ Phó giám đốc phụ trách kĩ thuật: có chức năng nghiên cứu ứng dụng kĩ

thuật xây dựng phù hợp với từng công trình mà xí nghiệp nhận thi công Tư vấn

giúp giám đốc ra quyết định

+ Phó giám đốc phụ trách vật tư thiết bị: quản lý vật tư thiết bị máy móc

phục vụ công tác thi công xây lắp và cung ứng kịp thời cho các bộ phận khi có nhu

cầu

Phó giám đốc phụ

trách kinh doanh

Phó giám đốc phụ trách kĩ thuật

Phó giám đốc phụ trách vật tư vá thiết bị

Các đội xây dựng trực thuộc xí nghiệp

Giám đốc

xí nghiệp

+ Phòng tổ chức hành chính: có nhiệm vụ bố trí, tuyển dụng lao động theodõi, sắp xếp lại đội ngũ cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp để phù hợp vớitrình độ nghiệp vụ, kĩ thuật và nhu cầu sản xuất kinh doanh Đồng thời quản lý hồ

sơ, văn thư lưu trữ, công văn đi, công văn đến và tình hình an ninh của xí nghiệp

+ Phòng kế toán tài chính: có chức năng tập hợp các thông tin kinh tế, quản

lý và tham mưu cho Giám đốc về toàn bộ công tác tài chính của Xí nghiệp Lập kếhoạch tài chính, tổ chức chỉ đạo thực hiện công tác kế toán, quản lý thu hồi vốn,huy động vốn, tập hợp các khoản chi phí sản xuất, xác định kết quả kinh doanhcủa xí nghiệp theo niên độ quý, năm Đồng thời theo dõi các khoản nộp ngân sáchNhà nước như các loại thuế, phí, lệ phí phù hợp đúng theo các quy định pháp luậtcủa nhà nước

+ Phòng kinh tế kế hoạch: có nhiệm vụ tham mưu cho Giám đốc quản lýcông tác kế hoạch sản xuất, cung cấp thông tin kinh tế, tham gia công tác đấu thầucông trình, ký kết các hợp đồng kinh tế Kiểm tra xây dựng các đơn giá khoán nội

bộ, xác định khối lượng công việc hoàn thành, bàn giao công trình và thanh lý khihết hiệu lực hợp đồng

+ Phòng quản lý kĩ thuật: quản lý chịu trách nhiệm về kĩ thuật, tiến hànhkhảo sát lên phương án xây dựng thi công công trình Tư vấn cho các đội xâydựng lập kế hoạch về vật tư thiết bị máy móc cần thiết

+ Các đội xây dựng trực thuộc xí nghiệp: gồm 11 đội với đội trưởng làngười chịu trách nhiệm chính Các đội thực hiện thi công các công trình theo sựsắp xếp của xí nghiệp Trong các đội ngoài đội trưởng có đội phó phụ trách về kĩthuật, nhân viên kế toán đội làm nhiệm vụ theo dõi, ghi chép các nghiệp vụ kinh tếphát sinh trong thời gian thực hiện công trình

2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại xí nghiệp

2.1.5.1 Chính sách kế toán

- Niên độ kế toán từ 1/1/N đến 31/12/N

- Chế độ kế toán xí nghiệp áp dụng theo quyết định 15 được ban hành ngày

20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính

- Đơn vị tiền tệ áp dụng là VNĐ

- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho là theo nguyên tắc giá gốc Hạch toánhàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên,

- Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình theo phương pháp đường thẳng

- Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

2.1.5.2 Tổ chức bộ máy kế toán

Với đặc điểm của doanh nghiệp hoạt động trong ngành xây lắp nên bộ máy

kế toán của Xí nghiệp xây lắp 19 cũng được tổ chức theo hình thức tập trung kếthợp phân tán với phòng kế toán ở tại xí nghiệp và bộ phận kế toán ở các đội xây

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp

Quan hệ tác nghiệp

Quan hệ chỉ đạo trực tiếp

Chức năng của bộ phận kế toán:

- Kế toán trưởng: chỉ đạo trực tiếp bộ máy kế toán của công ty, kiểm tra

đôn đốc tình hình thực hiện hạch toán của các kế toán viên, đồng thời là người trợ

lý kinh tế tổng hợp cho Giám đốc và chịu trách nhiệm trước ban giám đốc và toàn

công ty về tình hình hoạt động của phòng kế toán tài chình, giám sát tình hình sử

dụng tài chính theo đúng mục đích Ngoài ra còn phải chịu trách nhiệm trước pháp

luật về tình hinh hạch toán kế toán theo đùng chế độ của nhà nước quy định

- Kế toán vật tư tài sản cố định, đầu tư XDCB: chịu trách nhiệm theo dõi

phản ánh kịp thời giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, TSCĐ hiện có và tình

hình tăng giảm, sủ dụng, trích khấu hao TSCĐ Tính đúng đủ số khấu hao và giá

trị thực tế của từng loại vật tư, công cụ dụng cụ theo số lượng chất lượng Lập báo

cáo chi tiết theo nhiệm vụ được thi công

- Kế toán thanh toán: chịu trách nhiệm phản ánh kịp thời các khoản tiền

vay, tiền ký quỹ, ký cược, thế chấp tại ngân hàng, lập báo cáo chi tiết theo nhiệm

vụ được phân công

Kế toán các đội trực thuộc xí nghiệp

Kế toán công nợ

Kế toán các khoản phải nộp ngân sách

Kế toán thanh toán

- Kế toán công nợ: theo dõi toán bộ các khoản công nợ, phải thu kháchhàng, ứng trước cho người bán, tạm ứng, phải thu khác, công nợ nội bộ công ty,các khoản phải trả cho người bán, người mua ứng trước tiền… lập báo cáo chi tiếttheo nhiệm vụ được phân công.

- Kế toán các khoản nộp ngân sách: theo dõi số thuế GTGT đầu vào đượckháu trử và số thuế GTGT đầu ra phải, các khoản nộp BHXH , BHYT, thuế mônbài, tiền thuê đất, thuế tài nguyên… lập báo cáo chi tiết phần hành được phân công

- Kế toán tổng hợp: Ghi chép tất cả các hoạt động kinh tế tài chính trongđơn vị theo thứ tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản váo sổ nhật ký chung,theo dõi doanh thu, tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, xác định kết quảkinh doanh của công ty và có trách nhiệm lập báo cáo tài chính theo định kỳ đốivới các cấp quản lý của nhà nước theo quy định

- Kế toán các đội trực thuộc xí nghiệp: thu thập ghi chép mọi nghiệp vụkinh tế phát sinh ban đầu tại các công trình, định kỳ gửi báo cáo về phòng kế toántài chính công ty để phân bổ và tình giá thành theo từng công trình

2.2 Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp tại chi nhánh công

ty xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp 19

Các công trình xí nghiệp đang thực hiện thi công gồm 2 loại là công trình

do chính xí nghiệp tự đấu thầu nhận thi công toàn bộ và công trình được công tyxây lắp và sản xuất công nghiệp giao khoán Với mỗi loại công trình như trên màphương pháp kế toán lại có điểm giống và khác nhau Ở Xí nghiệp xây lắp 19đang thực hiện bàn giao sản phẩm xây lắp theo phương pháp thanh toán theo giátrị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác địnhmột cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thum chi phí liênquan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thànhđược khàch hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã được lập

- Xác định phần công việc hoàn thành đã bàn giao theo phương pháp tỷ lệ % giữachi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm sovới tổng chi phí dự toán của hợp đồng

Trong quý I năm 2008 hiện xí nghiệp đã hoàn thiện và có hai công trình hoànthành bàn giao cho khách hàng đó là Công trình cải tạo và nâng cấp bệnh việnHữu Nghị Việt Đức, công trình được xí nghiệp tự đứng ra nhận thầu và công trìnhKhu công nghiệp Quang Minh - Vĩnh Phúc do công ty xây lắp và sản xuất côngnghiệp giao khoán.theo hình thức khoán gọn

2.2.1 Công trình cải tạo và nâng cấp bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức

2.2.1.1 Chứng từ sử dụng

Công trình cải bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức nhằm xây dựng nâng cấp khu nhà

mổ của bệnh viện và các nhà chức năng Hợp đồng xây dựng được ký kết giữa Xínghiệp xây lắp 19 và bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức như sau

* Hợp đồng thi công xây dựng

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

ĐỘC LẬP - TỰ DO - HẠNH PHÚC

-HỢP ĐỒNG XÂY LẮP CÔNG TRÌNH

Hợp đồng số189 / HĐXL Ngày 25 tháng 11 năm 2006Hôm nay ngày 25 tháng 11 năm 2006 Chúng tôi gồm có:

Bên A (Chủ đầu tư)

- Tên doanh nghiệp (hoặc cơ quan) : Bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức

- Địa chỉ trụ sở chính : Trần Khánh Dư, Hà Nội

- Điện thoại: 04.8673281

- Đại diện là ông (bà) Nguyễn Thị Bích Hường

Chức vụ: Phó giám đốc bệnh viện hữu nghị Việt Đức

- Đại diện là ông (bà) : Ngô Đức Việt

Chức vụ: Giám đốc chi nhánh công ty xây lắp & sản xuất công nghiệp-Xí nghiệpxây lắp 19

Hai bên thống nhất ký hợp đồng thi công xây lắp với các điều khoản sau:

Điều 1: Khối lượng và tiến độ công trình

1 Tên Công trình: Cải tạo và nâng cấp bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức

2 Địa điểm xây dựng công trình: tại bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức

3 Qui mô công trình: gồm các phòng mổ và phòng hồi sức chức năng, và cácphòng hậu phẫu, khu nhà nội trú của bác sĩ

4 Tiến độ thi công

- Ngày thi công : Ngày 15 tháng 01 năm 2007

- Ngày hoàn thành: Ngày 10 tháng 2 năm 2008

5 Trong trường hợp đang thực hiện hợp đồng kinh tế đã ký, có những khối lượngphát sinh thì Bên A phải làm thủ tục, bổ sung khối lượng phát sinh để ghi vàohợp đồng

Điều 2: Chất lượng công trình

1 Bên B phải chịu trách nhiệm chính về kỹ thuật và chất lượng xây lắp toàn bộcông trình, bảo đảm thi công theo thiết kế phù hợp với dự toán đã được duyệt,đúng quy trình, quy phạm, yêu cầu kỹ thuật và mỹ thuật trong xây dựng.

2 Bên A có trách nhiệm cử người giám sát tại công trình để theo dõi chất lượngvật liệu, cấu kiện bên tông, chất lượng xây lắp, nếu thấy phần nào chưa đượcbảo đảm thì yêu cầu bên B làm lại Bên A có trách nhiệm xác nhận công tácphát sinh để làm cơ sở cho việc nghiệm thu và thanh toán Bên A xét thấy xâylắp không đạt yêu cầu được quyền không ký vào biên bản nghiệm thu hoặcchưa nhận bàn giao

3 Bên B có trách nhiệm bảo hành chất lượng công trình trong thời gian là 10năm

Điều 3: Các điều kiện đảm bảo thực hiện hợp đồng

1 Trách nhiệm của bên A phải:

- Bàn giao mặt bằng công trình

- Giao tim, mốc công trình theo yêu cầu của tổng tiến độ

- Bàn giao mọi hồ sơ, tài liệu cần thiết cho bên B

- Bàn giao vật tư, thiết bị cho bên B

2 Trách nhiệm của bên B

- Quản lý thống nhất mặt bằng xây dựng sau khi được giao

- Tổ chức bảo vệ an ninh trật tự và an toàn lao động bên công trình

- Tiếp nhận bảo quản các loại tài liệu, vật tư, kỹ thuật được bên A giao

Điều 4: Trị giá công xây lắp

1 Trị giá hợp đồng căn cứ vào dự toán được duyệt là 8.257.600.000 đồng.

2 Trong quá trình thực hiện nếu có quy định mới của nhà nước ban hành thì phần

trị giá công xây lắp được điều chỉnh theo

Điều 5: Nghiệm thu và bàn giao công trình

1 Bên A có trách nhiệm thành lập và chủ trì hội đồng nghiệm thu theo quy định

của Nhà nước (có lập biên bản ghi rõ thành phần)

2 Bên B có trách nhiệm chuẩn bị các điều kiện cần thiết để nghiệm thu.

3 Sau khi thực hiện xong việc nghiệm thu bên B có trách nhiệm bàn giao hạng

mục công trình cùng với hồ sơ hoàn thành công trình cho bên A vào ngày 30tháng 03 năm 2008 Bên A có trách nhiệm nộp lưu trữ hồ sơ đầy đủ theo đúngquy định về lưu trữ tài liệu của Nhà nước

Điều 6: Tạm ứng, thanh quyết toán

1 Bên A thanh toán cho bên B trên cơ sở hồ sơ thiết kế đã duyệt và bản nghiệmthu công trình theo hình thức chuyển khoản 100 % qua ngân hàng Nếu chậmthanh toán bên B được tính lãi suất ngân hàng trên số tiền bên A nợ

2 Ngay sau khi hợp đồng nghiệm thu tổng thể công trình và đưa vào sử dụng, haibên căn cứ vào hợp đồng và các phụ lục hoặc biên bản bổ sung hợp đồng (nếucó) Tổng hợp các biên bản nghiệm thu khối lượng hàng tháng, nghiệm thutheo giai đoạn để quyết toán và thanh lý hợp đồng, bên B giao cho bên A toàn

bộ hồ sơ hoàn công