Vấn Đề Hoàn Thiện Hệ Thống Kế Toán VN

; I . , -~d , , , K ~ , TRUONG 9}:\1 HOC KINH TE THANH PHO HO CHI MI,NH _ooo_ ' NGUYENVI~T "E Tt16HG KE TOfitl VIET tlfiM • • CHUYEN NGANH: KE TOAN, TAl vv v A PHAN TICH HO~ T DONG KINH TE _. Ma sfi: 5.02.11 A oJ# _, AI' N ,./ LU~N AN PHO TIEN SI KHOA HOC KINH TE Ngu'oi Huang D~n Khoa H9c: PG~PT& Khoa hQc kinh t6 UNC rlru Trltdng D~i hQc Kinh t6 TP. H6 Chi Minh Thanh phO' H6 Chi Minh - 1995 : MUCLUC • • ' ~ ,, LOI Mu D AU ! -" K K ? '.A , I. TIN"H CAP THIET CUA BE TAI 1 ""' Tifrl ' " -a II. BOI yNG VA PH~M VI NGHIEN C U 2 TTTT' ~ " -a III. PnuONG PBAP NGHIEN C U 2 ~ " -a· IV. Ml)C BICH NGHIEN C U 2 CHlJdNG 1 ,. - ~ , , , " ? , _, ? _, ,. KHAI NII;:M VE KE TOAN VA LICH SO' PHAT TRIEN CUA KE TOAN 3 , A ~ ,< -' I. KHAI NIJ;<:M VE KE TOAN 3 (J ? , ./l ., A' , II. LJCH S PHATTRIEN CUA KE TOAN 8 K,' _., ',.t, ? III. KE TOAN TAl CHIN"H VA KE TOAN QUAN TRJ 15 1. Ke' to an ti~ti chinh 15 2. Ke' to an quan tri 17 a. Nhilng diim giffng nhau: l9 b.· Nhilng diim khac nhau: , 19 ' ? K " - J'\ . IV. VAl TRO CUA KE TOAN TRONG XA HQI. 23 1. Bo'i voi doanh nghi~p 23 2. Bo'i voi Nha nu'oc 24 CHlJdNG 2 - - "'""' _, ,. ? ,. - - HII;:N TR~NG HI;: THONG KE TOAN d CAC DOANH NGHII;:P VI~T NAM 26 1. HE: TH6NG :KE TOAN d cAc DOANH NGHIEP VIETNAM v A TTT: f' T f' .:/ ? ~ • . • NnuNG uU DIEM CUA N0 26 1. H~ tho'ng ke' toan d cac doanh nghi~p Vi~t Nam 26 . Ch"'d" h' 'k"' ' 26 a. e Q c llng tll e to an: . b. Chi dq h? thong tai khodn ki toan 27 c. Chi dq so? ki toan 28 d. Chi dq bao cao ki toan 29 2. Nhung ttu diem cua ht$ tho'ng ke' toan d cac doanh nghit$p VN 31 J/ '~~'.A ? A~ ,K-' II. NHU(JC DIEM VA VAN BE TON TAl CUA He THONG KE TOAN d cAc DOANH NGH$P V$T NAM : . 3? 1. Nhuqc diem cua ht$ tho'ng ke'toan d cac doanh nghit$p Vit$t Nam 32 2. Nhung vffn de tC>n t~i cua ht$ tho'ng ke' toan d cac doanh nghit$p Vit$tNam 33 CHU'dNG 3 PHU'dNG HU'ONG vA au;:N PHAP HOAN THISN HS THONG KE TOAN a , - - ~ - ~ _, CAC DOANH NGHI~P VI~T NAM TRONG E>IEU KI~N NEN KINH TE TH! TRUONG ~ 47 ;/ ' TTT-f TTT-f' ? A" I. QUAN DIEM VA PnuONG nuONG CAl TIEN .47 yr{"'-f A -' Jl ' ' II. NnuNG B~N PHAP Cl) THE: : 50 1 B ., h' ? 1' - " 50 . lt;n p ap quan y Vl mo . a. Xay dl!flg lutJ.t kl todn- Nguyen tile va chudn ml!c kt todn Vi~t Nam: 50 b. Xay dl!flg cdc lutJ.t khdc 73 2. Bi¢n phap quan ly vi mo : 75 a. Xay dl!flg h~ thflng kt todn iJ cdc doanh nghi~p Vi~t Nam 75 b. Xay dl!flg h~ thong kt todn qudn trj va kiim todn n9i b9 129 , ,. A I{E'f LUJ).N 138 1 ' ? LOIMOBAU , A' K ? 'A ' I. TINH CAP THIET CUA BE TAl Vi~t Nam da, dang vase ddi moi, tie"p tt,Ic ddi moi nhi~u hdn nfi'a n~n kinh te", ddi moi vi~c t6 chuc va quan ly n~n kinh te" bao cffp chuy~n sang n~n kinh te" thi tnfong voi nhi~u thanh ph'an kinh te", vi~c t6 chuc mo r()ng quan h~ qu6c te" v~ ngo~i giao va thu'dng m~i cang ngay cang phat tri~n, srf. giao htu qu6c te' v~ m9i linh vrf.c d'an d'an di vao cthig c6 va phat tri~n. Til' nhii'ng quan h~ qu6c te" d6 Vi~t Nam phai trf. mlnh dung len voi srf. giup do cua be b~n kh~p nam chau d~ hoa mlnh vao c()ng d'Ong the" gioi tie"p thu va phat tri~n van minh nhan lo~i d~ du'a dan t()c Vi~t Nam di de"n hung cu'ong, dan giau nu'oc m~nh. Trong srf. d6i moi kinh te" phai c6 srf. ddi moi nhung cong C\} dung qmin ly n~n kinh te" d6. Ke" toan la m()t cong C\} quan ly nen tfft ye"u phai ddi mm. cong C\1 nay- d6i moi h~ th6ng ke' toan. H~ th6ng ke' toan Vi~t Nam hi~n nay dang ap d\}ng cho cac doanh nghi~p s~n xufft kinh doanh qu6c doanh va ngoai qu6c doanh co nhi~u u'u di~m nhu'ng ben c~nh do cling co nhi~u khuye't di€m va t'On t~i. H~ th6ng ke' toan Vi~t Nam so voi h~ th6ng ke' toan qu6c te' co nhi~u khac bi~t tren nhung nguyen. t~c va chugn mrf.c kS toan cling nhu cac phudng phap h~ch toan, h~ th6ng ke' toan Vi~t Nam du'QC xay dlf.ng tU n~n kinh te" CO ke" ho~ch, bao cffp Va khep kin sau do du'QC sii'a ddi khi n~n kinh te" chuy~n Sang kinh te" thj tru'ong, Slf. SUa ddi nay CO tfnh chffp va khong d'Ong b(} Va cling khong dap ung du'QC Slf. ffiO fQng cua n~n kinh te" d'Ong thoi cling khong quan ly tU n~n kinh te" vi mo de"n vi mo, m()t each co hi~u qua d~ bao v~ nhung tai san va giup s6 li~u cho vi~c giai quye"t kiP thoi, nhanh chong ho~t d()ng san xufft kinh doanh theo di~u ki~n cua n~n kinh te" thi tru'ong, do v~y h~ th6ng ke' toan Vi~t Nam din phai sii'a ddi b6 sung them m()t s6 vffn d~. Chung t6i xin d~ xufft phu'dng hu'ong va bi~n phap chu ye"u d~ thrf.c hi~n sii'a ddi do quad~ tai : "Va'n d'e ho~n thi~n h~ th6ng ke' toan Vi~t Nam" Do ph~m vi cua d~ tai qua r()ng, nen trong lu~n an nay chid~ c~p de'n m()t s6 cac phu'dng phap ke' toan trong doanh nghi~p, nhu' chung tU ban d'au, s6 sach ke' toan, h~ th6ng tai khoan ke" toan va bao cao ke" toan ph~m hoan thi~n hdn nua d~ giup cho Nha nu'oc va doanh nghi~p su dl;lng cong C\} nay d~t du'QC nhung hi~u qua to IOn trong vi~c quan ly n~n ktnh te" va ___ / 2 qmin ly doanh nghi<$p, cling nhu' bao v<$ ati san cua Nha nu'oc va cua doanh nghi<$p, ngan ch~n hi<$n tttqng tham o, lang phi. II. DOl TU(1NG v A P~M VI NGHIEN cuu - Nghieu CUll tlnh hlnh thl,fc te' v€ cong tac ke' toan tc;ti cac doanh nghi<$p d Vi<$t Nam. - Nghien CUu cac che' d9 thS 1<$ rna Nha nu'oc da ban hanh cho sl,f v~n d9ng cua he$ th6ng ke' toan trong cac doanh nghi<$p Vi<$t Nam - Nghien cU'u cac tai li<$u nu'oc ngoai lien quan de'n vi~c h1u1 Hd:nh m9t he$ th6ng ke' toan cac doanh nghi<$p va sl,f v~n hanh cua he$ th6ng do trong n€n kinh te' III. PHUONG PHAP NGHIEN CUU - Trong qua trlnh nghien cuu chung tai da sti' dvng phu'dng phap duy v~t bi<$n chung va duy v~t ljch sti' dS chi dc;to cho vi<$c nghien cU'u. - Sii' dvng phu'dng phap th6ng ke va phan tich dS giai quye't va'n d€ - Ke't h<;1p tU thl,fc te', ly lu~n da hQc du'<1c voi cac che' d9 thS 1<$ cua Nha nuoc, tie'p c~n voi cac tai Ii<$u ke' to an qu6c te' dS' t6ng hqp trlnh bay sl,f sii'a dcSi he$ th6ng ke' toan trong cac doanh nghi<$p d Vi<$t Nam. IV. MVC DICH NGHIEN CUU La gop ph~n cung co' sti'a dcSi nhung che' d9 ke' toan d cac doanh nghi<$p Vi<$t Nam nhhm hoan thi<$n hdn nua cac che' d9 nay qua do giup Nha nu'oc va doanh nghi<$p sti' dvng cong Cl;l ke' to an dc;t t nhung hi<$u qua nha't djnh trong vi<$c quan ly n€n kinh te' cling nhu' quan ly doanh nghi<$p. BS' thl,fc hi<$n n9i dung va minh hQa cho lu~n an, toi dung s6 li<$u cua . B9 tai chinh, tai li<$u cua cd quan thong tin chinh thuc cua Nha nu'oc,m9t s6 tai li<$u nu'oc ngoai va s61i<$u thu th~p rieng cua tac gia. 3 CHu'ONG 1 KHAI NIEM VE KE TOAN v A LICH siJ . . , "? ? "" , PHAT TRIEN CUA KE TOAN I. KHAI NI:tM VE KE TOAN Cac vj qwin ly trong m9t doanh nghi~p hay m9t cd quan Chinh phu cling din phai co nhung tin tUc v'e tlnh tr:;tng Uti chinh cua doanh nghi~p hay cd quan cua mlnh. Cac vi qmln ly cling mu6n bie't du'QC s6 thau vao trong ky la tU dau va da chi ra cho nhung khoan nao, con l:;ti bao nhieu, IOi hay IlL nhu the' cac thong tin tai chinh nay d dau rna co ? cau tra IOi la d cac s6 sach ke' toan do doanh nghi~p hay cd quan Chinh phu thl;l'c hi~n ghi chep. Cac s6 sach ke' toan nay phai cung d(p d'ay du cac du ki~n c'an thie't v'e tlnh tr:;tng tai chinh cua doanh nghi~p. Vl the' chung taco th~ noi la mvc dich din ban nhfft cua ke' toan la cung cffp tin tUc v'e tai chinh cua m9t t6 chuc cho nhung ngu'ai phiii lam quye't djnh. Mu6n cung cffp nhu!'!g s6 lit%!1 d~ ngu'ai quan lyra quye't djnh nhu' v~y thl ngu'ai lam ke' toan phiii ghi chep l~i cac ho:;tt d9ng san xufft kinh doanh cua doanh nghi~p nhu' vi~c mua hang, ban hang mua v~t li~u, du'a v~t li~u vao san xufft, tra lu'dng, trich bao hi~m xa hc?i , do la nhung nghi~p vv kinh te' phat sinh trong doanh nghi~p, cac nghi~p Vl,l nay du'QC ghi vao s6 kS toan, nhu'ng phai du'QC sa:p XSp theo tUng lo:;ti nghi~p Vl,l kinh tS. Nhu' V~Y CO nghia }a cac nghi~p Vl,l lien quan de'n vi~c mua nguyen v~t li~u, mua hang h6a phat sinh theo thu t1;l' thai gian du'<jc ghi chep tren ci!ng m9t s6. Sau khi cac nghi~p vv du'<jc ghi chep d'ay du vao s6, ngu'ai lam ke' toan con phai tom ta:t nhung nghi~p vv nay l~i, tom ta:t co nghia la tinh ra t6ng s6 nguyen v~t li~u mua vao, t6ng s6 hang h6a mua vao, ban ra, t6ng s6 ti'en lu'dng phai tra ~au do ngu'ai lam ke' toan phai giai thich nhung s61i~u du'<jc tom ta:t dG ~!:i:J ~nOt thai ky nao do. £)~ thl;l'c hi~n vi~c nay ngu'ai lam ke' toan phai l~p cac bao . cao ke' toan d~ tU cac bao cao nay ban lanh d:;to doanh nghi~p, t6 chile thffy du'<jc nhung ho:;tt d9ng va tlnh hlnh tai chinh cua doanh nghi~p, t6 chuc cua rnlnh d mot thai ky nhfft djnh. 4 Tu d6 chung ta c6 th~ djnh nghia ke' tmin la rn9t khoa h9c lien quan dSn vi~c ghi nh~n, x.Sp lo~i, toin tilt Va ghii thich cac nghi~p Vl,l tai chinh cua rn9t td chile h'au ban Uinh d~o c6 th~ din eli vao d6 rna ra quye't djnh. Cfing c6 nhi'eu tac gia da d'e c~p de'n djnh nghia cua ke' toan du'oi nhi'eu khia c~nh khac nhau k~ ca nhung tac gia . trong nu'oc va ngoai nu'oc, chung ta l'an lu'<:jt nghien cliu tie'p theo sau. - Theo di'eu 1~ t6 chile ke' toan Nha nu'oc Vi~t Narn thl "ke' toan Ia cong vi~c ghi chep, tinh toan b~ng con sef du'oi hlnh thuc gia trj, hi~n V~l Va thoi gian lao d<)ng, chu ye'u du'oi hlnh thuc gia tri d~ phan anh ki~rn tra tlnh hlnh v~n d<)ng cua cac lo~i tai san, qua trlnh va ke't qua ho~t d<)ng san xuilt kinh doanh, sll' dvng vo'n va kinh phi cua Nha nu'oc, cfing nhu' tUng t6 chile, xi nghi~p". - Theo sach ke' toan cua tru'ong f)~i h9c Tai chinh Ke' toan thl "Ke' toan la rn{)t rnon khoa hQC phan anh va giarn ddc cac ·rn~t ho~t d{)ng kinh tS tai chinh d tilt ca cac ddn vj, xi nghi~p, t6 chuc srf nghi~p va cd quan". Hay "Ke' toan la cong vi~c tinh toan, ~hi chep b~ng con so' bi~u hi~n gia trj ti'en t~ tilt ca cac nghi~p Vl,l kinh te' phat sinh trong cac ddn vj Cd quan xi nghi~p". Theo rn9t so' tac gia nu'oc ngoai thl: - "Ke' toan Ia rn9t di€n trlnh ghi chep do lu'ong va bao cao cac tai li~u tai chinh lien quan de'n ho~t d()ng kinh te' cua m9t t6 chuc d~ dung vao di'eu hanh quye't djnh"[7J - "Ke' toan la vi~c t~p h<:jp -nhung ho~t d<)ng d~ ghi l~i, phan lo~i, trlnh bay rn9t each c6 y nghia nhung giao djch va cong vi~c tai chinh cua m()t thvc th~ kinh te' trong rn9t ky h~n tai chinh, hdn nfi'a, ke' toan cung cilp nhung sd dB phan tich va giai thich nhung thong tin kinh te-'"[ 6 1 - "Ke' toan la rn9t ngh~ thu~t ghi chep phan lo~i torn lu'<:jc rn9t each c6 y nghia ti'en b~c qua cac khoan thu'dng Vl,l va cac S\1' ki~n rna qua do ph'an nao th~ hi~n du'<:jc tinh chilt tai chinh va n6i len hi~u qua cua n6 II • Theo tac gia Leo Chardonet cho r~ng ke' toan khong phai la khoa h9c va cfing khong phai Ia ngh~ thu~t rna ke' toan la rn9t ky thu~t nho d6 ngu'oi ta c6 th~: • Thie't l~p bang tlnh hlnh cua xi nghi~p luc b3:t d'au ho~t d<)ng. 5 • Theo doi va ghi chep bAng each dung. ddn vi ti~n tt% nhung bie'n chuy€n cac gia tq co tac dvng thay ddi bang tlnh h1nh tren. • Thie't l~p bang tlnh h1nh sau cung cua xi nghit%p. Theo cac dinh nghia khac th1: - "Ke' toan la toan khO'i kie'n thuc lien ht% de'n vit%c thu th~p, ghi chep, tom lu'QC va bao cao cac nghit%p V\1 cua ffiQt td chuc" - "Ke' toan Ia m<)t ky thu~t du'<jc qui u'oc bAng phu'dng tit%n ngon ngfi' dung q€ ghi l~i ta't ca nhfi'ng ho~t d<)ng kinh te' d€ do lu'ong nhfi'ng hit%u qua tren sv v~n d<)ng cua tai san". - "Ke' toan la m<)t khoa hQc v~ ghi nh~n co. ht% thO'ng nhfi'ng diSn tie'n ho~t d9ng lien quan de'n tai chinh cua m9t t6 chuc kinh doanh nhAm lam sang to ke't qua cua cac ho~t d<)ng do 0 m<)t thoi di€m nha't dinh d€ tU do ban di~u hanh t6 chuc, qua xem xet, nh~n dinh du'a ra cac quye't dinh co l<;1i trong thoi gian ke' tie'p". - "Ke' toan Ia m<)t qua tdnh bao g'Om-·ghi chep cac sO'lit%u - pluin lo~i va tom lu'<;1c sO' lit%u - thong tin sO' lit%u do cho nhfi'ng ngu'oi quan Him nhu' chu doanh nghit%p va nhfi'ng ngu'oi khac nhu' cd quan thue', khach hang, nhfi'ng nha d'au tu' " - "Ke' toan Ia m<)t t~p h<;1p nhfi'ng ly thuye't khai nit%m va ky thu~t rna dlfa vao do cac dfi' lit%u tai chinh du'<jc xU' ly d€ bie'n thanh nhfi'ng thong tin co gia tti cho cac mvc dich bao cao, l~p ke' ho~ch; di~u khi€n va quye't dinh" . . - Theo ong Gariel Faure cho rAng "Ke' toan la m<)t khoa hQc ghi chep cac tai khoan, do la m<)t each d~y ta ghi chep co quy cfi tlnh tr~ng cua nhfi'ng tai san d€ CO th€ nh~n dinh du'QC nhfi'ng chi tie't V~ nhfi'ng tlnh tr~ng do va bie't du'<jc ke't qua II • - Theo ong Leon Batardon cfing cho "Ke' toan la m<)t mon khoa hQc d~y ta bie't nhfi'ng lu~t It% ghi chep, nhfi'ng slf giao dich kinh te' cua m<)t ngu'oi hay gifi'a nhi~u ngu'oi. Theo m<)t nghia ch~t hyp, ke' toan Ia mon khoa hQc nghien cuu v~ nhfi'ng lu~t It% c'an thie't cho sv ghi chep nhfi'ng sv giao dich cua m<)t doanh. nghit%p thu'dng m~i, san xua't hay nong nghit%p. Nhung ph~m vi ho~t d<)ng khong phai chi nAm trong slf ghi chep, ngu'oi ta bao gio cfing nen bie't nhfi'ng sv thay ddi cua tai san cua rnlnh va ne'u dem ap dvng 6 trong nhung hol;lt d{)ng CUa mQt ca nhan dung rieng bi~t, mon khoa h9c nay thanh mon ke" to an tu' gia II • - Theo ong E. Demur dinh nghia 11 Mon ke" toan la ta't ca nhung s6 sach, s6 cai va m9i s6 khac, cac s6 ghi, cac. s6 dung de ghi cac tai khoan de d~ kiem soat va di~u khien nhung doanh nghi~p thlidng ml;li, san xua't hay nong nghi~p II • - IlK€ toan la m()t ky thu~t ghi chep quy cfi duoi hlnh thuc nhii'ng tai khoan, nhung sv giao dich cua XI nghi~p .thlidng m~i, ky ngh~ hay nong nghi~p tinh theo_ tfi gia ti~n t~ VOi m\}C dich }a bie"t dliQC bfft CU mQt h!c nao, tlnh tr~ng Uti san cua XI nghi~p va ke"t qua cuO'i cling cua cong vi~c khai thac trong xi nghi~p II. Tu cac dinh nghia tren, chung ta c6 the ghi chep nhung ye"u tO' c'an thie"t cua ke" tmin: - Ke" toan la sv ghi chep cac nghi~p V\} kinh te" phat sinh qua cac tai khoan cua ke' toan. - Ghi chep tren cac chung t:U, tai li~u va s6 sach ke" toan. - Ghi chep v'e nhung tlnh trl;lng thay d6i cua cac sv giao diet, qTiur. h~ voi nhau. - Ghi chep, phan tkh nhung anh huang cua sv thay d6i dO'i voi tai san cua doanh nghi~p. Vi~c cho ke" toan Ia m()t khoa h9c gBm c6 nhung lu~t 1~ ro r~t c6 gia tri trong thoi gian va khong gian Ia m()t diem dang de chung ta suy g~m. N6i de"n khoa h9c la n6i de"n m()t sv ki~n dua m()t ke"t qua duy nha't b~ng nhung con tinh ro r~t. Trong qua trlnh ghi chep nhung hol;lt d()ng kinh te" phat sinh ke" toan c6 the sti' dvng nhi'eu tai khoan, va ghi chep b~ng nhi'eu each khac nhau, thl nguoi lam ke' toan c6 the ch9n m()t each ghi chep nao d6 tO't nha't, c6 19i nha't mi~n sao khong vi phl;lm de"n phap lu~t va ky thu~t ghi s6. Qua. nhi'eu dinh nghia nhu v~y chung ta tha'y m6i tac gia da cO' giing trlnh bay nhung dinh nghia theo quan ni~m cua mlnh nhling khong mau thu~n voi cac tac gia khac va c6 the t6m ll;li dinh nghia ke" toan theo tUng giai dol;ln nhu' sau: 7 - Thai ky khoa hQC ke" toan con phoi thai, ngu'ai ta quan ni<$m ke" toan Ut m()t phu'dng phap, m()t du'ang lO'i tinh toan va ghi chep nhung giao dich lien quan de"n ti~n b~c cua tu' nhan, cac t~p th€ voi mvc dich d€ theo doi tUng di€n bie"n cua nhung giao dich a'y. - Toi khi ke" toan da dong m()t vai tro quan tr<;>ng tren thi tru'ang, c6 tac gia da dinh nghia d6 Ia m()t ngh<$ thu~t ghi chep, phan tich va t6ng ke"t nhung giao dich thu'dng m~i d€ giup cac gioi doanh nhan nh~n dinh du'<jc tinh hinh ho~t d()ng cua doanh nghi<$p mlnh d€ tU d6 tlm bi<$n phap kiP thai chinh dO'n doanh nghi<$p. - G'an day, cac nha toan hQC, cac chuyen vien ke" toan da nh~n chan gia tri cua ke" toan nen da nang dia vi cua n6 len ngang hang voi cac nganh khoa hQC khac d€ dinh nghia ke" toan la IDQt khoa hQC di€n ta va minh chung nhung giao dich thu'dng mai- ky ngh<$ b~ng con sO'. Thvc v~y nha o khoa h<;>c ke" toan, nha o ngh<$ thu~t di€n d~t b~ng con sO' theo phu'dng phap ke" toan kep, ngu'ai ta c6 th€ phan tich va do lu'ang du'<jc t'am ho~t d()ng cua m6i doanh nghi<$p, c6 th€ tien doan du'<jc thanh b~i cua m()t cong t ? "t d .?l ? "'t y, cua mQ c sv san xua Nhu' the" c6 th€ n6i ke" toan Ia m()t kim chi nam cua gioi doanh nghi<$p va ke" toan con Ia m()t hu'ong d~o trung thanh va YO tu' c6 th€ giai quye"t nhung chinh sach ho~t d()ng thich h<jp voi hoan canh kinh te" cua tUng giai do~n. M~t khac ke" toan con giup cai thi<$n phu'dng phap quan tri doanh nghi<$p vua chu d()ng, vua mang l~i nhung ke"t qua tO't dyp. Sl.,f ra dai cua ke" toan kep o the" ky XIII la bu'oc ngo~t Ion cho slj phat tri€n cua ke" toan tU' xu'a de"n ngay nay, va ngay nay ke" toan du'<jc coi Ia m()t khoa h<;>c. Qua nghien cuu chung ta tha'y ke" toan da c6 2 huang ly lu~n chu ye"u: - M()t hu'ong coi ke" toan la m()t cong C\} quan ly cua tUng doanh nghi<$p. - M()t huang khac coi ke" toan la m()t mon khoa h<;>c c6 tinh phu'dng phap lu~n t6ng h<jp. Ngay nay tren cd so cua sl.,f phat tri€n va thl.,fc tiSn ke" toan du<jc ly giai va v~n dvng nhu' Ia m()t cong C\1 ki€m tra va quan ly ·dBng thai la m()t khoa h<;>c v~ ling dvng trong dai sO'ng kinh te". C6 ngu'ai di xa hdn cho ke" toan la khoa hQc v~ ki€m tra hay khoa hQc v~ lOgic kinh te". [...]... b6 sung hlnh thuc ke' toan nh~t ky chung t:U ap dvng trong cac nganh kinh te' qu6c dan va moi day theo thong tu' s6 28TC/CDKT ngay 31-3-1995 cua B() tai chlnh hu'ong d~n su dvng s6 ke' toan theo hlnh thuc nh~t ky chung t:U ap dvng trong cac doanh nghi~p, hu'ong d~n m()t s6 di€m cd ban v'e hlnh thuc s6 ke' toan nh~t ky chung va phl;t lvc hu'ong d~n v~n dvng cac hlnh thuc ke' toan d Ch( dQ bao cao k( toan... nay du'QC ap dvng cho mQi doanh nghi~p, qu6c doanh thu()c cac nganh kinh te' qu6c dan khong phan bi~t tinh cha"t va quy mo san xua"t Sau d6 tUng B() c6 cv thS h6a tU h~ th6ng tai khoan chung d6 cho phu h . tai da sti' dvng phu'dng phap duy v~t bi<$n chung va duy v~t ljch sti' dS chi dc;to cho vi<$c nghien cU'u. - Sii' dvng phu'dng phap. ke" toan du<jc ly giai va v~n dvng nhu' Ia m()t cong C1 ki€m tra va quan ly ·dBng thai la m()t khoa h<;>c v~ ling dvng trong dai sO'ng kinh te" th~p tlf quan dem l~i m9t trao htu thu'dng m~i, ddi chac va vffn d~ tin dvng du<;fc ap dvng dS di chuySn ti~n b~c ttl' ndi nay de'n ndi khac. Cac nha huon dia phu'dng