HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ

1 HNGăDNăQUYTăTOÁNăTHUăTNCNăNĔMă2011 PHNăA:ăHNGăDNăCăQUANăCHIăTRăTHCăHINăQUYTăTOÁN THUă TNCN I.ăĐiătngăquytătoán Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập chịu thuế TNCN (không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không có khấu trừ thuế) có trách nhiệm khai quyết toán số thuế TNCN đã khấu trừ ca cá nhân trong năm và quyết toán thay cho cá nhân có uỷ quyền, bao gồm: 1. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho cá nhân cư trú và không cư trú. 2. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn, từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, từ trúng thưởng cho cá nhân và trả thu nhập từ kinh doanh cho cá nhân không cư trú. 3. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán cho cá nhân. 4. Cơ sở giao đại lỦ bảo hiểm trả thu nhập cho đại lỦ bảo hiểm (Công ty Bảo hiểm). 5. Cơ sở giao đại lỦ xổ số trả thu nhập cho đại lỦ xổ số (Công ty Xổ số) Lưu ý: * Trường hợp tổ chức trả thu nhập bị hợp nhất hoặc sáp nhập thì trước khi hợp nhất hoặc sáp nhập phải quyết toán số thuế TNCN đã khấu trừ và cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN cho người lao động để người lao động làm cơ sở quyết toán thuế TNCN. * Trường hợp quyết toán cho các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công được miễn thuế TNCN theo Nghị quyết 08/2011/QH13: Miễn thuế TNCN từ ngày 01 tháng 8 năm 2011 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2011 đối với các cá 2 nhân có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công đến mức phải chịu thuế thu nhập cá nhân ở bậc 1 ca Biểu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007. Khi tổ chưc, cá nhân trả thu nhập được y quyền quyết toán thay cho cá nhân phải xác định đúng đối tượng được miễn thuế, số thuế được miễn tính theo công thức sau: Số thuế được miễn = Thuế phải nộp năm 2011 x 5 tháng 12 tháng II.ăHồăsăquytătoánăthu 1.ăTổăchc,ăcáănhơnătrăthuănhpătừătinălng,ătinăcôngăchoăcáănhơnăcă trú - Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công cho cá nhân - Mẫu số 05/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. - Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công ca cá nhân cư trú có kỦ hợp đồng lao động - Mẫu số 05A/KK- TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. - Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đã khấu trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công ca cá nhân cư trú không kỦ hợp đồng lao động hoặc có hợp đồng lao động dưới 3 tháng và cá nhân không cư trú - Mẫu số 05B/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. - Ph lc miễn giảm thuế TNCN - Mẫu số 25/MGT-TNCN theo Nghị quyết số 08/2011/QH13 (Nếu thuộc đối tượng được miễn thuế TNCN theo Nghị quyết 08/2011/QH13). Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập nhận y quyền quyết toán thuế TNCN thay cho các cá nhân thì các cá nhân phải nộp cho tổ chức các giấy tờ sau: Mẫu số: ư số của Bộ Tài chính 3 + Giấy uỷ quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu 04-2/TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. + Các hoá đơn chứng từ chứng minh các khoản giảm trừ như: chứng từ đóng góp từ thiện, nhân đạo khuyến học. Chứng từ đóng góp các khoản bảo hiểm bắt buộc theo quy định (cá nhân tự đóng) Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai các mẫu biểu. 2.ăTổăchc,ăcáănhơnătrăthuănhpătừăđuătăvn,ătừăbnăquyn,ănhngă quynăthngămi,ătừătrúngăthởngăchoăcáănhơnăvƠătrăthuănhpătừăkinhă doanhăchoăcáănhơnăkhôngăcătrú. - Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán, từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, từ trúng thưởng cho cá nhân và trả thu nhập từ kinh doanh cho cá nhân không cư trú Mẫu số 06/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai các mẫu biểu. 3.ăTổăchc,ăcáănhơnătrăthuănhpătừăchuynănhngăchngăkhoánăchoăcáă nhân. - Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán, từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, từ trúng thưởng cho cá nhân và trả thu nhập từ kinh doanh cho cá nhân không cư trú - Mẫu số 06/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. - Bảng kê chi tiết giá trị chuyển nhượng và thuế TNCN đã khấu trừ đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán - Mẫu số 06/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. 4 - Ph lc miễn giảm thuế TNCN - Mẫu số 25/MGT-TNCN theo Nghị quyết số 08/2011/QH13 (Nếu thuộc đối tượng được giảm 50% số thuế TNCN theo Nghị quyết 08/2011/QH13). Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai các mẫu biểu. 4.ăCăsởăgiaoăđiălỦăboăhimătrăthuănhpăchoăđiălỦăboăhimă(Công ty Boăhim). - Tờ khai tổng hợp thuế TNCN dành cho cơ sở giao đại lỦ bảo hiểm trả thu nhập cho đại lỦ bảo hiểm - Mẫu số 02/KK-BH ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. - Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đã khấu trừ đối với thu nhập ca đại lỦ bảo hiểm - Mẫu số 02A/BK-BH ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai các mẫu biểu. 5.ăCăsởăgiaoăđiălỦăxổăsătrăthuănhpăchoăđiălỦăxổăsă(CôngătyăXổăs) - Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho cơ sở giao đại lỦ xổ số trả thu nhập cho đại lỦ xổ số Mẫu số 02/KK-XS ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. - Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đã khấu trừ đối với thu nhập ca đại lỦ xổ số - Mẫu số 02A/BK-XS ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 ca Bộ Tài chính. Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai các mẫu biểu. III. Thiăhnănpăhồăsăquytătoánăthu Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch. 5 IV. Niănpăhồăsăquytătoánăthuhức, cá nhân chi trả thu nhập. - Đối với đơn vị trả thu nhập là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh: nộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế trực tiếp quản lỦ tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh. Trường hợp cơ quan thuế có thực hiện uỷ nhiệm thu thì đơn vị chi trả thu nhập nộp hồ sơ cho đơn vị được uỷ nhiệm. - Đối với các trường hợp khác: + Cơ quan trung ương, cơ quan trực thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh, cơ quan cấp tỉnh nộp hồ sơ khai thuế tại Cc Thuế. + Cơ quan thuộc, trực thuộc Uỷ ban nhân dân cấp huyện, cơ quan cấp huyện nộp hồ sơ khai thuế tại Chi cc Thuế. + Cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, Văn phòng đại diện ca các tổ chức nước ngoài, nộp hồ sơ khai thuế tại Cc Thuế nơi cơ quan đóng tr sở chính, hoặc tổ chức được uỷ nhiệm thu. 6 PHNăB:ăHNGăDNăCÁăNHỂNăTRCăTIPăTHCăHINăQUYTăTOÁNăTHUă TNCN I. Quytătoánăthuăđiăvi cáănhơnăcătrúăcóăthuănhpătừătinălng,ătină côngătrcătipăquytătoán hoặcăcáănhơnăcătrúăcóăhotăđngăkinhădoanh 1. Điătngăquytătoán - Cá nhân có số thuế phải nộp lớn hơn số thuế đã khấu trừ hoặc tạm nộp; - Cá nhân có yêu cầu hoàn số thuế nộp thừa. - Cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam trước khi xuất cảnh phải thực hiện quyết toán thuế. - Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất một nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công tại một tổ chức trả thu nhập trong năm 2011 thì có thể uỷ quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Lưu ý: Cá nhân chỉ có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế TNCN theo phương pháp khoán không phải quyết toán thuế. 2. Cáchăxácăđnhăsăthuăthuănhpăcáănhơn phiănp Thuế thu nhập cá nhân = Thu nhập tính thuế x Thuế suất * Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công được áp dng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần theo quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân. * Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ gia cảnh - Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc - Các khoản đóng góp quỹ từ thiện quỹ nhân đạo quỹ khuyến học 7 2.1 Xác định thu nhập chịu thuế 2.1.1 Xác định thu nhập chịu thuế đối với tiền lương tiền công Thu nhập chịu thuế = Tiền lương tiền công tiền thù lao nhận được trong năm 2011 + Các khoản thu nhập khác nhận được trong năm 2011 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao và các khoản thu nhập khác mà người lao động nhận được trong năm 2011 dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền theo quy định tại khoản 2, Mc II Phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008; Điều 1 Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 và Điều 1 Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 ca Bộ Tài chính. 2.1.2 Xác định thu nhập chịu thuế đối với hoạt động kinh doanh: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế - Chi phí hợp lỦ liên quan đến việc tạo ra thu nhập trong kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế Trong đó: * Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch v phát sinh trong kỳ tính thuế bao gồm cả khoản trợ giá, ph thu, ph trội mà cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đề nghị xem chi tiết tại tiết b, điểm 1.3.1, mc I, phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC. * Các khoản chi phí hợp lỦ được trừ là các khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và có hoá đơn, chứng từ theo quy định ca pháp luật. 8 Việc xác định từng khoản chi phí hợp lỦ được quy định chi tiết tại điểm 1.3.2, mc I, phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC. * Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trình kinh doanh như: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán, tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp, tiền lãi do bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm. 2.2 Cách xác định các khoản giảm trừ * Giảm trừ gia cảnh: Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế, bao gồm giảm trừ cho bản thân người nộp thuế và giảm trừ cho người ph thuộc, mức giảm trừ cho bản thân là 4 triệu đồng/tháng, 48 triệu đồng/năm (là mức tính bình quân cho cả năm), mức giảm trừ cho người ph thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng là 1,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh nghĩa v nuôi dưỡng. Việc xác định các khoản giảm trừ gia cảnh thực hiện theo hướng dẫn tại Điểm 3, Mc I, Phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC; Điều 2, Điều 3 Thông tư số 62/2009/TT-BTC; Điều 04 Thông tư số 02/2010/TT-BTC. Một số lưu ý khi xác định giảm trừ gia cảnh: - Trường hợp khi quyết toán thuế cá nhân mới nộp hồ sơ chứng minh người ph thuộc thì không được tính giảm trừ gia cảnh. - Cá nhân được giảm trừ gia cảnh cho người ph thuộc từ tháng có nghĩa v nuôi dưỡng và thay đổi người ph thuộc (không phân biệt ngày có nghĩa v nuôi dưỡng hoặc thay đổi người ph thuộc là ngày đầu tháng hay cuối tháng). Ví d: Bà A có con sinh ngày 30/4/2011 thì Bà A được tính giảm trừ gia cảnh từ tháng 4/2011 với số tiền được giảm trừ gia cảnh là 1,6 triệu đồng/tháng. - Người nước ngoài cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng đến Việt Nam đến tháng rời Việt Nam (trong năm quyết toán thuế) .