Bằng chứng kiểm toán

Khái niệm là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được có liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành ý kiến của mình Kiểm

Bằng chứng kiểm toán

Nhóm 4A

• Nguyễn Thùy Linh

• Phần 1: Khái niệm và phân loại bằng chứng

KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI

1 Khái niệm là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được có liên quan đến cuộc

kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành ý kiến của mình

Kiểm toán viên cần thu thập đầy

đủ các bằng chứng kiểm toán

có hiệu lực để có căn cứ hợp lý khi đưa ra kết luận kiểm toán

KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI

2 Ý nghĩa :

_ Rất quan trọng trong việc đưa ra { kiến, quyết định của kiểm toán viên về hoạt động kiểm toán _ Là một trong những yếu tố quyết định độ chính xác và rủi do trong { kiến của kiểm toán viên

_ là cơ sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động cùa kiểm toán viên trong quá trình thực

hiện kiểm toán

KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI

3.Phân loại

Theo nguồn gốc hình thành

a Phân loại bằng chứng theo nguồn gốc hình thành

phát hành nhưng lại lưu

chuyển ở bên ngoài

• Hóa đơn mua hàng

• Biên bản bàn giao tài sản cố định

 Có tính thuyết phục cao

 Vẫn có thể tẩy xóa làm ảnh hưởng đến độ tin cậy

• Bảng xác nhận nợ

• Bảng xác nhận các khoản phải thu

• Bảng xác nhận số dư tài khoản ngân hàng

 Thu thập bằng gửi thư xác nhận

 Tính thuyết phục cao nếu KTV kiểm soát được bước gửi thư xác nhận

• Ủy nhiệm chi

• Hóa đơn bán hàng

 Có tính thuyết phục cao vì được cung cấp bởi bên thứ 3

• Tự kiểm kê kho

• Kiểm tra tài sản

• Quan sát về hoạt động của kiểm soát nội bộ

 Có độ tin cậy cao nhất

 Mang tính thời điểm tại lúc kiểm tra

b Phân loại bằng chứng theo tính

KTV tự kiểm kê đánh giá quan sát

Khách quan , chính xác đầy đủ

Thu được từ phân

tích và kiểm tra lại

Đảm bảo bởi hệ thống kiểm soát nội bộ

c Phân loại bằng chứng theo loại hình bằng chứng

• Bản kiểm kê hàng tồn

kho

• Biên bản kiểm kê TSCĐ

• Hiểu biết kiểm toán …

Bằng chứng vật chất Bằng chứng tài liệu Bằng chứng lời nói

CÁC YÊU CẦU VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

hợp

Tính thích hợp

• Khái niệm : để chỉ chất lượng hay độ tin cậy

của bằng chứng kiểm toán

• Liên quan đến sự phù hợp và đáng tin cậy

thông qua việc xem xét cơ sở dữ liệu của

• Hệ thống kiểm soát nội bộ

Các nhân tố ảnh hưởng đến độ tin cậy

của BCKT

• Tính chất, nội dung và mức độ rủi ro tiềm tàng

của toàn bộ BCTC, từng số dư tài khoản hoặc

từng loại nghiệp vụ

• Hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và

sự đánh giá rủi ro kiểm soát

• Tính trọng yếu của các khoản mục được kiểm tra

• Tình trạng tài chính của doanh nghiệp và các điều kiện, sức ép bất thường có thể dẫn dắt các nhà quản lý mắc phải sai phạm

• Kinh nghiệm từ các lần kiểm toán trước

• Kết quả các thủ tục kiểm soát khác, kể cả các gian lận và sai sót đã được phát hiện

Nguyên tắc đánh giá độ tin cậy của

• Bằng chứng có nguồn gốc bên ngoài đáng tin cậy hơn

bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong

• Bằng chứng kiểm toán dưới dạng văn bản , hình ảnh

đáng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại bằng lời nói

Một BCKT đảm bảo độ tin cậy đối với KTV có thể chưa

là một bằng chứng thích

hợp Một bằng chứng thích hợp ngoài yêu cầu về độ tin cậy

nó còn phải đảm bảo phù hợp với mục tiêu kiểm toán

cụ thế của KTV

KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán từ hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ về

các phương diện:

• Thiết kế : Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ phải được thiết kế phù hợp và hiệu quả đảm bảo ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu

• Hoạt động: Hệ thống kế

toán và hệ thống kiểm

soát nội bộ đảm bảo có

hiệu lực, tồn tại và hoạt

đông hữu hiệu trong suốt

thời kz xem xét

Tính đầy đủ

• Khái niệm : chỉ số lượng của các bằng chững

mà kiểm toán viên phải thu thập để dựa vào

đó đưa ra { kiến của mình

• Bao nhiêu là đủ ?

• Đủ "có tính thuyết phục

hơn là có tính kết luận

chính xác“

• Một số nhân tố ảnh hưởng đến sự xét đoán

của kiểm toán viên về tính đầy đủ

– Tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán

– Tính trọng yếu của thông tin được kiểm toán

– Mức độ rủi ro của thông tin được kiểm toán

– Độ tin cậy của KTV vào hệ thống nội bộ của đơn vị

 Các bộ phận trọng yếu trong BCTC khi kiểm

toán cũng yêu cầu KTV phải thu thập một lượng bằng chứng kiểm toán nhiều hơn để đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức độ chấp nhận được

 Nếu độ tin cậy của KTV vào hệ thống kiểm

soát nội bộ của đơn vị ở mức độ cao thì số

lượng các bằng chứng kiểm toán cần thu

thập sẽ ít đi và ngược lại

 Số lượng các bằng chứng kiểm toán cần thiết

có quan hệ cùng chiều với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá tại các đơn vị

CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BCKT

1 Kiểm tra :

• là việc soát xét chứng từ, sổ

kế toán, báo cáo tài chính và

các tài liệu có liên quan hoặc

việc kiểm tra các tài sản hữu

hình Việc kiểm tra cung cấp

các bằng chứng có độ tin cậy

cao hay thấp tùy thuộc vào

nội dung, nguồn gốc của các

bằng chứng và tùy thuộc vào

hiệu quả của hệ thống kiểm

sóat nội bộ đối với quy trình

xử lý tài liệu đó

Kỹ thuật kiểm tra

Kiểm tra tài liệu Kiểm tra

vật chất

Kiểm tra vật chất

phải kiểm tra toàn diện

• Với tài sản khác thì tùy

mức độ mà tiến hành

kiểm tra phù hợp

Trực tiếp kiểm tra , kiểm kê tài sản thực tế

Ưu điểm: là một phương tiện trực tiếp của quá

trình xác minh sự hiện hữu của tài sản có tồn tại

hay không mang tính khách quan nhất

Có độ tin cậy cao nhất

TSVH,thông tin và tài liệu khác

Việc kiểm tra vật chất thường phải

đi kèm với một số bằng chứng khác

để chứng minh quyền sở hữu, giá trị các TS đó và được xác định với quy mô thực sự phù hợp, cần thiết

Tốn thời gian và chi phí ảnh hưởng

đến tính kinh tế và tính kịp thời

Kiểm tra tài liệu

Bước 2 Bước 1

KTV kiểm tra

và đánh giá tính đầy đủ , tính hợp lệ , hợp pháp của các chứng từ tài liệu cần kiểm tra

So sánh đối chiếu số liệu giữa các tài liệu, chứng từ với các ghi chép kế toán đồng thời đối chiếu giữa các ghi chép với nhau

Các cách thức thực hiện việc so sánh

đối chiếu

Trong trường hợp KTV nghi ngờ số liệu trên sổ kế toán của đơn vị

được báo cáo lớn hơn số liệu thực tế thì KTV sẽ tiến hành chọn

mẫu các nghiệp vụ trên các sổ kế toán, sau đó tìm kiếm các chứng

từ gốc chứng minh cho các nghiệp vụ để kiểm tra và đối chiếu

Trường hợp KTV nghi ngờ số liệu trên sổ kế toán của đơn vị được

báo cáo nhỏ hơn so với số liệu thực tế thì KTV sẽ tiến hành chọn

mẫu các chứng từ kế tóan gốc để kiểm tra sau đó xem xét quá trình

ghi chép các nghiệp vụ này trên các sổ kế toán của đơn vị

Trong một số trường hợp khi kiểm tra số liệu trên các khỏan mục có liên quan để loại bỏ khả năng ghi chép nhầm lẫn các nghiệp vụ KTV có thể áp dụng kết hợp

cả các hướng đối chiếu trên

Tài liệu do bên thứ 3 lập

Tài liệu do đơn vị được kiểm

toán lập và lưu giữ

Việc kiểm tra các ghi chép, các tài liệu

cung cấp các bằng chứng kiểm tóan với

mức độ tin cậy khác nhau tùy thuộc vào

bản chất, nguồn gốc hiệu lực của các

quy chế kiểm sóat nội bộ

để xác định độ tin cậy của các tài liệu cụ

thể KTV phải quan tâm và đánh giá được

tính độc lập và khách quan của bên thứ

ba với đơn vị được kiểm toán, tính

nguyên bản của các tài liệu thu thập

được và tốt nhất nếu có thể là so sánh và

đối chiếu được các nguồn tài liệu với

nhau

Để xác định độ tin cậy của các tài liệu cụ thể KTV

phảiquan tâm và đánh giá được tính độc lập và

khách quan của bên thứ ba với đơn vị được kiểm

toán, tính nguyên bản của các tài liệu thu thập

được và tốt nhất nếu có thể là so sánh và đối

chiếu được các nguồn tài liệu với nhau

2 Quan sát

là việc theo dõi một hiện tượng, một chu trình hoặc một thủ tục do người khác thực hiện

Khái Niệm

Thực hiện trong các khảo sát kiểm sóat nhằm đánh giá

hệ thống kế toán và kiểm sóat nội bộ của đơn vị được kiểm tóan

Thực hiện để xác nhận tính đúng đắn của các thông tin,

tài liệu và bằng chứng kiểm tóan khác

Thực hiện thông qua quan sát trực tiếp phải được ghi chép

lại làm bắng chứng hoặc thức hiện trên các thiết bị ghi hình

Ưu điểm: các bằng chứng thu thập được

là các bằng chứng trực tiếp, khách quan, đáng tin cậy, củng cố bằng chứng cho mục tiêu khác

Nhược điểm: Bằng chứng mang tính thời điểm,nhất thời không khẳng định được sự việc luôn xảy ra như vậy

KTV phải chuẩn bị trước danh mục câu hỏi

Tiếp cận phỏng vấn những người trung thực Phỏng vấn nhiều người về một vấn đề tổng quát

Dùng các pp điều tra khác nhau

Điều tra gián tiếp Điều tra trực tiếp

Yêu cầu

thỏai mái

• KTV cần phải nêu

thêm những nhận xét tóm tắt

• KTV chú { đến trình

độ của người phỏng vấn để rút ra kết luận đúng đắn

• bằng chứng thu

được từ kỹ thuật này có độ tin cậy không cao, mang tính chủ quan Thực hiên phỏng vấn Kết thúc phỏng vấn

4 Xác nhận

Khái niệm :việc thu thập các xác nhận của bên thứ 3 các thông tin liên quan đến đối tượng được KT Yêu cầu :

Kỹ thuật này chỉ quan tâm đến tính chính xác thuần tu{ về mặt

số học không chủ { đên sự phù hợp của phương pháp tính

Do đó thường được áp dụng cùng với các kỹ thuât khác.

Thu được bằng chứng có kỹ thuật cao về mặt số học

còn có nhiều các phép tính và phân bổ đôi khi khá phức tạp tốn thời gian đặc biệt là các cuộc kiểm toán có

quy mô lớn, loại hình đa dạng

6 Quy trình phân tích

Nhận dạng các bộ phận, các khỏan mục của BCTC hoặc số

dư các tài khỏan để xác định các vấn

đề cần thẩm tra

mâu thuẫn với các

thông tin liên quan

khác hoặc có sự

chênh lệch lớn so với

giá trị đã dự kiến

Khái niệm

Giai đoạn 1

Giai đoạn 2 Giai đoạn 3

Thực hiện phân tích số ước tính ,

từ đó đánh giá khả năng có thể tồn tại các sai phạm tại các bộ phận, khỏan mục được kiểm toán

Nghiên cứu, đánh giá mối quan hệ nội tại giữa các yếu tố tài chính và các thông tin khác

So sánh dựa vào mối liên hệ giữa các tài khoản

So sánh với số liệu hoạt động

So sánh với số liệu kinh tế

So sánh với các số liệu phi tài chính

CÁC BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT

VÀ TÌNH HUỐNG SỬ DỤNG CỦA KIỂM

• Ý kiến của chuyên gia

• Giải trình của giám đốc

• Tư liệu của KTV nội bộ

• Tư liệu của KTV khác

• Bằng chứng về các bên hữu quan

 Đáp ứng yêu cầu hội nhập khu vực và quốc tế, đáp ứng chuẩn

mực chung của hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc

tế

 Phục vụ cho nhu cầu thực tế trong từng trường hợp cụ thể

phát sinh

 Tạo ra các giá trị pháp lý cao

 Giảm thiếu được chi phí kiểm toán

3)Các bằng chứng kiểm toán đặc biệt

và tình huống sử dụng của KTV

a) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư

liệu của chuyên gia

 chuyên gia là một cá nhân hoặc một tổ

chức có năng lực, kiến thức và kinh

nghiệm chuyên môn cao trong một lĩnh

vực riêng biệt ngoài lĩnh vực kế toán và

kiểm toán

• Chuyên gia có thể

– Do đơn vị được kiểm toán mời tham gia;

– Do công ty kiểm toán mời tham gia;

– Là nhân viên của đơn vị được kiểm toán;

– Là nhân viên của công ty kiểm toán;

– Là tổ chức hoặc cá nhân bên ngoài đơn vị được kiểm toán và bên ngoài công ty kiểm toán

a) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của chuyên gia

ty kiểm toán

có thể thu thập các bằng chứng kiểm toán dưới dạng

quặng, trữ lượng dầu mỏ

Đánh giá công việc đã hoàn thành và khối lượng công việc còn phải thực hiện đối với những hợp đồng dở dang

Đánh giá giá trị theo phương pháp hoặc kỹ thuật chuyên biệt, như đánh giá theo giá trị hiện tại

Ý kiến của luật

sư về cách diễn giải các hợp đồng và luật pháp

Add Your Title

Số lượng và chất lượng của các bằng

chứng kiểm toán khác có thể thu thập được

Add Your Title Add Your Title

a) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của chuyên gia

Trường hợp thấy cần thiết phải sử dụng tư liệu của

chuyên gia, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải

xem xét đến

a) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của chuyên gia

• Khi có kế hoạch sử dụng tư liệu của chuyên gia thì kiểm toán

viên và công ty kiểm toán phải xác định năng lực chuyên môn của chuyên gia này Kiểm toán viên cần xem xét đến

Chuyên môn, nghiệp vụ, văn bằng, hoặc là thành viên của

tổ chức nghề nghiệp

Kinh nghiệm và danh tiếng của chuyên gia trong lĩnh vực mà kiểm toán viên và công

ty kiểm toán muốn xin { kiến chuyên môn

a) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của chuyên gia

Nếu có nghi vấn về năng lực và tính khách quan của chuyên gia thì KTV phải trình bày với Ban Giám Đốc đơn vị được kiểm toán và xác định xem có thể

thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp với các tư liệu của

chuyên gia không ?

Rủi ro do thiếu tính khách quan trong tư liệu của chuyên

gia sẽ là rất cao nếu

Chuyên gia là nhân viên của đơn vị được

kiểm toán hoặc nhân viên của công ty

kiểm toán

Chuyên gia có mối quan hệ về kinh tế hoặc

có quan hệ tình cảm với đơn vị được kiểm

toán

b) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là thư giải trình của giám đốc

• VSA 580 : “KTV phải thu thập được các giải trình của giám đốc ( hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán”

 KTV xác minh và đưa ra ý kiến của mình về sự tin cậy và hợp lý của các thông tin trên BCTC

• Nội dung giải trình có 3 loại cam kết chính :

sự trung thực và hợp l{, có 5 loại ; xác nhận về quyền

và nghĩa vụ; xác nhận về định giá và phân bổ; xác nhận

về phân loại và trình bày

Giải trình về mối quan hệ của ban giám đốc với KTV

b) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là thư

giải trình của giám đốc

HÌnh thức

giải trình

Bản giải trình của giám đốc

Biên bản họp hội đồng quản trị

Thư của KTV liệt kê tất cả những hiểu biết của mình về các giải trình của giám đốc

xác nhận là đúng

báo cáo tài chính đã được giám đốc k{ duyệt

Thu thập và sử dụng giải trình của giám

đốc

• Đánh giá giải trình của giám đốc : KTV phải thu

thập BCKT từ các thông tin trong hay ngoài

đơn vị để xác minh các giải trình của giám đốc

có mâu thuẫn với BCKT khác,KTV phải tìm

nguyên nhân và xem lại độ tin cậy của BCKT và

giải trình của giám đốc, xác định mức độ hiểu

biết các vấn đề đã được giải trình của người

lập giải trình

• Giải trình của giám đốc không thể thay thế các BCKT mà KTV thu được VSA 580 : “KTV phải đánh giá lại độ tin cậy của tất cả các giải trình khác của giám đôc trong quá trình kiểm toán

và xem xét mức độ ảnh hưởng của nó lên BCTC và phải đưa ra ý kiến chấp nhận hay từ chối”

• KTV có thể yêu cầu giám đốc giải trình thêm một số nội dung khác

Lưu vào hồ sơ kiểm toán các giải trình của

• Các giải trình bằng văn bản được đánh giá là các bằng chứng kiểm toán có giá trị hơn các giải trình bằng lời nói

Các biện pháp xử l{ nếu Giám đốc từ chối cung cấp

và xem xét mức độ ảnh hưởng của nó lên BCTC

Kiểm toán viên phải đưa ra { kiến

c) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của KTV

nội bộ

Kiểm toán Độc lập

Kiểm toán Nội bộ

Áp dụng các phương pháp, thủ tục kiểm toán giống nhau

KTV độc lập có thể sử dụng tư liệu của KTNB

{ kiến về BCTC của KTNB không thể

đạt mức độ độc lập, khách quan như

{ kiến của KTV độc lập

KTV độc lập phải chịu hoàn toàn trách nhiệm về { kiến độc lập của mình đối với BCTC, không được làm giảm nhẹ khi sử dụng tư liệu của KTNB

c) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của

KTV nội bộ

KTVNB tìm hiểu Đầy đủ hoạt độngCủa KTNB KTVĐL đánh giá

Sơ bộ về hoạt Động của KTNB

Tìm hiẻu Đánh giá Công việc Ban đầu Của KTVNB

Đánh giá Kiểm tra Lại tư liệu Của KTVNB

KTVĐL phối hợp Công việc với KTVNB càng sớm Càng tốt

KTVĐL được tham Khảo tài liệu của KTVNB

Liên hệ Phối hợp Công việc

nhằm khẳng định tính thích hợp của

nó đối với các mục tiêu của KTĐL