trình bày báo cáo tài chính theo chuẩn báo cáo tài chính quốc tế (ifrs) tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án...
Trang 1Trình bày báo cáo tài chính theo Chuẩn mực báo cáo tài chính
quốc tế (IFRS)
www.pwc.com/vn
Trang 23 Những điểm tương đồng và khác biệt nào giữa IFRS và VAS?
4 Những trở ngại thách thức nào cho việc áp dụng?
5 Ảnh hưởng đến những người làm công tác kế toán hiện nay như thế nào?
Trang 3Tại sao doanh nghiệp Việt Nam cần phải biết về việc trình bày báo cáo tài chính theo IFRS trong tình hình hiện
nay?
Trang 4 Kinh tế Việt Nam hội nhập ngày càng sâu vào nền kinh tế thế giới Việc áp dụng IFRS không chỉ gói gọn vào các công ty con của các tập đoàn đa quốc gia ở Việt Nam mà bắt đầu có ảnh hưởng đến các công ty Việt Nam;
Việc lập BCTC theo IFRS phản ánh giá trị hợp lý của doanh nghiệp Các công ty Việt Nam vẫn áp dụng VAS nhưng việc hiểu biết IFRS giúp chủ doanh nghiệp có cái nhìn tốt hơn về giá trị doanh nghiệp của mình đặt biệt là trong các trường hợp mua bán, sát nhập, có thêm cổ đông mới v.v
Đối với các nghiệp vụ phức tạp, VAS và các qui định có liên quan
có thể chưa có hướng dẫn cụ thể Việc hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có cách áp dụng hợp lý hơn;
1 Tại sao doanh nghiệp Việt Nam cần phải biết về việc trình bày báo cáo tài chính theo IFRS trong tình hình hiện nay?
Trang 5 Chuẩn bị cho việc thay đổi của chuẩn mực Việt Nam trong tương lai gần theo chiều hướng hội nhập với quốc tế;
IFRS là ngôn ngữ tài chính chung được sử dụng toàn cầu Việc
hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có những thông tin hữu ích về
các doanh nghiệp khác trong cùng ngành, có mức độ hoạt động
tương đương ở các nước khác;
Riêng đối với doanh nghiệp FDI mà công ty mẹ sử dụng IFRS thì việc biết và áp dụng IFRS là một yêu cầu bắt buộc để nhằm phục
vụ cho việc hợp nhất báo cáo ở công ty mẹ
1 Tại sao doanh nghiệp Việt Nam cần phải biết về việc trình bày báo cáo tài chính theo IFRS trong tình hình hiện nay? (tt)
Trang 6Việc áp dụng IFRS của các nước khác trong khu vực như thế nào? Việt Nam đang ở đâu trong lộ trình áp dụng IFRS?
Trang 7 Các nước trong khu vực Đông Nam Á đã áp dụng IFRS hoặc có kế hoạch chuyển đổi sang IFRS
+ Singapore: gần như áp dụng toàn bộ IFRS
+ Malaysia: đã áp dụng cho các công ty có vốn đầu tư nước ngoài,
phần còn lại dự tính áp dụng từ tháng 1 năm 2012.
+ Philippines: IFRS có điều chỉnh cho phù hợp
+ Thailand: chuyển đổi sang IFRS giai đoạn 2011 và 2013
+ Campuchia: áp dụng IFRS từ 2012
+ Indonesia: kế hoạch chuyển đổi sang IFRS từ 2012
+ Lào: áp dụng IFRS nếu được chấp thuận bởi chính phủ
+ IFRS bắt buộc đối với các ngân hàng nhà nước Cho phép áp dụng đối với các ngân hàng thương mại;
+ MoF đang trong quá trình xây dựng các chuẩn mực mới theo IFRS và cập nhật các chuẩn mực hiện hành.
2 Việc áp dụng IFRS của các nước khác trong khu vực như thế nào? Việt Nam đang ở đâu trong lộ trình áp dụng IFRS?
Trang 8Những điểm tương đồng và khác biệt nào giữa IFRS và VAS?
Trang 93 Những điểm tương đồng và khác biệt nào giữa IFRS và VAS?
A Các quy tắc và nguyên lý kế toán
1 Lần đầu tiên áp dụng IFRS – IFRS 1
2 Trình bày báo cáo tài chính – IAS 1
3 Chính sách kế toán, ước tính kế toán và sai sót kế toán – IAS 8
4 Công cụ tài chính – IFRS 9, IFRS 7, IAS 32, IAS 39
5 Ngoại tệ – IAS 21, IAS 29
6 Hợp đồng bảo hiểm – IFRS 4
7 Doanh thu – IAS 18, IAS 11, IAS 20
8 Báo cáo bộ phận – IFRS 8
9 Phúc lợi nhân viên – IAS 19
10.Thanh toán bằng cổ phiếu – IFRS 2
11.Thuế - IAS 12
12.Chi phí đi vay – IAS 23
Trang 103 Những điểm tương đồng và khác biệt nào giữa IFRS và VAS?
B Bảng cân đối kế toán và các thuyết minh liên quan
13.Tài sản cố định vô hình – IAS 38
14 Bất động sản, nhà xưởng và trang thiết bị - IAS 16
15 Bất động sản đầu tư – IAS 40
16 Giảm giá trị tài sản – IAS 36
17 Kế toán tài sản thuê – IAS 17
18 Hàng tồn kho – IAS 2
19 Dự phòng và nợ tiềm tang – IAS 37
20 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán và các cam kết tài chính – IAS 10
Trang 113 Những điểm tương đồng và khác biệt nào giữa IFRS và VAS?
C Báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo tài chính riêng
21 Báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo tài chính riêng – IAS 27
22 Hợp nhất kinh doanh – IFRS 3
23 Bán công ty con, cơ sở kinh doanh và các tài sản dài hạn – IFRS 5
24 Công ty liên kết – IAS 28
25 Góp vốn liên doanh – IAS 31
D Các chủ đề khác
26 Thông tin về các bên liên quan – IAS 24
27 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – IAS 7
28 Báo cáo tài chính giữa niên độ – IAS 34
29 Quỹ phúc lợi hưu trí – IAS 26
E Các chủ đề theo chuyên ngành
30 Nông nghiệp – IAS 41
31 Ngành công nghiệp khai khoáng – IFRS 6
Trang 12A Các quy tắc và nguyên tắc kế toán
7
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IFRS 1 Lần đầu tiên áp
dụng Chuẩn mực báo cáo
Doanh nghiệp phải soạn lập và trình bày bảng cân đối kế toán đầu kỳ là báo cáo chủ yếu tại ngày chuyển đổi sang IFRS Đồng thời cần phải so sánh đối chiếu số liệu từ các chuẩn mực áp dụng trước đó với IFRS
IAS 1 Trình bày báo cáo
tài chính
VAS 21 Trình bày báo cáo
tài chính (dựa trên phiên
bản trước của IAS 1
-sửa đổi năm 2003)
- VAS 21: Dựa trên những nguyên tắc kế toán chung nhưng quy định hệ thống tài khoản cụ thể;
-VAS 21 không yêu cầu thuyết minh các xét đoán chính và giả định chính của ban lãnh đạo về tương lai và các nguồn ước tính không chắc chắn khác;
-IAS 1: cập nhật về tên gọi và cấu trúc của các BCTC chính
Trang 13A Các quy tắc và nguyên tắc kế toán (tiếp theo)
8
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IAS 8 Nguyên lý kế toán,
thay đổi về ước tính kế
toán và sai sót kế toán
VAS 29 Thay đổi chính
Công nợ tài chính: đánh giá theo giá trị hợp lý
Công cụ tài chính phái sinh: đánh giá theo giá trị hợp lý Lãi/lỗ từ công cụ tài chính phái sinh được ghi nhận vào báo cáo kết quả kinh doanh
Thông tin về giá và lượng của các rủi ro từ các công cụ tài chính phải được trình bày
Trang 14A Các quy tắc và nguyên tắc kế toán (tiếp theo)
9
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IAS 21 Ảnh hưởng của việc thay
đổi tỷ giá hối đoái
VAS 10 Ảnh hưởng của việc
thay đổi tỷ giá hối đoái
-Thông tư 244/2009/TT-BTC
ngày 31 tháng 12 năm 2009 của
Bộ Tài chính
- Thông tư 201/2009/TT-BTC
- Đơn vị tiền tệ kế toán (VAS10) và đơn vị tiền tệ chức năng (IAS21)
- Theo IAS21, các chênh lệch về tỷ giá hối đoái được ghi nhận vào lãi lỗ trong kỳ Theo thông tư 201, chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các tài sản tiền tệ ngắn hạn và các khoản nợ phải trả ngắn hạn gốc ngoại tệ đuợc ghi nhận vào khoản mục 416 trong phần vốn chủ sở hữu trong Bảng cân đối
kế toán
IAS 29 Báo cáo tài chính trong
nền kinh tế siêu lạm phát
Không có VAS tương đương
- IAS 29 hướng dẫn soạn lập thông tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động của doanh nghiệp và các thay đổi về tình hình tài chính đối với các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế siêu lạm phát
- Phương pháp của IAS 29 là trình bày lại mọi số dư được ghi nhận trong báo cáo tài chính (bao gồm số so sánh) dựa vào tổng sức mua cuối năm của đồng tiền cơ sở
Trang 15VAS 19 nhất quán với IFRS 4 ngoại trừ các sửa đổi bổ sung đối với IFRS 4 do
việc công bố IFRS 7 Công cụ tài chính: Thuyết minh, mà chuẩn mực này không
được phản ánh trong VAS 19
IAS 18 Doanh thu
VAS 14 Doanh thu và thu
Đối với các hợp đồng quy định thanh toán theo khối lượng công việc hoànthành thì doanh nghiệp sẽ áp dụng phương pháp xác định giá trị hoàn thànhtheo xác nhận của khách hàng
Trang 16• IAS 20 hướng dẫn hạch toán và thuyết minh về các khoản trợ cấp của chính phủ
và thuyết minh các hình thức hỗ trợ khác của chính phủ Trợ cấp của chính phủ không được ghi nhận cho đến khi có đảm bảo hợp lý rằng doanh nghiệp sẽ tuân thủ các điều kiện gắn liền với khoản trợ cấp đó, và doanh nghiệp sẽ thực nhận khoản trợ cấp đó
• Lợi ích của khoản vay của chính phủ với lãi suất thấp hơn lãi suất thị trường cũng được xem là trợ cấp của chính phủ Trong khi khoản vay sẽ được ghi nhận và đo lường theo quy định tại IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường, lợi ích của lãi suất thấp hơn lãi suất thị trường sẽ được đo lường là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ ban đầu của khoản vay được xác định theo IAS 39 và số tiền được nhận
và và lợi nhuận
IFRS 8 thay thế IAS 14 Báo cáo bộ phận và điều chỉnh việc báo cáo bộ phận đáp ứng theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung của Hoa Kỳ SFAS 131 Thuyết minh về các bộ phận của doanh nghiệp và các thông tin liên quan Chuẩn mực này sử dụng 'phương pháp quản trị', theo đó thông tin về bộ phận được trình bày trên cùng cơ sở với cơ sở được sử dụng để báo cáo nội bộ
Trang 17A Các quy tắc và nguyên tắc kế toán (tiếp theo)
12
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IAS 19 Phúc lợi nhân
- Việc ghi nhận, đo lường và thuyết minh mỗi loại phúc lợi nhân viên đều phải theo hướng dẫn cụ thể của IAS 19
IFRS 2 Thanh toán bằng
- Đặc biệt, thưởng thanh toán bằng cổ phiếu được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại ngày trao thưởng và ghi nhận vào lãi lỗ trong thời hạn được hưởng quyền
Trang 18A Các quy tắc và nguyên tắc kế toán (tiếp theo)
12
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IAS 12 Thuế thu nhập
VAS 17 Thuế thu nhập
doanh nghiệp
VAS 17 không giải quyết các chênh lệch tạm thời và việc ghi nhận thuế hoãn lại đối với:
- các giao dịch hợp nhất kinh doanh,
- lợi thế thương mại,
- tài sản ghi sổ theo giá trị hợp lý, và
- các khoản trợ cấp của chính phủ
IAS 23 Chi phí đi vay
VAS 16 Chi phí đi vay
Không có khác biệt lớn nào giữa chuẩn mực IAS 23 và VAS 16
Trang 19B Bảng cân đối kế toán và các thuyết minh liên quan
13
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IAS 38 Tài sản cố định vô hình
VAS 4 Tài sản cố định vô hình
• Tài sản vô hình được ghi nhận theo quy định tại VAS 4 phải được phân
bổ theo thời gian sử dụng hữu ích không quá 20 năm, trừ khi có bằng chứng thuyết phục rằng thời gian sử dụng hơn 20 năm là phù hợp;
• Theo VAS 4, tài sản vô hình phải được ghi nhận theo giá gốc trừ đi khấu hao lũy kế Không được phép định giá lại hoặc ghi giảm đối với tài sản bị suy giảm giá trị
• Một số chi phí trước khi hoạt động, liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, các hoạt động đào tạo, quảng cáo, nghiên cứu và di dời cơ sở kinh doanh được phép hoãn lại và ghi nhận vào báo cáo thu nhập trong 3 năm theo VAS 4
IAS 16 Bất động sản, nhà
xưởng và trang thiết bị
VAS 3 Tài sản cố định hữu hình
• Theo VAS 3, bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị (“PPE”) nên được ghi nhận theo nguyên giá trừ khấu hao Không được phép định giá lại PPE trừ khi có chấp thuận cụ thể của Chính phủ
• VAS 3 không quy định rõ chi phí khấu hao cho mỗi phần quan trọng của PPE IAS 16 yêu cầu doanh nghiệp xác định chi phí khấu hao riêng cho mỗi thành phần quan trọng của một hạng mục PPE
Trang 20B Bảng cân đối kế toán và các thuyết minh liên quan
13
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IAS 40 Bất động sản đầu tư
VAS 5 Bất động sản đầu tư
• Theo VAS 5, bất động sản đầu tư chỉ có thể được ghi sổ theo giá gốc trừ
đi khấu hao lũy kế Việc đo lường theo giá trị hợp lý không được cho phép trong VAS 5
• Theo VAS 5, bất động sản đầu tư đang thi công được phân loại là PPE Theo IAS 40, bất động sản đó được phân loại là bất động sản đầu tư
IAS 36 Giảm giá trị của tài sản
Không có VAS tương đương
• IAS 36 quy định các thủ tục để doanh nghiệp xác định liệu tài sản của doanh nghiệp có bị suy giảm giá trị hay không Chuẩn mực này đưa ra các dấu hiệu về suy giảm giá trị đối với tài sản, với các chỉ số bổ sung đối với các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết và công ty liên doanh
• Doanh nghiệp phải đánh giá tình trạng suy giảm giá trị của tài sản khi xuất hiện một dấu hiệu suy giảm giá trị
M
IAS 17 Thuê tài sản
VAS 6 Thuê tài sản
VAS 6 tương tự như phiên bản IAS 17 hiện hành ngoại trừ việc VAS 6 không hướng dẫn hạch toán doanh thu cho các bên cho thuê là nhà sảnxuất hoặc bên môi giới
Trang 21Không có khác biệt lớn nào giữa chuẩn mực IAS 37 và VAS 18.
IAS 10 Sự kiện phát sinh sau
niên độ
VAS 23 Các sự kiện phát sinh
sau ngày kết thúc kỳ kế toán
năm
• Trong khi IAS 10 hướng dẫn việc xác định ngày ký phát hành báo cáo tài chính mà ngày này thay đổi tuy theo cơ cấu quản lý, các yêu cầu và thủ tục theo luật định cần tuân thủ trong việc soạn lập và hoàn chỉnh báo cáo tài chính thì VAS 23 không quy định về vấn đề này
• VAS 23 nêu rõ rằng ngày phát hành là ngày mà thủ trưởng doanh nghiệp lập báo cáo tài chính (hoặc người có thẩm quyền) cho phép phát hành báo cáo tài chính ra bên ngoài IAS 10 không có hướng dẫn cụ thể như vậy
Trang 22C Báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo tài chính riêng
16
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IAS 27 Báo cáo tài chính hợp nhất và
báo cáo tài chính riêng
VAS 25 Báo cáo tài chính hợp nhất và kế
toán các khoản đầu tư vào công ty con
• Theo IAS 27, các khoản đầu tư vào công ty con trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ có thể được ghi sổ theo giá gốc hoặc ghi nhận là tài sản tài chính theo quy định tại IAS 39 VAS
25 chỉ cho phép ghi sổ theo giá gốc các khoản đầu tư đó trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ
• Theo VAS 25, một công ty mẹ được miễn soạn lập báo cáo tài chính hợp nhất nếu công ty mẹ đó là một công ty con thuộc sở hữu 100% hoặc gần 100%, với điều kiện là trong trường hợp công ty thuộc sở hữu gần 100%, công ty mẹ được sự chấp thuận của các chủ sở hữu phần vốn góp thiểu số Cần phải đáp ứng nhiều điều kiện hơn theo IAS 27 trước khi việc miễn soạn lập được cho phép
• Khi doanh nghiệp mất quyền kiểm soát một công ty con, IAS 27 yêu cầu doanh nghiệp hủy ghi nhận các tài sản và nợ phải trả và các phần vốn chủ sở hữu có liên quan của công ty con cũ Bất kỳ khoản lãi lỗ đều được ghi nhận trong lãi lỗ Bất kỳ khoản đầu tư nào được giữ lại trong công ty con cũ đều được đo lường theo giá trị hợp lý tại ngày mất quyền kiểm soát Trong VAS 25 không
có hướng dẫn cụ thể Tuy nhiên, theo VAS 25, không được phép ghị nhận giá trị hợp lý của khoản đầu tư được giữ lại
Trang 23C Báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo tài chính riêng (tt)
16
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IFRS 3 Hợp nhất kinh doanh
VAS 11 Hợp nhất kinh doanh
• VAS 11 không bao gồm các trường hợp hợp nhất kinh doanh theo hợp đồng và hợp nhất các doanh nghiệp tương hỗ
• Theo IFRS 3, lợi thế thương mại không được phân bổ và phải được soát xét hàng năm về việc suy giảm giá trị Ngược lại, lợi thế thương mại được phân bổ trong thời gian sử dụng hữu ích ước tính không quá 10 năm sau ngày mua lại và không phải chịu sự soát xét bắt buộc hàng năm về việc suy giảm giá trị theo VAS 11
• Theo VAS 11, chi phí giao dịch được vốn hóa thành một phần của chi phí hợp nhất Các chi phí này phải được ghi vào chi phí trong kì theo IFRS 3
• IFRS 3 cũng hướng dẫn cụ thể liên quan đến việc hạch toán:
- Giao dịch giải quyết trên thực tế một mối quan hệ có trước
- Các khoản thanh toán phát sinh cho nhân viên hoặc cho cổ đông bán
Trang 24C Báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo tài chính riêng (tt)
16
IFRS và VAS Những điểm khác biệt chính
IFRS 5 Tài sản dài hạn giữ để bán và
tạm ngưng hoạt động
Không có VAS tương đương
• IFRS 5 áp dụng cho tất cả các tài sản dài hạn và nhóm tài sản thanh lý của doanh nghiệp mà giá trị sẽ được thu hồi chủ yếu bằng việc bán đi thay vì tiếp tục sử dụng
• Cụ thể, tài sản dài hạn và các nhóm tài sản thanh lý được phân loại là giữ để bán và được trình bày riêng biệt là tài sản ngắn hạn
và nợ ngắn hạn trên bảng cân đối kế toán nếu đáp ứng tiêu chí giữ để bán Các tài sản hoặc nhóm tài sản thanh lý được phân loại là giữ để bán được đo lường theo giá trị nào thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý trừ đi chi phí bán thanh lý
• IFRS 5 cũng hướng dẫn việc trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đối với việc tạm ngưng hoạt động Việc tạm ngưng hoạt động được công bố riêng trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, các tài sản và nợ có liên quan sẽ chỉ được trình bày riêng trong bảng cân đối kế toán nếu cơ sở kinh doanh đó đáp ứng tiêu chí giữ để bán
• Theo VAS, thông lệ hiện hành không cho phép phân loại “giữ để bán” Việc suy giảm giá trị sẽ không được ghi nhận đối với các tài sản dài hạn sẽ được thanh lý Tuy nhiên, theo VAS 3 và VAS 4,
có thể tăng nhanh việc khấu hao tài sản dài hạn trong thời gian
sử dụng hữu ích đã điều chỉnh