231 Hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế trong quản lý thuế ở cục thuế Bình Dương.

231 Hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế trong quản lý thuế ở cục thuế Bình Dương.

1 CHƯƠNG LÝ LUẬN TỔNG QUAN VỀ KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ 1.1 Các lý luận kiểm tra, tra thuế 1.1.1 Khái niệm kiểm tra, tra thuế Hoạt động quản lý Nhà nước tác động có định hướng chủ thể quản lý (cơ quan thuế) tới đối tượng quản lý (Đối tượng nộp thuế) nhằm đạt mục tiêu động viên phần thu nhập quốc dân vào NSNN Do kiểm tra, tra thuế công đoạn yếu tố cấu thành hoạt động Lãnh đạo quản lý Nhà nước quan thuế Hoạt động quản lý quan thuế bao gồm từ việc xây dựng mục tiêu kế hoạch giai đoạn định đến việc tổ chức để thực mục tiêu kế hoạch sau tiến hành kiểm tra, tra thuế, việc thực để từ tác động ngược trở lại từ khâu xác định chủ trương kế hoạch có hợp lý hay khơng nhằm đảm bảo cho hoạt động quan thuế đạt hiệu cao Kiểm tra, tra thuế bốn chức quản lý thuế theo mơ hình chức Bên cạnh việc tơn trọng kết tự tính, tự khai tự nộp thuế người nộp thuế, quan thuế thực biện pháp giám sát hiệu vừa đảm bảo khuyến khích tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát ngăn ngừa trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra, tra thuế biện pháp hữu hiệu nhằm phát ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy ln có hệ thống giám sát hiệu tồn kịp thời phát hành vi vi phạm họ Kiểm tra, tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tình hình thực thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế thực thi nghiêm chỉnh đời sống kinh tế – xã hội Kiểm tra tra thuế có điểm giống khác chủ yếu sau: Kiểm tra, tra thuế giống : + Về mục đích: Phịng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế + Về cách thức tiến hành: Xem xét hoạt động thực tế đối tượng để phân tích, đánh giá, phát xử lý theo quy định pháp luật thuế + Về nội dung: xem xét doanh thu, chi phí, lợi nhuận + Về phương pháp: phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc xử lý liệu, tính tốn lại xác minh Kiểm tra, tra thuế khác nhau: + Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cấu tổ chức phức tạp, có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, để giải khiếu nại tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp + Về phạm vi nội dung: Thanh tra thường nội dung rộng, phức tạp, liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác + Về biện pháp áp dụng: tra áp dụng biện pháp mạnh (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định Luật quản lý thuế) + Về hình thức tổ chức: Đồn tổ chức thành Tổ để sâu vào nội dung tra + Về thời gian: tra thường không 30 ngày, kiểm tra thường không ngày 1.1.2 Mục tiêu kiểm tra, tra thuế Hoạt động kiểm tra, tra thuế nhằm giúp đối tượng nộp thuế quan thuế thực nghiêm chỉnh văn pháp luật công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực tốt nhiệm vụ trị ngành Thơng qua công tác kiểm tra, tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành luật thuế đối tượng nộp thuế người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa xử lý mặt tiêu cực Căn vào kiến nghị kết kiểm tra, tra, quan thuế cấp đề giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào sống thực tế, đảm bảo công việc thực luật thuế, đồng thời cải cách quy trình quản lý thu thuế ngày hợp lý Thông qua công tác kiểm tra, tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ đối tượng nộp thuế nắm nghĩa vụ quyền hạn đơn vị thực luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm công chức ngành thuế thi hành công vụ Thông qua công tác tra nội nhằm kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa hành vị tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng quan thuế vững mạnh với đội ngũ cán thuế phẩm chất đạo đức, giỏi nghiệp vụ chuyên môn 1.1.3 Nguyên tắc kiểm tra, tra thuế Để công tác kiểm tra, tra thuế đạt hiệu cao, cần đảm bảo nguyên tắc sau : - Kiểm tra, tra thuế phải sở phân tích thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế - Trong trình kiểm tra, tra thuế phải tuân thủ theo pháp luật, đảm bảo tính đắn khách quan, công khai, dân chủ, kết luận vấn đề phải có chứng lý, khơng suy diễn - Kiểm tra, tra thuế phải thực quy trình ngành quy định - Việc tiến hành kiểm tra, tra thuế phải thực theo kế hoạch nội dung đề cương duyệt - Trong kiểm tra, tra thuế phải tranh thủ đồng tình ủng hộ quần chúng, phát huy dân chủ động viên tham gia cung cấp tài liệu số liệu thơng tin cho đồn - Nghiêm cấm cán làm công tác kiểm tra, tra thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc mở rộng nội dung, phạm vi tra, kiểm tra; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che người vi phạm truy ép đơn vị việc giải trình, trả lời chất vấn - Căn vào mục đích kiểm tra, tra thuế đòi hỏi người định thành lập đoàn tra phải cử người có trình độ kỹ nghiệp vụ phù hợp 1.1.4 Vai trò kiểm tra, tra thuế - Kiểm tra, tra thuế góp phần hồn thiện chế sách pháp luật thuế Hệ thống thuế nước ta bao gồm nhiều sắc thuế khác Mỗi sắc thuế điều tiết đến số đối tượng xã hội định có phương pháp quản lý thu khác Về sắc thuế ban hành nghiên cứu kỹ chuẩn bị chu đáo đặc điểm kinh tế nước ta thời kỳ chuyển đổi từ hành chính, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN nên khơng tránh khỏi khiếm khuyết, bất cập Chính kiểm tra, tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, sống động hoạt động diễn thực tế, để phục vụ cho việc hòan thiện, bổ sung sách cho phù hợp - Kiểm tra, tra thuế phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật tội phạm nảy sinh hoạt động quản lý thuế Với tư cách công cụ thực chức quản lý Nhà nước,kiểm tra, tra thuế việc xem xét chỗ việc làm tổ chức, quan cá nhân có quy định sách, pháp luật thuế hay khơng? Qua sử dụng biện pháp chế tài mệnh lệnh định hành nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật ĐTNT Thực tế cho thấy khơng có hệ thống pháp luật đảm bảo khơng khiếm khuyết Đây nguyên nhân để đối tượng lợi dụng , cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra, tra thuế phải phát hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời - Kiểm tra, tra thuế có vai trị quan trọng việc cải cách thủ tục hành quy chế tổ chức thực Thông qua hoạt động kiểm tra, tra thuế giúp giảm đến mức tối đa thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân doanh nghiệp 1.2 Các hình thức nội dung kiểm tra, tra thuế 1.2.1 Các hình thức kiểm tra, tra thuế 1.2.1.1 Theo tính kế hoạch Nếu xét theo tính kế hoạch, hoạt động kiểm tra, tra thuế có hai hình thức kiểm tra, tra theo chương trình, kế hoạch kiểm tra , tra đột xuất - Kiểm tra, tra thuế theo chương trình, kế hoạch tiến hành theo chương trình, kế hoạch phê duyệt Căn vào nguồn lực có, tình hình chấp hành pháp luật thuế địa bàn mục tiêu quản lý thuế, quan thuế xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra trình cấp thẩm quyền phê duyệt tổ chức thực kế hoạch kiểm tra, tra thuế phê duyệt - Kiểm tra, tra thuế đột xuất tiến hành phát quan, tổ chức cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu việc giải khiếu nại, tố cáo quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao 1.2.1.2 Theo nội dụng phạm vi kiểm tra, tra thuế Theo tiêu thức này, kiểm tra, tra thuế chia thành hai loại kiểm tra, tra toàn diện kiểm tra, tra hạn chế - Thanh tra toàn diện Với chức này, quan chức tiến hành tra toàn diện thực tra toàn diện tra tổng hợp sắc thuế thu nhập, GTGT, TTĐB sắc thuế khác sở tờ khai thuế hàng năm Đây loại hình tra sâu phạm vi rộng cho phép kết luận vấn đề mà ĐTNT chưa tuân thủ pháp luật thuế Thanh tra toàn diện liên quan đến: + Nhiều sắc thuế - nghĩa tra tổng hợp sắc thuế thu nhập, GTGT, TTĐB sắc thuế khác theo pháp luật thuế + Nhiều kỳ tính thuế - sắc thuế nộp tờ khai năm thời kỳ kiểm tra kỳ tính thuế gần có phát trình tra thấy cần thiết mở rộng phạm vi tra Đối với sắc thuế nộp tờ khai tháng thời kỳ tra thường kỳ tính thuế gần cộng với kỳ tính thuế nữa, nhiên tra dạng thường ngoại lệ + Phạm vi tra không hạn chế rộng - tra dạng sử dụng kỹ thuật chọn mẫu thích hợp định mở rộng phạm vi tra (trên sở rủi ro) thời kỳ kiểm tra kết công tác đánh giá rủi ro phát trình tra chứng minh cần thiết + Nhóm ĐTNT trọng điểm - phần lớn đối tượng tra toàn diện ĐTNT lớn + Địa điểm tiến hành - thường trụ sở ĐTNT không quan thuế + Thời gian/độ dài tra - thời gian tra toàn diện ĐTNT lớn 60 ngày (2 cán x 30 ngày) thời gian tra toàn diện ĐTNT vừa 30 ngày (2 cán x 15 ngày) - Thanh tra hạn chế (Thanh tra hoàn thuế, sắc thuế, dự án, phạm vi hạn chế…) + Thanh tra hạn chế loại tra bị hạn chế phạm vi, tra hoàn thuế GTGT, tra dự án hạng mục chi phí tiêu bảng cân đối kế tốn báo cáo lỗ lãi + Một cách khác để xác định tra hạn chế công việc tra hạn chế số tiêu định không bao gồm phép thử hay bước tra cần thiết cho phép cán tra đánh giá tổng thể mức độ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế ĐTNT bị tra Thông thường tra bao gồm việc rà lại chứng từ liên quan trực tiếp đến (các) vấn đề kiểm tra Loại hình tra thường nguồn sau: • Đề xuất phận rà sốt tờ khai • Một dự án hay chương trình liên quan đến vấn đề cụ thể cần kiểm tra • Hướng dẫn cán tra cấp cao • Thanh tra ĐTNT khác vấn đề cụ thể Thanh tra hoàn thuế cần tập trung vào hồ sơ hoàn thuế rủi ro cao, tra thời kỳ u cầu hồn thuế Tính tin cậy xác hồ sơ hồn thuế cần kiểm tra thử sở chọn mẫu Đối với tra hoàn thuế, kết chọn mẫu cho thấy cần mở rộng tra thêm cần tiến hành xác minh thêm Thơng thường, tra hoàn thuế ĐTNT lớn hoàn tất 15 ngày, ĐTNT vừa 10 ngày 1.2.1.3 Theo địa điểm tiến hành kiểm tra, tra - Kiểm tra, tra bàn Việc tra kiểm tra bàn áp dụng tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra tiêu thu nhập, chi phí hồn thuế Thanh tra bàn không cần đến tận sở ĐTNT Phạm vi tra thường hạn chế để xác minh số vấn đề cụ thể cán rà soát tờ khai lưu ý lưu chuyển qua khâu (xử lý trước đó) Thanh tra bàn thực đối chiếu chéo thông tin kê khai tờ khai cụ thể, xác minh phép tính trừ chi phí sử dụng vốn kiểm tra chéo liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán quan thuế Thông thường tra bàn ĐTNT lớn hoàn tất ngày, ĐTNT vừa ngày Kiểm tra, tra bàn bao gồm: + Một sắc thuế tiêu – tra xác minh sắc thuế thuế lợi tức, thuế lương, thuế khấu trừ nguồn Thanh tra bàn áp dụng để kiểm tra hạng mục chi phí tiêu tờ khai + Một kỳ tính thuế + Phạm vi hạn chế hẹp – đối chiếu chéo thông tin kê khai tờ khai cụ thể, xác minh phép tính trừ chi phí sử dụng vốn kiểm tra chéo liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến, xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán quan thuế + Nhóm ĐTNT trọng điểm – nhóm ĐTNT lớn vừa + Địa điểm tiến hành – quan thuế + Thời gian/độ dài tra - tra bàn ĐTNT lớn hoàn tất ngày, ĐTNT vừa ngày - Kiểm tra, tra sở đối tượng kiểm tra, tra Kiểm tra, tra thuế sở cơng cụ chủ yếu chương trình tra Cơ quan thuế Thời gian cần thiết để thực công việc từ vài vài tuần tuỳ thuộc chất tra, quy mơ tính phức tạp hoạt động đối tượng nộp thuế Thanh tra sở thường việc kiểm tra chi tiết có lúc việc kiểm tra phần sổ sách kế tốn thơng thường ĐTNT trụ sở làm việc ĐTNT Thanh tra sở tiến hành cán tra đội tra Đội tra sử dụng từ hai cán tra trở lên bao gồm thành viên có kỹ khác Đặc điểm kiểm tra, tra sở ĐTNT: + Kiểm tra sử dụng kỹ thuật tra chứng từ kế toán ĐTNT lưu giữ + Trao đổi với đối tượng nộp thuế + Quan sát đánh giá + Có thể yêu cầu người thuộc ĐTNT tra cung cấp thông tin; + Có thể u cầu thơng tin từ bên thứ ba 1.2.2 Nội dung kiểm tra, tra thuế Căn vào kế hoạch kiểm tra, tra thuế, nhóm phân tích phải thực q trình tập hợp phân tích rủi ro thơng tin chun sâu quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực hồ sơ khai thuế, báo cáo tài thông tin, nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua ) Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp trụ sở NNT thực tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung tra, kiểm tra Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm: + Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn + Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi quan thuế với thực tế xuất trình doanh nghiệp: báo cáo tốn tài quí, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự toán năm tờ khai toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi định tra, kiểm tra + Kiểm tra việc mở sổ sách tính hợp pháp: sổ cái, sổ theo dõi chi tiết theo chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh bảng tổng kết tài sản + Ngoài ra, tuỳ theo trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận quan thuế, quan kho bạc nhà nước số nộp ngân sách kỳ, tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý trụ sở NNT gồm nội dung sau: + Kiểm tra sổ sách, chứng từ hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra, tra thuế 10 + Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch tốn, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế hạch toán thực tế doanh nghiệp với chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế văn hướng dẫn thi hành; chế tài chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành ) + Thực lập hồ sơ chứng lý tra, kiểm tra, hồ sơ chứng lý coi tài liệu gốc để lập biên tra, kiểm tra, gồm: Các biên ghi nhận kết đối chiếu; chụp tài liệu có liên quan kể ảnh, đoạn băng ghi lại việc làm sai DN (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu ) + Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng tài liệu (kể vật có) để yêu cầu quan có trách nhiệm giám định 1.2.3 Quy trình kiểm tra, tra thuế Quy trình kiểm tra, tra thuế trình tự bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ thực định kiểm tra, tra thuế, chương trình kiểm tra, tra hay kế hoạch kiểm tra, tra cụ thể Ngồi cơng tác lập kế hoạch kiểm tra, tra hàng năm công tác báo cáo thực kết kiểm tra, tra kiểm tra, tra bao gồm loạt bước lô gich với từ lúc cán kiểm tra, tra nhận hồ sơ hoàn thành, thể dạng sơ đố sau: ... hoạt động kiểm tra, tra thuế 14 1.2.6.1 Hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Trong lĩnh vực thuế, hiệu hoạt động kiểm tra, tra thuế không xét đơn theo giá trị tiền Hiệu công tác kiểm tra, tra thuế hiệu... trình kiểm tra, tra thuế Quy trình kiểm tra, tra thuế trình tự bước cơng việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ thực định kiểm tra, tra thuế, chương trình kiểm tra, tra hay kế hoạch kiểm tra, tra cụ... cụ thể Ngồi cơng tác lập kế hoạch kiểm tra, tra hàng năm công tác báo cáo thực kết kiểm tra, tra kiểm tra, tra bao gồm loạt bước lô gich với từ lúc cán kiểm tra, tra nhận hồ sơ hoàn thành, thể