Bàn về thuế thu nhập doanh nghiệp

Bàn về thuế thu nhập doanh nghiệp

Phần 1: MỘT SỐ LÝ THUYẾT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP I> KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP 1> Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp

• Theo các nhà kinh tế cũ.

- Hai tác giả người Anh Chritopher Pass và Bryan Lower quan niệm về thuế cho rằng “thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập, của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hoá, dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản”

- Hai giáo sư ở Đại hội Texas cho rằng “Thuế là khoản chuyển giao bắt buộc phi hình sự nguồng của cải từ lĩnh vực tư nhân cho lĩnh vực công được đặt ra trên

cơ sở những tiêu thức đã được xác định trước mà không cần phải xem xét đến khoản lợi ích cụ thể của người nộp thuế, nhằm thực hiện một số mục tiêu kinh tế,

xã hội của quốc gia”

Cho dù về hình thức có nhiều cách nhìn nhận về thuế Nhà nước có khác nhau trong phong cách diễn đạt, song mọi cách nhìn nhận về thuế Nhà nước

Với những nét chung đó, có thể nhận thức mmột cách toàn diện về thuế Nhà nước như sau:

• Khái niệm chung về thuế.

Thuế là một biện pháp tài chính bắt buộc (phi hình sự) của Nhà nước nhằm động viên một bộ phận thu nhập từ lao động, của cải, vốn, từ việc chi tiêu hàng hoá, dịch vụ và từ việc lưu giữ, chuyển dịch tài sản của các thể nhân và pháp nhân nhằm trang trải các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Việc thu thuế bao giờ củng được thể chế bằng hệ thống pháp luật

2> Những đặc điểm cơ bản của thuế.

• Thuế là khoản thu không mang tính hoàn trả trực tiếp

Việc động viên qua thuế không gắn liền với lợi ích cụ thể mà người trả thuế thụ hưởng đối với việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ công cộng của Nhà nước Thuế mang tính nghĩa vụ của công dân đối với Nhà nước, thuế không phải là một

khoản đối giá, người công dân không có quyền đòi hỏi ở Nhà nước cung cấp cho

họ một lượng giá trị hàng hoá, dịch vụ tương ứng với số họ đã nộp

Đặc điểm này giúp ta phân biệt rõ thuế và các khoản phí, lệ phí khác Khác với thuế, lệ phí là một số khoản thu của Nhà nước có tính đối giá và mang tính tự nguyện tương đối

• Thuế là một hình thức phân phối lại, vừa chứa đựng yếu tố kinh tế và

sự cân nhắc cần thiết khi thực hiện hành vi đánh thuế

• Thuế là một khoản động viên bắt buộc phi hình sự gắn liền với quyền

lực Nhà nước, tính chất bắt buộc của thuế là một yếu tố khách quan nó xuất phát

từ tính chất cung cấp hàng hoá công cộng và đặc điểm sử dụng hàng hoá công cộng Trong việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ của Nhà nước xuất hiện một vấn đề

mà trong kinh tế học gọi là “người ăn không” Chính vì vậy mà Nhà nước đặt ra

sự đóng góp mang tính chất bắt buộc Tuy nhiên tính chất bắt buộc này lại phi hình sự Nó khác với các khoản phạt là khoản áp dụng đối với người thực hiện một số hang vi cụ thể mà được coi là gây cản trở đối với xã hội Thuế thì ngược lại, không có mục đính cụ thể nào, nhưng nó thường ảnh hưởng tới những vấn đề chung nhất Hành vi mà thuế tác động không phải là hành vi được coi là cản trở xã hội, nói cách khác, người nộp thuế cho Nhà nước không phải là khoản phạt của Nhà nước đối với người nộp thuế

3> Vai trò của thuế.

- Thuế là nguồn thu chủ yếu và lâu dài của ngân sách Nhà nước.

Ngân sách Nhà nước có thể huy động bằng nhiều cách khác nhau như đi vay, bán tài nguyên hay tài sản quốc doanh, nhận viện trợ in tiền… nhưng không có nguồn thu nào mang tính chất bền vững và cơ bản như thuế Nếu Nhà nước tài trợ các khoản chi tiêu của mình bằng cách in tiền thì có nguy cơ lạm phát vì nguy cơ của Chính phủ sẽ cộng thêm với chi tiêu của các hộ gia đình cà các khu vực doanh nghiệp, khiến cho tổng chi tiêu sẽ vượt quá giá trị sản lượng sản xuất ra tại mức giá ổn định

- Thuế là một công cụ tác động vào sự phân bổ nguồn lực trong xã hội

Xét về mặt tiêu dùng , thuế đã phân bổ lại các nguồn lực từ cách sử dụng tư nhân sang cách sử dụng công cộng theo hai con đường: Thứ nhất, nó có thể làm giảm thu nhập mà cá nhân có thể sử dụng để mua sắm hàng hoá, dịch vụ , tức là giảm khả năng đòi hỏi sử dụng các nguồn lực của họ Thứ hai, doanh thu thuế mà

Chính phủ thu được lại được dùng để cung cấp hàng hoá, dịch vụ mà thông thường thị trường không cung cấp được một cách hiệu quả Xét về mặt sản xuất, thuế có thể biến động quyết định đầu tư vào sản xuất của các hãng chú trọng hơn đến các ngành đang phải chịu thuế cao Như vậy bằng công cụ đánh thuế, Chính phủ có thể biến động cơ chế khuyến khích đối với các hãng nhờ đó có thể điều chỉnh được cơ cấu kinh tế theo định hướng của mình.

- Thuế còn là công cụ để phân phối lại thu nhập giữa các cá nhân trong xã hội

Thông qua thuế thu nhập, Chính phủ sẽ khấu trừ thu nhập của các cá nhân theo những tỷ lệ khác nhau Sau đó doanh thu thế lại được sử dụng một phần cho các chương trình thanh toán chuyển nhượng nhằm trợ giúp cho người nghèo Bằng cách này Chính phủ có thể phần nào giảm bớt những bất bình đẳng về thu nhập trong xã hội

- Thuế là công cụ để kiểm tra, giám sát các hoạt động sản xuất kinh doanh.

Thông qua công tác quản lý thuế, cơ quan thuế sẽ nắm được số lượng cơ sở sản xuất kinh doanh mặt hang mà cơ sở đó sản xuất ra

4> Các tính chất cơ bản của một hệ thống thuế

- Tính hiệu quả kinh tế.

+ Bảo đảm cho hệ thống thuế không can thiệp vào phân bổ, thuế tác động đến hành vi của cá nhân và tổ chức kinh tế

+ Thuế tác động đến cân bằng chung của nền kinh tế (thuế can thiệp vào vốn, đất đai, lao động…)

- Tính linh hoạt của hệ thống thuế.

Phản ánh mức độ thay đổi của hệ thống thuế khi hoàn cảnh kinh tế thay đổi

-Tính đơn giản về mặt hành chính

Chi phí hành chính của thuế gồm:

+ Chi phí trực tiếp: Là chi phí để duy trì hoạt động của bộ máy nghành thuế,

chi phí trực tiếp do ngân sách Nhà nước chi, nó sẽ lớn nếu bộ máy nghành thuế cồng kềnh kém hiệu quả Chi phí trực tiếp gồm:

 Chi trả lương

 Chi đào tạo

 Chi cho việc lưu giữ sổ sách hoá đơn chứng từ

 Chi liên quan đến việc phát hiện các hành vi trốn thuế, tránh thuế và chuyển thuế

+ Chi phí gián tiếp: Là chi phí cho hệ thống kế toán của đối tượng nộp thuế để

tính vào thực hiện nộp thuế cho Nhà nước

- Tính công bằng:

+Tính công bằng ngang: các cá nhân tổ chức có khả năng về kinh tế như nhau

thì nộp thuế giống nhau (thuế gián thu)

+Tính công bằng dọc: các cá nhân tổ chức có năng lực kinh tế khác nhau phải

nộp thuế khác nhau để giảm bớt những khác biệt có sẵn (thuế trực thu)

- Tính có thể dự đoán trước được: tính chắc chắn trong hệ thống thuế là một

đòi hỏi chính đáng từ phía người nộp thuế

5> Yếu tố kỷ thuật của một sắc thuế

- Đối tượng nộp thuế:

Đối tượng nộp thuế chỉ rõ sắc thuế đó điều chỉnh hoật động kinh tế đó của ai?Đối tượng nộp thuế theo luật định có thể là cá nhân và pháp nhân

Trong thực itễm đối tượng nộp thuế theo luật định và đối tượng trả thuế là hai khái niệm không bao giờ cùng đồng nhất Đối tượng trả thuế là người cuối cùng gánh chịu gánh nặng của thuế

- Đối tượng chịu thuế.

Đối tượng chịu thuế chỉ rõ sắc thuế đó điều chỉnh vào các hoạt động kinh tế nào, vào cơ sở kinh tế nào Đối tượng chịu thuế có theer được xác định trên mmột đơn vị vật lý (cái, chiếc, kg…) hoặc trên một đơn vị giá trị

Tuỳ theo từng sắc thuế đối tượng chị thuế có thể làm thu nhập, giá trị của hàng hoá, dịch vụ, tài sản Mỗi sắc thuế có đối tượng chịu thuế riêng

- Thuế suất và biểu thuế

Thuế suất chỉ rõ mức động viên của sắc thuế đó trên đơn vị của một đối tượng chịu thuế Thuế suất là linh hồn của một sắc thuế, nó thể hiện quan điểm động viên của Nhà nước đối với từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh Tuỳ theo từng luật thuế mà người ta có thể áp dụng các dạng thuế suất khác nhau Trong thực tế

có nhiều dạng thuế suất khác nhau

+ Thuế suất cố định, lúc thu được ấn định bằng một con số tuyệt đối Ví dụ như thuế môn bài

+ Thuế suất tỷ lệ: mức thu thuế được quy định bằng tỷ lệ phần trăm trên cơ sở thuế và không thay đổi theo quy mô của cơ sở thuế Ví dụ thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Thuế suất luỹ tiến: mức thu được quy định bằng tỷ lệ phần trăm trên cơ sở thuế và tăng dần theo sự tăng quy mô của cơ sở thuế Có hai loại:

 Thuế suất luỹ tiến toàn phần có mức thuế suất biên tăng dần tương ứng với từng phần tăng lên của giá trị cơ sở thuế

 Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Mức thuế suất biên tăng dần nhưng toàn bộ gía trị cơ sở thuế phải áp dụng mmột mức thuế suất chung tương ứng

+ Thuế suất luỹ thoái: mức thuế suất biên giảm dần tương ứng với sự tăng lên của giá trị cơ sở thuế.

II TÌM HIỂU VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1>Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

- Thuế TNDN là thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập những người có vốn góp vào công ty, có tính chất điều tiết sản suất kinh doanh

- Thuế TNDN tác động tới sự phân bố thu nhập, tác động tới sự lựa chọn giữa vốn cổ phần và vốn vay trong khu vực công ty, tác động tới cả người sản xuất, công nhân,cổ đông và người tiêu dung Trong nền kinh tế mở, thuế TNDN

có tác động tới vị trí của các tổ chức kinh doanh đa quốc gia

- Thuế TNDN đánh vào phần thu nhập có lãi sau khi đã trừ đi chi phí liên quan để tạo ra thu nhập đó

2>Nội dung của chính sách thuế TNDN ở Việt Nam

a, Đối tượng nộp thuế TNDN: là tổ chức, cá nhân sản suất kinh doanh hàng

hoá, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh) có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN, trừ đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN

+ Tổ chức sản suất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm các doanh nghiệp Nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ hợp tác,

tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, cơ quan hành chính sự nghiệp

có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

+ Cá nhân sản suất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: hộ cá thể và nhóm kinh doanh, hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp, cá nhân kinh doanh, cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho thuê, cá nhân nước ngoaig kinh doanh có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

b, Nghĩa vụ trách nhiệm nộp thuế TNDN.

+ cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng hạn

+ Cơ quan thuế trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm thực hiện đúng các quy định của luật ban hành

+ Các cơ quan Nhà nước tổ chức chính trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình, giám sát phối hợp với cơ quan thuế trong việc thi hành luật thuế TNDN + Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp cơ quan thuế, cán bộ thuế trong việc thi hành luật thuế TNDN

c, Căn cứ tính thuế TNDN: đó là thu nhập chịu thuế và thuế suất

c1 Thu nhập chịu thuế: bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh

hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài

Cách xác định thu nhập chịu thuế:

Thu nhập Doanh thu chi phí thu nhập

= để tính thu - + chịu thuế

chịu thuế nhập chịu thuế hợp lý khác

 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế.

Thời điểm để xác định doanh thu là thời điểm chịu chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ hoặc xuất hoá đơn bán hang

Việc xác định doanh thu không căn cứ vào việc nhận được tiền hàng hay chưa.Các trường hợp liên quan đến doanh thu

Trường hợp 1: Nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu không có thuế giá trị gia tăng đầu ra

Trường hợp 2: Nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng

Trường hợp 3: Nếu doanh nghiệp nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thì doanh thu bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt

 Chi phí hợp lý.

Nguyên tắc xác định chi phí hợp lý:

• Chi phí đó phải liên qua đến việc tạo ra doanh thu trong kỳ tính thuế

• Chi phí đó phải có hoá đơn chứng từ hợp lệ

• Chi phí đó phải đúng định mức do Nhà nước quy định

Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm:

• Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hang hoá thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ, được tính theo mức stiêu hao hợp lý và giá thực tế xuất kho

Chú ý: - Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào không được xem là chi phí hợp lý khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào được coi là chi phí hợp lý khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng không đủ điều kiện để khấu trừ đầu

vào, kê khai quá chậm hoặc khi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

• Chi phí tiền lương, tiền công, tiền ăn giữa ca, các khoản mang tính chất tiền lương, tiền công theo chế độ quy định, trừ tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể sản xuất, kinh doanh dịch vụ và thu nhập của sáng lập viên công ty mà họ không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh, dịch vụ

• Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ theo quy định của pháp luật, TSCĐ phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, phải tạo ra doanh thu,trích khấu hao phải đúng theo quy định của pháp luật

• Chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh dịch vụ của ngân hang, của các

tổ chức tín dụng theo lãi suất thực tế, chi trả lãi tiền vay của các đối tượng khác theo lãi suất thực tế, nhưng tối đa không quá tỷ lệ lãi suất trần do ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định cho các tổ chức tính dụng

• Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ , sang kiến, cải tiến, tài trợ cho giáo dục, y tế, đào tạo lao động theo chế đọ quy định

• Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện,nước, điện thoại, sữa chữa TSCĐ, tiền thuê TSCĐ, kiểm toán, bảo hiểm tài sản, chi trả tiền sử dụng các tài liệu kỷ thuật bằng sang chế, giấy phép công nghệ không thuộc TSCĐ , các dịch vụ kỹ thuật

Đối với hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào của hàng hoá bán ra

• Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ được tính vào chi phí

Các khoản không được tính vào chi phí hợp lý.

 Các khoản tính trước vào chi phí mà thực tế khhông chi

 Các khoản tiền phạt, các khoản chi không liên quan đến doanh thu tính thuế và thu nhập chịu thuế

 Các khoản chi do các nguồn vốn khác đài thọ

 Thu nhập chịu thuế khác: bao gồm thu nhập từ chênh lệch

mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, lãi về chuyể

nhượng cho thuê, thanh lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ, kết dư cuối năm các khoản dự phòng, các khoản nợ phải thu khó đòi đã

xử lý xoá sổ nay đòi được, thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, các khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót mới được phát hiện ra và các khoản thu nhập khác

c2 Thuế suất

 Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với cơ sở kinh doanh trong nước

và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam là 28% Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế TNDN theo thuế suất 28%, phần thu nhập còn lại phải nộp vào ngân sách Nhà nướcsau khi trừ đi số tiền được trích, lập vào các quỹ theo quy định của Bộ Tài chính

 Thuế suất áp dụng đối với từng cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 28% đến 50% phù hợp với từng dự án đầu tư, từng cơ sở kinh doanh

Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác, dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác phải gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để Bộ Tài chính xem xét, tham khảo ý kiến của các Bộ, ngành liên quan trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án

 Thuế suất áp dụng đối với thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đấtlà 28% Sau khi tính thuế TNDN theo mức thuế suất 28%, phần thu nhập còn lại phải tính thuế thu nhập bổ sung theo biểu luỹ tiến từng phần Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất, doanh nghiệp không được hưởng thuế suất ưu đãi hay không được miễn thuế, giảm thuế thu nhập

 Mức thuế suất ưu đãi và thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể như sau:

£ Thuế suất ưu đãi:

- Thuế suất 20% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tại các địa bàn không thuộc địa bàn B và địa bàn C; cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu

tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A

- Thuế suất 20% áp dụng đối với: cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dư án đầu tư tại địa bàn B; cơ sở dịch vụ mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện trong khu công nghiệp

- Thuế suất 15% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tại địa bàn B; cơ

sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện địa bàn B

- Thuế suất 15% áp dụng đối với: cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư tại địa bàn C; cơ sở dịch vụ mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện trong

khu chế xuất; cơ sở sản xuất mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện trong khu công nghiệp; cơ sở kinh doanh phát triển hạ tầng mới thành lập từ dự án đầu tư phát triển hạ tầng Khu công nghiệp, Khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất mới thành lập trong lĩnh vực sản xuất không phân biệt trong hay ngoài Khu chế xuất;

cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đặc biệt khuyến khích đầu tư; cơ sở khám chữa bệnh, giáo dục, đào tạo và nghiên cứu khoa học có vốn đầu tư nước ngoài mới thành lập

- Thuế suất 10% áp dụng đối với: hợp tác xã được thành lập tại địa bàn C; cơ

sở kinh doanh mới thành lập thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn

C Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động mà có dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất thì mức thuế suất áp dụng đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại như sau:

+ Trường hợp dự án đầu tư vào cùng ngành nghề, lĩnh vực, cùng địa bàn chính của cơ sở kinh doanh thì thu nhập tăng thêm do dự án đầu tư mang lại áp dụng theo mức thuế suất mà doanh nghiệp kinh doanh đang áp dụng

+ Trường hợp dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực khác hoặc cùng địa bàn với trụ sở chính của cơ sở kinh doanh mà các ngành nghề, lĩnh vực hoặc địa bàn nêu trên thuộc diện khuyến khích đầu tư thì mức thuế suất ưu đãi áp dụng đối với phần thu nhạp tăng thêm do dự án đầu tư mang lại xác định căn cứ vào mức độ đáp ứng các điều kiện đầu tư cửa dự án

+ Trường hợp dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực khác hoặc địa bàn khác trụ sở chính cửa cơ sở kinh doanh mà các ngành nghề, lĩnh vực hoặc địa bàn nêu trên không thuộc diện khuyến khích đầu tư thì phần thu nhập tăng thêm do dự án đầu tư mang lại phải nộp thuế theo mức thuế suất là 28%

£ Thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi như sau:

- Thuế suất 10% áp dụng trong 15 năm, kể từ khi hợp tác xã và cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh Trường hợp cần đặc biệt khuyến khích cao hơn Bộ Tài chính trình Thủ tướng Chính phủ quyết định thời gian áp dụng thuế suất 10% trong suốt thời gian thực hiện dự án

- Thuế suất 15% được áp dụng trong 12 năm, kể từ khi hợp tác xã và cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh

- Thuế suất 20% được áp dụng trong 10 năm, kể từ khi cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh

Sau thời hạn được hưởng mức thuế suất ưu đãi tại Điểm này, hợp tác xã và cơ

sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 28%

£ Mức và thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN :

£1> Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư và cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm được miến thuế, giảm thuế như sau:

- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phẩi nộp trong 02 năm tiếp theo đối với cơ sở sản xuất mới thành lập từ dự án đầu tư và cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt

- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 03 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự

án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A hoặc sử dụng nhiều lao động

- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 05 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự

án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và sử dụng nhiều lao động

- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 06 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện tại địa bàn B và cơ sở kinh doanh di chuyển đến địa bàn B

- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 08 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện tại địa bàn C và cơ sở kinh doanh di chuyển đến địa bàn C

- Được miễn thuế 03 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 07 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực thực hiện tại địa bàn B

- Được miễn thuế 03 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 08 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn B, đồng thời sử dụng nhiều lao động

- Được miễn thuế 03 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn B, dồng thời sử dụng nhiều lao động trong đó số lao động là người dân tộc thiểu số chiếm trên 30% trên tổng số lao động bình quân trong năm

- Được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 07 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn C

- Được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 08 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn C, đồng thời sử dụng nhiều lao động

- Được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án

đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn C, đồng thời sử dụng nhiều lao động trong đó số lao động là người dân tộc thiểu số trên 30% trên tổng

số lao động bình quân sử dụng trong năm

- Được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo đối với cơ sỏ kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư theo hợp đồng xaay dựng- kinh doanh - chuyển giao (BOT), hợp đồng xây dựng- chuyển giao- kinh doanh (BTO), hợp đồng xây dựng - chuyển giao (BT)

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện tại khu công nghiệp, Khu chế xuất miễn thuế, giảm thuế như sau:

+ Miễn thuế 02 năm kể từ khi có thu nhạp chịu thuế và giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp cho 06 nnăm tiếp theo đối với cơ sở dịch vụ mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện trong Khu công nghiệp

+ Miễn thuế 03 năm kể từ khi có thu nhạp chịu thuế và giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp cho 07 nnăm tiếp theo đối với cơ sở dịch vụ mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện trong Khu chế xuất; cơ sở sản xuất kinh doanh mới thành lập từ

dự án đầu tư thực hiện trong Khu công nghiệp

+ Miễn thuế 04 năm kể từ khi có thu nhạp chịu thuế và giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp cho 07 nnăm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh phát triển hạ tầng mới thành lập từ dự án đầu tư phát triển hạ tầng Khu công nghiệp, Khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất trong lĩnh vực sản xuất không phân biệt trong hay ngoài khu chế xuất

- Cơ sở kinh doanh được thành lập trong các trường hợp đưới đây không được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư:

+ Cơ sở kinh doanh được thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của phát luật

+ Cơ sở kinh doanh được thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi quyền sở hữu (trừ các trường hợp cổ phần hoá doanh và giao, bán doanh nghiệp Nhà nước theo Nghị định số 64/2002/ ND-CP ngày 19/6/2002 Nghị định số 103/1999/ND-CP ngày 10/09/1999 và các Nghị định sữa đổi, bổ sung các Nghị định trên của Chính phủ)

+ Doanh nghiệp tư nhân mới thành lập từ chủ hộ kinh doanh cá thể với ngành nghề kinh doanh và trụ sở kinh doanh như trước đây

+Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc hợp tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luạt hoặc người có số vốn cao nhất trong cơ sở kinh doanh này đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trod chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viêm hợp danh, người đại diện theo pháp luật hoặc người có số vốn góp cao nhất trong các cơ sở kinh doanh đang hoạt động

hoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 thánh tính từ thời điểm giải thể cơ sở kinh doanh đến thời điểm thành lập cơ sở kinh doanh mới.

£2> Cơ sở kinh doanh có hoạt động trong các khu kinh tế thời gian giảm thuế, miễn thuế do Thủ tướng Chính phủ quyết định, nhưng tối đa không quá 04

năm miễn thuê, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp cho

09 năm tiếp theo

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đặc biệt khuyến khích đầu tư, cơ sở khám chữa bệnh, giáo dục, đào tạo và nghiên cứu khoa học có vốn đầu tư nước ngoài mới thành lập được miễn giảm thuế 04 năm kể từ khi có thu nhập chịu thuế

và giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo

£3> Cơ sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng

quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất được miễn giảm thuế, giảm thuế TNDN cho phần thu nhập tăng thêm do đầu

tư mang lại như sau:

- Được miễn thuế 01 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 02 năm tiếp theo đối với dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới không thuộc ngành nghề, lĩnh vực A: không thực hiện tại địa bàn B hoặc địa bàn C

- Được miễn thuế 01 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 04 năm tiếp theo nếu thuộc ngành nghề, lĩnh vực S

- Được miễn giảm thuế 03 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 05 năm tiếp theo nếu thuộc ngành nghề, lĩnh vực A và thực hiện tại địa bàn B

- Được miễn thuế 04 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 07 năm tiếp theo nếu thuộc ngành nghề, lĩnh vực A vầ thực hiện tại địa bàn C Thời gian giảm thuế, miễn thuế theo điểm này được tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành bắt đầu đưa vào sản xuất, kinh doanh Đối với những dự án đầu tư có thời gian thực hiện

dự án kéo dài và chia thành nhiều hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh Căn cứ thời gian thực hiện dự án đầu tư, sở kinh doanh đăng ký với

cơ quan thuế thời gian miễn thuế, giẩm thuế đối với dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh phải hạch toảniêng phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại để số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại thì phần thu nhập tăng thê m miễn thuế, giảm thuế được xác định như sau:

Phần thu Phần Giá trị TSCĐ đầu tư mới đưa vào

nhập tăng thu nhập sử dụng cho sản xuất, kinh doanh

thêm được = chịu thuế *

miễn thuế, trong Tổng nguyên giá TSCĐ thực tế

giảm thuế năm dùng cho sản xuất, kinh doanh

Tổng nguyên giá TSCĐ thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh gồm: giá trị TSCĐ đầu tư mới đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng và nguyên giá TSCĐ hiện có đang dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cân đối kế toán năm.

Trương hợp dự án đầu tư có thời gian thực hiện trên một năm và chia ra làm nhiều hạng mục đầu tư, cơ sở kinh doanh đã đăng ký với cơ quan thuế thời cgian iễn thuế, giảm thuế theo từng hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh thì giá TSCĐ đầu tư mới được xác định theo giá trị luỹ kế của các hạng mục đầu tư đã hoàn thành đưa vào sử dụng tính đến thời điểm quyết toán thuế của năm miễn thuế, giảm thuế

Đối với các dự án đầu tư đã hoàn thành tùng hạng mục đầu tư, nhưng chưa đưa vào sản xuất kinh doanh để tăng năng lực, hiệu quả kinh doanh trong năm thì giá trị hạng mục đầu tư không được đưa vào giá trị TSCĐ đầu tư mới để tính số thu nhập tăng thêm được miễn thuế, giảm thuế

£4> Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng xuất khẩu thuộc ngành nghề quy định

tại mục III, danh mục A ngoài việc được miễn thuế , giảm thuế thuế TNDN theo hướng dẫn tại Điểm 1, Điểm 2, Điểm3 Mục này, còn dựoc ưu đãi thêm về thuế TNDN như sau:

- Được miễn giảm 50% số thuế phải nộp cho phần thu nhập có được trong các trường hợp:

+ Xuất khẩu của năm đầu tiên được thực hiện bằng cách xuất khẩu trực tiếp + Xuất khẩu mặt hàng mới có tính năng kinh tế- kỷ thuật, tính năng sử dụng khác với mặt hàng trước đây doanh nghiệp đã xuất khẩu

+ Xuất khẩu ra thị trường một quốc gia mới, hoặc lãnh thổ mới khác với thị trường trước đây

- Được giảm 50% số thuế phải nộp cho phần tăng thêm do suất khẩu trong năm tài chính đối với nhà đầu tư có doanh thu xuất khẩu cao hơn năm trước

- Được giảm 20% số thuế phải nộp cho phần thu nhập có được do xuất khẩu trong năm tài chính đối với các trường hợp:

+ Có doanh thu xuất khẩu đạt tỷ trọng trên 50% tổng doanh thu Việc xét giảm thuế được thực hiện theo từng năm

+ Duy trì thị trường xuất khẩu ổn định về số lượng hoặc giá trị hàng hoá xuất khẩu trong ba năm liên tục trước đó

- Được giảm thêm 25% số thuế pahỉ nộp cho phần thu nhập có được do xuất khảu trong năm tài chính đối với nhà đầu tư

£5> Cơ sở kinh doanh được miễn thuế TNDN cho phần thu nhập có được trong các trường hợp sau đây:

- Phần thu nhập từ việc thực hiện các hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, dịch vụ thông tin khoa học và công nghệ

- Phần thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm trong kỳ sản xuất thủ nghiệm theo đúng quy trình sản xuất, nhưng tối đa không quá 6 tháng kể từ ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm

- Phần thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra шшtừ công nghệ mới, lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam, nhưng tối đa không quá 01 năm kể từ ngày bắt đầu

áp dụng công nghệ mới này để sản xuất ra sản phẩm

- Phần thu nhập từ việc thực hiện các hợp đồng dịch vụ kỷ thuật trực tiếp phục

vụ nông nghiệp

- Phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số

- Phần thu nhập từ hoạt độn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của cơ sở kinh doanh

£6> Hơp tác xã, cá nhân, hộ cá thể kinh doanh có mức thu nhận thấp được xét miễn thuế, giảm thuế

- Hợp tác xã có mức thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi người lao động dưới mức lưông tối thiểu do nhà nươc quy định đối với công chứ nhà nước được miễn thuế

- Cá nhân, hộ cá thể kinh doanh có thu nhập bình quân trong năm của mỗi người lao động dưới mức lương tối thiểu do nhà nước quy định đối với công chức nhà nước được miễn thuế

- Cá nhân, hộ cá thể kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, tính và nộp thuế trên mưc doanh thu ấn định, nếu nghỉ kinh doanh liên tục thừ 15 ngay trở lên trong tháng được xét giảm 50% số thuế phải nộp; nếu nghỉ cả tháng thì được xét miễn thuế của tháng đó

£7> Miễn, giảm thuế TNDN cho các trường hợp sau:

- Miễn thuế cho phần thu nhập của các nhà đầu tư nhận được do góp vốn bằng: sáng chế, bí quyết kỹ thuật, quy trình công nghệ, dịch vụ kỹ thuật

- Giảm 50% số thuế phải nộp cho phần thu nhập từ hoạt động chuyễn nhượng phần vốn góp của nhà đầu tư nước ngoài cho cac doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

- Cơ sở kinh doanh hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ chiếm trên 50% tổng số lao động có mặt thường xuyên; hoặc sữ dụng thường xuyên trên 100 lao động nữ mà số lao đoọng nữ chiếm trên 30% tổng số lao động có mă thưòng xuyên của cơ sở kinh doanh được miễn thuế TNDN phải nộp tương ứng với số tiền thực chi cho lao động nữ

£8> Cơ sở kinh doanh sau khi quyết định thuế mà bị lỗ thì được chuyễn lỗ

trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau Thơi gian chuyễn lỗ không quá 5