kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần bánh kẹo hải hà

Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU 1.Lý do chọn đề tài Trong nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu của thị trường với mục tiêu là lợi nhuận. Để thực hiện mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực hiện được giá trị sản phẩm, hàng hóa thông qua hoạt động bán hàng. Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán. Vì vậy, đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Để thực hiện được quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải phát sinh các khoản chi phí làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ dưới hình thức các khoản tiền đã chi ra, các khoản khấu trừ vào tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu. Đồng thời doanh nghiệp cũng thu được các khoản doanh thu và thu nhập khác, đó là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ phát sinh từ các hoạt động góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Sau một quá trình hoạt động, doanh nghiệp xác định được kết quả của từng hoạt động; trên cơ sở so sánh doanh thu, thu nhập với chi phí của từng hoạt động. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được phân phối và sử dụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại hình doanh nghiệp. Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 11 Chuyên đề tốt nghiệp Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà là công ty sản xuất kinh doanh bánh kẹo lớn ở miền Bắc với địa bàn hoạt động rộng lớn cả trong và ngoài nước, sản phẩm có uy tín và chất lượng cao với người tiêu dùng. Sau thời gian thực tập tìm hiểu hoạt động tại công ty, em thấy kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là một quan trọng trong kế toán cũng như trong việc quản lý sản xuất của công ty. Với mục đích hoàn thiện kiến thức của mình và hiểu rõ hơn thực tế em đã lựa chọn đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà” cho chuyên đề tốt nghiệp của mình. 2. Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu cơ sở lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà. Đưa ra một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của chuyên đề tập trung vào kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà. Phạm vi nghiên cứu là thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại trụ sở chính của Công ty 25 Trương Định – Hà Nội. 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp chủ yếu để vận dụng trong nghiên cứu là phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử. Các vấn đề nghiên cứu trong mối liên hệ phổ biến và trong sự vận động. 5. Kết cấu Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 22 Chuyên đề tốt nghiệp Chuyên đề gồm 3 chương: Chương 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Chương 2: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà. Chương 3: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà. Em xin chân thành cám ơn cô Đỗ Thị Kim Xuân – kế toán trưởng cùng các cán bộ phòng tài vụ Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà đã giúp đỡ và tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này. Do kiến thức còn hạn chế và thời gian thực tạp không nhiều nên không tránh khỏi có sự sai sót, em rất mong được sự đóng góp của mọi người để chuyên đề của em hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 33 Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Kế toán quá trình tiêu thụ 1.1.1 Kế toán chi tiết thành phẩm a. Khái niệm thành phẩm, hàng hóa Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó, đã qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng. Hàng hóa là những vật phẩm các doanh nghiệp mua về để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội. b. Đánh giá thành phẩm, hàng hóa * Đánh giá thành phẩm Theo nguyên tắc giá gốc thì thành phẩm được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, tùy theo sự vận động của thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp. - Đối với thành phẩm nhập kho: + Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoàn thành nhập kho được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm đã hoàn thành trong kỳ, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. + Thành phẩm do thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành nhập kho, được tính theo giá thực tế gia công, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong gia công…) + Thành phẩm đã bán bị trả lại nhập kho: Đánh giá bằng giá thực tế tại thời điểm xuất trước đây. - Đối với thành phẩm xuất kho: Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 44 Chuyên đề tốt nghiệp Thành phẩm xuất kho cũng được phản ánh giá thành sản xuất thực tế xuất kho. Thành phẩm thuộc nhóm tài sản hàng tồn kho, do vậy theo Chuẩn mực số 02 “Kế toán hàng tồn kho”, việc tính giá thành thực tế của sản phẩm tồn kho ( hoặc xuất kho) được áp dụng một trong bốn phương pháp sau: 1. Phương pháp tính theo giá đích danh 2. Phương pháp bình quân gia quyền 3. Phương pháp nhập trước, xuất trước 4. Phương pháp nhập sau, xuất trước * Đánh giá hàng hóa Về cơ bản, phương pháp đánh giá hàng hóa nhập kho cũng được áp dụng tương tự như đánh giá vật tư. Nhưng khi nhập kho hàng hóa, kế toán ghi theo trị giá mua thực tế của từng lần nhập hàng cho từng thứ hàng hóa. Các chi phí thu mua thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến quá trình mua như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền thuê kho, bãi… được hạch toán riêng (mà không tính vào giá thực tế của từng thứ hàng hóa ), đến cuối tháng mới tính toán phân bổ cho hàng hóa xuất kho để tính trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho. Do vậy, trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho được tính bằng 2 bộ phận sau = Trị giá mua hàng hóa + chi phí mua phân bổ cho hàng hóa xuất kho c. Kế toán chi tiết thành phẩm Hạch toán chi tiết sản phẩm – hàng hóa là việc hạch toán kết hợp giữa thủ kho và phòng kế toán trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho, nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động từng loại, nhóm, thứ sản phẩm – hàng hóa về số lượng và giá trị. Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất sản phẩm – hàng hóa đều phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, đúng chế độ quy định. Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 55 Chuyên đề tốt nghiệp Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, các chứng từ kế toán về vật tư, sản phẩm – hàng hóa bao gồm: - Phiếp nhập kho (01-VT) (*) - Phiếu xuất kho (02-VT) (*) - Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (03-VT) (*) - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (04-VT) (*) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03 PXK-3LL) (**) - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (04 HDL-3LL) (**) - Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (05-VT) (*) - Bảng kê mua hàng (06-VT) (*) - Hóa đơn (GTGT) (01GTKT-3LL) (**) - Hóa đơn bán hàng thông thường (02 GTTT-3LL) (**) - Hóa đơn dịch vụ cho thuê tài chính (05 TT-LL) (**) - Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào không có hóa đơn (04/GTGT) (**) - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (01-BH) (*) - Thẻ quầy hàng (02-BH) (*) Hạch toán chi tiết thành phẩm – hàng hóa cũng tương tự như hạch toán chi tiết vật tư - Phương pháp ghi thẻ (sổ) song song. - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển. - Phương pháp sổ số dư. d. Giá vốn hàng bán Sau khi xác định được trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán cần phải xác định kết quả để cung cấp thông tin trình bày báo cáo tài chính ( báo cáo kết quả kinh doanh). Tùy thuộc vào loại hình Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 66 Chuyên đề tốt nghiệp doanh nghiệp và sự vận động của sản phẩm, hàng hóa mà kế toán xác định giá vốn của hàng đã bán: Trị giá vốn của hàng đã bán = Trị giá vốn của hàng xuất đã bán + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp TK 632 - Giá vốn hàng bán (Kê khai thường xuyên) • Trị giá vốn cúa SP, HH, DV đã bán trong kỳ • CPNVL, nhân công vượt trên mức bình thường, CPSX chung CĐ không được phân bổ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ • Các khoản hao hụt mất mát HTK sau khi trừ bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra • CP xây dựng tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào NG • Trích lập dự phòng giảm giá HTK • Các CP liên quan đến BĐS đầu tư • Hoàn nhập DP giảm giá HTK • Giá vốn hàng bán bị trả lại • K/c CP sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 77 Chuyên đề tốt nghiệp 1.1.2 Kế toán bán hàng a. Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán * Các phương thức bán hàng: - Bán hàng trực tiếp: người mua trực tiếp tới kho của doanh nghiệp để lấy hàng. Sau khi bàn giao cho khách, người bán chính thức mất quyền sở hữu số hàng này. - Bán hàng qua đại lý: Bên chủ hàng xuất hàng cho bên nhận đại lý để bán. Bên đại lý được hưởng hoa hồng hoặc chiết khấu. - Bán hàng trả góp, trả chậm: Người mua hàng không phải trả ngay toàn bộ số tiền mua hàng mà có thể trả thành nhiều lần. Sau khi khách hàng trả toàn bộ tiền hàng thì người bán mới chính thức mất quyền sở hữu số hàng này. - Bán hàng nội bộ: + Bán hàng cho các đơn vị nội bộ. + Sử dụng sản phẩm sản xuất ra phục vụ cho hoạt động SXKD. Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 TK 632 – Giá vốn hàng bán • Trị giá vốn của TP tồn trong kho đầu kỳ • Trị giá vốn cúa TP sx xong nhập kho và dịch vụ hoàn thành • Trích lập dự phòng giảm giá HTK • Kết chuyển giá vốn của TP tồn kho cuối kỳ vào bên nợ của TK 155 • Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK • Kết chuyển giá vốn của TP, HH, dvụ đã tiêu thụ sang TK 911 88 Chuyên đề tốt nghiệp + Biếu tặng sản phẩm, HH cho các tổ chức xã hội. + Trả lương cho người lao động bằng TP, HH * Các phương thức thanh toán: Thanh toán bằng tiền mặt Thanh toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng Nợ tiền hàng (bán chịu) b. Kế toán doanh thu bán hàng * Doanh thu: - Là tổng các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ hạch toán. - Phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp. - Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. - Doanh thu thuần = DT - Các khoản giảm trừ * Thời điểm ghi nhận doanh thu - Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích: tại thời điểm phát sinh. - Nếu nhận tiền trước =>DT chưa thực hiện. - Nếu nhận tiền sau => DT bán chịu. * Thời điểm ghi nhận doanh thu - Bán hàng - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa. - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. - Doanh nghiệp đã thu được hoặc thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng. - Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. * Thời điểm ghi nhận doanh thu – Cung cấp dịch vụ - Được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 99 Chuyên đề tốt nghiệp - Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. + Có khả năng thu được lợi ích kinh tếtừ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán + Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. + Việc cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ: Doanh thu được ghi nhận theo kết quả phần công việc đã hoàn thành ở ngày lập BCĐKT. - Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tùy thuộc vào bản chất của dịch vụ: + Đánh giá phần công việc đã hoàn thành. + So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành. + Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ. - Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng. - Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi. * Xác định doanh thu - Được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được: + Không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ 3. Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 11 [...]... Lớp Kế toán B- CĐ25 Chuyên đề tốt nghiệp 3 2.2 Tổ chức bộ máy kế toán Chuyên đề chỉ thực hiện nghiên cứu tình hình tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại trụ sở chính của công ty tại 25 Trương Địnhthành phố Hà Nội 2.2.1 Bộ máy kế toán Bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà được tổ chức theo mô hình kế toán vừa tập trung vừa phân tán Các xí nghiệp đóng tại trụ... Lớp Kế toán B- CĐ25 Chuyên đề tốt nghiệp động kinh doanh = 2 thông thường + KQHĐ khác 1.6.2 Trình tự xác định kết quả kinh doanh - Trình tự + Tập hợp chi phí bán hàng + Tập hợp chi phí QLDN + Xác định, kết chuyển doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu + Xác định, kết chuyển giá vốn + Kết chuyển chi phí bán hàng + Kết chuyển chi phí QLDN + Tập hợp, kết chuyển các khoản chi phí, thu nhập khác + Kết. .. nghiệp 2 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà là một trong những doanh nghiệp chuyên sản xuất bánh kẹo lớn nhất tại Việt Nam Dưới đây là một số điểm chính về công ty : Tên doanh nghiệp : Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà Tên giao dịch : Hai Ha Confectionery Joint Stock Company Tên viết tắt : HAIHACO Loại hình : Công ty cổ phần Cơ quan quản lý : Bộ Công Nghiệp Mã số thuế :... các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh • SD Nợ: Phán ánh khoản lỗ chưa • xử lý SD Có: Lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối - TK 421 có 2 TK cấp 2: + TK 4211 – Lợi nhuận năm trước + TK 4212 – Lợi nhuận năm nay CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÁNH KẸO HẢI HÀ 2.1 Tổng quan về Công ty Nguyễn Phương Anh Lớp Kế toán B- CĐ25 Chuyên đề tốt... và tập hợp theo các yếu tố chi phí đã nêu trên - Cuối kỳ, CPBH và CPQLDN cần được phân bổ và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh - Thông thường, kết chuyển về TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh * Tài khoản kế toán sử dụng: - TK 641 - Chi phí bán hàng + Kết cấu TK 641: Bên nợ : Tập hợp CPBH thực tế phát sinh trong kỳ Bên có : Các khoản ghi giảm CPBH Cuối kỳ,phân bổ và kết chuyển CPBH để xác. .. Hàng bán bị trả lại TK này phản ánh doanh thu của số thành phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp Bên nợ: Doanh thu của hàng đã bán bị trả lại đã trả tiền cho người mua hàng: hoặc trả vào khoản nợ phải thu Bên có: Kết chuyển doanh thu của hàng đã bị trả lại để xác định doanh thu thuần TK 531 không có số dư cuối kỳ * Kế toán giảm giá hàng bán - Nội dung: Giảm giá hàng bán. .. thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành + TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại + TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành + TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại 1.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.6.1 Kết quả hoạt động kinh doanh - Kết quả HĐKD: Kết quả cuối cùng của các hoạt động SXKD thông thường và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định - Cách xác định: Kết quả hoạt Nguyễn... TNDN + Xác định lỗ lãi trong kỳ - Tài khoản sử dụng + TK 911: Xác định kết quả kinh doanh + TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối + Các TK phản ánh thu nhập và chi phí TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh • Giá vốn hàng bán trong kỳ • Chi phí tài chính trong kỳ • Chi phí bán hàng, chi phí QLDN tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ • Chi phí khác trong kỳ Nguyễn Phương Anh • Doanh thu thuần về bán hàng và cung... Kế toán B- CĐ25 Chuyên đề tốt nghiệp 1 * Kế toán doanh thu hàng bán bị trả lại - Nội dung: Doanh thu hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại - Tái khoản sử dụng: TK 531 – Hàng. .. ứ đọng 100 tấn kẹo e Từ năm 1990 đến cuối năm 2003 Tháng 7 năm 1992, nhà máy chính thức đổi tên thành Công ty bánh kẹo Hải Hà trực thuộc Bộ Công Nghiệp Nhẹ Công ty gồm 5 đơn vị thành viên là : - Xí nghiệp bánh - Xí nghiệp kẹo - Xí nghiệp phụ trợ - Nhà máy thực phẩm Việt Trì - Nhà máy bột ngọt dinh dưỡng trẻ em Nam Định Hai nhà máy ở Việt Trì và Nam Định sáp nhập vào Công ty theo quyết định số 376/CN/TCLĐ . về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà. . trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà. Chương 3: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh. và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Hà. Phạm vi nghiên cứu là thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại trụ sở chính của Công ty 25 Trương Định